Impôt Sur Le Revenu 22-23

IMPOT SUR LE REVENU
CALCULS ET TRAITEMENTS FISCAUX
BENYASSINE Hicham
2022-23
1 - CHAMP D’APPLICATION
L’IR s’applique aux revenus et profits des personnes physiques et
des personnes morales n’ayant pas opté pour l’IS.
Sont concernés :
 Les revenus professionnels ;
 Les revenus provenant des exploitations agricoles ;
 Les revenus salariaux et revenus assimilés ;
 Les revenus et profits fonciers ;
 Les revenus et profits de capitaux mobiliers.

2 - TERRITORIALITÉ
Définition de la notion de Résident :
Une personne physique a son domicile fiscal au Maroc

lorsqu’elle a au Maroc son foyer d’habitation permanent,
le centre de ses intérêts économiques ou lorsque la durée
continue ou discontinue de ses séjours au Maroc dépasse
183 jours pour toute période de 365 jours.
TERRITORIALITÉ
Sont assujetties à l’IR :
 les personnes physiques qui ont au Maroc leur domicile fiscal, à
raison de l’ensemble de leurs revenus et profits, de source marocaine

et étrangère ;
 les personnes physiques qui n’ont pas au Maroc leur domicile fiscal,
à raison de l’ensemble de leurs revenus et profits de source

marocaine ;
 les personnes, ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc, qui
réalisent des bénéfices ou perçoivent des revenus dont le droit

d’imposition est attribué au Maroc en vertu des conventions tendant
à éviter la double imposition en matière d’impôts sur le revenu.
3 - PÉRIODE D’IMPOSITION
Le contribuable est imposé chaque année, sur son revenu
global de l’année précédente.
Pour les revenus salariaux et les revenus assimilés de

source marocaine, l’impôt est établi au cours de l’année de
leur acquisition. Toutefois, si le contribuable a disposé
d’autres revenus la même année, il devra régulariser sa
situation en fonction de l’ensemble de ses revenus.
4 – DÉLAI D’IMPOSITION
Les contribuables sont tenus d’adresser, par lettre recommandée avec
accusé de réception ou de remettre contre récépissé, à l’inspecteur des
impôts du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal établissement,
une déclaration de leur revenu global de l’année précédente, et ce :
 avant le 1er mars de chaque année, pour les titulaires de revenus
professionnels déterminés selon le régime forfaitaire et/ou les

titulaires de revenus autres que les revenus professionnels.
 avant le 1er avril de chaque année, pour les revenus professionnels
déterminés selon le régime du résultat net réel ou celui de résultat net

simplifié.
5 - BARÈME DE L'IMPÔT SUR LE REVENU
Tranches de revenu annuel (en DH) Taux en %
0 à 30 000 0%
30 001 à 50 000 10%
50 001 à 60 000 20%
60 001 à 80 000 30%
80 001 à 180 000 34%
Au-delà de 180 000 38%
BARÈME DE L'IMPÔT SUR LE REVENU
Tranches de revenu (en

Taux en % Sommes à déduire
DH)
0 à 30 000 0% ----
30 001 à 50 000 10% 3 000
50 001 à 60 000 20% 8 000
60 001 à 80 000 30% 14 000
80 001 à 180 000 34% 17 200
Au-delà de 180 000 38% 24 400
CHAPITRE 1
LES REVENUS SALARIAUX ET ASSIMILES
LES CHARGES DE PERSONNEL
Les charges de personnel constituent généralement un
élément important et significatif des charges de
l'entreprise.
Elles sont constituées :
 de l'ensemble des rémunérations,
 et des charges sociales et fiscales liées à ces

rémunérations.
LES CHARGES DE PERSONNEL
L'entreprise supporte en plus des rémunérations versées au personnel un
ensemble de charges sociales
Salaire brut (1)

Retenues sur salaire Charges sociales (2)
Salaire net (4) (3)
(Part salariale) (Part patronale)
1 - LES RÉMUNÉRATIONS
OU SALAIRE BRUT
Sont considérés comme revenus salariaux :
 les traitements ;
 les salaires ;
 les indemnités et émoluments ;
 les allocations spéciales, remboursements forfaitaires de frais et
autres rémunérations allouées aux dirigeants des sociétés ;

 les pensions ;
 les rentes viagères ;
 les avantages en argent ou en nature accordés

2 – LES CHARGES SOCIALES
Les charges sociales sont réparties entre employés et employeurs. Elles
sont mises à la charge de l'employé par un mécanisme de retenue à la
source.
Elles sont constituées de :
 Retraite
 Mutuelle
 Assurance
 CNSS
 …
LES COTISATIONS À LA CNSS
Catégorie de prestation Base de calcul Part patronale Part Salariale Global
1- Prestations Le total des salaires réels de la

6,40% -- 6,40%
Familiales période (mois/trimestre)
2- Prestations sociales à Le total des salaires plafonnés
1,05% 0,52% 1,57%
court terme (chacun plafonné à 6000 dhs)
3- Prestations sociales à Le total des salaires plafonnés

7,93% 3,96% 11,89%
long terme (chacun plafonné à 6000 dhs)
4- Assurance Maladie Le total des salaires réels de la

4,11% 2,26% 6,37%
Obligatoire période (mois/trimestre)
5- Taxe de formation Le total des salaires réels de la

1,6 % -- 1,6 %
professionnelle période (mois/trimestre)
21,09% 6,74% 27,83%

LES COTISATIONS À LA CNSS
Exemple d'application :
 Salaire de base : 10000 Dh
 Indemnité de logement : 2000 Dh
 Allocations Familiales : 600 Dh
Part patronale Part Salariale Global

768 0 768
63 31,2 94,2
475,8 237,6 713,4
493,2 271,2 764,4
192 0 192
1 992,00 540,00 2 532,00
LES AUTRES COTISATIONS
CIMR : Taux de cotisation au Régime Normale
La Retraite Normale est le produit de base de la CIMR qui permet aux salariés
du secteur privé ou des établissements publics de bénéficier d’une retraite
complémentaire servie par les régimes de base.
Offrant 5 taux de cotisation :
Part salariale Part patronale (+30%)
3% 3.90%
3.75% 4.88%
4.50% 5.85%
5.25% 6.83%
6% 7.80%
3 - LES RETENUES SUR SALAIRE
Sont obligatoirement retenus par l'employeur sur les

salaires les éléments suivants :
 Les cotisations sociales (part salariales);

 Les oppositions sur salaire;
 L'impôt su le revenu
L'IMPÔT SU LE REVENU
L'impôt sur le revenu est déterminé sur la base d'un
barème.
La retenue est effectuée par l'employeur qui la

reverse ensuite au trésor pour le compte du salarié.
La détermination du montant de l'impôt à retenir

incombe à l'employeur.
L'IMPÔT SUR LE REVENU
L'IR sur salaire est calculé en cascade :
1. Salaire Brut Global : SBG

2. Salaire Brut Imposable : SBI
3. Salaire Net Imposable : SNI
4. Impôt brut
5. Impôt à payer
L'IMPÔT SU LE REVENU
L'IR sur salaire est calculé en cascade :
1. Salaire Brut Global = Total des rémunérations

2. Salaire Brut Imposable = SBG – éléments exonérés
3. Salaire Net Imposable = SBI – déductions sur revenu
4. Impôt brut = SNI x Taux - SAD
5. Impôt à payer = Impôt Brut – Déductions sur impôt
LE SALAIRE BRUT GLOBAL
Salaire Brut Global (SBG) : c’est la somme des Rémunérations (salaires
de base + prime + indemnités + avantages en argents ou en nature +
…)
Salaire de base : 10 000
Prime : 1 000
Indemnités de logement : 3 000
Frais de déplacement justifiés : 2 000
Allocations Familiales : 300
SBG = 16 300
LE SALAIRE BRUT IMPOSABLE
Salaire Brut Imposable (SBI) : ce salaire est obtenu en éliminant du salaire brut les
éléments exonérés. Il s’agit notamment :
 des allocations familiales et d’assistance à la famille ;
 des indemnités destinées à couvrir des frais de fonction lorsqu’elles sont
justifiées ;
 des pensions alimentaires ;
 des indemnités journalières de maladie, d’accident et de maternité et des
allocations décès ;
 des indemnités de licenciement ;
 des pensions d’invalidité servies aux militaires et leurs ayants cause

LE SALAIRE BRUT IMPOSABLE
SBG = 16 300
Éléments exonérés :
Frais de déplacement justifiés : 2 000
Allocations Familiales : 300
SBI = 14 000
LE SALAIRE NET IMPOSABLE
Salaire Net Imposable (SNI) : ce salaire s’obtient en déduisant du SBI, certaines déductions
nous pouvons citer :
 Les frais professionnel évalués forfaitairement à 20% du SBI non compris les avantages
en argents ou en nature, et ce dans la limite de 30 000 DH par an (2500 DH par mois)

 Les cotisations à la CNSS ;
 Les cotisations de retraite constituées auprès d’organismes marocains ;
 la part salariale de primes d’assurance-groupe ;
 les remboursements en principal et intérêts des prêts contractés ou du coût d’acquisition
et de la rémunération convenue d’avance dans le cadre du contrat « Mourabaha », pour

l’acquisition d’un logement social.
 Les intérêts ou des rémunérations dans la limite de 10% du revenu global imposable, en
vue de l’acquisition ou de la construction de logements à usage d’habitation principale…

LE SALAIRE NET IMPOSABLE
SBG = 16 300
SBI = 14 000
Les déductions sur revenu :

Les frais professionnel = 14 000 x 20% = 2 800
Plafond de 2 500
CNSS = 585
Retraite 6% = 840
Assurance groupe 2% = 280
Déductions sur revenus = 4 205
SNI = 14 000 – 4 205 = 9 795
CALCUL DE L'IMPÔT MENSUEL
Barème mensuel de l’impôt sur le revenu
Tranches de revenu Taux impôt Déduction (MAD)
0.00 2 500.00 0% 0.00

2 501.00 4 166.00 10 % 250.00
4 167.00 5 000.00 20 % 666.67
5 001.00 6 666.00 30 % 1 166.67
6 667.00 15 000.00 34 % 1 433.33
15 001.00 + 38 % 2 033.33
CALCUL DE L'IMPÔT MENSUEL
SNI = 9 795
Impôt brut = SNI x Taux – SAD

= 9 795 x 34% - 1 433
Impôt Brut = 1 897
CALCUL DE L'IMPÔT À PAYER
Impôt à payer = Impôt Brut – Déductions sur impôt
Déductions d’impôt : Déductions pour charge de famille :

La déduction est de 360 DH pour le conjoint et pour les
enfants à charge, dans la limite de 2.160 DH (soit pour 6
personnes).
Déduction pour charges de famille = 2 x 30 = 60
SALAIRE NET
Le Salaire Net à Payer est le salaire Brut moins les Retenues
(CIMR, CNSS, AMO, IR…)
SBG = 16 200
CNSS = 585
Retraite = 840
Assurance groupe = 280
Impôt à payer = 1 837
LA COMPTABILISATION
La comptabilisation des charges du personnel s’effectue en
deux temps :
 Constatation des dettes & Constatation des charges (Fin

du mois)
 Procéder aux différents règlements (le salaire net début
du mois suivant, Autres retenues la fin du mois suivant)
L’ENREGISTREMENT DES
RÉMUNÉRATIONS NETTES
L’entreprise TECHNA a réalisé, entre autres, les opérations suivantes au
cours du mois de Janvier 2018 :
 Salaires de base : 24000 Dhs
 Indemnités de déplacement : 5600 Dhs

 Heures supplémentaires : 3200 Dhs
Sur ces rémunérations l’entreprise retiendra à la source :
 IR : 4890 Dhs
 CNSS : 670 Dhs
 Retraite : 980 Dhs

La part patronale à verser à la CNSS s’élève à 1560 Dhs
L’ENREGISTREMENT DES
CHARGES ET DES DETTES
Le 31-01-2018
6171 Rémunération du personnel (brut) 32800,00
44525 Etat IGR 4890,00
4441 CNSS 670,00
4443 Caisses de Retraite 980,00
4432 Rémunération due au personnel (Net) 26260,00
Charges du personnel
Le 31-01-2018
6174 Charges sociales 1560,00
4441 CNSS 1560,00
Charges sociales (part patronale CNSS)
L’ENREGISTREMENT DES RÉGLEMENTS
Le 01-02-2018
4432 Rémunération due au personnel (Net) 26260,00
5141 Banque 26260,00
Règlement des salaires
Le 15-02-2018
44525 Etat IGR 4890,00
4441 CNSS (PP + PS) 2230,00
4443 Caisses de Retraite 980,00
5141 Banque 8100,00
Versement des retenues et de la PP
Exercice IR / salaire
Un contribuable marié, avec 2 enfants à charge à perçu en décembre 2022 les

rémunérations suivantes :
 Salaire de base 12 000
 Allocations Familiales 600
 Frais de déplacements justifiés 2 500
La société met à sa disposition un logement de fonction d’une valeur locative de
3000 Dh et un abonnement téléphonique de 500 Dh.
 Il cotise à la CNSS 4,48%, à l’AMO à 2,26% et à la retraite au taux de 6%
TAF : Déterminer son salaire net de décembre 2022 et son taux d’imposition
effectif.
CHAPITRE 2
LES REVENUS ET PROFITS FONCIERS
DÉFINITION DES REVENUS FONCIERS
Sont considérés comme revenus fonciers :
 Les revenus provenant de la location :
o des immeubles bâtis et non bâtis et des constructions de toute nature ;
o des propriétés agricoles, y compris les constructions et le matériel fixe
et mobile y attachés ;
 La valeur locative des immeubles et constructions que les
propriétaires mettent gratuitement à la disposition des tiers.

 Les indemnités d’éviction versées aux occupants des biens immeubles
par les propriétaires desdits biens.
DÉFINITION DES PROFITS FONCIERS
Sont considérés comme profits fonciers les profits constatés ou réalisés
à l’occasion :
 de la vente d’immeubles situés au Maroc ou de la cession de droits
réels immobiliers ;
 de l’expropriation d’immeuble pour cause d’utilité publique ;
 de l’échange, considéré comme une double vente, portant sur les
immeubles, les droits réels immobiliers ;

 des cessions à titre gratuit portant sur les immeubles, les droits réels
immobiliers ;
 …
LA BASE D'IMPOSITION
DES REVENUS FONCIER
Le revenu foncier brut des immeubles donnés en location

est constitué par le montant brut total des loyers. Ce
montant est augmenté des dépenses incombant
normalement au propriétaire ou à l’usufruitier et mises à la
charge des locataires, notamment les grosses réparations. Il
est diminué des charges supportées par le propriétaire
pour le compte des locataires.
EXCLUSION DU CHAMPS
DES REVENUS FONCIER
Sont exclus du champ d’application les locaux mis
gratuitement à la disposition des:
 descendants et ascendants pour habitation ;
 œuvres privées d’assistance et de bienfaisance soumises
au contrôle de l’État ;
 associations reconnues d’utilité publique (institutions
charitables) ;
 administrations, collectivités locales et hôpitaux publics.
MODALITÉ DE CALCUL
A COMPTER DU 1ER JANVIER 2019
A compter du 1er janvier 2019 et conformément aux disposition de
l'article 73-II-(B-5° et C-4°) du CGI, les revenus fonciers annuels bruts
imposable sont soumis à l'IR selon les taux libératoires proportionnels
suivants :
 10% pour les revenus inférieurs à 120 000 DHS ;

 15% s'ils sont égaux ou supérieurs à 120 000 DHS.
 Les revenus fonciers annuels bruts imposables qui n'excède pas 30

000 DHS sont exonérés, sous conditions.
DÉCLARATION ET RETENUE À LA SOURCE
Les personnes morales ainsi que les personnes physiques dont les revenus
professionnels sont déterminés selon le RNR ou RNS, qui prennent en
location des biens immeubles mis à leur disposition par des personnes
physiques, sont tenus de :
 Opérés une retenue à la sources de l'IR foncier ;

 Verser l'impôt retenu avant l'expiration du mois suivant celui de la
retenue
 Souscrire auprès de l'administration fiscales, avant le 1er mars de chaque
année, une déclaration au titre des revenus fonciers annuels bruts
imposables.
LA BASE D'IMPOSITION
DES PROFITS FONCIER
Profit imposable = Produit de cession – Coût d'acquisition
Le profit net imposable est égal à la différence entre le prix de

cession diminué, le cas échéant, des frais de cession et le prix
d’acquisition augmenté des frais d’acquisition.
LE PRIX DE CESSION
Le prix de cession s'entend du prix de vente ou de la valeur estimative
déclarée ou reconnue par les ou l'une des parties dans le contrat ou celle
déterminée selon l’article 224
 Les frais de cession s'entendent des charges justifiées et supportées par le
vendeur ou le donateur à l'occasion de l'opération de cession et qui sont :

 les frais d'annonces publicitaires ; les frais d'acte
 les frais de courtage, c'est à dire la rémunération du courtier dont la
profession consiste à rapprocher les parties au contrat ;

 les indemnités d’éviction, dûment justifiées s’entendent des sommes
versées aux occupants des locaux en vue de faciliter la vente de

l’immeuble.
LE PRIX D'ACQUISITION
 le prix d'acquisition est augmenté des frais d'acquisition, des dépenses
d'investissements réalisés, ainsi que des intérêts ou de la rémunération
convenue d’avance ou de la marge locative.
 On ajoute au prix d’achat du bien 15% de frais d’acquisition forfaitaires

accordés par l’état. Ils comprennent les frais d’agence immobilière, les
frais de notaire, les droits d’enregistrement, les frais de la conservation
foncière …
 Le prix d'acquisition, augmenté comme il est dit ci-dessus, est réévalué en

multipliant ce prix par le coefficient correspondant à l'année d'acquisition
LES EXONÉRATIONS
Sont exonérés de l'impôt :
 Le profit réalisé par toute personne qui effectue dans l'année civile des
cessions d'immeubles dont la valeur totale n'excède pas cent quarante mille
(140.000) dirhams
 le profit réalisé à l'occasion de la cession du logement social, occupé par son
propriétaire à titre d’habitation principale depuis au moins 4 ans au jour de

ladite cession.
 Les cessions à titre gratuit portant sur les biens précités effectuées entre
ascendants et descendants et entre époux, frères et sœurs.

 le profit réalisé sur la cession d'un immeuble ou partie d'immeuble occupé à
titre d'habitation principale depuis au moins 6 ans au jour de ladite

cession
LES EXONÉRATIONS
 le profit réalisé sur la cession d'un immeuble ou partie d'immeuble occupé à titre
d'habitation principale avant l'expiration du délai de six (6) ans précité, dans les
conditions suivantes :
• l’engagement de réinvestir le prix de cession dans l’acquisition d'un immeuble
destiné à l’habitation principale dans un délai ne dépassant pas 6 mois à

compter de la date de cession du premier immeuble destiné à l’habitation
principale ;
• le contribuable ne peut bénéficier qu’une seule fois de cette exonération ;
• le prix de cession de l’immeuble précité ne doit pas excéder quatre millions
(4.000.000) de dirhams ;
• le montant de l’IR afférent au profit résultant de la cession de l’immeuble précité
qui aurait dû être payé, doit être conservé auprès du notaire jusqu’à la date de
l’acquisition d’un autre immeuble destiné à l’habitation principale.
LES TAUX D'IMPOSITION
 20% pour les biens immeubles (appartement ou villa dans le
périmètre urbain)
 20% pour les terrains agricoles
 30% pour la première vente d’un terrain non bâti en zone
urbaine. 20% pour la 2ème vente si vous le gardez moins de 4
ans, 25% si c’est entre 4 et 6 ans et 30% si c’est plus de 6 ans.
 Taux de 3% pour la cotisation minimale calculé sur le prix de

cession
EXEMPLE D'APPLICATION 3
Un contribuable a cédé en 2019 un appartement qu'il n'occupait pas à titre de

résidence principale pour le prix de 950 000 DH.
Les frais de cession s'élèvent à 50 000 DH
Cas 1 : Cet appartement avait été acheté en 2005 à 550 000 DH.
Par ailleurs les frais d'acquisition n'ont pas été justifiés.

CORRECTION EX 3
Cas 3 Cas 1 Cas 2
Prix de cession 950 000 950 000 950 000
Frais de cession 50 000 50 000 50 000
Produit de cession 900 000 900 000 900 000
Prix d'acquisition 450 000 550 000 650 000
Frais d'acquisition 15% 67 500 82 500 97 500
Coût d’acquisition 517 500 632 500 747 500
Coefficient de réévaluation 1,228 1,228 1,228
Coût d'acquisition réévalué 635 490 776 710 917 930
Profit imposable 264 510 123 290 - 17 930
L'I.R à payer (20%) 52 902 24 658 0
Cotisation minimale (3%) 27 000 27 000 27 000
Un appartement acquis en 1963 pour 100.000 DH est vendu en

2017 pour 1.050.000 DH avec des frais de courtage de 20.000 DH.
Le cédant qui louait l'appartement a justifié les frais d'acquisition
qui s'élèvent à 17.000 DH.
Par ailleurs, en 1980, le contribuable avait agrandi son
appartement en procédant à une addition de construction
s'élevant à 30.000 DH, dont 10.000 DH empruntés auprès du
C.I.H, moyennant 3.000 DH d'intérêts payables en trois annuités.
CORRECTION EX 4
Prix de cession 000,00 050 1
Frais de cession 000,00 20
Produit de cession 000,00 030 1
Prix d'acquisition 000,00 100
Frais d'acquisition 000,00 17
Coût d’acquisition 000,00 117
Application du coefficient de réévaluation 9,495 915,00 110 1
Travaux d'aménagement
30000 en 1980 - taux 3,851 530,00 115
Intérêts d'emprunt
1000 en 1981 - taux 3,434 434,00 3
1000 en 1982 - taux 3,086 086,00 3
1000 en 1983 - taux 2,964 964,00 2
Coût d'acquisition réévalué 929,00 235 1
Profit imposable 929,00 185 -
L'I.R
Cotisation minimale 900,00 30
CHAPITRE 3
LES REVENUS ET PROFITS
DE CAPITAUX MOBILIERS
I- REVENUS ET PROFITS IMPOSABLES
Conformément aux dispositions de l’article 22 du C.G.I, la

cinquième catégorie de revenus soumise à l’I.R est définie par
les dispositions de l’article 66 du C.G.I, il s’agit :
 des revenus de capitaux mobiliers ;

 des profits de capitaux mobiliers.
A- DÉFINITION DES REVENUS DE CAPITAUX
MOBILIERS
En vertu des dispositions de l’article 66 -I du C.G.I, les revenus
de capitaux mobiliers définis respectivement aux articles 13 et
14 du C.G.I. regroupent :
 les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés ;
 les revenus de placements à revenu fixe.

1- FAIT GÉNÉRATEUR DE L’IMPÔT
Pour les revenus de capitaux mobiliers, le fait générateur de
l’impôt est constitué par le versement, la mise à la disposition
ou l'inscription en compte du bénéficiaire.
La distribution des produits au titre des revenus de capitaux

mobiliers peut être effectuée aussi bien en numéraire qu'en
nature.
2- EXONÉRATIONS DES REVENUS DE CAPITAUX
MOBILIERS
Conformément aux dispositions de l’article 68 du C.G.I, sont exonérés
de l’impôt :
 les dividendes et autres produits de participation similaires
distribués par les sociétés installées dans les zones franches

d'exportation, lorsqu'ils sont versés à des non-résidents ;
 Les intérêts perçus par les personnes physiques titulaires de
comptes d'épargne auprès de la Caisse d'épargne nationale ;

 Les intérêts servis au titulaire d’un plan d’épargne logement
(épargne pendant au moins 3 ans et limite de 400 000,00 DH) ;
 Les intérêts servis au titulaire d’un plan d’épargne éducation
(épargne pendant au moins 5 ans et limite de 300 000,00 DH) ;

B- DÉFINITION DES PROFITS DE CAPITAUX
MOBILIERS
Les Profits imposables sont
 les profits nets annuels réalisés par les personnes physiques sur les
cessions de valeurs mobilières et autres titres de capital et de créance

émis par les personnes morales de droit public ou privé, ayant leur siège
au Maroc ou à l'étranger, et les organismes de placement collectif en
valeurs mobilières (O.P.C.V.M.), les fonds de placement collectif en
titrisation (F.P.C.T.) et les organismes de placement en capital-risque
(O.P.C.R.)
 Le profit net réalisé par les personnes physiques entre la date de
l’ouverture d’un plan d’épargne en actions et la date du rachat, du

retrait de titres ou de liquidités ou la date de clôture dudit plan.
1- EXONÉRATIONS DES PROFITS DE CAPITAUX
MOBILIERS
sont exonérés de l'impôt :
 la donation entre ascendants et descendants et entre époux, frères et
sœurs, des valeurs mobilières et autres titres de capital et de créance ;

 le profit ou la fraction du profit afférent à la partie de la valeur ou des
valeurs des cessions de valeurs mobilières et autres titres de capital et

de créance réalisées au cours d'une année civile, lorsque ces cessions
n'excèdent pas le seuil de 30 000 DH.
 Les revenus et profits de capitaux mobiliers réalisés dans le cadre
d’un plan d’épargne en actions (épargne pendant au moins 5 ans et

limite de 600 000,00 DH
2- DÉTERMINATION DU PROFIT IMPOSABLE
Conformément aux dispositions de l'article 70 du C.G.I, le profit net de
cession est constitué par la différence entre :
 Le prix de cession diminué, le cas échéant, des frais supportés à l'occasion
de cette cession, notamment les frais de courtage et de commission ;

 et le prix d'acquisition majoré, le cas échéant, des frais supportés à
l'occasion de ladite acquisition, tels que les frais de courtage et de

commission.
 Les moins-values subies au cours d'une année sont imputables sur les
plus-values de même nature réalisées au cours de la même année, et les

moins-values qui subsistent en fin d'année sont reportables sur un
maximum des 4 années suivantes.
3- LES TAUX DE L’IMPOSITION
Le Taux de 20% libératoire s’applique aux
 Les profits nets de capitaux mobiliers de source marocaine résultant
des cessions :
• d’obligations et autres titres de créance ;
• Parts d’O.P.C.V.M obligations, monétaires ou diversifiés…;
• de valeurs mobilières émises par les fonds de placement collectif en
titrisation (F.P.C.T) ;
• de titres d’O.P.C.R ;
• d’actions non cotées et autres titres de capital.
 Les profits bruts de capitaux mobiliers de source étrangère
Le Taux de 20% non libératoire s’applique aux Produits de
placements à revenu fixe servis à des personnes morales soumises à
l'impôt sur le revenu ou à des personnes physiques soumises audit
impôt d'après le régime du résultat net réel (RNR) ou celui du
résultat net simplifié (RNS). Dans ce cas, les bénéficiaires doivent
s'identifier lors de l'encaissement desdits produits.
Sinon il est de de 30% libératoire.
Taux de 15% libératoire pour les profits nets résultant
• des cessions d’actions cotées en bourse;
• des cessions d’actions ou parts d’O.P.C.V.M dont l’actif est investi
en permanence à hauteur d’au moins 60% d’actions ;

• du rachat ou du retrait des titres ou de liquidités d’un plan
d’épargne en actions ou d’un plan d’épargne entreprise avant la

durée prévue.
• pour les revenus bruts de capitaux mobiliers de source étrangère ;
Un contribuable a acquis en juillet 2012, 400 actions d'une
société cotée en bourse à 150 DH chacune. La commission
d'acquisition est de 0,3 % TTC.
En septembre 2019, il cède 300 actions à 250 DH chacune. La

commission de cession est de 0,3 % TTC.
TAF :
Total prix d’acquisition, Total prix de cession et ÎR à payer
EXEMPLE D'APPLICATION 1 CORRECTION
Un contribuable a acquis en juillet 2012, 400 actions d'une société cotée en bourse
à 150 DH chacune. La commission d'acquisition est de 0,3 % TTC.
Coût d’acquisition = 300 x 150 + COMMISSION
= 45 000 + (45 000 x 0,3%) = 45 135
En septembre 2019, il cède 300 actions à 250 DH chacune. La commission de

cession est de 0,3 % TTC.
Produit de cession = 300 x 250 + Com
= 75 225
Profit = 75 225 – 45 135 = 30 090
IR à payer = 15% x 30 090 = 4 513
Un contribuable a acquis en juillet 2012, 400 actions d'une société
cotée en bourse à 150 DH chacune et 100 actions cotées à 130
DH chacune. La commission d'acquisition est de 0,3 % TTC.
En septembre 2019, il cède 300 actions à 250 DH chacune. La

commission de cession est de 0,3 % TTC.
TAF :
Total prix d’acquisition, Total prix de cession et ÎR à payer
CORRECTION
 Prix d'acquisition des actions soit :
(400 x 150) + (100 x 130) = 60 000 + 13 000 = 73 000 DH
Total des frais d'acquisition : 73.000 x 0,3 % = 219 DH
Coût moyen pondéré des actions acquises : 73.000 /500 = 146
Prix d'acquisition des actions cédées : 300 x 146 = 43.800 DH
Frais d'acquisition des actions cédées : 43.800 x 0,3 % = 132 DH
 Le prix de cession des actions cédées : 300 x 250 = 75 000 DH
Frais de cession : 75.000 x 0,3 % =225 DH

Le profit réalisé : (75 000 - 225) - (43.800 + 132) = 30 843 DH arrondi à 30.850 DH
Montant de l'impôt retenu à la source :
30.850 x 15 % = 4.627,50 DH
CHAPITRE 4
LES REVENUS AGRICOLES
I- REVENUS ET PROFITS IMPOSABLES
Conformément aux dispositions de l’article 46 du C.G.I, les

revenus agricoles sont considérés comme, les bénéfices réalisés
par un agriculteur ou /et éleveur et provenant de toute activité
inhérente à l’exploitation d’un cycle de production végétale
et/ou animale dont les produits sont destinés à l'alimentation
humaine et/ou animale, ainsi que des activités de traitement
desdits produits à l’exception des activités de transformation
réalisées par des moyens industriels.
1- LE POSITIONNEMENT DU SECTEUR AGRICOLE
DANS L’ÉCONOMIE MAROCAINE
 L’agriculture occupe une place de premier rang dans l’économie
marocaine, représentant entre 13 % et 15 % du PIB selon les années.
 Le secteur agricole emploie 40 % de la population active (jusqu’à 80
% en milieu rural) et constitue le premier pourvoyeur d’emploi du
pays avec plus de 4 millions d’emplois.
 Le Maroc dispose d’une surface agricole utile (SAU) de 9,5 M
d’hectares, soit 13 % de la surface du pays.
 65 % de la surface agricole utile (SAU) sont dédiés à la culture des
céréales et des fourrages.
 80% des exploitations ont une superficie < 5 hectares et 15% des
terres sont irriguées.
1- LE POSITIONNEMENT DU SECTEUR AGRICOLE
DANS L’ÉCONOMIE MAROCAINE
 Le taux de mécanisation des exploitations s’élève à environ 47 %. Le Maroc ne
produit que très peu d’équipement agricole, les machines utilisées sont
essentiellement importées.
 Les importations de produits agricoles et alimentaires représentent entre 14 %
et 24 % du total des importations marocaines. A l’export, ces mêmes produits
représentent entre 15 % et 24 % du total des exportations du pays. Les
principaux clients du Maroc sont les pays de l’Union Européenne tels que
l’Allemagne, la France, l’Espagne, etc.
 Le Maroc améliore progressivement son autosuffisance alimentaire pour
certaines denrées. Ainsi le pays assure 100 % de ses besoins en viandes, fruits
et légumes, 82 % de ses besoins en lait, 60 % en céréales et 50 % en sucre.
2- EXONÉRATIONS PERMANENTE
Sont exonérés de l'impôt sur le revenu de manière permanente les
contribuables disposant des revenus agricoles et réalisant un chiffre
d’affaires annuel inférieur à cinq millions (5.000.000) de dirhams au
titre desdits revenus.
Toutefois, lorsque le chiffre d’affaires réalisé au cours d’un exercice
donné est inférieur à cinq millions de dirhams, l’exonération précitée
n’est accordée que lorsque ledit chiffre d’affaires est resté inférieur à ce
montant pendant trois (3) exercices consécutifs.
3- EXONÉRATION TEMPORAIRE
L’échéancier fiscal du secteur agricole
Date d’ouverture d’exercice Seuils d’imposition
Du 01/01/2014 au 31/12/2015 Chiffre d’affaire ≥ 35 millions de DH
Du 01/01/2016 au 31 /12/2017 Chiffre d’affaire ≥ 20 millions de DH
Du 01/01/2018 au 31 /12/2019 Chiffre d’affaire ≥ 10 millions de DH
A partir du 01/01/2020 Chiffre d’affaire ≥ 5millions de DH

4- IMPOSITION TEMPORAIRE AU TAUX RÉDUIT
Les exploitants agricoles imposables bénéficient de

l’imposition au taux prévu à l’article 73 (II-F-7°) pendant
les cinq (5) premiers exercices consécutifs, à compter du
premier exercice d’imposition.
Il existe 2 taux :
17.5% Pour l'Impôt sur les Sociétés
20 % Pour L'Impôt sur le Revenu
II- DÉTERMINATION DE LA BASE IMPOSABLE DES
REVENUS AGRICOLES
Conformément aux dispositions de l'article 48 du C.G.I, la
base imposable des revenus agricoles est déterminer soit
d'après :
 Le bénéfice forfaitaire (CA < à deux millions de dirhams)

 Le régime du résultat net réel
2- LE BÉNÉFICE FORFAITAIRE
Le bénéfice forfaitaire annuel de chaque exploitation comprend le bénéfice afférent
aux terres de culture et aux plantations régulières et le bénéfice afférent aux arbres
fruitiers et forestiers en plantation irrégulière.
 Le bénéfice afférent aux terres de culture et aux plantations régulières est égal au
produit du bénéfice forfaitaire à l'hectare par la superficie des terres de culture et
des plantations précitées.
 Le bénéfice afférent aux arbres fruitiers et forestiers en plantation irrégulière est
égal au produit du bénéfice forfaitaire fixé par essence et par pied, par le nombre de
pieds de l'essence considérée.
Le bénéfice forfaitaire est fixé annuellement dans chaque préfecture ou province sur
proposition de l'administration fiscale, par une commission dite commission locale
communale.
1- LE RÉGIME DU RÉSULTAT NET RÉEL
L'exercice comptable des exploitations dont le bénéfice est déterminé d'après le
régime du résultat net réel est clôturé au 31 décembre de chaque année.
Le résultat net réel de chaque exercice est déterminé d’après l’excédent des
produits sur les charges de l’exercice. (Voir revenus professionnels)
L'option pour le régime du résultat net réel est valable pour l'année en cours et
les deux années suivantes. Elle se renouvelle ensuite par tacite reconduction.
Ces contribuables peuvent revenir au régime du bénéfice forfaitaire, sur leur
demande, si leur chiffre d'affaires est resté inférieur à la limite prévue pendant
trois années consécutives.
CHAPITRE 5
LES REVENUS PROFESSIONNELS
1- DÉFINITION DES REVENUS PROFESSIONNELS
Conformément aux dispositions de l’article 30 du C.G.I, Sont considérés comme
revenus professionnels pour l'application de l'impôt sur le revenu :
1- les bénéfices réalisés par les personnes physiques et provenant de l'exercice :
• des professions commerciales, industrielles et artisanales ;
• des professions de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains, ou de
marchand de biens.
• d'une profession libérale
2- les revenus ayant un caractère répétitif et ne se rattachant pas à l’une des

catégories de revenus visées à l'article 22
3- les produits bruts énumérés à l'article 15 ci-dessus que les personnes
physiques ou les personnes morales ne relevant pas de l'impôt sur les sociétés et
n'ayant pas leur domicile fiscal ou siège au Maroc
2- EXONÉRATIONS SUIVIES D’UNE IMPOSITION
PERMANENTE AU TAUX RÉDUIT
Les entreprises hôtelières et les établissements d’animation
touristique bénéficient de l'exonération totale de l'impôt sur le revenu
pendant une période de cinq (5) ans et de l’imposition au taux de 20%
au-delà de cette période.
Les entreprises qui exercent leurs activités dans les zones

d’accélération industrielle bénéficient de l'exonération totale durant
les cinq (5) premiers exercices consécutifs à compter de la date du
début de leur exploitation et de l'imposition au taux de 20% prévu à
l’article 73 (II-F-7°), au-delà de cette période.
3- IMPOSITION PERMANENTE AU TAUX RÉDUIT
Bénéficient d’une imposition permanente au taux réduit de 20%

 Les entreprises minières exportatrices
 Les entreprises exportatrices de produits ou de services, à
l’exclusion des entreprises exportatrices des métaux de

récupération, qui réalisent dans l'année un chiffre d'affaires à
l'exportation
4- IMPOSITION TEMPORAIRE AU TAUX RÉDUIT
Bénéficient de l’imposition au taux 20%, pendant les cinq (5) premiers
exercices consécutifs suivant la date du début de leur exploitation :
 les entreprises artisanales
 les établissements privés d'enseignement ou de formation
Professionnelle
 les promoteurs immobiliers Bénéficient pour une période de cinq
(5) ans à compter de la date d’obtention du permis d’habiter, au

titre des revenus provenant de la location de cités, résidences et
campus universitaires réalisés en conformité avec leur destination.
DH)
0 à 30 000 0% ----
30 001 à 50 000 10% 3 000
50 001 à 60 000 20% 8 000
60 001 à 80 000 30% 14 000
80 001 à 180 000 34% 17 200
Au-delà de 180 000 38% 24 400
5- BASE D’IMPOSITION DES REVENUS
PROFESSIONNELS
Les revenus professionnels sont déterminés d'après le régime
du résultat net réel.
Toutefois, les contribuables exerçant leur activité à titre

individuel ou dans le cadre d’une société de fait, peuvent
opter pour l’un des trois régimes suivants :
 Le régime du résultat net simplifié,
 Le régime du bénéfice forfaitaire
 Le régime de l’auto-entrepreneur.
6- RÉGIME DU RÉSULTAT NET RÉEL
L'exercice comptable des contribuables dont le revenu
professionnel est déterminé d'après le régime du résultat net
réel doit être clôturé au 31 décembre de chaque année.
Le résultat net réel de chaque exercice comptable est déterminé

d’après l’excédent des produits sur les charges de l’exercice.
RNR = Produits Imposables – Charges déductibles

LE RÉSULTAT NET IMPOSABLE
RNI = Produits Imposables – Charges déductibles
RNI = RNC après traitement fiscal
Traitement fiscal des charges et des produits
RNI = Bénéfice comptable + Réintégrations - Déductions

7 - LES CHARGES DÉDUCTIBLES
Pour qu'une charge soit déductibles il faut qu'elle soit :
1. Constatée en comptabilité
2. Liée à l'exercice encours
3. Liée à l'activité de l'entreprise
4. Se traduise par une diminution de l'actif net
7.1 TRAITEMENT FISCAL DES CHARGES
Charges Charges Non
Comptabilisées Comptabilisées
Charges
RAS A déduire
Déductibles
Charges Non
A réintégrer RAS
Déductibles
7.1 LES ACHATS
 Un achat est réputé fiscalement déductible dès la réception de la
marchandise
DEPUIS LE 1ER JANVIER N

 Ne sont déductibles du résultat fiscal que dans la limite de cinq
mille (5 000) dirhams par jour et par fournisseur sans dépasser
cinquante mille (50.000) dirhams par mois et par fournisseur, les
dépenses dont le règlement n'est pas justifié par chèque barré non
endossable, effet de commerce, moyen magnétique de paiement,
virement bancaire, procédé électronique ou par compensation.
EXEMPLE DEPUIS LE 1ER JANVIER 2019
Exemple 1
Bénéfice comptable de l'année N est de 250.000 DH
1. Règlement par chèque d’une facture de 12.000 DH relative à des Marchandises non encore
reçues.
2. Réception de 30.000 DH marchandises non facturées.
3. Règlement en espèces d'une facture de 9.000 DH relative à des fournitures de bureau déjà
livrés. Total chiffre d'affaires du mois avec le même fournisseur A est de 40.000 DH
livrés. Total chiffre d'affaires du mois avec le même fournisseur C est de 49.000 DH
livrés. Total chiffre d'affaires du mois avec le même fournisseur B est de 60.000 DH
TAF : Déterminer le Bénéfice fiscal N

SOLUTION EXEMPLE 1
Opérations Déductions Réintégrations
1- Règlement par chèque d’une facture de 12.000 DH
relative à des Marchandises non encore reçues.
•Facture 12 000 TTC
•10 000 HT de Marchandises non encore reçues 10 000,00
•donc charge non déductible
2- Réception de 30.000 DH Marchandises non facturées

•30 000 HT de Marchandises Reçu donc charge
déductible
30 000,00
•Non comptabilisées puisque non facturées
SOLUTION EXEMPLE 1
3- Règlement en espèces d'une facture de 9.000 DH.
•9 000 > 5 000
4 000,00
•CA fournisseur A est de 40.000 < 50 000
•Charge non déductible 9 000 – 5 000 = 4 000
4- facture de 4.000 DH < 5 000
•CA fournisseur C est de 49.000 DH
3 000,00
•Total CA = 49 000 + 4 000 = 53 000 > 50 000
•Charge Non déductible 3 000
5- Facture de 3.000 DH
•3 000 < 5 000
3 000,00
•CA fournisseur B est de 60.000 > 50 000
•Charge non déductible
Total 30 000,00 20 000,00
BF = Bénéfice comptable + Réintégrations – Déductions

BF = 250.000 – 30 000 + 20 000 = 240 000
7.2 ENTRETIEN ET RÉPARATION
Doivent être liées à l'exploitation et relatives à l'exercice en
cours sans avoir une incidence sur la durée de vie de
l'immobilisation.
 Exemple 2 :
Bénéfice comptable de l'année 2019 est de 150.000 DH
Renouvellement, en avril, du moteur d'un camion pour
12.000 DH TTC.
SOLUTION EXEMPLE 2
Renouvellement du moteur implique une
augmentation de la durée de vie du camion. Il s’agit
donc d’une immobilisation et non d’une charge.
10 000,00
12 000 TTC donc 10 000 HT est une Charge non
déductible
Il s’agit d’une immobilisation donc amortissable depuis

avril 2019 1 500,00
Dot Amt = 10 000 x 20% x 9/12 =
Total 1 500,00 10 000,00

BF = 150.000 – 1 500 + 10 000 = 158 500
7.3 DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS
 La déduction des dotations aux amortissements est effectuée dans les
limites des taux admis d'après les usages de chaque profession, industrie
ou branche d'activité. Elle est subordonnée à la condition que les biens en
cause soient inscrits dans un compte de l'actif immobilisé et que leur
amortissement soit régulièrement constaté en comptabilité.
 Toutefois, le taux d'amortissement du coût d'acquisition des véhicules de
transport de personnes, autres que ceux visés ci-dessous, ne peut être
inférieur à 20% par an et la valeur totale fiscalement déductible, répartie
sur cinq (5) ans à parts égales, ne peut être supérieure à trois cent mille
(300 000) dirhams par véhicule, taxe sur la valeur ajoutée comprise.
DOT AMT : EXEMPLE 3
Exemple 3
Déficit comptable de l'année 2022 est de 10.000 DH
Parmi les charges comptabilisées on trouve une Dotation
aux Amortissements relative à une voiture de service mise
à la disposition du directeur commercial acquise le 15
janvier 2022 pour 480 000 DH TTC.
TAF : Déterminer le Bénéfice fiscal 2022

SOLUTION EXEMPLE 3
•Voiture de service
•Valeur 480 000 > 300 000
•Dot Comptabilisée
= 480 000 x 20% x 12/12 = 96 000
•Dot Déductible 36 000,00
= 300 000 x 20% X 12/12 = 60 000
= 96 000 – 60 000 = 36 000
Total 36 000,00
BF = Résultat comptable + Réintégrations – Déductions

BF = - 10 000 + 36 000 = 26 000
DOT AMT : EXEMPLE 4
Exemple 3
Déficit comptable de l'année 2022 est de 20.000 DH
Parmi les charges comptabilisées on trouve une Dotation
aux Amortissements au taux de 25% relative à une voiture
de service mise à la disposition du directeur commercial
acquise le 15 mars 2018 pour 500 000 DH HT.

SOLUTION EXEMPLE 4
•Voiture de service = 500 000 HT TVA non
récupérable
•VO = 500 000 + 20% x 500 000 = 600 000
•Valeur 600 000 > 300 000 et 25% donc
régularisation
- Acquise en mars 2018 amortissable sur 4 ans 22 500,00
donc reste 3 mois en 2022
Dot C = 600 000 x 25% x 3/12 =37 500
•Dot Déductible
= 300 000 x 20% X 3/12 = 15 000
= 37 500 – 15 000 = 22 500
Total 22 500,00

BF = - 20 000 + 22 500 = 2 500
7.4 LOCATION ET CHARGES LOCATIVES
 Doivent être liées à l'exploitation et relatives à l'exercice en cours
 Lorsque les véhicules sont utilisés par les entreprises dans le cadre
d'un contrat de crédit-bail ou de location, la part de la redevance ou
du montant de la location supportée par l'utilisateur et
correspondant à l'amortissement au taux de 20% par an sur la partie
du prix du véhicule excédant trois cent mille (300 000) dirhams,
n'est pas déductible pour la détermination du résultat fiscal de
l'utilisateur.
 Toutefois, la limitation de cette déduction ne s'applique pas dans le
cas de location par période n'excédant pas trois (3) mois non
renouvelable.
7.4 LOCATION ET CHARGES LOCATIVES
Exemple
1. Règlement par chèque 120.000 DH de six mois de loyer couvrant la
période de Septembre 2019 à Février 2020.
2. Location en crédit bail sur 4 ans depuis mars 2019 d'une voiture de
service d'une valeur de 360.000 DH HT (redevance de 9.000 DH par
mois)

SOLUTION EXEMPLE 4
1 – Loyer de Septembre 2019 à Février 2020.
•Soit 4 mois en 2019 et 2 mois en 2020.
•120 000 pour 6 mois soit 20 000 DH par mois

40 000,00
•Loyers des 2 mois de 2020 ne sont pas liés à l’exercice
en cours (2019) donc Charge non déductible
= 2 x 20 000 = 40 000
SOLUTION EXEMPLE 4
2 - Location en crédit bail depuis mars 2019 d'une voiture
de service d'une valeur de 360.000 DH HT (redevance de
7.000 DH par mois)
= 360 000 x 25% x 10/12 = 75 000 25 000,00
•Dot Déductible
= 300 000 x 20% x 10/12 = 50 000
Charge non déductible = 25 000
Total 65 000,00

BF = 450 000 + 65 000 = 515 000
7.5 LES CHARGES FINANCIÈRES
 Les intérêts constatés ou facturés par des tiers ou par des organismes
agréés en rémunération d'opérations de crédit ou d'emprunt ;
 Les intérêts constatés ou facturés relatifs aux sommes avancées par
les associés à la société pour les besoins de l'exploitation, à
condition que le capital social soit entièrement libéré.
Toutefois, le montant total des sommes portant intérêts déductibles ne
peut excéder le montant du capital social et le taux des intérêts
déductibles ne peut être supérieur à un taux fixé annuellement, par
arrêté du Ministre chargé des finances, en fonction du taux d'intérêt
moyen des bons du Trésor à six (6) mois de l'année précédente.
CHARGES FINANCIÈRES : EXEMPLE 5
Exemple 5
Une SNC au capital de 300 000 DH a dégagé en 2019 un Bénéfice
comptable de 100.000 DH
Parmi ses charges comptabilisées on trouve des intérêts servis en
rémunération des comptes courants des associés au taux de 10% :
Associé Versement Retrait

1 Le 01/01/2019 : 150 000 Le 30/06/2019 : 50 000
2 Le 01/01/2019 : 250 000 Le 30/09/2019 : 150 000
TAF : Sachant que taux de BAM est de 3% on vous demande de

déterminer le Bénéfice fiscal 2019
SOLUTION EXEMPLE 5
Montant CCA portant intérêts par période :
Du 01/01 au 30/06 :
Intérêts comptabilisés : 400 000 x 10% x 6/12 = 20 000
Intérêts Déductibles : 300 000 x 3% x 6/12 = 4 500
Charges non déductibles : 20 000 – 4 500 = 15 500
Du 01/07 au 30/09 :
Du 01/10 au 31/12 :
BF = 100 000 + 15 500 + 6 500 + 3 500 = 125 500

8- LES PRODUITS IMPOSABLES
• Le chiffre d'affaires comprenant les recettes et les créances acquises
se rapportant aux produits livrés, aux services rendus et aux
travaux immobiliers réalisés ;
• La variation des stocks de produits ;
• Les immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même ;
• Les subventions d’exploitation ;
• Les autres produits d’exploitation ;
• Les reprises d’exploitation et transferts de charges.
• Les produits des titres de participation et autres titres
• immobilisés ;
• Les gains de change…
8.1 TRAITEMENT FISCAL DES PRODUITS
Produits Produits Non
Comptabilisées Comptabilisées
Produits
RAS A réintégrer
Imposables
Produits Non
A déduire RAS
Imposables
8.1 LES VENTES
 Une vente est réputé fiscalement réalisée dès la livraison de
la marchandise
Exemple 6
1. Encaissement d’un chèque relatif à une facture de 24.000
DH relative à des Marchandises non encore livrées.
2. Livraison de 15.000 DH marchandises non encore facturées.
SOLUTION EXEMPLE 6
Opérations Déduc Réint
1- Encaissement d’un chèque relatif à une facture de 24.000 DH
relative à des Marchandises non encore livrées.
•Facture 24 000 TTC 20 000,00
•20 000 HT de Marchandises non encore livrées
•donc Produits non Imposables
2- Livraison de 15.000 DH marchandises non encore facturées

•15 000 HT de Marchandises Livrées donc Produits
Imposable 15 000,00
•Non comptabilisées puisque non facturées
Total 20 000,00 15 000,00

BF = 150.000 – 20 000 + 15 000 = 145 000
8-2 LES PRODUITS FINANCIERS
Revenus Variables Revenus Fixes
Dividendes sur Actions ou parts Intérêts sur placements
sociales
Retenue à la source RAS Retenue à la source RAS
Taxe sur le produits des actions (TPA) Taxe sur les produits de placement à
15% pour les sociétés cotées revenus fixes (TPPRF)
20% non cotées 20% Nominatifs non libératoire
Libératoire 30% Anonyme et libératoire
Une SNC soumise à l’IR à réaliser au cours de

l’année 2019 un bénéfice de 150 000 DH.
Parmi ses produits financiers comptabilisés on
trouve :
• Des dividendes nets de 30 000 DH
• Des intérêts anonymes de 21 000 DH
• Des intérêts nominatifs de 32 000 DH

Dividendes bénéficient d’un abattement de 100% donc
30 000
PNI
Intérêts anonymes RAS TPPRF au taux de 30%
21 000
libératoire donc PNI
Intérêts nominatifs RAS 20% non libératoire :
Intérêts nets = 32 000
Intérêts Brut = 40 000 = 32 000 / 0,8
8 000
Taxe RAS = 40 000 x 20% = 8 000
à Réintégrer
Bénéfice fiscal = 150 000 – 30 000 – 21 000 + 8 000 = 107 000

 Intérêts brut – Impôt = Intérêts nets
 Impôt = taux x Intérêts brut
 Intérêts brut – (taux x Intérêts brut ) = Intérêts nets
 Intérêts brut ( 1 – taux) = Intérêts nets
 Intérêts brut = Intérêts nets / ( 1 – taux)

9. LE DÉFICIT REPORTABLE
Le déficit d'un exercice comptable peut être déduit du bénéfice de
l'exercice comptable suivant. A défaut de bénéfice ou en cas de
bénéfice insuffisant pour que la déduction puisse être opérée en totalité
ou en partie, le déficit ou le reliquat de déficit peut être déduit des
bénéfices des exercices comptables suivants jusqu'au quatrième
exercice qui suit l'exercice déficitaire.
Toutefois, la limitation du délai de déduction prévue à l'alinéa
précédent n'est pas applicable au déficit ou à la fraction du déficit
correspondant à des amortissements régulièrement comptabilisés et
compris dans les charges déductibles de l'exercice
Charges Produits
Achats de M/ses 1 000 000 Ventes de M/ses 800 000
Dot Amort 100 000
Déficit 300 000
Déficit = 300 000

Déficit d’exploitation = 200 000
Déficit d’Amortissement = 100 000
EXEMPLE 7 : LE DÉFICIT REPORTABLE
Une SNC a réalisé au cours des 3 exercices précédents les résultats
suivants :
2016 2017 2018

Déficit d’exploitation 80 000 70 000 30 000
Déficit d’amortissement 30 000 30 000 30 000
Déficit total 110 000 100 000 60 000
On vous demande de déterminer son Résultat Fiscal au titre de

l’année 2019 où elle a réalisé un bénéfice comptable de 350 000 Dhs
SOLUTION EXEMPLE 7
Le déficit réalisé au cours d’une année est reportable selon les conditions
prévus à l’article 12 du CGI.
Il faut toujours commencer par le report du défit d’exploitation, puisque sa
récupération est limité dans le temps (max 4 ans) et ensuit récupérer le déficit
d’amortissements (aucune limite dans le temps)
2016 2017 2018 Total
Déficit d’exploitation 80 000 70 000 30 000 180 000
Déficit d’amortissement 30 000 30 000 30 000 90 000
Déficit total 110 000 100 000 60 000

Récupération du déficit Exp : 350 000 – 180 000 = 170 000
Récupération du Déficit d’Amt : 170 000 – 90 000 = 80 000
Résultat Fiscale 2019 = 80 000
EXEMPLE 8 : LE DÉFICIT REPORTABLE
Une SNC a réalisé au cours des 3 exercices précédents les résultats
suivants :
2014 2015 2016 2017 2018
Déficit d’exploitation 30 000 25 000 20 000 15 000 10 000
Déficit
30 000 30 000 30 000 20 000 20 000
d’amortissement
Déficit total 60 000 55 000 50 000 35 000 30 000
On vous demande de déterminer son Résultat Fiscal au titre de l’année
2019 où elle a réalisé un bénéfice comptable de 300 000 Dhs
SOLUTION EXEMPLE 8
Une SNC a réalisé au cours des 5 exercices précédents les résultats suivants :
2014 2015 2016 2017 2018
Déficit Reportable
d’exploitation 30 000 25 000 20 000 15 000 10 000
70 000
Déficit Reportable
d’amortissement 40 000 30 000 30 000 20 000 20 000
140 000
Déficit total 60 000 55 000 50 000 35 000 30 000
Récupération du déficit Exp : 300 000 – 70 000 = 230 000

Récupération du Déficit d’Amt : 230 000 – 140 000 = 90 000
Résultat Fiscal 2019 = 90 000
10. LA COTISATION MINIMALE
La cotisation minimale est un minimum d’imposition que les contribuables
soumis à l’impôt sur les sociétés ou à l’impôt sur le revenu sont tenus de
verser, même en l’absence de bénéfice.
La base de calcul de la cotisation minimale est constituée par le montant, hors

taxe sur la valeur ajoutée, des produits suivants :
- le chiffre d’affaires et les autres produits d’exploitation ;
- les produits financiers ;
- les subventions et dons reçus de l’État, des collectivités locales et des tiers
figurant parmi les produits d’exploitation
- les produits non courants
10.1 EXONÉRATION DE LA COTISATION
MINIMALE
Les sociétés, autres que les sociétés concessionnaires de

service public, sont exonérées de la cotisation minimale
pendant les trente-six (36) premiers mois suivant la date du
début de leur exploitation.
Toutefois, cette exonération cesse d'être appliquée à
l'expiration des soixante (60) premiers mois qui suivent la
date de constitution des sociétés concernées.
10.2 LES TAUX DE LA COTISATION MINIMALE
Le taux de la cotisation minimale est fixé à 0,75% depuis le 1 er janvier
2019 (avant le taux était de 0,50%).
Ce taux est de 0,25 % pour les opérations effectuées par les entreprises
commerciales au titre des ventes portant sur : les produits pétroliers, le
gaz, le beurre, l'huile, le sucre, la farine, l’eau, l'électricité.
Il est de 6 % pour les professions libérales
Le montant de la cotisation minimale, même en l’absence de chiffre

d’affaires, ne peut être inférieur à 1500 DH.
Le montant de la cotisation minimale est recouvert par paiement
spontané avant le 1er février de chaque année.
10.3 LA RÉGULARISATION DE LA COTISATION
MINIMALE
La cotisation minimale est imputable sur le montant de

l’impôt sur le revenu. Toutefois, lorsque le montant de
l’impôt sur le revenu s’avère inférieure au montant de la
cotisation la différence reste acquise au Trésor.
DH)
0 à 30 000 0% ----
30 001 à 50 000 10% 3 000
50 001 à 60 000 20% 8 000
60 001 à 80 000 30% 14 000
80 001 à 180 000 34% 17 200
Au-delà de 180 000 38% 24 400
11- LIQUIDATION DE L’IR PROFESSIONNEL
 Cas 1 : Chiffre d’affaire local
 Bénéfice fiscal : 350 000 DH
 Chiffre d’affaires Local : 3 000 000 DH


Cotisation minimale = 3 000 000 x 0,5%

= 15 000 DH
À verser spontanément avant le 1er février 2019
 IR = 350 000 x 38% - 24 400 = 108 600

Versement du reliquat = 108 600 – 15 000 = 93 600 DH après réception du Rôle.
Cotisation minimale = 5 000 000 x 0,5%

= 25 000 DH
À verser spontanément avant le 1er février 2019
 IR = 100 000 x 34% - 17 200 = 16 800

Le reliquat = 25 000 – 16 800 = 8 200 DH reste acquis au trésor

Impôt Sur Le Revenu 22-23

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IMPOT SUR LE REVENU

CALCULS ET TRAITEMENTS FISCAUX

 Les revenus provenant des exploitations agricoles ;

 Les revenus salariaux et revenus assimilés ;

 Les revenus et profits fonciers ;

 Les revenus et profits de capitaux mobiliers.

Une personne physique a son domicile fiscal au Maroc

raison de l’ensemble de leurs revenus et profits, de source marocaine

à raison de l’ensemble de leurs revenus et profits de source

réalisent des bénéfices ou perçoivent des revenus dont le droit

Pour les revenus salariaux et les revenus assimilés de

professionnels déterminés selon le régime forfaitaire et/ou les

déterminés selon le régime du résultat net réel ou celui de résultat net

Tranches de revenu annuel (en DH) Taux en %

Tranches de revenu (en

 et des charges sociales et fiscales liées à ces

Salaire brut (1)

 les indemnités et émoluments ;

 les allocations spéciales, remboursements forfaitaires de frais et

autres rémunérations allouées aux dirigeants des sociétés ;

 les rentes viagères ;

 les avantages en argent ou en nature accordés

1- Prestations Le total des salaires réels de la

3- Prestations sociales à Le total des salaires plafonnés

4- Assurance Maladie Le total des salaires réels de la

5- Taxe de formation Le total des salaires réels de la

21,09% 6,74% 27,83%

Part patronale Part Salariale Global

Sont obligatoirement retenus par l'employeur sur les

 Les cotisations sociales (part salariales);

La retenue est effectuée par l'employeur qui la

La détermination du montant de l'impôt à retenir

1. Salaire Brut Global : SBG

1. Salaire Brut Global = Total des rémunérations

 des indemnités destinées à couvrir des frais de fonction lorsqu’elles sont

 des indemnités journalières de maladie, d’accident et de maternité et des

 des pensions d’invalidité servies aux militaires et leurs ayants cause

en argents ou en nature, et ce dans la limite de 30 000 DH par an (2500 DH par mois)

 Les cotisations de retraite constituées auprès d’organismes marocains ;

 la part salariale de primes d’assurance-groupe ;

 les remboursements en principal et intérêts des prêts contractés ou du coût d’acquisition

et de la rémunération convenue d’avance dans le cadre du contrat « Mourabaha », pour

vue de l’acquisition ou de la construction de logements à usage d’habitation principale…

Les déductions sur revenu :

Tranches de revenu Taux impôt Déduction (MAD)

0.00 2 500.00 0% 0.00

Impôt brut = SNI x Taux – SAD

Déductions d’impôt : Déductions pour charge de famille :

 Constatation des dettes & Constatation des charges (Fin

 Indemnités de déplacement : 5600 Dhs

 CNSS : 670 Dhs

 Retraite : 980 Dhs

4432 Rémunération due au personnel (Net) 26260,00

5141 Banque 26260,00

Règlement des salaires

Un contribuable marié, avec 2 enfants à charge à perçu en décembre 2022 les

o des immeubles bâtis et non bâtis et des constructions de toute nature ;

o des propriétés agricoles, y compris les constructions et le matériel fixe

propriétaires mettent gratuitement à la disposition des tiers.

 de l’échange, considéré comme une double vente, portant sur les

immeubles, les droits réels immobiliers ;

Le revenu foncier brut des immeubles donnés en location

 œuvres privées d’assistance et de bienfaisance soumises