Académie Nationale d’orientation et de Référence à l’Excellence Scolaire

Enseignement Général Francophone et Anglophone – Enseignement Technique

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DIRECTION ACADEMIQUE ACADEMIC DEPARTMENT

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TECHNIQUE COMMERCIALE COMMERCIAL TECHNICAL
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SUPPORT DE COURS DE COMPTABILITE D’ENTREPRISES

Classes : Premières CG Durée : 04H Année Scolaire : 2022 / 2023
CHAPITRE I : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

Introduite au Cameroun par la loi de finance n°98/009 du 1er juillet 1998, et mise en vigueur le 1er janvier 1999,
la TVA est un impôt indirect qui frappe la consommation de biens et services. Elle est, en principe, à la charge du
consommateur final et payée par ce dernier par l’intermédiaire de l’entreprise qui lui a vendu des biens ou des services.
I- REGIMES D’IMPOSITION

On distingue trois régimes d’imposition à savoir :

 Le régime libératoire ou de l’impôt libératoire : pour les entreprises individuelle et particuliers réalisant un
chiffre d’affaires annuel inférieur à 10 millions de francs CFA ;
 Le régime du simplifié : pour les entreprises dont le chiffre d’affaires annuel est compris entre 10 et 50 millions
de francs CFA ;
 Le régime du réel : pour les entreprises dont le chiffre d’affaires annuel est égal ou supérieur à 50 millions de
francs CFA.
NB : Seules les entreprises du régime du réel sont tenues de collecter et de reverser la TVA à l’état.

II- CHAMP D’APPLICATION

2.1) Opérations imposables

Seules les opérations accomplies au Cameroun dans le cadre d’une activité économique effectuée à titre onéreux sont
assujetties à la Taxe sur la Valeur Ajoutée. Sont imposables les opérations ci-après :
- Les livraisons de biens (y compris les réquisitions de l’autorité publique ; l’échange, l’apport en société, la vente à
tempérament) et les livraisons à soi-même (sauf les prélèvements opérés par les chefs d’entreprises individuelles,
et des livraisons à soi-même par les particuliers ou les groupements pour leurs besoins propres) ;
- Les prestations de services à des tiers et les prestations de services à soi-même ;
- Les opérations d’importation de marchandises ;
- Les travaux immobiliers ;
- Les opérations immobilières de toutes natures réalisées par les professionnels de l’immobilier ;
- Les ventes d’articles et matériels d’occasion faites par les professionnels ;
- Les cessions d’immobilisations corporelles non comprises dans la liste des biens exonérés ;
- Les opérations réalisées par les entreprises agréées au régime de la Zone Franche ;
- Les ventes de produits pétroliers importés ou produits au Cameroun ;

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- Les jeux de hasard et de divertissement.

2.2) Opérations exonérées

Sont exonérés de la Taxe sur la Valeur Ajoutée :

- Les opérations soumises à des taxations spécifiques exclusives de toute taxation sur le chiffre d’affaires ;
- Les opérations liées au trafic international ;
- L’importation ou la vente par l’Etat des timbres fiscaux et postaux et de papiers timbrés ;
- Les frais de scolarité et de pension perçus dans le cadre normal de l’activité des établissements d’enseignement
scolaire et/ou universitaire agréés ;
- Les biens de première nécessité (pain, lait, etc.) :
- Les produits pharmaceutiques ainsi que les matériels et équipements des industries pharmaceutiques ;
- Les opérations de crédit-bail réalisées par les établissements de crédit en vue de l’acquisition des équipements
agricoles spécialisés, destinés à l’agriculture, à l’élevage et à la pêche ;
- La consommation mensuelle d’eau (à hauteur de 10 m3) et d’électricité (à hauteur de 110 kwh) ;
- Les contrats d’assurance vie et d’assurance maladie ;
- Les examens, consultations, soins, hospitalisation, travaux d’analyse et de biologie médicale et les fournitures de
prothèses effectuées dans les formations sanitaires ;
- Les matériels servant à la lutte contre le VIH/SIDA dans les conditions fixées par voie réglementaire ;
- Etc.

2.3) Territorialité

La TVA est applicable aux opérations imposables réalisées au Cameroun.

III- CALCUL DE LA TVA
3.1) Les taux de TVA

Au Cameroun, il existe deux taux d’imposition en matière de TVA. On a :

Taux Principal CAC Taux définitif Opérations concernées

Zéro 0% 0% 0% Exportations et opérations réalisées par les
franches industrielles et les points francs industriels.

Général 17,5% 1,75% 19,25% Toutes les autres opérations taxables

3.2) Principe de calcul de la TVA

La TVA à reverser par l’entreprise à l’Etat au titre d’un mois d’activité est obtenue de la manière suivante :

 Lors des ventes et prestations de services, l’entreprise perçoit ou encaisse la TVA de ses clients : c’est la
TVA facturée.
 Lors des achats de biens et services, l’entreprise paie la TVA à ses fournisseurs : c’est la TVA récupérables. On
distingue trois TVA récupérables à savoir : la TVA récupérable sur achats, la TVA récupérable sur immobilisations
et la TVA récupérable sur services extérieurs.
 La différence entre la TVA facturée et la TVA récupérable représente la TVA due ou TVA à reverser ou TVA
à payer. ��� = ��� �é − ��� �é �é� �

NB : Lorsque la TVA facturée est inférieure à la TVA récupérable, la différence constitue un crédit de
TVA. Dans ce cas, l’entreprise peut :
 Demander le remboursement du crédit de TVA à l’état
 Reporter le crédit de TVA le mois suivant (on parle de la récupération du crédit de TVA). Ainsi, la TVA due du
dit mois se calcule comme suit :

2/4
 ��� (�) = ��� �é (�) − ��� �é �é� � (�) − �é � ��� (� − �)

Application : l’entreprise ALPHA BP 245 Bertoua, N° contribuable : M654546764, a réalisé les opérations
suivantes au cours du deuxième trimestre de l’année 2017 :

Opérations Avril Mai Juin

Ventes de marchandises (1) 8 500 000 10 000 000 13 000 000
Prestations ou ventes de services 1 200 000 1 000 000 800 000
Achats de marchandises 5 000 000 7 500 000 8 500 000
Services extérieurs 3 000 000 4 000 000 1 500 000
Achat d’immobilisation - - 2 000 000

(1) Dont exportations 500 000 FCFA en Avril et 1 000 000 FCFA en juin
TRAVAIL A FAIRE : sachant que l’entreprise a réalisé un crédit de TVA de 96 250 FCFA en mars, calculer la TVA
due ou le crédit de TVA de chaque mois.

Solution : calcul de la TVA due ou du crédit de TVA de chaque mois

Eléments Avril Mai Juin

TVA facturée sur ventes 1 540 000 1 925 000 2 310 000
TVA facturée sur prestations de services 231 000 192 500 154 000
Total TVA facturée 1 771 000 2 117 500 2 464 000
TVA récupérable sur achats 962 500 1 443 750 1 636 250
TVA récupérable sur services extérieurs 577 500 770 000 288 750
TVA d récupérable sur immobilisations - - 385 000
Total TVA récupérable 1 540 000 2 213 750 2 310 000
Report du crédit TVA antérieur 96 250 - 96 250
TVA due 134 750 - 57 750
Crédit TVA - 96 250 -

IV- LA DECLARATION ET LE PAIEMENT DE LA TVA

4.1) Le fait générateur et l’exigibilité

Le fait générateur est le fait par lequel sont réalisées les conditions légales nécessaires à l’exigibilité de la TVA (Par
exemple : pour une vente de biens, le fait générateur sera la livraison ; pour une prestation de services, le fait générateur
est la prestation du service). Tandis que l’exigibilité est l’événement qui fixe la date à laquelle le Trésor Public peut faire
valoir son droit pour obtenir le paiement de la taxe (Par exemple : pour une vente de biens, l’exigibilité est fixée à la
date de livraison ; pour une prestation de services, l’exigibilité est fixée à la date d’encaissement).
4.2) Processus de déclaration et de paiement

Les entreprises redevables de la TVA doivent déposer la déclaration de la TVA à payer (voir imprimé en annexe 1),
accompagnée du versement correspondant, auprès du centre des impôts dont elles dépendent au plus tard le 15 du
mois suivant.
V- ANALYSE COMPTABLE
 Lors de la vente de biens ou de services : au moment de l’enregistrement de la facture correspondante, on
crédite le compte 443-Etat, TVA facturée.
 Lors de l’achat de biens ou de services : TVA récupérable correspondante s’enregistre au débit du compte
445-Etat, TVA récupérable.
 Lors de la déclaration de la TVA :
- On débite les comptes 443-Etat, TVA facturée et 4449-Etat, crédit de TVA à reporter (si l’entreprise a réalisé un crédit

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 de TVA pour le mois encours) ;
- Et on crédite les comptes 445-Etat, TVA récupérable, 4449-Etat, crédit de TVA à reporter (pour le crédit TVA du mois
précédent) et 4441-Etat TVA due (si l’entreprise a réalisé une TVA due pour le mois encours) ;

 Lors du paiement de la TVA due : on débite le compte 4441-Etat TVA due

Application : en considérant les données de l’application précédente, passer les écritures relatives à la TVA pour les
mois d’Avril et Mai (déclaration et paiement par chèque bancaire le 15 de chaque mois)
Solution :

Exercice : Au cours de l’exercice 2018, les ETS TOUMPE INTELLECTUAL ont réalisé des opérations taxables et non
taxables suivantes :
 Total achat de la période : 35 500 000F HT
 Total vente de la période : 62 000 000F HT

On estime que le chiffre d’affaires hors taxes des opérations qui donnent droit à la déduction de la TVA est de 43 400
000F pour l’exercice 2018
Travail à faire :
1. Qu’est-ce que la TVA ? donnez sa formule de calcul.
2. Qu’est-ce qu’un crédit de TVA ? comment le traite t- on ?
3. Utiliser le principe du prorata pour déterminer la TVA déductible de l’exercice.

M. ESSOUPE ELAT FRANCK, PLET en Comptabilité

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