UNIVERSITÉ MOHAMMED V

FACULTÉ DES SCIENCES JURIDIQUES Année universitaire 2016-2017

ÉCONOMIQUES ET SOCIALES RABAT-SOUISSI

Filière Sciences Economiques et Gestion

TRAVAUX DIRIGES DE FISCALITE DES ENTREPRISES
S5 GROUPES B et D

Série N° 1 : TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

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 I. CHAMP D’APPLICATION

EXERCICE 1 :

Pour chacun des cas visés ci-dessous, on vous demande d’indiquer si l’opération à un
caractère agricole, civil ou commercial et si elle doit être passible ou non de la taxe :

N° Op Opérations
1. Vente par un agriculteur des produits de sa récolte à l’état naturel
2. Vente en gros par un éleveur de fromage fabriqué à partir du lait de son cheptel

3. Un apiculteur fabrique des pains d’épice en incorporant au miel de son rucher des produits
tels que le sucre, la farine, les arômes etc.
4. Un agriculteur effectue occasionnellement pour le compte de tiers la location de matériel de
transport
5. Une personne morale dresse et entraîne des animaux
6. Location portant sur un immeuble non agencé à des fins professionnelles

7. Une personne propriétaire, charge un tiers d’ouvrir et d’exploiter une carrière sur son propre
terrain moyennant paiement d’une redevance
8. Sous location par un agriculteur d’une cave aménagée à un viticulteur.
9. Cession d’un fonds de commerce donnant lieu à l’application de droits d’enregistrement.
10. Un écrivain marocain cède ses droits d’auteur à une maison d’édition.

EXERCICE 2 :

Pour chacune des opérations visées ci-dessous, il vous est demandé d’indiquer si la
prestation est utilisée ou exploitée au Maroc et de conclure à sa taxation ou non en matière
de TVA :

N° Op Opérations
1. Un agent immobilier réalise une opération d’intermédiation effectuée depuis son bureau de
Casablanca sur un bien se trouvant à Marbella en Espagne.
2. Une opération d’assistance d’un navire Algérien a eu lieu en haute mer et son remorquage
s’est fait à destination du port de Nador.
3. Intérêts de prêts réglés par une entreprise installée au Maroc à une société dont le siège est
à Allemagne, en rémunération d’un crédit ayant servi à financer l’achat de marchandises
importées.
4. Une étude a été réalisée en France pour le compte du Centre de conjoncture Marocain
portant sur l’économie marocaine
5. Une entreprise marocaine loue un matériel dont elle est propriétaire en Tunisie, à une
société égyptienne qui l’utilise à Tunis.

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 EXERCICE 3 :
Indiquer le statut fiscal applicable aux opérations suivantes :

Soumise Exonérée Hors champ

Opérations à la TVA Sans Avec de TVA

déduction déduction

Un styliste appose sa marque sur une ligne de vêtements « standard »

fabriqués par un manufacturier basée à Tanger
Une société agroalimentaire procède au conditionnement et à la mise en
outeille du aïs a het di e te e t aup s d’u ag i ulteu .
Ve te des d hets eufs d’i dust ie le p oduit do t ils so t issus est
imposable)
Revente en détail par un commerçant importateur de produits importés
imposable à la TVA.
Un commerçant grossiste possède un magasin de commerce de gros à
Casa la a et u ou plusieu s poi ts de ve te de d tail da s d’aut es villes.
Un fabricant échange des produits de son industrie contre des matières
premières.
Cessio de p oduits pha a euti ues i te ve ue da s le ad e d’u e
essio de fo ds de o e e d’u e pha a ie.
U a ossie uipe u a u’il desti e à so e t ep ise de t a spo t.
Vente par un épicier de boissons présentées dans des récipients décapsulés
que les clients consomment sur place.
Un façonnier a été chargé de transformer une matière appartenant à un
tiers.
La mise en location-g a e d’u fo ds de o e e
Les frais de retour d’effets i pa s facturés par la banque.
Co essio de evet à l’ t a ge
Prestations des associations à but non lucratif
Les opérations de transport international
Les ventes de produits de première nécessité
La vente du matériel à usage agricole
La ve te de a ha dises à l’ t a ge
La concession de brevet au Maroc
La lo atio d’u fo ds de o e e
La vente des engins et filets de pêche
L’e ploitatio de ta is
les ie s d’ uipe e t desti s à l’e seig e e t p iv
Les p estatio s e l’e seig e e t
Les ventes réalisées par les petites fabricants
La location des immeubles non meublés
Les p estatio s alis es pa les o pag ies d’assu a es
Les prestations de services e dues à l’e po tatio

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II. Fait générateur, Base imposable, Taux de la TVA et régime de déclaration de TVA

EXERCICE 4 :
Au cours du mois de décembre 2015, la société « S5 » do t l’a tivit est sou ise à u e TVA au tau
de 20% a réalisé les opérations suivantes :

Date Opérations MT TTC

02/12, E aisse e t d’esp es suite à la ve te de a ha dises au o ptoi du
agasi à u lie t de passage ……………………. 2 880,00
04/12, Envoi de la facture n° F468 à un client suite à une livraison de marchandises 48 000,00
08/12, E aisse e t e esp es d’u a o pte ep se ta t le ¼ du p i de la
a ha dise o ve u da s le o t at de ve te …...……………………… 12 000,00
11/12, R eptio d’u h ue ° MCC 5 7e gle e t d’u e liv aiso BL °
effectuée le ois p de t…….……………………………………………….. 18 000,00
14/12, R eptio d’u avis de dit a ai e elatif à u vi e e t effe tu pa u lie t 24 000,00
20/12, R gle e t pa o pe satio d’u e a ha dise a a t fait l’o jet d’u ha ge
avec un partenaire …………………………………………………………. 33 600,00
24/12, R eptio d’u avis de dit a ai e suite à la go iatio d’u effet de
commerce auprès de la banque 2 jours auparavant (LC n° 150) à échéance le
31/01/2010. Valeur nominale DH 60 , , f ais d’es o pte DH 800,00,
commission 20,00 taux de TVA10%....................................... 59 098,00
28/12 Livraison à soi même, de produits pour les besoins de la société elle-même 14 400,00
31/12 I s iptio e o pte d’u e a e au p ofit de la so i t e rémunération des
so es ava es pa elle e o t epa tie d’u p t à u asso i …………… 1 200,00

Travail à faire :
Pour chacun des cas visés ci-dessus, il vous est demandé d’indiquer le fait
générateur (moment d’exigibilité de l’impôt envers le trésor) sachant que l’entreprise est
soumise au régime de l’encaissement (régime de droit commun).

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EXERCICE 5 :

La société « Mécanique du Sud » fabrique et vend différents types de machines à l’état neuf
(Taux de TVA 20%). Elle a vendu le 15 mai 2015 à une autre entreprise une machine dont
les éléments du prix de revient se décomposent comme suit (HT)
- Coût de revient après assemblage : 160 000 DH
- Frais d’emballage : 8 000 DH
- Forfait transport : 7 600 DH
- Assurance et installation : 1 300 DH
- Pièces pour montage : 4 800 DH
- Rabais consenti pour changement de couleur : 3 500 DH
- Intérêts pour règlement à terme : 6 400 DH
- Frais de montage : 13 000 DH
- Versement de deux acomptes égaux (janvier et mars) : 40 000 DH
- Reprise d’une ancienne machine : 16 400 DH

Travail à faire
1- Déterminer la base imposable à la TVA
2- Calculer les montants dus de la TVA et indiquer leurs dates d’exigibilité sachant que le
montant restant dû sera versé le 30 juin 2015.
3- Quels seraient les montants de la TVA ainsi que les dates de leurs exigibilités si la
société était soumise au régime des débits ?

EXERCICE 6 :
La société « Best Electronics» fabrique et commercialise des produits électroménagers. Elle
importe des pièces détachées de l’étranger et exporte une partie de sa production.
Au titre du mois de septembre 2015 elle a réalisé les opérations suivantes (en HT) :

- Chiffre d’affaires local : 23 600 000 DH

- Chiffre d’affaires à l’export : 14 500 000 DH
- Achat d’un matériel immobilisé : 187 500 DH
- Achats de composantes électroniques : 16 800 000 DH
- Frais divers imposables à 20% : 120 000 DH
Au titre du mois précédent (Août 2015), elle a effectué les opérations suivantes :

- Chiffre d’affaires local : 21 900 000 DH

- Le Chiffre d’affaires à l’export : 16 780 000 DH
- Achat de compositions électroniques : 14 650 000 DH
On vous informe que l’entreprise accorde à tous ses clients un mois de crédit sur ventes au
Maroc et que tous les achats sont réglés par chèques barrés non endossables.

Travail à faire

Quel est le montant de la TVA due par l’entreprise au titre du mois de septembre selon les
deux régimes d’encaissement et des débits ?
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EXERCICE 7 :
L’entreprise CLIPA, spécialisée dans la fabrication et la vente du matériel industriel, adresse
le 10 novembre 2015 à son client « la société Kedex », une facture relative à une machine
acquise par cette dernière. Les éléments de la facture se présentent comme suit (HT):
 Prix catalogue : 56 950 DH
 Remise 5% du prix catalogue : à déterminer
 Frais d’emballage : 800 DH
 Frais d’installation : 5 600 DH
 Frais de transport : 3 000 DH
 Intérêts de paiement à terme : 8 600 DH
 Reprise d’une ancienne machine : 12 000 DH

Travail à faire
1- Établir la facture adressée par l’entreprise CLIPA à son client Kedex
2- Préciser les dates d’exigibilité chez le fournisseur et calculer les montants de la TVA due
selon les deux régimes sachant que :
i. Kedex a versé un chèque barré non endossable de 10 000 DH, le 5 septembre 2015
sous forme d’avance pour cette commande.
ii. Il a payé 50% du montant de la facture par chèque barré non endossable au moment de
la réception de la facture.
iii. Le reste est réparti en deux traites, à montants égaux, acceptées par Kedex le jour de la
réception de la facture. La première a pour échéance le 31 décembre 2015 et la
seconde le 28 février 2016.
3- Sur la base des données de l’exercice 3, préciser les mois au titre desquels Kedex
pourra récupérer la TVA payée au titre de cette opération en précisant les montants
déductibles pour les deux régimes d’encaissement et des débits.

EXERCICE 8 :
Indiquer le taux de TVA applicable aux opérations, aux biens et services suivants :

Opérations, Biens ou services 7% 10 % 14 % 20 %

Les opérations de banque et de crédit.
Les opérations de transport de voyageurs.
Les produits pétroliers utilisés comme combustibles ou matières premières
Le véhicule automobile pour le transport de marchandises dit « véhicule
utilitaire léger économique ».
Les opérations de vente de denrées ou de boissons à consommer sur place
réalisées dans les restaurants.
Les p estatio s de se vi es e dues pa tout age t ou tie d’assu a es.
Le gasoil utilisé pour les besoins du transport routier des marchandises par
des assujettis.

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 Les opérations effectuées, dans le cadre de leur profession par les notaires
et les avocats.
Les opérations de crédit bail.
Les ventes et les liv aiso s po ta t su l’eau liv e au seau de
distribution publique.
Les frais de mission et de réception engagés pour les besoins de
l’e ploitatio .
Le thé, le café et les graisses alimentaires
Electricité
Les frais de téléphone
Les engins et filets de pêche
Les médicaments
Les services bancaires
Les fournitures scolaires
Péage dû pour emprunter les autoroutes
Les vêtements

EXERCICE 9 :
Quel est le régime de déclaration de TVA applicable aux entreprises ?

Déclaration Déclaration
Entreprises mensuelle trimestrielle

L'entreprise dont le CA taxable de l'exercice n-1 est de 800.000 DH

L'entreprise dont le CA taxable de l'exercice n-1 est de 1.400.000 DH

L'entreprise dont le CA TTC de l'exercice n-1 est de 1.100.000 DH

l'entreprise nouvellement assujettie

L'entreprise dont le CA HT de l'exercice n-1 est de 2.000.000 DH

dont 1.300.000 DH relevant de l'activité agricole
l'entreprise exportatrice dont le CA HT de l'exercice n-1 est de
5.000.000 DH

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 III. Déductions, Remboursement et Prorata de TVA

EXERCICE 10 :

L’entreprise NANA vous remet les informations suivantes pour lui établir la déclaration de la
TVA du mois de Mai 2015 :
Ventilation des encaissements
Opération Montant(HT) Règlement
Vente de marchandises 140 000 50% par chèque et 50% à crédit
Vente de produits finis 160 000 100% au comptant par chèque

Ventilation des décaissements

Mois Opérations Montant(HT) Règlement
Mai Acquisition d'une machine 85 000 50% par CBNE et 50% par traite de 30 jours
Mai Achat de marchandises 68 000 70% par virement bancaire et 30% à crédit de 30 jours
Mai Achat de matières premières 35 000 60% en espèce et le reste à crédit de 30 jours
Mai Frais de téléphone 12 500 au comptant par chèque
Mai Frais de publicité 8 600 au comptant en espèce
Mai Frais d'électricité 1 250 au comptant en espèce
Mai Honoraires d'un avocat 9 300 au comptant par chèque
Mai Agios bancaires 2 500 prélèvement bancaire

T.A.F :

Sachant que le crédit de TVA pour le mois d’avril 2015 est de 5 700 dh.
1) Calculer la TVA due du mois de Mai selon le régime « encaissement »
2) Reprendre les calculs dans l’hypothèse du régime des « débits »

EXERCICE 11 :
L’entreprise YAMANI vous remet les informations suivantes :
Ventilation des encaissements
Opération (HT) Montant Règlement
vente au Maroc 340 000 75% par chèque et 25% à crédit
vente à l'étranger 230 000 50% par chèque et 50% à crédit
vente hors champ de TVA 45 000 au comptant par chèque

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 Ventilation des décaissements :
Mois
(2015) Opérations (HT) Montant Règlement
Juin Acquisition d'un ordinateur 120 000 au comptant par CBNE
Achat de marchandises soumises à la 50% par virement bancaire et 50% à
Juin TVA 86 000 crédit (acceptation d'une LC)
Achat de marchandises exonérées 70% par chèque et 30% à crédit de 30
Juin ADD 28 000 jours
Achat de marchandises exonérées
Juin SDD 32 000 au comptant par chèque
Juin Achat de fournitures de bureau 15 000 au comptant en espèce
Juin Frais d'eau 1 200 au comptant en espèce
Juin Frais de téléphone 3 900 au comptant en espèce
Juin Honoraires d'un notaire 4 600 au comptant par chèque
Juin Cadeaux aux clients 2 500 au comptant en espèce
Juin Agios bancaires 600 prélèvement bancaire

Remarque :
- Le prorata de déduction applicable pour l’exercice 2015 est de 85%.
- Le crédit de TVA pour le mois de mai 2015 est de 4 620 dh.

Travail à faire :

 Régime de droit commun

Déterminer Le TVA due du mois de Juin selon :

 Régime de facturation

EXERCICE 12 :
La société OMEGA Export, ayant opté pour la TVA, a réalisé au cours du 1er, 2ème et 3ème
trimestre 2015 les opérations suivantes:
Libellé 1er trimestre 2ème trimestre 3ème trimestre
Exportation d’articles 4.000.000 4.400.000 4.800.000
TVA/ achats de biens et services 1.120.000 760.000 520.000

Travail à faire
Calculer, s’il y a lieu le montant de TVA à rembourser au titre de chaque trimestre ?

EXERCICE 13 :
La société anonyme « ALPHA» fabrique des mobiliers de bureaux. Ses produits sont
commercialisés au Maroc et une partie est orientée vers le marché gabonais.
Au cours du mois de février 2015 elle a réalisé les opérations suivantes :

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1- Acquisition d'un camion à 500.000 DH HT réglé par CBNE.
2- Achat des matières consommables pour 150.000 DH HT réglé moitié par virement
bancaire et le reste par acceptation d'une lettre de change LC34 payable le 15 Mars.
3- Règlement en espèces des factures de téléphone et d'électricité dont les montants sont
respectivement de 9.000 DH HT et 6.000 DH HT.
4- Achat au comptant des jouets à 8.000 DH HT pour les distribuer aux enfants d’un
Orphelinat.
5- Importation à crédit des produits de l'Espagne à 250.000 DH HT, droits de douanes
10%, quittance de douanes délivrée le 12 février.
6- Ventes de 70 bureaux à une administration publique à 25.000 DH HT l’un, frais de
transport forfaitaire 1.500 DH HT. Les 2/3 du montant total de la facture ont été payés par
virement bancaire et le reste le sera dans un mois.
7- Réception d’un avis de crédit de la banque pour le recouvrement d’une lettre de change
tirée sur un client marocain 360.000 DH.
8- Règlement en espèces des commissions de courtage d’assurance : 12.760 DH.

9- Acquisition d’une machine de production, prix HT 156.000. L’entreprise a déjà versé une
avance de 26.000 DH en novembre 2014 et vient d’accepter, en février 2015, une lettre
de change pour le règlement du reliquat à échéance 30 jours fin du mois.
10- Règlement en espèces d’une facture d’un traiteur s’élevant à 15.000 DH à l’occasion
d’une réception organisée par l’entreprise pour des clients étrangers.
11- Cession d’un matériel informatique pour 68.000 DH. Ce matériel a été acquis en
novembre 2012 à 144.000 DH TTC. Pendant cette année, l’entreprise a appliqué
exceptionnellement un taux de prorata de 70%.
12- Ventes, respectivement à 115.000 DH et 65.000 DH, d’un véhicule utilitaire acquis en juin
2012 pour 180.000 HT et d’une voiture de tourisme économique acquise en décembre
2011 pour 120.000 TTC.
13- Règlement des frais de carburant pour le transport collectif des salariés de l’entreprise :
10.000 DH.
14- Livraison de 25 fauteuils et d’une table de réunion d’un montant de 35.000 DH. Une
avance de 15.000 a été déjà faite en décembre 2014. Le client attend l’établissement de
la Facture pour le règlement du reste.

Travail à faire :
1/ Expliquer le traitement fiscal de chaque opération en matière de la TVA
a. selon le régime d’encaissement ;
b. selon le régime de débit.
2/ Calculer la TVA à déclarer par la société au titre du mois de février 2015 selon le régime
des encaissements sachant que le mois de janvier a enregistré un crédit de TVA de
18.550 DH.

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