Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
TVA
•Régime d’imposition
•Prorata
•Régularisation
La société « Fadel et Cie » gère un hyper marché à Casablanca et exporte pour une partie de son
chiffre d’affaires. Au titre de l’exercice 2018, Son chiffre d’affaires s’est composé comme suit (en
dhs)(H .T) :
▪ Au Maroc : 24.675.000
▪ A l’export : 10.335.000
Au cours du premier trimestre 2019, Elle a réalisé les opérations suivantes (H.T) :
Au cours des trois mois , l’entreprise a réalisé en outre les opérations suivantes :
En janvier :
-Acquisition d’un matériel de manutention 32.000 dhs (H.T) réglé par chèque barré non
endossable.
En février :
1
-Réparation d’une camionnette de livraison 18.750 dhs (T.T.C) réglée en espèce.
-Cession d’un matériel de bureau à une autre entreprise non spécialisée dans la
commercialisation des produits d’occasion acquis en 2015 pour 42.600 dhs (H.T) : 25.000 dhs
- Un lot de fournitures de bureau d’une valeur (H.T) de 15.620 dhs a été livré au service
administratif de la société.
En mars :
-Disparition d’un stock de marchandises (imposable) estimé à une valeur (H.T) de 57.400 dhs.
Aucun procès verbal n’a été établi.
-Acquisition d’un micro-ordinateur : 18.500 (H.T) et d’une voiture de tourisme pour 145.000 dhs
(H.T). Les deux fournisseurs ont accordé à l’entreprise un délai de 2 mois sur 50% du prix. La
différence est réglée immédiatement par chèque barré non endossable.
Informations complémentaires :
- L’entreprise accorde un crédit de 30 jours, représentant 10% de ses ventes imposables. Le
reste est réglé le même mois.
- Elle bénéfice d’un crédit fournisseur sur 50% de ses achats de :
-30 jours pour tous les produits imposables.
- 60 jours pour tous les produits de première nécessité.
-Les opérations de location sont réglées à l’entreprise par chèques barrés non
endossables.
- La T.V.A déductible sur biens et service du mois de décembre 2013 s’élève à 384.000
dhs.
Travail à faire :
1- Déterminer le prorata applicable en 2019.
2- Calculer la T.V.A due au titre des mois du premier trimestre 2019 selon les deux
régimes :
i- des encaissements.
ii- des débits.
2
Solution Cas de l’entreprise « fadel et cie »
- Le produit de cession des éléments d’actif n’est pas admis dans la formule ;
- A ne pas confondre la location du fond de commerce et la cession de ce dernier, cette
dernière étant considérée comme un acte civil ;
- La TVA doit être déclaré mensuellement car le (CA) Taxable réalisé dépasse les
1 000 000 dhs.
NB : l’export est exonéré avec droit à déduction, vtes des prdts de première nécessité sont
exonérées sans droit à déduction, la location nue est hors champ. L’ensemble de ses chiffres
d’affaires ne donnent pas droit à une TVA facturée car il s’agit bien de ventes en hors taxe.
3
TVA déductible sur achats de produits imposables
Les biens de première nécessité sont achetés en (HT). Donc ne donnent pas droit à une TVA
récupérable sur charges
NB : Au mois de janvier, quand l’entreprise applique un prorata, vous devez toujours faire
attention s’il y’a lieu de faire des régularisations en matière de changement du
prorata, qu’il s’agisse de déductions supplémentaires ou de reversements, sur l’ensemble
des immobilisations soumises au prorata et dont la durée d’acquisition n’a pas excédée 5 ans.
L’ Usage mixte implique une affectation à la fois des charges et/ou des immobilisations à une
activité (imposable ou exonérée avec droit à déduction) et une activité (exonérée sans droit à
déduction ou hors champ)
4
*soit le montant de la TVA déductible de décembre 2013 est supérieur à 30.000 dhs et
dans ce cas, l’entreprise a seulement le droit de récupérer le 1/5 de ladite TVA chaque
mois de janvier et ceci pendant cinq ans à suivre depuis janvier 2014
- Nous constatons que le montant de la TVA déductible lors du mois de décembre 2013
est de l’ordre de 384 000, largement supérieur à 30 000 dhs. On en conclut, qu’on ne
peut récupérer que le 1/5 ème : 384 000 * 1/5 = 76 800. 2018 constitue la cinquième et
la dernière année de déduction de la TVA récupérable/charges relative au mois de
(décembre 2013)
-
➢ La régularisation :
Dans la mesure où on est dans la déclaration du mois de janvier, on recherche tout
d’abord les régularisations en matière de changement du prorata :
L’entreprise ne dispose que d’un seul matériel soumis au prorata, celui ayant fait l’objet
de cession lors du mois de février, la régularisation de la cession doit se faire durant le
mois de sa constatation (en février). En outre, sachant que le matériel a été acquis durant
l’exercice 2015, soumis à un prorata de 80%, le prorata de l’année en cours est de
72.26%, ce qui nécessite une régularisation car le changement dépasse les 5 points.
Le reversement est de l’ordre de :
1/5 (42.600*0.2)(80%-72.26%)=131,88arrondi au dirham supérieur donne 132
Remarque
Les bases de l’IS, l’IR, TVA, et la cotisation minimale doivent être arrondies à la dizaine
supérieure.
L’IS, l’IR, TVA due, ainsi que la CM doivent être arrondis au DH supérieur.
5
assujetti utilise pour les besoins de l’exercice de ses activités économiques tels que
matériel et outillage, matériel de transport, matériel de bureau….etc.
La taxation doit être appliquée aux cessions de tous les biens mobiliers d’investissement
qui ont ouvert droit à une déduction, totale ou partielle, de la taxe ayant grevé leur achat.
Ainsi, le critère de taxation de la cession d’un bien d’occasion réside dans le seul fait que
ce bien ait ouvert droit à déduction de tout ou partie du montant de la TVA, avant sa
cession, que ce droit ait été effectivement exercé ou non. La Base d’imposition est
constituée par le prix de vente du bien cédé.
➢ Régularisation :
NB : la régularisation suite à la cession d’un bien immeuble est abrogée pour les biens
acquis à partir de janvier 2013.
6
Régime des débits
En l’absence d’un règlement par traite, (qui reste assimilable dans le régime débit à un
paiement réel, et par conséquent donnant droit à la récupération de la TVA sans
attente de paiement à l’échéance), la TVA déductible reste donc inchangée.
7
Cas « Vidal ». TVA :
• Application du prorata
•Régularisations
•Déclaration de TVA
▪Le 6 juin : acquisition d’un mobilier de bureau pour 82.000 dhs(H .T), paiement de la moitié du
prix par chèque bancaire. Le reste est payable dans 30 jours, un effet de commerce a été tiré
dans ce sens.
▪Le 15 juin : cession à un négociant en voitures d’occasion d’un véhicule utilitaire acquis en
septembre 2014 pour 145.000 (H.T) et cédé à 72.500 dh, et d’une voiture de tourisme acquise
en janvier 2016 pour 220.000 (H.T), prix de cession 98.000 dh. Les prorata applicables en 2014
et 2016 étaient respectivement de 81% et 85%
▪ Le 12 juillet : Achat d’un matériel pour 186.000 dhs (H.T) .La société a réglé 25% du montant
et a accepté pour le solde, deux traites d’un montant égal et à échéances respectives de 30 et
60 jours.
8
▪Le 18 juillet : Disparition d’un stock de produits fabriqués d’une valeur estimée à 31.500 dh
(HT) . Aucun procès verbal n’a été établi.
▪ Le 30 juillet : la société achète une machine à une autre entreprise, celle-ci avait acheté la
machine en mars 2014 pour 62 .500 dh (HT). Elle la vend à la société Vidal pour 29.000 dh (HT).
Informations complémentaires :
○ L’entreprise accorde à ses clients marocains un crédit d’un mois sur 40% de ses ventes.
○ Ses fournisseurs de matières premières lui accordent un crédit d’un mois sur 50 % des achats.
○ Les achats de matières premières du mois de mai s’élèvent à 59.400 dh, et les frais généraux à
41.760 dh.
○ Toutes les autres opérations ; et sauf indication contraire, sont réalisées au comptant par
chèques barrés non endossables.
Questions :
9
Solution Cas del’entreprise VIDAL SA
1. calcul du prorata
(2.140.000+720.000)∗1.2+(823.000)∗1.2
P= 𝑛𝑢𝑚+950.000
= 82.3%
NB : il est à préciser que puisqu’on nous demande de déterminer la déclaration de la TVA des
mois de juin et de juillet, la régularisation due au changement du prorata est exclue dans la
mesure où cette régularisation a dû être effectuée dans la déclaration du mois de
janvier.(Article 104)
NB : quand on raisonne en termes de chiffres d’affaires, cela englobe les ventes et les
redevances sur brevets. En revanche, lorsqu’on raisonne en termes de ventes seulement, cela
exclut les redevances sur brevets. Sur cette précision, le crédit de 40% sur les ventes ne
s’applique pas aux redevances dans la mesure où le crédit en question ne concerne que les
ventes.
10
Libellés Total juin juillet
Matières premières
Mai(exclu) sans intérêt
Juin 57.000 28.500 28.500
Juillet 63.800 31.900
Total des décaissements 28.500 60.400
TVA 5.700* 12.080
déductibles/achats(1)
TVA/frais généraux(2) 11.226** 12.609
TVA/fournitures diverses 8.330 9.860
(p=85%) (3)
Total de la TVA 25.256 34.549
récupérable/chges=
1+2+3
*28.500*02=5.700 **68.200*0.2*0.823=11.225.72 arrondie au dirham supérieur 11.226
NB :Le prorata de 85% sur les fournitures diverses est appliqué dans la mesure où c’est précisé
qu’elles ne sont affectées qu’à concurrence de 15% à l’activité hors champ d’application de la
TVA.
➢ TVA collectée :
- TVA /ventes au Maroc et sur redevances : 35.600
- TVA/cession de biens d’occasion, on considère que l’entreprise a encaissée les prix de
cession par chèque barré non endossable :
* Le véhicule utilitaire : 72.500 *0.2=14.500
* TVA/ prix de vente de la voiture de tourisme 98.000*0.2 =19.600
La voiture de tourisme ne bénéficie pas du droit à déduction sur TVA, ce qui implique que la loi
n’exige pas qu’on applique sur sa cession après utilisation la taxe. En effet, Sont exclues du
champ d’application de la TVA, les cessions de biens mobiliers d’investissement n’ayant
pas ouvert droit à déduction en raison, soit de leur exclusion du droit à déduction prévu à
l’article 106 du CGI, soit de leur affectation à une activité exonérée sans droit à déduction ou
située hors champ d’application de la taxe.
11
➢ TVA récupérable/Achats et frais généraux = 25.260
➢ TVA récupérable/immobilisations (mobilier de bureau) : 82.000*0.2*0.5*0.823=6748.6
arrondie à 6749
➢ Régularisation :
- Cession de la voiture tourisme, sous-entend une régularisation qui donnera lieu à une
déduction complémentaire = 220.000 *0.2 *2/5= 17.600
- Prélèvement des pièces de rechange : un prélèvement non justifié par l’exploitation.
Reversement= 8.400 *0.2= 1.680
TVA due (juin) = 35.600 + 14.500+19.600-(25.256+6.749) - 17.600 + 1680 = 21.775
- TVA facturée :
- TVA/ ventes et redevances : 57.960
- TVA/ livraison à soi-même : 23.200*0.2=4.640
- TVA récupérable/ immobilisations :
- Reliquat (reste) sur le matériel de bureau acquis en juin : 82.000*0.2*0.5*0.823=6748.6
arrondie à 6749.
- ACHAT de matériel : 186.000*0.2*0.25= 9.300
Les 25% sont relatives au paiement partiel de l’acquisition, il est à noter également qu’on
a pas appliqué le prorata car le matériel en question n’est pas à usage mixte.
- Acquisition d’un bien d’occasion : les biens d’occasions sont désormais soumis à la taxe
à condition qu’ils soient achetés par l’utilisateur vendeur à l’Etat neuf après le 1 er
janvier 2013. En somme, la taxation concerne en principe toutes les cessions à titre
onéreux de ces biens quels que soient l’acquéreur et le délai de conservation écoulé
entre la date d’acquisition et de la date de cession. le cédant (sté vendeuse) et le
cessionnaire (sté acheteuse VIDAL) sont chacun tenu de déclarer la taxe correspondante
à l’opération suivant les modalités qui leur sont requises :
TVA récup/immobilisation (bien d’occasion)= 29.000 *0.2= 5.800
NB : si ce matériel (acheté en 2014 et vendu à VIDAL en 2019) avait été acheté par le
cédant avant le 1er janvier 2013, sa vente aurai été faite en HT et la sté VIDAL n’aurait
pas eu à payer de TVA sur cette immobilisation.
12
Déclaration des TVA due selon le régime des débits :
Déclaration de la TVA due du mois de juin
- TVA facturée :
- TVA/ventes et redevances : 230.000*0.2=46.000
TVA/cession des bien d’occasion :
* Le véhicule utilitaire : 72.500 *0.2=14.500
TVA/ prix de vente de la voiture de tourisme (TVA collectée)= 98.000*0.2 =19.600
➢ TVA récupérable/Achats et frais généraux = 25.265
➢ TVA récupérable/immobilisations (mobilier de bureau) : 82.000*0.2*0.823=13.498 on
déclare la totalité car le paiement est effectué par effet de commerce
➢ Régularisation :
- Cession du véhicule utilitaire acquis en 2014(Néant)
- Cession de la voiture tourisme, sous-entend une régularisation qui donnera lieu à une
déduction complémentaire comme démontré ci-dessus. Déduction complémentaire
= 17.600
- Prélèvement des pièces de rechange : un prélèvement non justifié.
Reversement= 8.400 *0.2= 1.680
TVA due (juin) = 46.000+14.500+19.600-(25.256+13.498) - 17.600 +1.680= 25.426
13
Cas « M-kIT »
•TVA
•Application du prorata
•Déclaration trimestrielle
La société « M . KIT » est une SNC au capital de 200.000 dhs spécialisée dans la fabrication et la
commercialisation des meubles en Kit.
Au titre de l’exercice 2018 , elle a réalisé le chiffre d’affaires composé comme suit (en
dhs)(HT) :
Pendant les 4 derniers mois de l’année 2019, elle a effectué les opérations suivantes :
-15/10 : Cession à un utilisateur d’une machine acquise le 18 novembre 2013 pour 45.000(HT)
amortissable sur 5 ans. Prix de cession 20.000 dhs.
-15/10 cession pour 450.000 dhs HT d’un bâtiment acquis en 2017 pour 400.000 dhs HT
-03/11 : règlement par chèque d’une facture relative aux 3 dernières mensualités de crédit- bail
concernant une voiture de tourisme acquise l’année précédente pour les déplacements du
dirigeant.
-09/11 : Acquisition d’une machine pour 38.500 dhs(HT), et règlement par chèque de 50% du
prix. Pour le reste la société a accepté une traite de 45 jours
14
-28/11 : Cession d’un micro-ordinateur acquis en mars 2012 pour 13.600 dhs(HT) . Prix de
cession : 4000 dhs.
-06/12 : Acquisition d’un droit au bail pour 120.000 dhs (H.T) et règlement par chèque du
montant.
-13/12 : Achat de fournitures de bureau, réglé par chèque : 4.500 dhs (T.T.C).
-23/12 Acquisition d’une camionnette de livraison et règlement par chèque de 30% du prix. Le
reste sera étalé sur 4 mensualités à partir du mois de janvier prochain. Le prix d’achat (H.T)
183.000 dhs.
-28 /12 Règlement en espèces de la facture du garagiste mécanicien qui répare tout le matériel
roulant de la société : 14.300 dhs (H.T)
Informations complémentaires :
•La société accorde un délai de 30 jours sur 50% de ses ventes aux clients nationaux.
• Elle bénéfice d’un délai de 30 jours sur 50% de ses achats de matières premières et de matières
consommables.
•Les frais généraux sont réglés au comptant par chèques barrés non endossables.
•Les redevances de brevet et les loyers sont reçus au cours du même mois.
Toutes les opérations sont effectuées par chèque barré non endossable sauf stipulation contraire
Travail à faire :
15
Solution du Cas del’entreprise M kit.
(450.000+120.000+48.000)∗1.2+130.000∗1.2
p= = 𝑛𝑢𝑚é𝑟𝑎𝑡𝑒𝑢𝑟+160.000
= 84.87%
16
Budget des décaissements
Total Octobre Novembre Décembre
Matières premières et
consommables taxables à
20%
Octobre 31.700 15.850 15.850
Novembre 30.100 15.050 15.050
Décembre 24.600 12.300
Total des encaissements à 15.850 30.900 27.350
20%
TVA déductible(1) 3.170 6.180 5.470
Matières consommables
taxables à 7%
Octobre 8.100 4.050 4.050
Novembre 6.800 3.400 3.400
Décembre 7.300 3.650
Total des encaissements à 4.050 7.450 7.050
7%
TVA déductible(2) 284* 522* 494*
TVA/FRAIS généraux 3.293 2.325 2326
p=84.87% (3)
Total = 1+2+3 24.064** 6.747 9.027 8290
*les montants sont arrondis au dirham supérieur : 4050*0.07= 283,5 arrondie à 284
**24.070 étant la somme de la TVA récupérable/charges sur l’ensemble du
trimestre.
- 28/11Cession d’un Microordinateur acquis en 2012 : cette vente n’est pas soumise à la
TVA sur les biens d’occasion dans la mesure où le bien a été acquis avant le 1er janvier
2013. Néanmoins, cette cession reste passible de la régularisation due au non-respect
de la condition de conservation pendant 5 ans.
17
- Autres TVA récupérable/biens et services
- 03/11 redevance de crédit-bail sur voiture de tourisme : la TVA sur redevances crédit-
bail est normalement récupérable sauf dans le cas des redevances sur voitures de
tourismes.
- 13/12 achat de fourniture de bureau 4.500/(1.2)= 3750 (HT)
TVA récup/chges= 3.750*0.2*0.8487= 637
- 28/12 La facture du garagiste : le montant de la charge dépasse les 5.000 dhs payée en
espèce, ce qui implique que l’entreprise perd le droit de déductibilité sur le montant qui
dépasse le plafond exigé TVA récup/chges= (5000/1,20)*0,2= 834
- TVA facturée
Total des facturations/ventes : 42.500+51.200+49.300= 143.000
Total des redevances : 4.000*3=12.000
Total TVA facturée = (143.000 +12.000)*0.2= 31.000
- TVA/biens et services ne subit aucune modification
- L’opération du 23/12 le crédit n’ayant pas fait l’objet d’une traite acceptée, on ne peut
déduire que les 30%.
18