CORRECTION TD N°3

CAS N°1 :
1/
Prix catalogue 75000
Remise 5% -3750
Emballages perdus +180 (1)
Forfait transport +420 (2)
Total hors taxe 71850
TVA (20%) 14370
Net à payer TTC 86220

(1) Les emballages perdus sont vendus avec la marchandise, ils sont à intégrer au prix de
vente, ils sont donc imposables à la TVA. Alors que les emballages récupérables sont
consignés (les emballages consignés sont des emballages susceptibles d’être
provisoirement conservés par le client et que le vendeur s’engage à reprendre dans des
conditions déterminées à l’avance) aux clients. La consignation est généralement faite
hors taxe. Mais les entreprises gardent le droit de consigner leurs emballages (TVA
comprise), par crainte du non-retour des emballages, et l’obligation qui s’en suit et qui
consiste à les considérer comme vendus, et à facturer la TVA correspondante.
(2) Les frais de transport font partie de la base imposable lorsqu’ils apparaissent sur la
facture. C’est-à-dire, dans le cas où ils sont payés ou assurés par le fournisseur et
facturés au client. On suppose que le transport est assuré par le fournisseur lui-même.
Il constitue une opération accessoire et supporte le même taux de TVA que la
marchandise.
2/ L’exigibilité de la taxe :
Le règlement de la facture :
- Avance (21/09/2016) : 15000
- Paiement le 25/10/2016 :
(86220 – 15000) /2 = 35610
- Paiement le 25/12/2016 (délai de 60 jours) : 35610
Les dates d’exigibilité dans le régime des encaissements
Dans ce régime la TVA est exigible au titre du mois au cours duquel elle a été encaissée,
l’encaissement fait naitre une dette vis-à-vis du trésor public en matière de TVA, ainsi :
- Sur l’avance encaissée en septembre, TVA est à déclarer au titre du mois de
septembre, soit :
(15000 / 1,2) x 20% = 2500
La TVA de 2500 figurera sur déclaration au titre du mois de septembre. Cette déclaration est
établie avant le 20 octobre suivant,
- Sur l’encaissement effectué le 26 octobre, la TVA est à déclarer au titre du mois
d’octobre, le montant de celle-ci est de :
(35610 / 1,2) x 20% = 5935
- La TVA sur l’encaissement du 26 décembre, soit 5935, est à déclarer au titre du mois
de décembre, déclaration faite en janvier 2017.
Les dates d’exigibilité dans le régime des débits
Dans le régime des débits le fait générateur est constitué par l’inscription du montant de la
TVA au débit d’un compte. Cette inscription coïncide avec l’encaissement. Mais, en
l’absence de l’encaissement, l’inscription en comptabilité se fait au moment de la facturation
ou celui de la livraison des biens vendus.
Ainsi, si la société ABC opte pour le régime des débits, elle aura l’obligation de déclarer :
- La TVA sur l’avance (2500) au titre du mois de septembre,
- La TVA sur le reliquat de la facture au titre du mois d’octobre, étant donné que la
facturation et la livraison sont effectuées le 26 octobre. Le montant de la TVA sur le
reliquat de la facture est de :
((86220 – 15000) / 1,2) x 20% = 11870

CAS N°2 :
1. Détermination de la base imposable :
Prix catalogue 556000
Rabais -27800
Net commercial 528200
Emballages perdus 450
Forfait transport : 2500
Assurance sur le transport : 630
Frais d’installation : 3200
Intérêts pour paiement à terme : 1200
Total hors TVA : 536180
TVA (20%) : 107236
 Net à payer : 643416
Acompte : -90000
Reprise ancienne machine : -36000
Reste à payer le 29/03/2017 517416

La base imposable à la TVA est constituée du prix de la machine, diminué de la réduction

commerciale (le rabais) et augmenté de tous les frais mis à la charge du client, y compris
l’assurance sur le transport, les frais d’installation et les intérêts pour paiement à terme.
Soit un total de 536180.
Le montant de la TVA facturée au client est de : 107236
Son exigibilité dépend du régime d’imposition de la société vénus.
2. Exigibilité de la TVA :
Les règlements :
Nature du règlement Montant TTC TVA Date
Acompte (virement) 90000 15000 15/01/2017
Reprise de l’ancienne machine 36000 (1) 6000 29/03/2017
Chèque 240000 40000 06/04/2017 (2)
Première traite 138708 23118 25/05/2017
Deuxième traite 138708 23118 30/06/2017

(1) La reprise de la machine usagée est considérée comme un moyen de règlement,

(2) On prend en considération la date de l’encaissement effectif du chèque et non pas
celle de son émission.
Exigibilité dans le régime de l’encaissement
• Sur l’acompte encaissé la TVA de 15000 dh est exigible au titre du mois de janvier
2017, elle fera l’objet de la déclaration et du paiement qui doivent intervenir avant le
20 février de la même année,
• La TVA sur le montant de la reprise (6000) est exigible au titre du mois de mars 2017,
la reprise étant considéré comme un règlement qui intervient au moment de la vente.
• La TVA sur l’encaissement par chèque (40000) : on prend en considération la date de
l’encaissement effectif du chèque, celui-ci est effectué le 6avril. La TVA
correspondante est donc exigible au titre du mois d’avril.
• La TVA sur les traites est exigible au titre des mois de leur encaissement, soit 23118
au titre du mois de mai 2017, et 2311 ! au titre du mois de juin.
 Exigibilité dans le régime des débits
Lorsqu’il s’agit d’encaissement effectué avant ou au moment de la livraison ou de la
facturation, de reprise ou de livraison à soi-même les dates d’exigibilité de la TVA
sont identiques dans les deux régimes d’imposition. Ainsi dans le régime des débits :
• La TVA sur l’avance est exigible au titre du mois de janvier,
• La TVA correspondant à la reprise est exigible au titre du mois de mars,
• Mais le reliquat (40000 x 2), est également exigible au titre du mois de mars, étant
donné que c’est le mois de la facturation et de la livraison.

Cas N° 3 : prorata
La déduction de la TVA est subordonnée à la condition que l’élément l’ayant supportée soit
utilisé dans une activité qui donne droit à la récupération de la taxe.
Ainsi, si toutes les activités de l’entreprise donnent droit à la récupération de la TVA, elle
opérera la déduction de l’ensemble de la TVA ayant grevé ses charges et ses

acquisitions d’immobilisations, pourvu que les autres conditions de déductibilité

soient respectées.
Cependant, dans le cas ou une partie de l’activité de l’entreprise n’ouvre pas
droit à la récupération de la TVA, celle-ci n’est déductible que partiellement.
La déduction est opérée par l’application du prorata de déduction qui représente
le poids de l’activité ouvrant droit à déduction dans l’activité totale de
l’entreprise.
Détermination du prorata de déduction :
Au numérateur figurent les éléments ouvrant droit à déduction, c’est-à-dire les éléments
imposables TTC ou exonérés avec droit à déduction (+TVA) :
Éléments Montant TTC
Ventes sur le marché national de produits taxables 6576000
Ventes de produits taxables à l’export 4147200
Prestations de services réalisées au Maroc 672000
Prestations de services réalisées à l’étranger 548400
Ventes aux exportateurs bénéficiant du régime suspensif 600000
Location de l’atelier (1) 148800
 Ventes au Maroc de produits exonérés avec droit à déduction 1480800
Total numérateur 14173200

(1) L’atelier est loué meubler, il s’agit d’une prestation de service soumise à la TVA.
Au dénominateur ; on reprend les éléments figurant au numérateur et on les augmente des
éléments ne donnant pas droit à la déduction, c’est-à-dire les éléments hors champ de la taxe
et les éléments exonérés sans droit à déduction :
Éléments Montant
Numérateur 14173200
Location de l’immeuble (1) 860000
Ventes au Maroc de produits exonérés sans droit à 980000
déduction
Total dénominateur 16013200

(1) L’immeuble est loué à l’état nu, il s’agit d’une opération hors champ d’application de
TVA.
Prorata de déduction = (14173200 / 16013200) x 100 = 88,50%
Précisions :
Au numérateur, le CA taxable est exprimé TVA comprise, le chiffre d’affaires exonéré
avec droit à déduction est augmenté d’une TVA fictive afin d’assurer la cohérence du
prorata.
Les éléments à caractère exceptionnel (non courant) n’entrent pas dans le calcul du
prorata. C’est le cas des produits de cession d’immobilisations et des indemnités
d’assurance reçues.
Le prorata applicable au cours d’un exercice donné est déterminé sur la base du chiffre
d’affaires de l’exercice précédent. Le prorata ainsi obtenu est applicable aux opérations
portant TVA déductible réalisées en 2017.
Le prorata de déduction ne s’applique qu’aux éléments communs à l’ensemble des
activités de l’entreprise. Ainsi, la TVA, dans l’entreprise Industria, sera :
• Récupérée à 100% lorsqu’elle concerne un élément totalement utilisé dans
l’activité ouvrant droit à déduction,
• Récupérée à 88,50% lorsqu’elle concerne un élément commun à toutes les
activités,
• Non déductible quand elle est supportée par un élément utilisé dans l’activité qui
ne donne pas droit à la récupération de la taxe.