L’Impôt sur le Revenu – suite –

Fiscalité des salaires

Pr ELATIFE EL Houssain
 Les revenus salariaux

Sont considérés comme revenus salariaux :

• les traitements ;
• les salaires ;
• les indemnités et émoluments ;
• les pensions ;
• les rentes viagères.
• les allocations spéciales, remboursements forfaitaires de
frais et autres rémunérations allouées aux dirigeants de
sociétés.
• Sont également assimilés à des revenus salariaux, les
avantages en argent ou en nature accordés en sus des
revenus précités.
 Les traitements et salaires
• Les traitements et salaires représentent toutes les
rémunérations perçues à titre principal par les personnes
physiques à raison de l’exercice d’une profession salariée, soit
publique soit privée.

Les indemnités et émoluments

• Une indemnité est attribuée à un salarié en réparation d’un dommage ou
d’un préjudice, en compensation de certains frais, à titre de sujétions
spéciales ou encore pour tenir compte de la valeur ou de la durée des
services rendus ;
• Le terme émolument désigne le plus souvent l’ensemble des sommes
perçues par un employé et comprend habituellement : les honoraires
versés en échange de leurs services, Les vacations des officiers publics,
des experts ou de certains fonctionnaires, en sus de leur traitement.
 Les rentes viagères
• La rente viagère est le revenu payé à date fixe par le débirentier au
bénéficiaire, pendant toute la vie de ce dernier, en exécution de dispositions
contractuelles entre les intéressés.

Les avantages en agent ou en nature

les avantages en argent
Ils se définissent comme des allégements des dépenses personnelles pour le
salarié prises en charge en totalité ou en partie par l’employeur. En font partie
notamment :
• le loyer du logement personnel;
• les frais médicaux et d’hospitalisation, les frais de voyages et de séjours…etc

Les avantages en nature

Constituent des avantages en nature les diverses prestations et fournitures
accordées par l’employeur et représentées entre autres par :
• le logement appartenant à l’employeur ou loué par lui et affecté à titre gratuit
à un salarié ;
• les dépenses d’eau, d’électricité, de chauffage et de téléphone ;
• les dépenses de domesticité (chauffeur, jardinier, cuisinier, gardien, ...affectés
aux services personnels d’un employé) ;
• les dépenses relatives aux voitures de service affectées à titre permanent à
un employé …etc
 Les revenus salariaux:
Principales exonérations

• les allocations familiales et d’assistance à la famille ;

• les indemnités destinées à couvrir des frais de fonction

lorsqu’elles sont justifiées ;

• Les indemnités de panier ou de caisse ;

•Les indemnités de représentation dans la limité de 10% du
salaire de base

• les indemnités de transport;

 Les revenus salariaux:
Principales déductions

Le salaire net imposable s’obtient après déduction des principaux éléments suivants :
• les frais inhérents à la fonction ou à l’emploi, calculés au taux forfaitaire de 25 %
ou 35%, selon le salaire brut imposable, pour l’ensemble des catégories
professionnelles, à l’exclusion de certaines professions (journalistes, ouvriers
mineurs, personnel naviguant de la marine marchande et de la pêche maritime
etc.) pour lesquelles la loi prévoit des taux spécifiques. Cette déduction ne doit,
toutefois, pas excéder 35.000 DH ;

• les retenues supportées pour la constitution de pensions ou de retraites ;

• les cotisations aux organismes de prévoyance sociale, ainsi que les cotisations
salariales de sécurité sociale ;
• la part salariale de primes d’assurance groupe ;

• les remboursements en principal et intérêts des prêts contractés ou du coût

d’acquisition et de la rémunération convenue d’avance dans le cadre du contrat
«Mourabaha», pour l’acquisition d’un logement social, destiné à l’habitation
principale.
 Calcul de l’I.R sur salaire
Le calcul de l’IR sur salaire nécessite le passage par les étapes suivantes :

•1ère étape : détermination du salaire brut (SB):

c’est à dire la somme des rémunérations : salaires de base, primes,

indemnités, avantages en argents ou en nature, allocations familiales.

•2ème étape : détermination du salaire brut imposable (SBI):

•Le SBI est obtenu en éliminant du salaire brut les éléments exonérés. Il s’agit
essentiellement :
- Des allocations familiales ;
- Des remboursements de frais engagés par le salarié dans le cadre de
l’exercice de ses fonctions (exemple : frais de déplacement justifiés)… Etc.
 Calcul de l’I.R sur salaire
• 3ème étape : détermination du salaire net imposable (SNI):
Le salaire net imposable s’obtient en déduisant du SBI, certaines déductions
de charges engagées par le salarié:
Les frais professionnels = [(SBI – avantages ) x (25% ou 35%)] plafonné à
35.000 DH
Retenu de la CNSS obligatoire= (SBI plafonné à 72.000) x 4,29%
Retenu AMO de base = SBI x 2,26%
Indemnité pour perte d’emploi = (SBI plafonné à 72.000) x 0,19 %
Les cotisations de retraite constituées auprès d’organismes marocains ;
 La part salariale des cotisations d’assurance-groupe couvrant les risques
de maladie, maternité, invalidité et décès;
Les remboursements en principal et intérêts des prêts contractés ou du
coût d’acquisition et la rémunération convenue d’avance dans le cadre du
contrat «Mourabaha», pour l’acquisition d’un logement social destiné à
l’habitation principale;
les primes ou cotisations se rapportant aux contrats d’assurance retraite
d’une durée égale au moins a 8 ans et dont les prestations sont servies aux
bénéficiaires a partir de l’âge de 50 ans révolus, et ce dans la limite de 50% de
son salaire net imposable.
 Calcul de l’I.R sur salaire
4ème étape : calcul de l’IR brut:
Le salaire étant généralement mensuel, le barème annuel de
l’IR est ramené à un barème mensuel, celui-ci est obtenu en
divisant les paramètres annuels par 12.

5ème étape : calcul de l’IR net:

•Pour obtenir l’IR net, on retranche de l’IR brut les déductions
au titre des charges familiales. Cette déduction est de 30,00
DHS par mois par personne à charge et ce dans la limite de 6
personnes (épouse et enfants).

•Annuellement: C’est la somme de 360 DHS par personne/an

•Mensuellement: il s’agit de 30 DHS par personne.
 Exercice 1

M Benali est salarié dans un établissement financier. Il est marié et

père d’une fillette de 3 ans. Au titre de l’année 2023, les éléments de
son salaire sont les suivants (en DH):

salaire de base : 95.000

prime d’ancienneté : 6.700
prime de rendement : 11.200
frais de déplacement justifiés : 10.600
allocation familiales : 2.400
prime de logement : 14.400

pendant cette année, il a cotisé à une assurance retraite pour 3.500

DH trimestriellement

quel est le Salaire net imposable de M. Benali au titre de l’année 2023

et quel est le montant de l’IR dû?
 Exercice d’application 2

La rémunération brute mensuelle de M. YAMANI, marié et père

de 3 enfants, est constituée comme suit :

•Salaire de base 9.000,00;

•Prime d’ancienneté 1.800,00;
•Frais de déplacement justifiés 700,00;
•Prime de rendement 550,00;
•Logement 2.200,00.

Travail à faire:
•Calculer l’IR sur salaire de « M. YAMANI ».
Abattement forfaitaire pour les pensions et rentes viagères
Les pensions et rentes viagères bénéficient d’un abattement égale à :
- 55% sur le montant brut annuel inférieur ou égal à 168.000 dirhams;
- 40 % pour le surplus.

Exemple 1
un retraité marié dont la pension brute mensuelle est de 8.800 DH.

L’IR dû sera calculé comme suit:

pension brute = 8.800

abattement de 55 % = 8800 x 55 % = 4.840,00
pension nette imposable = 8.800 – 4.840 = 3.960 DH

IR brut = 3.960 x 10% - 250 = 146 DH

IR net = 146 DH – 30 = 116 DH
 Les revenus salariaux:

Réduction de l’impôt au titre des pensions de retraite de

source étrangère

Les contribuables ayant au Maroc leur résidence habituelle et

titulaires de pensions de retraite de source étrangère,
bénéficient d’une réduction égale à 80 % du montant de
l’impôt dû au titre de leur pension et correspondant aux
sommes transférées au Maroc à titre définitif, en dirhams
non convertibles
 Exemple 2
Un retraité de nationalité française résidant au Maroc.
Sa pension est payée, en dirhams non convertible à titre
définitif sur un compte bancaire ouvert au Maroc.

Pension annuelle brute en euro = 15.600 £

Pension annuelle brute en dirhams = 179.400 DH

Abattement de 55% = 168.000 x 55% = 92.400 DH

Abattement de 40% = (179.400 – 168.000) x 40% = 4.560 DH
Total abattement = 92.400 + 4.560 = 96.960 DH
pension nette imposable = 179.400 – 96.960 = 82.440 DH

IR calculé = 82.440 x 34% - 17200 = 10.830 DH

Réduction de 80% de l’IR calculé = 10.830 x 80 % = 8.664 DH
IR dû = 10.830 – 8.664 = 2.166 DH
 Exercice 3
Khalid est un salarié dont le conjoint est aussi salariée. Le revenu annuel
du conjoint est de 52000 DH. Il a trois enfants âgés respectivement de 13,
15 et 27 ans. L’enfant le plus âgé est dans l’incapacité à subvenir à ses
besoins personnels. M Khalid vous communique les composantes de son
salaire au titre de septembre 2019:

• Traitement de base: 5.000,00

• Indemnité de panier: 500,00
• Indemnité de poste: 800,00
• Prime de rendement: 1.000,00
• Allocation familiales: 900,00
• Indemnité de déplacement non justifié: 1.000,00
• Logement: 2.000,00
• Téléphone, eau et électricité: 400,00
• Cotisation assurance groupe: 242,60

Il vous est demandé de calculer l’IR de M. Khalid ?

 Déclaration des Traitements et salaires
- art 79 du CGI-

les employeurs privés domiciliés ou établis au Maroc

ainsi que les administrations et autres personnes
morales sont tenus de déposer auprès de
l’Administration Fiscale avant le premier mars de
chaque année une déclaration des traitements et
salaires.
 Dispense de la déclaration
annuelle du Revenu Global
Ne sont pas tenus de produire une
déclaration du revenu global les
contribuables disposant uniquement de
revenus salariaux payés par un seul
employeur ou débirentier domicilié ou établi
au Maroc
 Exercice
M Ahmed est un salarié dispose au titre de l’exercice 2023 de la
rémunération suivante:

• traitement de base : 400 000 DH

• prime d'ancienneté : 40 000 DH
• indemnité de responsabilité : 20 000 DH
• frais de déplacement justifiés : 50 000 DH
• allocations familiales : 3 600 DH
• loyer du logement mis à la disposition du salarié : 5 000 DH
• Total : 518 600 DH

TAF : Sachant qu’il est marié et ayant deux enfants à charge, calculer le
montant de son I.R /Salaire ?