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1. Champ d’application................................................3
2. Territorialité de l’impôt...........................................4
3. Détermination du revenu global imposable.............5
4. Régime d’auto-entrepreneur....................................30
Cas pratique..............................................................................32
Application...............................................................................38
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L’impôt sur le revenu a été instauré au Maroc en 1990 dans le cadre de la
simplification du système fiscal en regroupant plusieurs impôts (IBP, PTS,…). L’IR
selon l’article 21 du code général d’impôt 2017 est un impôt qui frappe l’ensemble des
revenus, bénéfices et profits acquis par les personnes physiques et certains de leur
groupement les sociétés de personnes pendant une année civile quelque soit leur
nationalité et leur source. L’IR présente un certain nombre de caractéristiques : c’est un
impôt direct c'est-à-dire que l’IR est déclaré et payé directement par le contribuable,
c’est un impôt unique c'est-à-dire il est venu pour remplacer et unifier les prélèvements
des différents catégories de revenus, c’est un impôt global ça veut dire que l’IR
concerne l’ensemble de revenus du contribuable, c’est un impôt personnalisé : L’IR
prend en considération la nature du contribuable, sa situation familiale sociale et
économique, et c’est un impôt progressif : le revenu est divisé en tranches et chaque
tranche est taxée à un taux déterminé.
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A. Les personnes imposables :
les sociétés de personnes : il s’agit des SNC et les SCS et sociétés de fait ne
comprenant que des personnes physiques et n’ayant pas opté pour l’IS. Le revenu
réalisé par ces sociétés est considéré comme un revenu professionnel du principal
associé et s’ajoute à ses autres revenus.
o Les personnes résidentes, pour les produits qui leur sont versés en contre- partie
de l’usage ou du droit d’usage de droits d’auteurs sur les œuvres littéraires,
artistiques ou scientifiques.
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Le principe de territorialité de l’IR se base sur deux critères : la résidence et la
source du revenu.
Ainsi sont imposables à l’IR, quelle que soit leur nationalité les personnes :
o ayant une résidence habituelle au Maroc en raison de leur revenu global de source
marocaine et de source étrangère ;
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A – LE REVENU GLOBAL IMPOSABLE « RGI » :
- les dons aux œuvres sociales, publiques ou privées, dans la limité de 2%° du chiffre
d’affaire TTC du donateur ;
- les primes et cotisations versées au titre des contrats de retraite dans la limite de 10%
du RGI, d’une durée au moins égale à 10 ans , souscrite auprès d’une compagnie
d’assurance installée au Maroc et dont les prestations sont servies aux bénéficiaires
après l’âge de 50 ans ;
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C – DETREMINATION DE L’IMPOT BRUT:
Le barème de l’IR :
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Ces déductions sont au nombre de trois :
- les déductions pour charges de famille : 360 DH/ personne à charge avec un plafond
annuel de 2160 DH (l’épouse et les enfants mois de 27 ans) ;
- les crédits d’impôt : la réduction concerne les retenues à la source sur certains
revenus du contribuable non libératoire de l’impôt.
- Le taux de 10% libératoire : des produits bruts hors TVA perçus par les personnes
(physiques et morales) non résidentes (redevances des droits d’auteurs, redevances
d’exploitation des brevets ou marques, rémunérations pour la fourniture
d’information scientifiques ou techniques et pour travaux d’études, commissions et
honoraires) ;
- Le taux de 15% libératoire : produits des actions parts sociales et revenus assimilés ;
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- Le taux de 17% libératoire : rémunérations et indemnités versés à des enseignants
vacataires par les établissements d’enseignements publics ou privés et de formation
professionnelle ;
- Le taux de 20% libératoire : profits nets des cessions des obligations et des titres de
créances, les actions non cotées, profits bruts des cessions des valeurs mobilières de
source étrangère…….. ;
- Le taux de 20% non libératoire : les produits de placements à revenu fixe des
personnes morales soumises à l’IR et les personnes physiques pour le revenu
professionnel selon le régime du résultat net réel ou le régime du résultat net simplifié
. Pour bénéficier de ce taux non libératoire, les détenteurs de ces revenus doivent
décliner leur identité fiscal au moment de leur encaissement et les revenus nets
imposables réalisés dans certains secteurs d’activité (E/ses exportatrices, E/ses
minières exportatrices, E/ses artisanales les établissements d’enseignements ou de
formation professionnelle pendant 5 ans premiers exercices et les exploitations
agricoles imposables au cours 5 ans premiers exercices ;
- Le taux de 30% libératoire : les produits de placements à revenu fixe des personnes
physiques imposables dans le cadre des revenus professionnels selon le régime du
résultat net réel ou le régime du résultat net simplifié et autres personnes physiques
assujetties à l’IR honoraires versés aux médecins non soumis à la TP ;
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Les revenus professionnels constituent avec les revenus salariaux les 2
principales catégories de revenus imposables à l’IR. Il s’agit des revenus des
personnes physiques ou de certains de leurs groupements, provenant de l’exercice
d’une activité à caractère professionnel.
- Les produits bruts perçus par les personnes physiques non résidant au Maroc, au
titre de travaux exécutés ou de services rendus pour le compte de personnes
physiques ou morales domiciliées ou exerçant une activité au Maroc (1-redevances
pour la concession de licences, de brevets, modèles, de marques de fabrique ou de
commerce, 2-rémunération d’information scientifiques ou techniques et pour les
travaux d’études, 3-redevances pour l’usage de droits d’auteur 4- rémunération pour
assistance technique ou prestation de personnel mis à la disposition des sociétés
exerçant une activité au Maroc.
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L’IR professionnel frappe les personnes suivantes :
Les sociétés de personnes (SNC, SCS lorsqu’elles n’ont pas opté pour l’IS),
les sociétés de fait ne comprenant que des personnes physiques ;
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1. Les entreprises exportatrices de produit ou de services prévues à l’article
6(I-B-1°) du CGI :
-Au titre au titre de leur dernière vente effectuée et de leur dernière prestation de
service rendue sur le territoire du Maroc et ayant pour effet direct et immédiat de
réaliser l’exportation elle-même ;
-aux entreprises industrielles exerçant des activités fixées par voie réglementaire, au
titre de leur chiffre d’affaires correspondant aux produits fabriqués vendus aux
entreprises exportatrices qui les exportent ; Cette exportation doit être justifiée par la
production de tout document qui atteste de la sortie des produits fabriqués du
territoire national. Les modalités de production desdits documents sont fixées par
voie réglementaire ;
-S’applique également aux chiffre d’affaire réalisé par les entreprises au titre de
leurs ventes de produits aux entreprises installées dans les zones franches
d’exportation, a condition que le transfert des produits destinés à l’export entre les
entreprises installées dans les zones franches d’exportation et les entreprises
installées en dehors desdites zones doit être effectué sous les régimes suspensifs en
douane, conformément à la législation et à la réglementation en vigueur, le produit
final doit être exporté ainsi que Cette exportation doit être justifiée par tout
document attestant la sortie du bien du territoire national et L’inobservation des
conditions précitées entraîne la déchéance du droit à l’exonération et à l’application
du taux réduit.
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Pour en bénéficier les entreprises hôtelières concernées doivent produire en
même temps que la déclaration du résultat fiscal prévue aux articles 20 et 150,
un état faisant ressortir :
- le chiffre d’affaires réalisé en devises par chaque établissement hôtelier, ainsi que
la partie de ce chiffre d’affaires exonéré totalement ou partiellement de l’impôt.
-Les entreprises qui exercent leurs activités dans les zones franches d'exportation ;
A condition que le produit final doit être destiné à l’exportation et le transfert des
marchandises entre les entreprises installées dans différentes zones franches
d'exportation doit être effectué conformément à la législation et la réglementation
douanières en vigueur.
S’applique aussi sur le chiffre d’affaires réalisé par les entreprises installées dans les
zones franches d’exportation au titre de leurs ventes de produits aux entreprises
installées en dehors desdites zones, a condition que le transfert des produits destinés
à l’export entre les entreprises installées dans les zones franches d’exportation et les
entreprises installées en dehors desdites zones doit être effectué sous les régimes
suspensifs en douane, conformément à la législation et à la réglementation en
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vigueur, et que le produit final doit être destiné à l’exportation ; cette exportation
doit être justifiée par tout document attestant la sortie du bien du territoire national.
Pour les entreprises qui exercent leurs activités dans lesdites zones dans le cadre
d’un chantier de travaux de construction ou de montage sont soumises à l’impôt et
ne sont pas concernés par cette exonération.
3. les promoteurs immobiliers visés à l’article 6 (II- C- 2°) qui réalisent pendant
une période maximum de trois (3) ans courant à compter de la date de
l’autorisation de construire , des opérations de construction de cités,
résidences et campus universitaires constitués d’au moins cinquante (50)39
chambres, dont la capacité d’hébergement est au maximum de deux (2) lits
par chambre, dans le cadre d’une convention conclue avec l’Etat assortie d’un
cahier des charges, l’imposition temporaire est à compter de la date
d’obtention du permis d’habiter, au titre des revenus provenant de la location
de cités, résidences et campus universitaires réalisés en conformité avec leur
destination, ces promoteurs immobilier doivent tenir une comptabilité séparée
pour chaque opération de construction de cités, résidences et campus
universitaires, et joindre à la déclaration prévue aux articles 20 et 150 un
exemplaire de la convention et du cahier des charges en ce qui concerne la
première année et un état du nombre de chambres réalisées dans le cadre de
chaque opération de construction de cités, résidences et campus universitaires
ainsi que le montant du chiffre d’affaires y afférent.
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Le résultat imposable en matière des revenus professionnels est déterminé
sur la base réelle qui tient compte des produits et charges effectifs. Les revenus
professionnels sont en principe déterminés dans le cadre du régime appelé régime
du résultat net réel (RNR) qui reste le régime général dit de droit commun.
Professions
commerciales,
industrielles,
CA>2.000.000 1 M < CA ≤ 2 M CA ≤ 1.000.000 CA ≤500.000
artisanales ou
armateur pour
la pêche.
Prestation de
service ou
CA > 500.000 0. 25 M < CA ≤ 0.5 M CA ≤ 250.000 CA ≤ 200.000
profession
libérales
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Le RNR c’est le régime de droit commun. Il est obligatoire lorsque certains
critères sont réunis.
Les produits imposables sont majorés de la variation des stocks des produits finis,
semi-finis et en cours.
Les charges déductibles sont majorées de la variation des stocks des matières et
fournitures.
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1. Calcul du résultat comptable :
Le résultat comptable est la différence entre les produits comptabilisés et les
charges comptabilisées.
2. Corrections fiscales :
Le Résultat fiscale n’est que la différence entre les produits imposables et les
charges déductibles.
La cotisation minimale :
La cotisation minimale est un minimum d’imposition que les contribuables
soumis à l’impôt sur les sociétés ou à l’impôt sur le revenu sont tenus de verser,
même en l’absence de bénéfice.
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Cette cotisation minimale est un droit dû au titre des revenue professionnels
déterminés d’après le régime du résultat net réel ou celui du résultat net simplifié
.Les personnes imposé d’après le régime forfaitaire ne sont donc pas passible de
ladite cotisation .
Selon la loi de finance 2014 ; le minimum de CM c'est 3.000 dhs pour les
contribuables soumis à l'IS et 1.500 DHS pour ceux qui soumis à l'IR.
Cette cotisation est calculée sur la base des produits d’exploitation hors taxe.
Par produits d’exploitation il faut entendre la somme :
1
Ces professions sont cités au niveau des articles 89 DU CGI
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Toutefois ; la fraction du montant de l’IR correspondant au revenus
professionnel du contribuable s’avère inférieure au montant de la cotisation
minimale, la différence reste acquise au trésor.
Cette cotisation minimale n’est pas un impôt mais constitue un acompte sur l’IR
correspondant aux revenus professionnels. Lorsqu’elle lui est supérieure, elle donne
lieu à un crédit de cotisation minimale.
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Au titre de l’exercice 2015. L’entreprise Alpha vous communique les
informations suivantes
Eléments Montants
25 DH l’unité 15 000
- Rémunération du compte courant de Mr x créditeur de
60000 au taux de 15% LE Taux autorisé est de 10% 9 000
Travail à faire :
2. Calculer la CM ?
3. Calculer l’IR dû par l’entreprise au titre 2015 sachant que Mr x est marie et
père de 4 enfants de moins de 27 ans ?
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Solution :
Eléments Réintégrations déductions
- Dividendes(PNI) - 6000
- Subventions reçus(PI) -
Pour les charges :
- Salaire de Mr X, Principale associé et -
directeur générale (ND) 90 000
- Amende et Pénalités(ND)
-
- Provision pour dép des créances(ND) 5 000
3 000 -
- Règlement en espèces d’une facture de
frais généraux(ND) 10 000 -
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2- Calculer la CM de l’exercice 2015
CM= (3000000+850000+16000+25000)*0,5%
CM= (3891000)*0,5%
- Reliquat = IR net - CM
- Reliquat= 112 796 – 19 455
- Reliquat = 93 341 DH à payer avant le 31/03/2016
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A. Conditions d’application du résultat net simplifié :
Peuvent opter pour le régime du résultat net simplifié, les entreprises
individuelles et les sociétés de fait dont le chiffre d’affaires ne dépasse pas certaines
limites.
Pour qu’une entreprise individuelle ou une société de fait puisse être placée
sous le régime du RNS, son chiffre d’affaires annuel ou porté à l’année ne doit pas
excéder :
- aucun des seuils correspondant aux activités exercées concurremment n’est atteint ;
Exemple
Soit une société de fait dont le chiffre d’affaires se répartit comme suit :
Vente de produits alimentaires en gros : 1.500.000
Service auto : 400.000
Total 1.900.000
Quel est le régime applicable vis-à-vis de l’IR ?
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1ère critère : seuils séparés : Eu égard à chacune de ces activités prises séparément,
cette société devrait pouvoir demeurer sous le RNS car :
Le chiffre d’affaire total de 1.900.000 est supérieur à 500.000 qui est le seuil
de l’activité principale. Cette société serait obligée de se soumettre au RNR si cette
situation est maintenue pendant deux années consécutives.
- d’une part, des produits, profits et gains divers, majorés de stocks et travaux en
cours à la date de clôture des comptes.
- d’autre part des charges majorées des stocks et travaux en cours à la date
d’ouverture des comptes.
Ces éléments sont évalués selon des règles fiscales énoncées pour le régime
du résultat net réel.
Le résultat net est déterminé donc selon les mêmes règles et dans les mêmes
conditions applicables au RNR et se distingue par rapport au RNR :
Les provisions même s’elles respectent les règles fiscales ne sont pas
déductibles ;
Pour qu’une entreprise individuelle ou une société de fait puisse être placée sous
le régime du forfait, son chiffre d’affaires annuel ou rapporté à l’année ne doit pas
excéder :
2. Exercice de l’option :
o En cours d'activité : Avant le 1er avril de l’année. L'option prend effet à partir
de l'année suivante.
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3. Professions et activités exclues du régime forfaitaire
1. Le bénéfice forfaitaire
Ces coefficients sont également réputés couvrir forfaitairement les charges engagées
par l’entreprise pour la réalisation du chiffre d’affaires déclaré.
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En cas de pluralité de professions, le bénéfice imposable de l’entreprise est formé
de l’ensemble des bénéfices partiels obtenus forfaitairement par application au
chiffre d’affaires de chaque profession le coefficient qui lui est propre.
Ainsi, le bénéfice annuel réalisé par toute entreprise ne peut être inférieur au
montant de la valeur locative annuelle normale et actuelle de chaque établissement
du contribuable, retenue pour le calcul de la taxe professionnelle, auquel est
appliqué un coefficient allant par fraction d’un demi point de 0,5 à 10 et ce compte
tenu de l'importance de l'établissement, de l'achalandage et du niveau d'activité.
La fixation et l’actualisation de ces coefficients sont fonction des circonstances
propres à chaque contribuable. Elles tiennent compte de l’importance des moyens
techniques et humains déployés, du niveau de l’activité, de l’achalandage, de
l’emplacement des locaux ou des établissements de vente et de l’ancienneté des
loyers pratiqués.
La cotisation minimale
Le montant de l’IR dû ne peut être inférieur à une cotisation minimale quel que
soit le résultat fiscal de l’exercice.
Cette cotisation minimale est un droit dû au titre des revenus professionnels
déterminés d’après le régime du résultat net réel ou celui du résultat net simplifié.
Les personnes imposées d’après le régime forfaitaire ne sont donc pas passibles de
ladite cotisation.
Cette cotisation est calculée sur la base des produits d’exploitation hors taxe. Par
produits d’exploitation il faut entendre la somme :
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Ce taux est de 0,25% pour les activités dont les prix sont réglementés et dont
les marges sont faibles. Il s’agit des commerçants effectuant des opérations
commerciales portant sur :
- les produits pétroliers et le gaz ;
- le beurre et l’huile ;
- le sucre et la farine ;
- l’eau et l’électricité.
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Faute de cet excédent, ou en cas où ce dernier est insuffisant pour que l’imputation
puisse être opérée en totalité ou en partie, le reliquat de la cotisation non imputé
peut être déduit du montant de l’impôt sur le revenu dû au titre des 3 exercices
suivants l’exercice déficitaire ou celui au titre duquel le montant de la dite cotisation
excède celui de l’impôt.
La cotisation minimale n’est pas due par les contribuables pendant les 3
premiers exercices comptables suivant la date du début de leur activité
professionnelle.
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Ce régime a été instauré à partir de l’année 2014. Peuvent opter pour ce
régime les personnes physiques exerçant une activité à titre individuel. Ce régime
est soumis aux conditions suivantes :
Pour les plus values nettes réalisées sur cession ou retrait des biens corporels
et incorporels affectés à l’exploitation sont imposables selon le barème normal de
l’impôt.
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Selon le C.G.I :
I.- Le régime de l’auto-entrepreneur est applicable sur option dans les conditions
de forme et de délai prévues aux articles 43-4° et 44-II ci-dessous.
A- Le montant du chiffre d’affaires annuel encaissé ne doit pas dépasser les limites
suivantes :
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Monsieur Mustafa a créé le 01/03/N une entreprise de fabrication de produits de
sports. Pour l’année “N”, la comptabilité laisse apparaitre au 31/12 un bénéfice comptable
de 140.658DH. Vous relevez parmi les charges et produits ayant servi pour la détermination
du bénéfice comptables les éléments suivants :
3- Frais de Personnel :
4- Impôts et taxes:
5- Charges Externes :
6- Frais Financiers :
7- Dotation de l’exercice :
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Provisions pour perte change résultant de l’évaluation des dettes en devises au cours de
change du 31/12/2011 : 12.000DH.
A titre d’information, on vous précise que :
La valeur locative semestrielle des locaux est estimée à 120.000DH
Le coefficient déterminé par les éléments touchant l’exercice de la profession : 2
Le coefficient prévu pour l’application du régime du forfait est de 10%.
A vous de jouer:
1. Monsieur Mustafa peut-il être imposé au régime du forfait ?
2. Monsieur Mustafa peut-il être imposé au régime de RNS ?
3. Supposant que Monsieur Mustafa peut être imposé au régime du RNR, Quel sera le
montant du résultat imposable ?
4.
Solution :
1. Monsieur Mustafa peut-il être imposé au régime du forfait ?
Les seuils des régimes d’imposition :
• B.M (265.000 DH) > B.F (110.000 DH) donc l’imposition se fera sur la base
du bénéfice forfaitaire.
3. détermination du RNR ?
Analyse Fiscale des Charges :
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3- Il s’agit de l’IR relatif au salaire donne lieu à une retenue à la source. Celle-ci est
effectuée par l’employeur pour le compte de trésor à l’occasion de versement de salaire.
Elle est à la charge du salarié, c’est une dette vis-à-vis de l’Etat . A réintégrer.
4- les majorations relatives aux infractions légales ne sont pas admises en déduction. A
réintégrer.
5- la taxe d’habitation est déductible car le local est affecté à des besoins professionnels.
Aucun redressement à opérer.
Le loyer : c’est une charge engagée dans l’intérêt du principal associé. Elle est non
déductible. A réintégrer.
Assurance vie sur la tête de Monsieur Mustafa ( associé principal) n’est pas déductible,
par contre, celle contractée au profit du personnel (caissière) est considérée comme un
complément de salaire.
8- dotations:
Amortissements:
La TVA étant récupérable, l’amortissement doit être calculé sur une V.O.H.T
Provisions :
Cette provision est constituée pour des risques, simplement éventuels. Elle n’est pas
déductible. La perte correspondante à cette opération est déductible normalement.
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Tableau de détermination du Résultat Net Réel (R.NR)
2- Salaire de la caissière - - -
5-taxes d’habitation - - -
- 8-Dotation
• Camion 38.666,67
• Provision 12.000
- subvention d’équilibre
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Liquidation de l’IR :
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Personnes Imposables C.A R.N.R R.N.S B.F
Pharmacien 420.000 X
Expert-comptable 3.800.000 X
Chirurgien-dentiste 465.000 X
Avocat 615.000 X
Hôtelier 5.000.000 X
Adoul 120.000 X
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