Ecole Nationale de Commerce

et de Gestion -Kenitra
Semestre 5
Fiscalité Approfondie
Professeur : Khalifa AHSINA
Docteur en sciences de gestion
Enseignant Chercheur

1
CORRIGÉ DU TD 1- IS
 CAS 1 : SOCIETE ATLANTIC

Exercice Chiffre d’affaires Résultat fiscal Taux IS IS DÛ Cotis

Minim
2010 20 000 000,00 1 000 000,00 0% 0,00 0,00

2015 30 000 000,00 2 000 000,00 8.75% 175 000,00 150 000,00

L’entreprise Atlantic a été crée en 2010, elle sera exonérée de la cotisation minimale
pendant 5 ans.
Elle a fait son 1ère opération d’exportation en 2010, elle sera aussi exonérée de l’IS
pendant 5 ans et sera imposée en 2015 au taux réduit de 8.78%
 CAS2: La Société Globe
• Les déclarations souscrites par la société
Globe, au titre des exercices 2008 et 2009 se
présentent comme suite:
Données 2008 2009
Chiffre d’affaire HT 20.000.000 32.000.000
Résultat fiscal -500.000 1.050.000

Travail à faire:
• Calculer le montant de l’impôt dû ?
• Procéder à la régularisation de la situation
fiscale de la société;
 Données 2008 2009
CAHT 20 000 000 32 000 000

RESULTAT FISCAL -500 000 1 050 000

CM 100 000 160 000

IS - 315 000

La Société GLOBE a dégagé en 2008 un crédit d’ Impôt de

l’ordre de 100.000DH.
Au titre de 2009, la société procéde à l‘imputation du crédit
d’ Impôt du 2008 comme suite:
• IS de l’exercice 2009 = 315.000
• CM de l’exercice 2009 = 160.000
• Excédent IS/CM = 155.000
• Crédit d’ Impôt de 2008 = -100.000
• Impôt à payer: 315.000 -100.000= 215.000

• Dans cette application, le résultat fiscal de 2009

permet l’imputation total du crédit d’ Impôt
constitué par la CM de l’exercice 2008
Cas3: la société Omagui

• Les déclarations fiscales souscrites par la

société Omagui au titre des exercices 2006,
2007,2008 et 2009 donnent lieu aux données
suivantes:
Exercices IS CM
2006 0 90.000

2007 150.000 230.000

2008 450.000 310.000

2009 580.000 420.000

 Travail à faire:
• Présenter un état de suivi du crédit d’impôt de
la société Omagui pendant les quatre exercice
 Solution de l’exercice

• D’après les déclarations fiscales souscrites par

la société Omagui au titre des quatre
exercices, on peut assurer le suivi du crédit
d’impôt d’après l’état suivant:
 2006 2007 2008 2009
Impôt sur société - 150.000 450.000 580.000
Cotisation minimale 90.000 230.000 310.000 420.000
Excédent CM/IS 90.000 80.000 - -
Excédent IS/CM - - 140.000 160.000
Imputation de crédit d’impôt - - 90.000 -
2006
Imputation de crédit d’impôt - - 50.000 30.000
2007
Crédit CM non imputé de 90.000 90.000 - -
2006
Crédit CM non imputé de - 80.000 30.000 -
2007
Crédit CM reportable sur - 170.000 - -
2008
Crédit CM reportable sur - - 30.000 -
2009
 22.Cas de la société «Alpha»

Vous êtes chargé de vérifier le dossier fiscal de la société Alpha au

titre de l’exercice 2011. A cet effet, vous relevez les données
suivantes:

a. Produits d’exploitation…………………1.300.000
b. Charges d’exploitation…………………...800.000
c. Produits financières………………………....18.000
d. Dotation aux provisions…………………….19.000
e. Charges financières……………………………21.000
f. Produits non courants……………………..………….0
g. Charges non courants………………………….1.600
h. Impôt sur les résultats…………………….165.690
i. Résultat net comptable…………………….388.710
COMMENTAIRES:
b. Dont:
- Une facture d’achat de marchandises comptabilisée pour un montant TTC de 60.000
(TVA à 20%)
- Une facture correspondant à un micro-ordinateur, acquis en janvier 2011, pour un
montant HT de 15.000;
c. Dont 11.000 de revenus des actions détenues en participation à hauteur de 25% dans
le capital d’une société soumise à l’IS.

d. Il s’agit de la dotation aux provisions pour dépréciation d’une créance irrécouvrable

d’un montant de 19.000. le jugement statuant sur l’irrécouvrabilité de la créance n’a
pas encore eu lieu.
g. Il s’agit exclusivement des pénalités et majoration de retard d’un montant de1.600
pour paiement tardif des acomptes provisionnels payés en 2011.

Travail à faire:
Sachant que l’entreprise Alpha a payé en 2011quatre acomptes de l’IS d’un total de
130.000, on vous demande de:

1- Calculer le résultat fiscal de l’exercice 2011.

2- Régulariser la situation de la société vis-à-vis de l’IS.
3- Calculer le montant des acomptes à payer au cours de 2012.
 Corrigée: cas de la société « Alpha »
1. calcul de résultat fiscal.
- Passage du résultat net comptable au résultat net fiscal.
Eléments Réintégrations Déductions
-Résultat net comptable 388.710 -
-Impôt sur le résultat 165.690 -
-Achat de marchandises: on réintègre 10.000 -
laTVA
-Matériel informatique: à réintégrer 15.000 3.000
puis' il s’agit d’une immobilisation.
-Produits de participation: - 11.000
Abattement de 100%
-Dotation aux provisions: la décision - -
du juge n’est pas obligatoire: rien à
signaler
-Pénalité et majorations. Exclusion 1.600 -
expresse de droit de déduction.
Total 581.000 14.000
Résultat fiscal = 581.000 – 14.000 = 567.000

• 2. régularisation de la situation vis-à-vis de l’IS

-Calcul de l’impôt du:

IS = 567.000 * 30% = 170.100

CM =(CA+PE+PF+S+DONS) HT * 0,5%

CM = 1.300.000 +18.000 – 11.000 + 0 CM = 1.307.000 * 0,5% = 6.535

La CM est inférieure à l’IS I' impôt du: 170.100

Régularisation:

Acomptes versés = 130.000 Impôt du : 170.100

Complément de l’IS à payer = 170.100 – 130.000 = 40.100

Ce complément de l’IS est à payer au plus tard le 31/03/2012

• 3. acompte à verser en cours de 2012

Exercice de référence: 2011

Résultat fiscal 2011 = 567.000

IS 2011= 170.100

Acomptes de 2012= 170.100 / 4 = 42.525

À payer respectivement au plus tard le 31 mars, le 30 juin, le 30 septembre et

le 31 décembre 2012.
Corrigée: cas de la société « Avenir »
Eléments Réintégrations Déductions
1-Résultat comptable avant impôt 209 242.47

2-Dividendes reçus: abattement de 82 300.00

100%
-Intérêts sur comptes (R.A.S)
3-Produits de cession: Produits -
imposable (R.A.S)
4- Fournitures d’entretien: TVA à 10 000.00
réintégrer
5- Prime d’assurance-vie voir Diapo 88 12 000.00

6- Facture d’Hôtel payée en espèces: 5 994.70

on réintègre 50% ( la tva hôtelière n’est
pas déductible)

7- Acomptes: non Déductibles 90 420.00

8- Dotation d’amortissement: on 40 000.00
réintègre le doublon
9- Dotation pour dépréciation clients 230 000.00
locax:
estimée de manière non individualisé

TOTAL 367 657.17 82 300.00

Résultat fiscal= 597 657.17- 82300 = 515 357.17

2- Régularisation de la situation fiscale:

Pour le calcul de l’IS, on écarte le CA à l’export exonérée à 100%

Résultat fiscal = 515 357.17
Résultat fiscal correspondant au CA local = 515 357.17 * 5 600 000 / 7 800 000
Résultat fiscal correspondant au CA local = 370 000.02
IS = 370 000.02 * 30% = 110 000