Série de Travaux Dirigés N°01

Exercice 1.
Analysez les opérations suivantes au regard de la TVA, en précisant si :

- Elles entrent dans le champ d’application de la TVA

- Elles sont imposables ou exonérées

1. M Deschamps est un promoteur immobilier. Il réalise des opérations de lotissement et

de construction.
2. M Bennani est cardiologue.
3. Sud-news est une entreprise Marocaine qui fabrique et commerciale du matériel
informatique, elle réalisé des opérations d’exportation vers le marché Italien.
4. M Dupont est de nationalité Française est producteur de films. Il a procédé à la
location de véhicules de transport pour les besoins de tournage de quelques scènes à
Ouarzazate.
5. M Ahmed est notaire.
6. Mme Fassi possède à la cession d’un fonds de commerce qu’elle possède.
Correction de l’exercice 1.
1- Les opérations qui portent sur la construction des biens immobiliers sont des
prestations de service soumises à la TVA au taux normal (Article 89 du CGI).
2- Les professions médicales sont exonérées de la TVA sans droit à déduction (Article
91 du CGI).
3- Les exportations sont exonérées de la TVA avec droit à déduction (Article 92 du
CGI).
4- La location de matériel réalisée par les producteurs de films étrangers est exonérée
de la TVA avec droit à déduction (Article 92 du CGI). Cette exonération s’applique à
toute dépense égale ou supérieure à 5000 dh.
5- Le notariat est une profession libérale à caractère juridique obligatoirement
imposable au taux normal de 20% (Article 89 du CGI).
6- La cession d’un fonds de commerce est une opération hors champ d’application de
la TVA.
Exercice 2.
Cas 2 – Base imposable et exigibilité de la TVA
Vénus SA est une entreprise industrielle installé à Tanger. Le 29 Mars 2022, elle livre à un
industriel de Casablanca une machine pour laquelle il a passé commande le 15 janvier 2022.
La société assure le transport et l’installation de la nouvelle machine et accepte en
contrepartie de reprendre une machine usagée. La facture établie le même jour, comprend les
éléments suivants :
Prix catalogue : 556000
Rabais : 5 %
Emballages perdus :450
Forfait transport : 2500
Assurance sur le transport : 630
Frais d’installation : 3200
Intérêts pour paiement à terme : 1200
La valeur de l’ancienne machine est estimée à 36000 dh. La reprise de la machine usagée
est considérée comme un moyen de règlement.
Le client paie au moment de la commande (15 janvier) un acompte de 90 000 par virement
bancaire. Il donne à la société Vénus un chèque de 240 000 dh le jour de la livraison. Le
chèque est remis à l’encaissement le 4 avril 2022, et encaissé effectivement le 6 avril 2022.
Pour le reliquat de la facture, le client accepte deux traites à montants égaux et à échéances
respectives du 25 mai 2022 et du 30 juin 2022.
1. Déterminer la base imposable à la TVA.
2. Analyser l’exigibilité de la TVA dans les deux régimes d’imposition en vigueur,
en supposant que la périodicité de la déclaration est mensuelle.
Correction de l’exercice 2
Détermination de la base imposable
Prix catalogue 556 000
Rabais -27 800
Net commercial 528 200
Emballages perdus 450
Forfait transport 2500
Assurance sur le transport 630
Frais d’installation 3200
Intérêts pour paiement à terme 1200
Total hors TVA 536 180
TVA (20%) 107 236
Net à payer 643 416

La base imposable à la TVA est constituée du prix de la machine, diminué de la réduction

commerciale (le rabais) et augmenté de tous les frais mis à la charge du client, y compris
l’assurance sur le transport, les frais d’installation et les intérêts pour paiement à terme.

Les dates d’exigibilité :

Nature du règlement Montant TTC TVA Date
Acompte (virement) 90 000 15 000 15/1/2022
Reprise de l’ancienne machine 36 000 6000 29/3/2022
Chèque 240 000 40 000 6/4/2022
Première traite 138 708 23 118 25/5/2022
Deuxième traite 138 708 23 118 30/6/2022

On prend en considération la date de l’encaissement effectif du chèque et non pas celle de son
émission.
Exigibilité dans le régime de l’encaissement.
 Sur l’acompte encaissé la TVA de 15 000 est exigible au titre du mois de janvier 2022,
elle fera l’objet de la déclaration et du paiement qui doivent intervenir avant la fin du
mois de février de la même année.
 La TVA sur le montant de la reprise (6000) est exigible au titre du mois de mars 2022,
la reprise étant considéré comme un règlement intervient au moment de la vente.
  La TVA sur l’encaissement par chèque (40 000), on prend en considération la date de
l’encaissement effectif du chèque, celui-ci est effectué le 6 avril. La TVA
correspondante est donc exigible au titre du mois d’avril.
 La TVA sur les traites est exigible au titre des mois de leur encaissement, soit 23 118
au titre du mois de mai 2022, et 23 118 au titre du mois de juin.
Exigibilité dans le régime des débits.
Lorsqu’il s’agit d’encaissement effectué avant ou au moment de la livraison ou de la
facturation de reprise ou de livraison à soi-même, les dates d’exigibilité de la TVA sont
identiques dans les deux régimes d’imposition. Ainsi, dans le régime des débits :
 La TVA sur l’avance est exigible au titre du mois de janvier.
 La TVA correspondant à la reprise est exigible au titre du mois de Mars.
 Mais le reliquat (40 000+23 118*2) est également exigible au titre du mois de mars,
étant donné que c’est le mois de la facturation et de la livraison.

Exercice 3
Le négociant SA est une société commerciale installée à Casablanca, elle est spécialisée dans
le commerce en gros de produits imposables à la TVA.
Vous disposez des informations suivantes effectuées par la société au cours du mois de juillet
2022.
03/07 : Vente de marchandises (imposables à 20%) à un client pour 165 200 dh HT. Le client
règle 50% par chèque et bénéficie d’un délai de 30 jours pour le reste.
10/07 : Achat d’un micro-ordinateur pour les besoins du service comptable 18 000 dh HT,
règlement de 25% du prix par chèque, le reste sera payé le 10 aout.
16/07 : Encaissement d’un chèque de 17 120 dh TTC d’une librairie pour une avance sur une
vente de fournitures scolaires à livrer en septembre.
19/07 : Vente d’un lot de produits cosmétiques, 45 000 TTC, paiement 25% par chèque, pour
le reste on accorde un délai de 30 jours.
22/07 : La banque de l’entreprise prélève sur son compte un montant de 3 300 TTC, relatif
aux agios du deuxième trimestre 2022.
23/07 : Achat d’un lot de marchandises imposables à 20%, 42000 HT, Règlement de 40% par
chèque, le reste est payable après un délai de 60 jours.
24/07 : les frais liés au péage des autoroutes par les véhicules de l’entreprise, s’élèvent pour le
mois de juillet à 7700 dh HT, payés par chèque.
26/07 : Vente de chauffe-eaux solaires ; 22000 dh TTC, paiement par chèque.
31/07 : Règlement par chèque de la facture relative à la réparation d’une camionnette 6250 Dh
TTC.
Déterminer la TVA due au titre du mois de juillet selon le régime des encaissements.
Correction de l’exercice 3 :
La TVA facturée :
Opération du 03/07 :
165 200 * 50%*20% = 16 520.
Opération du 16/07 :
(17 120/1,07)*7% = 1 120.
Opération du 19/07 :
(45000/1,2)*25%*20*= 1 875.
Opération du 26/07 :
(22000/1,1)*10%= 2000
Total TVA Facturée (juillet) : 21 515
La TVA récupérable :
TVA récupérable sur les immobilisations.
Opération du 10/07 :
18 000*25%*20%= 900
TVA récupérable sur les charges.
Opération du 22/07 :
(3300/1,1)*10%= 300
Opération du 23/07 :
42 000*40%*20% = 3 360
Opération du 24/07 :
7700*20%= 1 540
Opération du 31/07 :
(6 250/1,2)*20% = 1 041,66
Total de la TVA récupérable sur charges (juillet) = 6241,66
La TVA à payer au titre du mois de juillet :
21 515 – 900 – 6241,66 = 14 373,34
Exercice 4
Electrolux SA est une entreprise spécialisée dans la commercialisation de produits
électroménagers fabriqués dans ses propres ateliers installés dans la zone industrielle de
Marrakech. Elle écoule sa production aussi que le marché national qu’à l’étranger.
Au cours du mois de septembre, et octobre 2022, la société a réalisé les opérations suivantes :
Eléments (HT) Septembre Octobre
Ventes au Maroc 2 500 000 2 870 000
Exportations 950 000 970 600
Achats de mat premières 680 000 750 000
Frais généraux 280 000 390 000

La société a réalisé les opérations suivantes :

Le 10 octobre : règlement, par chèque, de la facture d’un expert-comptable de 15 200 dh HT.
Le 15 octobre : Achat d’un logiciel de comptabilité. Prix HT 32 000 dh, paiement de 50% par
chèque, le reste est payable le 15 décembre.
Le 22 octobre : ouverture d’un nouveau magasin. La société organise une réception. La
facture s’est élevée à 49 800 dh HT (payés en espèces), et les invités se sont vus offrir des
pendulettes portant la marque de l’entreprise d’une valeur de 125 dh TTC.
L’entreprise accorde un crédit de 30 jours fin de mois sur 25% de ses ventes au Maroc.
Elle bénéficie d’un délai de 60 jours fin de mois sur 50% des achats de matières
premières. Les frais généraux sont réglés au comptant.
Déterminer la TVA due au titre du mois d’octobre selon le régime des encaissements.
Correction de l’exercice 4
TVA Facturée :
Encaissements sur les ventes du Mois de septembre : 2500 000*25%*20% = 125 000
Ventes du Mois d’octobre : 2870 000*75%*20%= 430 500
Exportations : Exonérées
Total du TVA Facturée : 555 500
TVA récupérable sur immobilisations :
15/10 : TVA récupérable du logiciel de comptabilité 32 000*50*20% = 3 200.
TVA récupérable sur charges :
Matières premières : 750 000*50%*20%= 75 000
Frais généraux : 390 000*20%= 78 000
10/10 : règlement, par chèque, de la facture d’un expert-comptable :15 200*20%= 3040
22/10 : La TVA sur charges ayant un caractère de libéralité (réceptions, cadeaux…) n’est pas
déductible.
Total de TVA récupérable sur charges : 156 040
Tva due = 555 500 – 3200 – 156 040 = 396 260.
Exercice 5
Aracadia Sarl est une entreprise dont le portefeuille d’activités est diversifié. Elle gère depuis
son siège social installé dans un immeuble de Marrakech :
- Une activité commerciale ou elle s’adonne à la vente en gros en libre- service
(supermarché) de produits alimentaires, de produits électroménagers et de de produits
d’hygiène.
- Une activité d’exportation d’articles d’ameublement et de décoration.
- Une maison d’hôte qui propose à ses clients un service d’hébergement et de
restauration dans un cadre traditionnel.
- Le siège social de l’entreprise occupe et le rez de chaussée et le premier étage d’un
immeuble de quatre étages inscrit à l’actif de l’entreprise. Les autres niveaux abritent
des appartements loués nus pour usage d’habitation.
Le chiffre d’affaires global de l’entreprise pour l’année 2022 s’est composé comme suit :
Eléments Montant HT
Chiffre d’affaires du super marché
Ventes de produits imposables au taux normal 12 245 000
Ventes de produits imposables à 10 % 1 560 000
Ventes de produits imposables à 7% 950 000
Ventes de produits exonérés sans droit à déduction 765 000
Ventes de produits électroménagers en suspension de la taxe 250 000
Exportations 2 450 000
 CA lié à l’activité de la maison d’hôte 1 867 000
Locations nues 24 50 000
Indemnités d’assurance reçues 850 000

1- Déterminer le prorata de déduction applicable en 2022.

Correction de l’exercice 5:
Le numérateur du prorata regroupe le chiffre d’affaires TTC des activités imposables, et le
chiffre d’affaires lié aux activités exonérées avec droit à déduction ou réalisées en suspension
de la taxe.
Eléments Montant TTC
Ventes de produits imposables au taux normal 14 694 000
Ventes de produits imposables à 10 % 1 716 000
Ventes de produits imposables à 7% 1 016 500
Ventes en suspension de la taxe 300 000
Exportations 2 940 000
CA lié à l’activité de la maison d’hôte 2 053 700
Total numérateur 22 720 200

Le dénominateur du prorata est obtenu en ajoutant au numérateur le chiffre d’affaires réalisé

sur les activités exonérées sans droit à déduction et les activités hors champ de la taxe :
Eléments Montant
Numérateur 22 720 200
Ventes de produits exonérés sans droit à déduction 765 000
Locations nues 2 450 000
Total dénominateur 25 935 200

Prorata de déduction = ( 22 720 200/25 935 200)*100= 87,60 %