TRAITEMENT FISCAL DES INDEMNITÉS

DESTINÉES A COUVRIR LES FRAIS

ENGAGES DANS L’EXERCICE DE LA
FONCTION ET L’EMPLOI

Présenté par M. Azize GSIMI

 RAPPEL

Assiette fiscale

La base d’imposition des revenus salariaux est

obtenue par exclusion de certaines
indemnités et application de déductions sur
les sommes brutes payées au titre des revenus
salariaux et assimilés et avantages en argent ou
en nature.
 RAPPEL

➢Les indemnités exonérées sont celles accordées en sus du

salaire, pour dédommager le salarié de certains frais qu’il est
obligé d’exposer eu égard à la nature de sa profession ou de son
emploi.

➢Elles sont exonérées de l’IR, sous réserve du respect des

conditions suivantes:
être destinées à couvrir des frais engagés dans l’exercice
de la fonction ou de l’emploi :leur montant doit être
équivalent à celui des frais déboursés par le salarié;
 être justifiées, qu’elles soient remboursées sur états ou
attribuées forfaitairement .

➢Sur le plan fiscal, l’excédent de l’indemnité sur les frais

réellement engagés constitue un revenu non affecté
conformément à son objet, soumis à l’R.
 OBJECTIFS DE LA CONVERGENCE DES
DEUX ASSIETTES: FISCALE ET SOCIALE
 Amélioration des relations entre l’administration fiscale et le
contribuable par la clarification de certaines dispositions
fiscales;
 Uniformisation du traitement fiscal et social applicable aux
différentes composantes de la rémunération salariale, offrant
ainsi plus de visibilité à l’employeur et au salarié du secteur
privé;
 Instauration de plus de transparence entre l’administration et
le contribuable et/ou affiliés (droits/obligations);
 Une meilleure gestion par les entreprises, des systèmes de
rémunérations de leurs salariés;
 Equité lors de la réalisation des missions de contrôle sociale
ou fiscale par l’application du même traitement;
 Amélioration du climat des affaires.
INDEMNITÉS CONCERNÉES (NOTE DE SERVICE)

▪Indemnités de transport et de
déplacement;
▪Indemnité de représentation;

▪Indemnité de licenciement, conciliation

et pour dommages et intérêts;
▪Indemnités de nourriture;

▪Indemnités à caractère social;

▪Autres indemnités.
INDEMNITÉS CONCERNÉES (NOTE DE SERVICE)

▪Nature de l’indemnité;

▪Plafond admis;

▪Conditions et/ou nature de justification

 INDEMNITÉS DE TRANSPORT ET DE
DÉPLACEMENT
Indemnité de déplacement et de frais de déplacement

Population Salariés dont les conditions de travail nécessitent des

cible déplacements de leur domicile vers un lieu de travail,
autre que le lieu habituel, situé en dehors du
périmètre urbain.

Indemnité visant à rembourser les frais de nourriture,

de logement et de transport qu’ils supportent.
 Indemnité de déplacement et de frais de déplacement

Traitement •Accordée sur la base de pièces justificatives : Le

fiscal montant total des frais est admis intégralement en
exonération (billets de transport, notes de frais de restaurant
et d’hôtels ...etc.);

•Accordée sur une base forfaitaire pour des

déplacements professionnels ponctuels: Le déplacement
doit être justifié par l’ordre écrit délivré à l’intéressé ou
tout document en tenant lieu mentionnant la nature de la
mission et l’objet du déplacement;

•Accordée sur une base forfaitaire pour des

déplacements professionnels réguliers:
L’exonération est admise dans la limite de 100% du salaire
de base avec un plafond de 5.000 dhs par mois. Ce
plafond englobe les frais d’hébergement, de nourriture, que de
transport.

Conditions :
❖Régularité dans l’octroi de l’indemnité;
❖Nature de la profession exercée : nécessitant des
déplacements d’une manière continue et régulière ( ex
l’agent ou représentant commercial, VRP, agents
itinérants, etc.).
INDEMNITÉS DE TRANSPORT ET DE DÉPLACEMENT
Indemnité de déplacement et de frais de déplacement

Mode Il se fait par rubrique (transport, nourriture et

d’évaluation : hébergement) comme suit :

Frais de transport : Par référence au barème de

l’indemnité kilométrique (3 dhs par kilomètres quelque
soit la puissance fiscale du véhicule), lorsque le salarié
utilise son propre moyen de transport et au tarif du
transport public dans le cas contraire ;

Nourriture : 10 fois le salaire horaire minimum garanti

par jour ;

Hébergement : 30 fois le salaire horaire minimum

garanti par jour (lieu situé à au moins 50 kilomètres
empêchant le salarié à se rendre chez lui);
 Indemnité kilométrique versée au salarié qui utilise son véhicule
personnel pour l’exercice de ses fonctions professionnelles.

Traitement fiscal 3 dirhams par kilomètres et ce quelque soit

la puissance fiscale du véhicule.

Cette indemnité couvre les frais suivants :

carburant, entretien du véhicule, dépréciation
du véhicule, assurance et taxes.

Population cible Salarié utilisant son propre véhicule pour

l’exercice de ses fonctions
professionnelles.

Conditions d’exonération ➢Déplacements effectués dans le cadre

professionnel et au départ de l’adresse de
l’entreprise ;
➢Justificatifs liés aux déplacements
professionnel (date, lieu, trajet, nombre de
kilomètres et objet du déplacement).
Indemnité de transport du domicile vers le lieu de
travail
Traitement fiscal Le montant journalier de cette indemnité ne doit pas
dépasser :

✓ 500 Dhs par mois dans le périmètre urbain des

villes ;
✓750 Dhs par mois, lorsque le lieu de travail est
situé en dehors du périmètre urbain de la ville.
Population cible Salariés se rendant de leur domicile au lieu habituel
de leur travail.

Exclusions ✓Les salariés dont les déplacements sont assurés

par l'employeur ;
✓Les salariés dont la résidence habituelle est située
au même endroit que le lieu de travail ;
✓Les salariés disposant d’une voiture de fonction.
 Voiture de fonction ou de service
Les frais supportés par l’employeur au titre des
voitures de fonction ou de service ne constituent pas un
Traitement fiscal avantage imposable entre les mains de l’employé.

Le véhicule de fonction est mis à la disposition des

cadres dirigeants pour tous leurs déplacements.

Le véhicule de service est accessible au salarié

uniquement pour ses déplacements professionnels
et doit être rapporté à la fin de la journée de travail.

Population cible Cadres dirigeants :

•Président Directeur Général, Directeur Général,

Directeur d’un département (Directeur Commercial,
Directeur Financier, Directeur Administratif, Directeur
Technique, Directeur des Ressources Humaines,
Directeur d’une succursale…) ainsi que le gérant salarié
assurant une fonction effective de salarié et disposant
dans l’entreprise de pouvoirs de direction et de gestion.
•Le personnel aux fonctions itinérantes :Agent
commercial, VRP, agent itinérant.
 Prime de tournée

Traitement fiscal Prime exonérée dans la limite de 1.500 Dhs par

mois.

Population cible Agents commerciaux ou itinérants appelés à se

déplacer au cours de la journée chez les clients et
fournisseurs.
 Indemnité de déménagement suite à mutation

Traitement fiscal ✓Mutation au Maroc : 10 dhs par le nombre de

kilomètres séparant le lieu d’habitation initial du
salarié et le lieu de sa réaffectation ;

✓Mutation à l’étranger : Présentation des

justificatifs de frais déboursés.

Condition La mutation doit être décidée à l’initiative de

d’exonération l’employeur.
 INDEMNITE DE REPRESENTATION

Traitement fiscal L’exonération est plafonnée à 10% du salaire de

base.

Population cible Président Directeur Général, Directeur Général,

Directeur d’un département (notamment, Directeur
Commercial, Directeur Financier, Directeur
Administratif, Directeur Technique, Directeur des
Ressources Humaines, Directeur d’une
succursale…) ainsi que le gérant salarié assurant une
fonction effective de salarié et disposant dans une
entreprise de pouvoirs de direction et de gestion.
 INDEMNITE DE LICENCIEMENT ,CONCILIATION ET POUR
DOMMAGES ET INTERETS

Traitement fiscal Exonération :

➢Pour l’indemnité de licenciement : dans la

limite du barème prévu par les dispositions de
l’article 53 du Code du travail ;

➢Pour l’indemnité de départ volontaire :

Exonération dans la limite de l’indemnité de
licenciement qui est calculée conformément au
barème prévu à l’article 53 du Code du travail ;

➢Pour l’indemnité pour dommages et intérêts

accordée par les tribunaux et de l’indemnité de
licenciement accordée dans le cadre de la
procédure de conciliation: dans la limite prévue à
l’article 41 du Code du travail et qui correspond à un
mois et demi de salaire par an dans la limite de 36
mois.
 INDEMNITES DE NOURRITURE

Prime de panier ou de casse croûte

Traitement fiscal Deux fois le SMIG horaire (27 DHS).

Condition Non cumulable avec le montant des bons

représentatifs des frais de nourriture ou
d’alimentation.
 INDEMNITES DE NOURRITURE

Titre, bon ou chèque de restauration ou d’alimentation

Traitement fiscal ✓20 dirhams par salarié et par journée de travail ;

✓et 20 % du salaire brut imposable du bénéficiaire,

Conditions •Le montant de ces frais ne doit en aucun cas être

supérieur à 20% du salaire brut imposable du
salarié.

•L’exonération ne peut être cumulée avec la prime de

panier.
 INDEMNITES DE NOURRITURE

Indemnité de traitement de table ou de nourriture accordée aux

officiers et marins, inscrits au rôle d’équipage, qui ne peuvent être
nourris à bord du navire
Traitement fiscal L’exonération est accordée dans la limite de 60% de
son montant.

Population cible Officiers et marins, inscrits au rôle d’équipage, qui ne

peuvent être nourris à bord du navire.
 INDEMNITES A CARACTERE SOCIAL

Aide médicale

Traitement fiscal L’exonération, lorsque les frais médicaux sont

dûment justifiés par des factures probantes.
 INDEMNITES A CARACTERE SOCIAL

Allocation versée à un enfant d’un travailleur de l’entreprise

(vacances d’été exclusivement)

Traitement fiscal Exonération dans la limite de deux fois le

SMIG, pour une pendant deux mois au maximum
durant lesdites vacances.

Population cible Enfant d’un travailleur de l’entreprise.

 INDEMNITES A CARACTERE SOCIAL

Prime de voyage à la Mecque pour le pèlerinage

Traitement fiscal L’indemnité est exonérée dans la limite du prix du

billet d’avion aller-retour, augmenté du
montant de la dotation autorisée par l’office
des changes.

Conditions le bénéficiaire doit avoir la qualité de salarié de

l’entreprise ;
-le montant admis en exonération n’est accordé
qu’une seule fois au salarié.
 INDEMNITES A CARACTERE SOCIAL

Dispense sur les intérêts dans le cadre un prêt accordé par

l’employeur
Traitement actuel La dispense des intérêts concerne :

-les prêts consentis pour acquisition ou construction de

logement social destiné à l’habitation
principale ;
-les prêts sociaux consentis par les employeurs à leur
personnel dans la limite de 50 000 DHS.

Exclusion Prêts consentis pour l’acquisition ou construction d’autres

types de logements destinés à l’habitation principale, les
intérêts mis à la charge du salarié ne doivent pas être
inférieurs à ceux supportés par l’employeur.
 Gratifications sociales liées à un évènement familial

Nature des indemnités Primes de naissance, mariage, circoncision,

exonérées décès d’un ascendant ou descendant, allocation
de rentrée scolaire, achat de jouets de la fête
d’ACHOURA, achat de mouton pour l’AID
ELADHA)

Plafond admis en L’indemnité est exonérée dans la limite de 2.500

exonération dh par an et couvre tous les évènements
confondus survenus au cours d’une même année.
 AUTRES INDEMNITÉS

Indemnité de caisse, de manipulation de fonds ou de responsabilité

pécuniaire
Traitement actuel Le montant admis en exonération ne doit pas
dépasser 190 dirhams par mois.

Population cible Employés manipulant des fonds et ayant une

responsabilité pécuniaire.
 AUTRES INDEMNITÉS

Dépenses relatives aux postes téléphoniques

Traitement actuel Exonération, lorsque les redevances sont libellées

au nom de l’entreprise.
 AUTRES INDEMNITÉS

Indemnité de lait

Traitement actuel Le montant l’indemnité admis en exonération ne doit

pas dépasser 150 dirhams par mois.

Population cible Travailleurs manipulant des produits toxiques.

 AUTRES INDEMNITÉS

Prime d’outillage

Traitement fiscal Exonération du montant ne dépassant pas 100

dirhams par mois.

Population cible Ouvriers propriétaires de leurs outils.

 AUTRES INDEMNITÉS

Prime salissure, de bleus ou d’usure de vêtements

Traitement actuel Exonération du montant ne dépassant pas 210

dirhams par mois.

Population cible Ouvriers qui assurent indistinctement des travaux

particulièrement salissants.
 Merci
pour votre attention