Université Moulay Ismail Meknès

Faculté polydisciplinaire d’Er-Rachidia

Matière : Fiscalité
Année universitaire 2020/2021
Pr : A. ABDOUNE

Correction TD N° 1

Cas n°1 :
Calcul et liquidation de l’impôt :

Calcul de l’IS
Résultat fiscal
215 500 + 221 300 – 65 000 = 371 800
IS = 371 800 x 20% = 74 360
Pour les exercices comptables ouverts à partir à partir du 01/01/2016, le taux
normal de l’IS est de 20% quand le montant du résultat fiscal est compris entre
300 001 dh et 1 000 000 dh. Ce taux était, auparavant, de 30% pour tout résultat
fiscal dépassant 300 000 dh.

Calcul de la cotisation minimale :

CM = 8 760 400 x 0,5% = 43 802
Le montant de l’IS est supérieur à celui de la cotisation minimale. L’impôt dû
par la société correspond à l’IS. Il sera acquitté, après imputation des acomptes
provisionnels versés au cours de 2016. Le paiement doit se faire au plus tard le
31 mars 2017.
Reliquat à payer au plus tard le 311/03/2017 :
74 360 – 42 000 = 32 360
Les acomptes provisionnels
L’impôt dû au titre de 2016 (74 360) constitue la base de calcul des acomptes
provisionnels à verser au cours de l’exercice 2017. Ces acomptes sont au
nombre de quatre.
Le montant de chaque acompte correspond à :
74 360/4 = 18590
Les acomptes provisionnels seront versés selon l’échéancier suivant :
Acompte Montant Dernier délai de paiement
1 18 590 31/01/2017
2 18 590 30/06/2017
3 18590 30/09/2017
4 18 590 31/12/2017

Cas n°2
1. Calcul et liquidation de l’impôt au titre de 2015
Calcul de l’IS :
Résultat fiscal = 875 000 + 245 000 – 42 000
= 1 078 000
IS = 1 078 000 x 30% = 323 400
Jusqu’au 31/12/2015, le taux normal de l’IS était de 10% pour tout
résultat fiscal inférieur ou égal à 300 000 dh, et 30% au-delà de ce
montant.
Calcul de la cotisation minimale
Base de calcul de la CM = 8 765 000 + 432 800 = 9 197 800
CM = 9 197 800 x 0,5% = 45 989
Le montant de l’IS dépasse celui de la cotisation minimale. La société
paiera l’IS après déduction des acomptes provisionnels versés au cours de
2015.
Reliquat à payer au plus tard le 31/03/2016 :
323 400 – 145 000 = 178 400
Les acomptes provisionnels
Les acomptes à verser au cours de 2016 sont calculés sur le montant de
l’impôt dû par la société au titre de 2015 (soit 323 400), le montant de
chaque acompte est de :
323 400/4= 80 850
Les acomptes provisionnels seront versés comme suit :
Acompte Montant Dernier délai de paiement
1 80 850 31/04/2016
2 80 850 30/06/2016
3 80 850 30/09/2016
4 80 850 31/12/2016

Calcul et liquidation de l’impôt au titre de 2016

Calcul de l’IS
Résultat fiscal = 824 100 + 313 400 – 112 500
= 1 025 000
IS = 1 025 000 x 30%= 307 500
Le taux normal de l’IS est de 30% pour tout résultat fiscal compris
entre 1 000 000 dh et 5 000 000 dh, et ce à partir du 1er janvier 2016.
Calcul de la cotisation minimale
Base de calcul de la CM = 9 755 000 + 529 000 + 92 800
= 10 376 800
CM = 10 376 800 x 0,5%= 51 884
La société doit acquitter l’IS, son montant est supérieur à celui de la
cotisation minimale.
Imputation des acomptes provisionnels :
Acomptes versés en 2016 : 323 400
Impôt dû au titre de 2016 : 307 500
Le montant des acomptes provisionnels versés au cours de l’exercice 2016
dépasse l’impôt dû au titre dudit exercice. La société aura versé (sous
forme d’acomptes) un impôt supérieur à celui qu’elle doit au trésor public.
Cet excédent de versement sera imputé sur les acomptes provisionnels de
l’exercice 2017.
Excédent d’impôt = 323 400 – 307 500= 15 900
Les acomptes provisionnels
Le montant de chaque acompte qui devra normalement être versé en 2017
est de : 307 400/4= 76 875
Mais on procédera à l’imputation de l’excédent d’impôt versé comme le
montre le tableau suivant :
Acompte Montant Imputation de Reliquat Délai de
l’excédent d’impôt à payer paiement
1 76 875 15 900 60 975 31/03/2017
2 76 875 0 76 875 30/06/2017
3 76 875 0 76 875 30/09/2017
4 76 875 0 76 875 31/12/2017

2. Les résultats comptables nets :

Résultat net de l’exercice est obtenu par la différence entre le résultat
avant impôt et l’impôt dû par la société au titre de l’exercice :
875 000 – 323 400 = 551 600
Résultat net de l’exercice 2016
824 100 – 307 500 = 516600
 Cas n° 3 :
1. Calcul du résultat fiscal :
Le résultat fiscal est déterminé de manière extracomptable par la
correction fiscale du résultat comptable. Celle-ci consiste en la réintégration des
charges non déductibles et la déduction des produits non imposables.
Le calcul du résultat fiscal à partir du résultat comptable, étant effectué par
l’entreprise elle-même, il constitue une occasion pour rectifier les erreurs et les
omissions éventuelles commises lors des enregistrements comptables. Cette
rectification est nécessaire notamment pour les charges dont la déductibilité
fiscale est conditionnée par un enregistrement comptable régulier.
Certaines opérations proposées traduisent des erreurs de comptabilisation.
Elles doivent normalement être corrigées au niveau de la comptabilité, mais
pour des raisons de simplification, les corrections nécessaires seront présentées,
dans les études de cas traitées, au niveau du tableau de passage du résultat
comptable au résultat fiscal, l’impact sur ce dernier étant le même. On fera
l’hypothèse que l’entreprise procède aux rectifications comptables qui
s’imposent.
Éléments Réintégration Déduction
Résultat comptable 105 320
1. Ventes : éléments imposables
2. Produits accessoires : éléments
imposables
3. Produits financiers : intérêts nets : la
retenue à la source de 20% n’est pas
libératoire de l’impôt, les intérêts
doivent être déclarés pour leur montant
brut ; montant brut :
30 000/0,8= 37 500
Retenue à la source à réintégrer : 7 500
37 500 x 20%= 7 500
La retenue à la source constitue un crédit
d’impôt, une avance que la société récupérera
sur l’impôt avant de le payer.
Dividendes : ils bénéficient d’un abattement 40 000
de 100% (exonération)

4. Produits de cession d’immobilisation :

éléments imposables
Charges
1. Salaire brut du gérant : le salaire est
déductible tant qu’il constitue la
contrepartie d’un travail effectif, Or, le
bénéficiaire assure la gérance de la
société. La charge est déductible.
2. Honoraires de l’expert-comptable :
charge déductible.
3. Achat de petit outillage : il s’agit d’un 15 000
élément à inscrire dans un compte
d’immobilisation. L’entreprise peut,
cependant, déduire l’amortissement à
condition d’apporter les rectifications
qui s’imposent au niveau comptable ;
Amortissement : 15 000 x 1/3= 5 000 5 000
4. Intérêts sur les crédits de trésorerie : les
intérêts et les agios versés aux banques
 et aux établissements de crédit sont
déductibles sans aucune limitation.
5. Intérêts du compte d’associé : le capital 9 000
est libéré. Les intérêts sont déductibles
dans la limite du capital et du taux
d’intérêts autorisés. La limitation
concernant le capital doit être
appréciée par rapport à la part du
capital social que détient l’associé. La
somme mise à la disposition de la
société en compte courant (100 000)
est inférieure à l’apport en capital de
l’associé (500 000 x 25%= 125 000).
La réintégration sera opérée pour
dépassement du taux d’intérêt
réglementaire :
100 000 x (11,5 – 2,5)% = 9 000
6. Amortissement de la machine acquise 21 000
en crédit-bail : l’élément n’appartient
pas à l’entreprise, la dotation est à
réintégrer
7. Amortissement de la voiture de 27 000
transport de personnes :
Dotation comptabilisée = 77 000
Dotation déductible :
300 000 x 20% x 10/12 = 50 000
Réintégration :
77 000 – 50 000= 27 000
8. Amortissement du véhicule utilitaire : 22 500
le principe du prorata temporise n’a
pas été appliqué.
Dotation déductible :
180 000 x 25% x 6/12 = 22 500
Réintégration :
45 000 – 22 500 = 22 500
9. Provision pour créances douteuses : les 85 000
créances faisant l’objet de provisions
doivent être individualisées ; la
dotation n’est pas déductible
10. Provision pour risque d’incendie : le 45 000
risque d’incendie est obligatoirement
couvert par une assurance, la dotation
n’est pas déductible
11. Provision pour garanties données aux 38 000
clients : provision non déductible
12. Majoration pour paiement tardif de la 750
TVA : les pénalités, amendes et
majorations fiscales sont exclues de la
déduction
13. Frais de réception : la charge est 16 200
engagée en dehors des besoins de
l’exploitation, elle n’est pas déductible.
14. Don à la fondation Mohamed V pour la
solidarité : charge déductible.
15. Cadeau publicitaire : ils constituent une 28 750
charge déductible tant que leur prix
 TTC est inférieur ou égal à 100 dh.
Dans le cas contraire le montant total
est à réintégrer.
Réintégration : 250 x 115 = 28750

16. Créance irrécouvrable : il s’agit d’une 8 600

charge non courante déductible. Mais
elle doit être considérée pour son
montant HT. En matière de TVA
l’entreprise est un simple
intermédiaire. La perte de la taxe doit
être supportée par le Trésor public.
Réintégration :
(51 600/1,2) x 20% = 8 600
TOTAL 429 620 45 000

Résultat fiscal = 429 620 – 45 000 = 384 620

2. Liquidation de l’impôt :
Calcul de l’IS :
Calcul de la cotisation minimale :
Base de la CM = 31 600 000 + 298 000 + 30 000 x 1,25
= 31 935 500
CM = 31 935 500 x 0,5% = 159 677,5 soit 159 678
Le montant de la CM étant supérieur à l’IS, le montant de l’impôt dû
par la société au titre de l’exercice 2016 correspond à la cotisation
minimale.
Il sera versé après imputation du crédit d’impôt (la retenue à la source)
et des acomptes provisionnels.
Imputation de la retenue à la source :
30000/0,8= 7 500
159 678 – 7 500 = 152 178
Imputation des acomptes provisionnels :
152 178 – 84 000 = 68 178
Le montant de l’impôt à verser au plus tard le 31/03/2017 est de
68 178 dh.
La société doit également verser dans le même délai le 1er
acompte provisionnel au titre de 2017. Celui-ci est calculé sur l’impôt
dû, son montant est de :
159 678/4 = 39 919,5 soit 39 920 dh