EXEMPLE CALCULE PRORATA

terrain au prix de 250000 - surface de l'apprt = 60m² et la surface de tout

immeubles vendable=1200m² Alors :

Valeur actuelle x=prix de vente du terrain*coefficient

sup construite y=total surface construite vendable
valeur actuelle/m2 z=valeur actuelle /superficie vendable

x=250000*1
y=1200m²
z=250000*1/1200=208dhs/m²

alors supposant un apprt =75000

alors part terrain =60m²*208=12480

alors prix de vente =75000-12480=62520

prix HT IMPOSABLE = 62520/1.2=52100 dont tva 20% =10420

prix HT DECLARE TVA ET COMPTABILITE = 52100+12480=64580

donc la déclaration st comme suit CA HT = 64580

hors champ application = 12480
CA IMPOSABLE = 52100

CALCULE STOK

le cout

on prend la stock total jusuqu_a la date du permis d'habiter

supposons total charges 2009=100000

total charges au 15/05/2009=45000

alors stock = total charge + prix du terrain

= 45000+250000=700000.

SI PAR EXEMPLE ON A VENUE 5 APPRT DONT SURFACE TOTAL 350 M² un

montant de 900000(ht) dhs(calculé comme ci dessus sans part terrain)

alors le cout=TOTAL STOCK /SURFACE DES APPRT VENDUES CONTRATS 2009

700000/350=2000dhs/calcul résultat

le cout total / stock A 2000

Chiffre d'affaire réalisé HT au 31/12/2009 B 900000
SURFACE VENDU C 350m²
LE PRIX MOYEN DU M2 D=B/C 900000/350=2571.42
RESULTAT =D-A =2571.42-2000 =571.42
donc on a réalisé un résultat de 571.42 par m² vendu

le résultat brut =571.42*350=199997 dhs

alors résultat apres déduction charge du 15/05/2009 au 31/12/2009 ( 100000-
45000)=55000-------------j'fais errue pr le montant car le total cité au dessus
total charges 2009 est 100000 dhs

199997-55000=resultat brut 2 ( ce que tu dois trouver normalement ds ta

balance) =144997dhs

j'espere c'est clair ce que je t ai expliqué

VENTE DE TERAIN

Etant donné que la société est obligée de déposer ses déclarations de TVA, elle
est obligée dans le même sens de déclarer aussi bien :
- son chiffre d'affaire taxable avec droit ou sans droit à déduction.
- son chiffre d'affaire exonéré avec droit ou sans droit à déduction.

1- Si elle fait la promotion immobilière : achat terrain - construction - vente des

lots, elle doit les déclarer à la TVA en défalquant le chiffre d'affaire exonéré
(quote-part terrain) du chiffre d'affaire taxable (construction).

2- Si elle fait la revente de terrain en l'état : achat et revente de des lots de

terrains sans transformation, elle doit les déclarer à la TVA en chiffre d'affaire
exonéré sans droit à déduction.

3- Si elle fait la revente de terrain qu'elle aménage elle même : Achat de terrains
puis aménagement puis revente sous formes de lots, elle doit d'abord procéder à
une déclaration UNIQUE de la tva de la livraison à soi, payer le cas échéant une
TVA puis faire la vente de ses lots aménagés par elle même sans les déclarer à la
TVA comme chiffre d'affaire exonéré. Puisqu'elle a fait la déclaration unique de
Livraison à soi.

4- Si la société fait simultanément la promotion immobilière : achats de terrains

pour les construire et les revendre en lots et en même temps elle achète d'autres
terrains pour les aménager en vue de les revendre en lots; elle doit faire ses
déclarations normales comme indiqué dans le cas 1 et déclarer dans l'une de ses
déclarations l'opération de livraison à soi cité dans le cas 3 et déclarer par la
suite la vente des lots comme chiffre d'affaire exonéré sans droit à déduction.

Ce qu'il faut retenir c'est que : même si le chiffre d'affaire (vente des lots de
terrains) est exonéré de la tva sans droit à déduction, il faut le déclarer en tant
que tel dans ses déclarations de TVA.

Le terrain aménagé n'est jamais soumis à la TVA.

Si la société a procédé à son aménagement c'est l'opération d'aménagement qui

est soumise à la TVA avec une livraison à soi.
Voici un exemple :

- Achat 1 terrain nu (1.000 m²) à aménager et répartir en 10 lots aménagés.

Prix d'achat : 1.000.000 dh
- Frais d'aménagement HT : 199.000 dh (tva : 39.800 dh) = TTC : 238.800
- Intérêts bancaires : HT : 50.000 (TVA : 5.000). TTC = 55.000
- Salaires ouvriers + CNSS : 180.000 (sans tva)
- Frais autorisation + hypothèque : 25.000 dh (sans tva)
Soit total HT : 1.454.000 dh - TVA : 44.800 - TTC : 1.498.800 dh

1 - D'abord la livraison à soi / TVA des frais d'aménagement et de lotissement

(déclaration de TVA unique si lotisseur / Spéciale si promoteur):
- Base TVA collectée : (Total frais sans terrain) : 199.000 + 50.000 + 180.000 +
25.000 = 454.000
- TVA collectée = 454.000 x 20% = 90.800
- TVA déductible = 39.800 + 5.000 = 44.800
- TVA due = 90.800 - 44.800 = 46.000 dh

Après l'opération de TVA est finie. On passe à la vente des lots sans TVA
- Le coût des 10 terrains lotis ou aménagés d'une superficie totale de 750 m² est
de : 1.454.000 + 46.000 = 1.500.000 dh / 750 m² = 2000 dh le m²

- On suppose que les 10 lots ont la même superficie et que le prix de vente est
de 2500 dh le m².

- Total de la vente = 750 x 2500 = 1.875.000 dh

- Cout global = 750 x 2.000 = 1.500.000
- Bénéfice imposable : 750 x 500 = 375.000 dh

- Si la société est obligée de déposer ses déclarations de TVA elle va déclarer le

chiffre d'affaire imposable (454.000) avec tva collectée 90.800 - tva déductible
44.800 = tva due de 46.000. Cette tva payée va être inscrite en charges qui vont
augmenter le coût de l'opération d'aménagement.
- Le coût global sera = HT : 1.000.000 + 454.000 + 46.000 = 1.500.000 dh.

- Elle va déclarer en chiffre d'affaire hors champ ou sans droit à déduction la

vente des lots : 1.875.000 dh. Et cela s'arrête là.

UN CONSEIL :

LA COMPTABILITE ET LA FISCALITE DE LA PROMOTION IMMOBILIERE

PRESENTE QUELQUES PARTICULARITES QU'IL FAUT MAITRISER ET ELLE N'EST
PAS IDENTIQUE AUX AUTRES ACTIVITES COMMERCIALES.
SI TU NE MAITRISES PAS SUFFISAMMENT CETTE MATIERE, JE TE CONSEILLE
VIVEMENT DE CONSULTER UN CABINET QUI A L'HABITUDE DE TRAITER CE
GENRE DE DOSSIERS AVANT DE FAIRE QUOI QUE CE SOIT.

SI TU ES A CASA, IL Y A DES MEMBRES DE CE FORUM QUI PEUVENT T'AIDER

DANS CE SENS. MAIS NE T'AVENTURES PAS A DEPOSER DANS LE DOUTE DES
DECLARATIONS DE TVA AVEC DES CHIFFRES ENORMES ET AVEC UN RISQUE
CONSISTANT EN PRINCIPAL, PENALITES ET MAJORATIONS.
Construction d’un logement au Maroc
Taux de TVA : 20%.
Exonération sans droit à déduction si Superficie couverte <= 300 m2 et
habitation principale pendant 4ans.

Test sur aspects comptables et fiscaux de la

promotion immobilière.

Exercice 2007
La société NARJIS de promotion immobilière à acquis en 2007 un lot
de terrain de 15 000 M2 au prix de 5 000 000.00 DH , pour réalisation
de 2 projets :
- Projet MANZAH : logement de lux.
- Projet RAYHANE : logement économique.
La société à payer les frais annexes relatifs à l’acquisition de ce terrain
:
*Droit d’enregistrement.
*Inscription à la conservation foncière.
* Honoraire notaire (0.75% ttc)
Une parcelle de 2/3 de la superficie du terrain à été affecté au projet
MANZAH, dont l’autorisation de construction à été délivré en 2007.
Les frais engagés d’études et de construction en 2007 sur le projet
MANZAH s’élèvent à 7 000 000.00 DH , tva compris au taux de 20%.
Les frais généraux qui peuvent être liés aux construction s’élèvent à
235 000.00 dh , dont tva de 45 000.00 dh.
EXERCICE 2008
La société NARJIS a eu son permis d’habiter pour le projet
MANZAH consistant en 28 logements d’une SCV de 4396 M2, sur ce
projet , la société à vendu 15 unités d’un SCV globale de 2 175 M2.
Le prix de vente du mettre carré est de 7 500 .00 dh ttc.
Pour le 1/3 restant du terrain, la société à obtenu une autorisation de
construire en mois de juin pour le projet RAYHANE, où elle à engagé
des frais d’études et de construction de 1 750 000.00 dh tva compris
au taux 20% .
Les frais de constructions complémentaires pour avoir le permis
d’habiter pour le projet RAYHANE s’élèvent à 3 000 000.00 dh tva
compris taux 20 %.
Les frais généraux rattachables au projets en 2008 s’élèvent à 150
366.00 dh dont tva de 19 547.00 dh pour projet MANZAH, et 98
345.00 dh dont tva de 12 784.00 dh pour projet RAYHANE.
EXERCICE 2009
Pour le renforcement du financement du projet RAYHANE , la société
NARJIS à contracté un crédit de promotion immobilière de l’ordre de
3 000 000.00 dh , les charges d’intérêts totales de ce crédit s’élèvent à
250 000.00 dh ttc.
En 2009 la société NARJIS à engagé des charges complémentaires de
construction de 1 525 000.00 dh tva compris taux 20% pour projet
RAYHANE.
Les frais généraux rattachable au projet RAYHANE en 2009 s’élèvent
à 158.390 .00 dh dont tva 19 550.00 dh .
Le reste des logements MANZAH à été vendu totalement en 2009 au
prix de 8 500.00 dh ttc M2.
TRAVAIL A FAIRE.
Procéder pour les exercices 2007.2008.2009 à l’évaluation des
éléments suivants , tout en justifiant votre réponse :
1- Les valeurs à mettre en stock en fin d’année en distinguant les
postes suivants :
• Reserve foncière.
• Biens encours.
• Produits finis.
2- Le chiffre d’affaire HT, et le déstockage correspondant.
3- Le montant de la tva récupérable, et facturée.

Merci de nous répondre c'est trés important.

Les éléments de réponses :
Tout d’abord on va procéder au calcul du cout de revient de terrain :
Prix d’acquisition : 5.000.000
Enregistrement 2% : 125.000
Conservation 1% : 50.000
Frais notaire 0.5% : 25.000
Cout du terrain : 5.200.000 MAD
Cout M2 du terrain : 5.200.000/15.000= 346,67 MAD/M2
Le cout du M2 va nous servir amplement dans nos divers calculs.
Donc le cout de stockage du terrain pour le projet al manzah sera :
10.000 (15.000*2/3)*346,67 = 3.466.700 MAD
Et le cout de stockage du terrain pour le projet rayhane sera
5.000*346.67 = 1.733.350 MAD
Les écritures :
313101 D 3.466.700
713101 C 3.466.700
Libelle : stock produit en cours terrain projet al manzah
En 2007 :
La société a engagé des frais d’étude et de construction de 7.000.000
MAD
Soit en hors taxe : 5.833.333
Frais généraux (lié à la construction*) : 190.000 HT
Cout total de construction : 6.023.333 MAD
Cout du M2 de construction : 6023.333/10.000=602.33 MAD/M2
Les écritures comptables :
313102 D 6.023.333
713102 C 6.023.333
Libellé stock produit en cours construction projet al manzah.
La société narjiss a eu son permis d’habité c'est-à-dire le stock produit
en cours qu’on avait constaté
Doit etre reclassé.
La société a son permis d’habité pour 28 logement d’une superficie de
4396 M2
Donc on le montant du stock produit finis à constater pour la partie
terrain est de :
4396*346.67= 1.523.962
Donc on le montant du stock produit finis à constater pour la partie
construction est de :
4396*602.33= 2.647.843
Les écritures de reclassement :
315101 D 1.523.962
313101 C 1.523.962

315102 D 2.647.843
313102 D 2.647.843
Libelle reclassement stock pdt en cours en stock produit finis
Après la société à procéder au vente de 15 logement d’une superficie
de 2175 M2
Donc il y aura un destockage du produits finis de :
déstockages terrain : 2175*3467.67 = 354.007 MAD
Déstockages construction : 2175*602.33 = 1.310.068 MAD
Les écritures à passer :
713101 D 754.007
315101 C 754.007
Libellé : destockage terrain
71312 D 1.310.068
315102 C 1.310.068
Libellé : destockage construction.
Pour la vente : 7500 MAD/M2
Donc le prix de vente de 15 logement est de :
7500*2175 = 16.312.500
Les écritures à passer :
3421 D 16.312.500
712111 C 16.312.500
N.B :
Les écritures de passation du stock initial et du stock final au titres des
exercices 2008 et 2009.
En 2009 : vous etes censé d’extourner le 01/01/2009 le stock final de
2008 stock produit en cours
d’un montant global 3.466.700+6.023.033 = 9.489.733
il y avait un destockage au niveau de stock produit en cours de
1.523.962+2.647.843 = 4.171.805
donc stock final produit en cours sera de 9.489.733-4.171.805
=4.317.928
pour le stock produit finis il yaura un stockage de 4.171.805 ( écritures
de reclassement)
et un destockage correspond au total des 15 logement vendues c'est-à-
dire le stok final sera de :
4.171.805-(754.007+1.310.068) = 2.107.730 ( stock final produit finis
Réduction des taux de la Cotisation Minimale (ci-après « CM »)

Dans le cadre de la continuité de la baisse progressive de la CM, la LF 2023 a introduit un

taux unifié de 0,25 %, applicable à toutes les entreprises sans tenir compte du résultat courant
hors amortissement déclaré.

La LF 2023 a également réduit le taux de 0,25 % à 0,15 % pour les entreprises

commercialisant les produits suivants :

• produits pétroliers ;

• gaz ;
• beurre ;
• huile ;
• sucre ;
• farine,
• eau ;
• électricité ;
• médicaments.
La LF 2023 a revu à la baisse le taux de CM applicable aux professions libérales de 6 % à 4
%.

4° Réduction progressive du taux de la retenue à la source (ci-après « RAS ») sur les

produits des actions, parts sociales et revenus assimilés

Au titre de la LF 2023, le taux de la RAS de 15 % des produits des actions, parts sociales et
revenus assimilés sera minoré comme suit :

2023 2024 2025 2026

Taux de RAS 13,75 % 12,5 % 11,25 % 10 %

Toutefois, les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés distribués et
provenant des bénéfices réalisés au titre des exercices ouverts avant le 1er janvier 2023,
demeurent soumis au taux de 15 %.

Ces derniers sont considérés avoir été prélevés sur les exercices les plus anciens.

5° Exclusion des entreprises financières des avantages attribués aux ZAI

La LF 2023 a exclu certaines entreprises des avantages fiscaux du régime fiscal applicable
aux ZAI, il s’agit notamment des :

• établissements de crédit ;
• entreprises d’assurance et de réassurance ;
 • intermédiaires d’assurances.
6° Révision des exonérations en matière de RAS sur les produits des actions, parts
sociales et revenus assimilés

La LF 2023 a réduit le champ d’exonération des dividendes et autres produits de participation

similaires versés, mis à la disposition ou inscrits en compte des non-résidents, par des sociétés
installées dans les ZAI et par celles ayant le statut CFC.

Ainsi ladite exonération n’est pas applicable aux établissements de crédit et aux
entreprises d’assurance et de réassurance ayant le statut CFC.

7° Instauration d’une RAS sur les rémunérations allouées aux personnes morales
soumises à l’impôt sur les sociétés et versées par l’État, les collectivités territoriales et les
établissements et entreprises publics et leurs filiales

Catégorie de
clients

Forme juridique du prestataire Public Privé

L’État, les collectivités territoriales et les établissements et entreprises publics et leurs filiales Personnes morales

Personnes morales RAS à 5 % Non a

8° Instauration d’une provision pour investissement pour les sociétés ayant le statut
CFC

La LF 2023 a instauré une provision d’investissement déductible dans la limite de 25 % du

bénéfice fiscal après report déficitaire, pour les sociétés ayant le statut CFC en vue de réaliser
des investissements en titre de participation, sous réserve du respect des conditions suivantes :

• réalisation de l’investissement dans les titres de participations durant l’exercice

suivant celui de la constitution de ladite provision ;
• conservation des titres acquis au moins quatre (4) ans à compter de la date
d’acquisition ;
• souscription à l’administration fiscale d’un état à joindre à la déclaration du résultat
fiscal ;
• inscription sous une rubrique spécifique du bilan du montant de la dotation par
exercice.
Il est à noter que la provision ou la part de la provision qui n’a pas été utilisée, dans le délai
visé ci-dessus, conformément à l’objet pour lequel elle a été constituée, est rapportée par la
société ou à défaut d’office par l’administration à l’exercice de la constitution de ladite
provision sans recours aux procédures de rectification de la base imposable.

La limite du taux admis (du bénéfice fiscal après report déficitaire) pour la constitution des
provisions pour investissement par les sociétés ayant le statut CFC est fixée progressivement
au titre de chaque exercice ouvert du 1er janvier 2023 au 31 décembre 2026, comme suit :
 2023 2024 2025 2026

Taux admis 7,7 % 14,3 % 20 % 25 %

9° Reconduction de la mesure transitoire visant l’incitation au réinvestissement du
montant global des produits de cession des éléments de l’actif immobilisés

Au titre des exercices 2023, 2024 et 2025, la LF 2023 a reconduit l’abattement de 70 % sur la
plus-value de cession des éléments d’actif (à l’exclusion des terrains et constructions), sous
condition de réinvestir la totalité de la plus-value dans un délai maximum de 36 mois et sous
réserve du respect des conditions suivantes :

• réinvestissement de la totalité du produit de cession net d’impôt en immobilisations,

dans un délai de 36 mois suivant la date de clôture de l’exercice concerné par la
cession ;
• détention des actifs cédés depuis plus de 8 ans ;
• souscription auprès de l’administration fiscale d’un état comprenant le montant global
des produits de cession net d’impôt ayant fait l’objet du réinvestissement et la nature
des immobilisations acquises ainsi que la date et le prix de leur acquisition ;
• conservation de l’investissement réalisé au moins 5 ans.
10° Instauration d’un régime incitatif permanent d’apport de biens immeubles à un
OPCI en remplacement du régime incitatif transitoire arrivé à terme au 31 décembre
2022

a) Réduction de l’abattement appliqué aux produits provenant de bénéfices distribués

Revue à la baisse de l’abattement de 60 % à 40 % appliqué aux produits provenant des

bénéfices relatifs à la location des biens immeubles bâtis, distribués par les OPCI qui ouvrent
leur capital au public, par la cession d’au moins 40 % des parts existantes.

En-dessous de ce seuil, aucun abattement ne s’applique.

b) Suppression de l’abattement de 50 % sur le crédit d’impôt généré par l’apport des

biens immeubles aux OPCI

La LF 2023 a supprimé l’abattement de 50 % sur le crédit d’impôt généré par l’apport des
biens immeubles à l’OPCI.

Toutefois, elle a maintenu le sursis sur la totalité de la plus-value nette d’apport jusqu’à la
cession partielle ou totale des titres reçus en contrepartie dudit apport.

c) Obligation déclarative des plus-values d’apport

La LF 2023 a instauré l’obligation de déclaration des plus-values nettes d’apports qui

dépassent 100 000 000 de dirhams dans un délai de trois (3) mois qui suivent la date de
clôture de l’exercice.
Cette dernière doit être faite par voie électronique.

II. Mesures spécifiques à la Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA)

1° Hausse des taux applicables aux professions libérales

La LF a revu à la hausse le taux de TVA applicable aux opérations effectuées, par les avocats,
interprètes, notaires, adouls, huissiers de justice et vétérinaires.

Ces dernières sont désormais soumises au taux normal de 20 % au lieu du taux de 10 %

appliqué actuellement.

2° Exonération sans droit de déduction de la TVA pour les professions libérales

La LF 2023 instaure le droit de bénéficier de l’exonération de TVA sans droit de déduction

pour les professions libérales organisées en personnes physiques lorsque leur chiffre d’affaires
annuel ne dépasse pas 500 000 MAD.

3° Instauration de formalités réglementaires pour le bénéfice de l’exonération, en

matière de TVA, du matériel agricole

À compter du 1er janvier 2023, l’exonération des produits et matériels destinés à usage
agricole sera subordonnée à l’accomplissement des formalités à prévoir par voie
réglementaire.

III. Mesures spécifiques à la taxe sur l’impôt sur les revenus (IR)

1° Prolongation du délai de l’exonération de l’IR pour les employés nouvellement

recrutés jusqu’au 31 décembre 2026

La LF 2023 a prolongé la durée d’application de l’exonération de l’IR au titre du salaire

mensuel brut versé par une entreprise, association ou coopérative aux employés nouvellement
recrutés, allant jusqu’au 31 décembre 2026.

Cet avantage est accordé sous réserve du respect de certaines conditions :

• cette exonération de l’IR s’applique sur une période de 36 mois à compter de la

conclusion du contrat de travail à durée indéterminée ;
• ce contrat de travail doit avoir été conclu durant la période allant du 1er janvier 2021
au 31 décembre 2026 ;
• il doit s’agir du premier contrat de travail du salarié en question ;
• l’âge du salarié ne doit pas dépasser trente-cinq (35) ans à la date de conclusion de ce
contrat de travail.
2° Extension de l’exonération d’IR pour les salariés des entreprises nouvellement créées
L’exonération en matière d’IR, pour une durée de vingt-quatre (24) mois, au titre des salaires
mensuels brut plafonnés à 10 000 MAD dans la limite de 10 salariés a été prolongée aux
entreprises, associations ou coopératives créées jusqu’au 31 décembre 2026.

L’exonération est accordée au salarié dans les conditions suivantes :

• le salarié doit être recruté dans le cadre d’un contrat de travail à durée indéterminée ;
• le recrutement doit être effectué dans les deux premières années à compter de la date
du début d’exploitation de l’entreprise, de l’association ou de la coopérative.
3° Plafonnement de l’exonération des indemnités de licenciement et de départ volontaire

La LF 2023 a limité l’exonération d’IR au montant total de 1 million de dirhams versés au

titre des indemnités suivantes :

• indemnités de licenciement ;
• indemnités de départ volontaire ;
• indemnités pour dommages et intérêts accordées en cas de licenciement.
4° Révision du taux d’abattement des frais professionnels

La LF 2023 a relevé le taux de déduction des frais professionnels pour les titulaires des
revenus salariaux :

• de 20 % à 25 % si le revenu brut annuel imposable est supérieur à 78 000 MAD avec

une augmentation du plafond de déduction de 30 000 MAD à 35 000 MAD ;
• de 20 % à 35 % si le revenu brut annuel imposable est inférieur ou égal à 78 000
MAD.
5° Modification du régime de l’auto-entrepreneur et de la contribution professionnelle
unifiée (CPU)

La LF 2023 a instauré une imposition à 30 % libératoire sur le surplus du chiffre d’affaires

annuel des prestataires de services qui dépasse 80 000 dirhams réalisés par client, par voie de
retenue à la source.

6° Revue du traitement des primes ou cotisations se rapportant aux contrats individuels

ou collectifs d’assurance retraite

La LF 2023 a relevé le taux d’abattement de la rente servie au bénéficiaire sous forme de

capital aux bénéficiaires des contrats d’assurance retraite.

Ainsi, la rente est imposée par voie de retenue à la source opérée par le débirentier concerné
au taux du barème progressif, après un abattement de 70 % (au lieu de 40 %) sur le montant
qui ne dépasse pas 168 000 dirhams et 40 % pour le surplus et avec étalement sur une période
maximum de quatre (4) années.
Toutefois, lorsque l’assuré procède au rachat de ses cotisations avant la durée de huit (8) ans
ou avant l’âge de quarante-cinq (45) ans, le montant total du rachat est imposé par voie de
retenue à la source non libératoire de 15 % sans abattement.

7° Suppression des avantages fiscaux en matière d’IR pour les employés de certaines
entreprises financières ayant le statut CFC

La LF 2023 a exclu les salariés des établissements de crédit et les entreprises d’assurance et
de réassurance ayant le statut CFC de l’éligibilité au taux réduit d’IR.

Ainsi, à compter du 1er janvier 2023, les salariés de ces sociétés seront imposés selon les
dispositions du droit commun au lieu de bénéficier d’une imposition réduite à 20 % pendant
une durée maximale de dix (10) ans à compter de leur date d’embauche.

8° Exonération des pourboires remis directement aux bénéficiaires

Les pourboires remis directement aux bénéficiaires sans l’intervention de l’employeur sont
désormais exonérés d’IR. Toutefois, les pourboires perçus par l’employeur auprès de ses
clients ou dont la collecte est à la charge de l’employeur sont considérés comme étant un
complément de salaire soumis à l’IR.

9° Modification du régime en vigueur relatif à l’imposition du revenu global des

personnes physiques

Type de revenu Régime applicable

Le contribuable reste soumis à la déclaration de revenu glob

Revenus fonciers
revenus fonciers dont le montant n’excède pas 30 000 MAD

Rémunérations versées aux enseignants

Retenue à la source au taux libératoire de 30 % au lieu de 1
vacataires

Revenus agricoles Obligation de dépôt de la déclaration annuelle du revenu gl

Médecins non soumis à la taxe

RAS au taux libératoire de 30 %.
professionnelle (TP)

Médecins soumis à la TP RAS au taux non libératoire de 10 %.

10° Suppression du taux de 30 % applicable à la première cession d’immeubles non
bâtis inclus dans le périmètre urbain à compter du 1er janvier 2023 en incluant cette
cession dans le cadre général de la TPI (i.e., taux 20 %)

11° Institution d’un nouveau mode d’imposition et de contrôle de l’impôt sur le revenu
sur les profits fonciers (TPI)

Un nouveau mode d’imposition et de contrôle préalable qui se présente comme suit est
institué :
 • accorder aux contribuables avant de réaliser les opérations de cession, la possibilité de
valider auprès de l’administration fiscale la souscription de leur déclaration des profits
immobiliers et la conformité des éléments de détermination de la base imposable ainsi
que les droits y afférents ou l’exonération, le cas échéant, à travers le dépôt d’une
demande d’avis préalable ;
• si le contribuable souscrit sa déclaration en tenant compte des éléments retenus et
communiqués par l’administration et acquitte l’impôt correspondant spontanément, il
sera dispensé du contrôle fiscal en la matière ;
• en revanche, si le contribuable ne demande pas l’avis préalable précité ou s’il
n’accepte pas les éléments retenus par l’administration suite audit avis, ledit
contribuable sera tenu :

• de souscrire sa déclaration des profits immobiliers et de verser l’impôt y afférent

auprès du receveur de l’administration fiscale, et,
• de verser à titre provisoire, la différence entre le montant dudit impôt et 5 % du prix de
cession.
IV. Mesures communes

1° Définition des sociétés à prépondérance immobilière

La LF 2023 a redéfini la base de calcul du taux de la prépondérance immobilière à l’ensemble

de l’actif brut et non plus à son actif brut immobilisé.

De plus, la LF 2023 a réduit le taux de qualification de la prépondérance immobilière de 75 %

à 50 %.

2° Instauration d’un régime fiscal en matière d’IR et d’IS, applicable aux avocats

La LF 2023 a introduit deux modes optionnels de paiement spontané des acomptes

prévisionnels, à savoir :

(i) paiement spontané auprès du secrétaire greffier d’une avance de 100 MAD sur l’IR au titre
d’un exercice en cours, pour chaque dossier, le fait générateur étant le dépôt, l’enregistrement
ou le mandatement d’une requête ou d’un recours ;

(ii) paiement spontané auprès du receveur de l’administration fiscale d’un acompte

provisionnel par voie électronique avant l’expiration du mois suivant l’exercice concerné.

Acompte provisionnel = Nombre de dossiers (pour lesquels il a perçu tout ou partie des
honoraires) * 100 MAD

3° Échange d’informations entre l’administration fiscale et les autres administrations et

organismes publics

La LF 2023 prévoit la possibilité pour l’administration fiscale marocaine de procéder à

l’échange d’informations avec les autres administrations et organismes publics.
4° Régularisation de la situation fiscale des sociétés inactives

La LF 2023 a instauré une procédure particulière aux entreprises dites « inactives », qui se
présente comme suit :

a) Entreprises n’ayant respecté aucune obligation déclarative durant les trois (3)
derniers exercices et n’ayant réalisé aucune activité :

• suspension provisoire de l’application de la taxation d’office ;

• la suspension susmentionnée est conditionnée par la souscription d’une déclaration de
cessation d’activité dans un délai de trente (30) jours suivant la date de réception de la
lettre de la part de l’administration fiscale.
b) Entreprises inactives ayant un chiffre d’affaires nul ou ayant payé le minimum de la
cotisation minimale au titre des quatre (4) derniers exercices clos

Dispense du contrôle fiscal et des sanctions pour défaut de déclaration et paiement sous
condition de :

• souscrire une déclaration de cessation d’activité au cours de l’année 2023 ;

• verser spontanément dans le délai de déclaration précité un montant de 5 000 MAD au
titre de chaque exercice prescrit.
Source : Dahir n° 1-22-75 du 18 joumada I 1444 (13 déc. 2022) portant promulgation de
la loi de finances n° 50-22 pour l’année budgétaire 2023 : BORM n° 7154 bis, 28 joumada I
1444 (23 déc. 2022) (édition de traduction officielle)

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