Université Mohamed V Faculté des sciences juridiques,

-Rabat- économiques et sociales de Salé

Filière : Sciences Economiques et Gestion

Filière : Management
Semestre : 5

Cours de Fiscalité de l’Entreprise

Pr : NAHHAL Benaissa

2022-2023
1
Application 3 : Cotisation minimale (taux et base imposable)
Cas 1 :

Les éléments de la comptabilité d’une entreprise présentent les chiffres suivants :

Chiffre d’affaires (HT) : 1 546 000 DH.

Produits accessoires : 45 000 DH.
Produits financiers : 65 000

Calcul de la Cotisation Minimale

CM= (1546000+45000 + 65000) * 0,5%= 8 280 DH, montant à verser avant le 31 Mars.

NB : en cas d’existence de dividendes bénéficiant d’un abattement à 100%, retrancher le

montant des dividendes du total produits financiers

Cas 2 :

La société BOTAVIA a réalisé en 2019 les opérations suivantes :

Chiffre d’affaires HT : 2 000 000
Produits financiers : 80 000 dont 35 000 de dividendes.
Produit de cession d’immobilisation = 60 000
Dégrèvement sur TP = 20 000
Dégrèvement sur IS = 15 000
Calculez le montant de la CM au titre de l’exercice 2019.
Corrigé cas 2 :
Base de la CM = CA (HT) + PF (-Div) + Dégrèvement sur TP
= 2 000 000 + (80 000-35 000) + 20 000 = 2 065 000
Le taux est égal à 0,75%
CM = 2 065 000 * 0,75% = 15 487,5 Dh
Cas 3 : CM pour déficits deux années
Cas 4 : CM à taux réduit de 0,25%

Application 4 : Acomptes et régularisation à la fin de l’exercice

Les entreprises sont tenues de verser l’équivalent de l’impôt exigible de l’exercice (N-1) sous
forme d’acomptes provisionnels au cours de l’exercice en cours. A la fin de cet exercice, la
société doit procéder à la régularisation de sa situation fiscale.

L’impôt de 2018 s’élève à 180 000 DH.

Impôt de 2019 : 200 000 DH
Procéder à la régularisation fiscale pour cette société au titre de l’année 2019.

1. Calcul des acomptes de 2019.

2
Les 4 acomptes déjà versés au titre de l’année 2019 sont calculés sur la base de l’impôt de
2018. Soit 180 000/4 =45 000 DH à verser avant la fin de chaque trimestre de 2019.

2. Régularisation fiscale au titre de 2019

La somme des acomptes est 180 000 DH. Ces acomptes sont inférieurs à 200 000, l’impôt que
doit verser l’entreprise pour l’exercice 2019.
Elle doit donc verser un complément d’impôt de :
200 000 – 180 000= 20 000 DH.
Ainsi, au titre du début de l’année 2020 l’entreprise devra verser, avant fin mars, à la fois ce
complément plus le premier acompte de 2020, calculé sur la base de l’impôt de 2019. Soit
(20 000 + (200 000/4)) = 70 000 DH.

3. Si l’on suppose que l’impôt de 2019 est de 160 000 DH. Ce dernier est inférieur aux
acomptes versés en 2019.
Dans ce cas, il y a un excèdent « trop versé » de 180 000 – 160 000= 20 000 DH. Ce trop
versé devra être imputé par l’entreprise sur les acomptes postérieurs.
Ainsi pour le premier acompte de 2020 (160 000/4) de 40 000, l’entreprise versera avant 31
Mars 2020, seulement (40 000 – 20 000 = 20 000 DH). Les trois autres acomptes restent
inchangés et s’élèvent à 40 000 DH chacun.

4. Si l’on suppose que l’impôt de 2019 est de 120 000 DH. Dans ce nous avons
acomptes > impôt 2019 → alors il y un excèdent de 180 000 – 120 000 = 60 000 DH.
Ce trop versé devra être imputé par l’entreprise sur les acomptes postérieurs.
Ainsi pour le premier acompte de 2020 (120 000/4) de 30 000. Et l’entreprise ne versera rien
au titre du premier acompte. Ne versera rien non plus au titre du 2ème acompte car le trop versé
de 60 000 a couvert le premier acompte (30 000) et le deuxième acompte (30 000).
Nous constatons que l’excédent est imputé totalement sur les deux premiers acomptes.
Alors l’entreprise devra s’acquitter du troisième acompte de (30 000) et du 4ème acompte
(30 000).
5.
Impôt de 2019 = 170 000
Acompte 2019 > impôt dû 2019. Donc l’entreprise à un excèdent d’acompte versé de 180 000
– 170 000 = 10 000 DH.
Les acomptes de 2020 = 170 000/ 4 = 42 500
Avant le 31 Mars l’entreprise devrai, au titre du premier acompte, payer 42 500 – 10 000 =
32 500 DH. Les acomptes suivants sont inchangés de 42 500 chacun.

3
 6. Une entreprise réalise un déficit fiscal de 100 000 DH en 2019.

Le chiffre d’affaires de 2019 est = 2 000 000 DH. L’impôt payé en 2018
(déficitaire) est égal au minimum de la CM.

L’entreprise est soumise au taux normal de CM de 0,75%.

Corrigé : Les acomptes de 2019 = impôt de 2018/4 = 3 000 / 4 = 750 DH.

L’impôt de 2019, déficitaire → CM =2 000 000 * 0,75% = 15 000

On a : Acomptes 2019 < impôt dû 2019. Donc l’entreprise devra payer un

complément d’impôt en 2019 de 15 000 – 3 000 = 12 000 DH à payer avant le
31 Mars 2020 en plus du premier acompte de 2020 de 15 000 /4 = 3 750.

Etudes de cas
Chapitre I : L’impôt sur les sociétés
Etude de cas (1) : déficit ; calcul IS ; Acomptes provisionnels ; cotisation minimale et
régularisation
La société DELTACO a été créée en 2012. La société a réalisé en 2017 un déficit fiscal lié aux AMT
de 150 000 DH. La base imposable de la CM pour 2017 est 500 000 DH.

La société est soumise à l’IS et ses données financières et comptables se présentent comme suit :

2018 2019 2020 2021

Résultat comptable -100 000 200 000 1 500 000 2 000 000

Base de la cotisation minimale 1 000 000 2 000 000 2 500 000 550 000

Déficit d’exploitation 40 000

Déficit des AMT 60 000

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Déterminez l’impôt sur les sociétés de DELTACO et les régularisations nécessaires pour les exercices
2018, 2019, 2020, 2021.

Correction : Etude de cas (1)

Informations utiles : tenir compte des déficit antérieurs, imputations

2018

Rt Comptable -100 000

(RFB)

Imputation 0

Reste à imputer AMT= 150 000 (2017) + 60 000 (2018) + Expt = 40 000 (2018) =250 000

Base CM 1 000 000

CM 1 000 000 * 0,5%=5 000 > 3 000 DH

A payer (>36 mois)

Impôt dû IS = 0 ; CM= 5 000 ; CM> IS ; impôt dû = 5000 DH

Le crédit de CM n’existe plus depuis 2016 (pas d’imputation)

Acomptes payés Impôt dû 2017= 500 000*0,5% = 2 500 < 3 000 (IS= 0 déficit)
en 2018
Impôt dû 2017= 3 000 → les 4 acomptes payés en 2018 = 3000 /4 = 750 par
acompte

Régularisation Impôt dû 2018 > acomptes 2018 → complément de 5000 – 3000 =2000 DH A
2018 payer avant le 31 mars 2019.

Reste à imputer (déficit) de 210 000(AMT) + 40 000 (Expt 2018).

Acomptes de 2019 (calculé sur base impôt dû de 2018) = 5000/4= 1 250

(5 000 = CM 2018). Acomptes de 2019 à payer au cours de 2019

Avant le 31 Mars 2019, l’entreprise devra verser le complément + 1er acompte :

1250 → 2000 + 1250= 3 250 DH

2ème acomptes 1250

3ème acompte 1250

4ème 1250.

5
 2019

Rt Comptable 200 000

RFB

Imputation 40 000 (EXPT 2018) + 160 000 (AMT)

(200 000 – 40 000 (Expt) = 160 000) donc RFN =0

Reste à imputer 210 000 – 160 000 = 50 000 (AMT)

250 000 – 200 000 = 50 000

Base CM 2 000 000

CM 2 000 000 * 0,75% = 15 000 Dh (A payer, exonération terminée) (taux 0,75%

en 2019)

Impôt dû IS=0 (Rt comptable bénéficiaire a été absorbé par les déficits), CM= 15 000
(CM>IS) ; Impôt dû 2019= CM = 15 000 à payer au plus tard le 31 mars 2020

Acomptes payés Acomptes de 2019 = 5000/4= 1 250 (5 000 = CM 2018)

Régularisation Reste à imputer (déficit) = 50 000 (AMT)

Impôt dû 2019 = 15 000 > acomptes payés en 2019 = 5 000

Compléments de 15 000 – 5000 = 10 000 à payer avant le 31 mars 2020.

Acomptes de 2020 = impôt 2019/4 = 15 000/4= 3 750 DH

C’est-à-dire que, avant le 31 mars 2020, la société doit payer 10 000 + 3750
DH

2ème acompte= 3 750 ; 3ème acompte= 3 750 ; 4ème acompte = 3 750

2020

Rt Comptable 1 500 000

RFB

Imputation 1 500 000 – 50 000 (AMT) = 1 450 000 = RFN

Reste à imputer 0 les 50 000 du reste à imputer ont été imputés sur le résultat fiscal brut de
2020

Base CM 2 500 000

CM 2 500 000 * 0,5% = 12 500 (A payer, exonération terminée )

Impôt dû 2020 RFN= 1 450 000 ;

6
 IS = (300 000*10% + 700 000*20% + 450 000*31%) = 30 000 + 140 000 +
139 500 = 309 500 DH

(Barème progressif de 2020) aucune indication sur la nature de l’activité de

l’entreprise, application du droit commun).

IS> CM donc impôt dû 2020 = IS = 309 500 DH

Acomptes payés Acomptes de 2020 = impôt 2019 = 15 000

en 2020

Régularisation Impôt de 2020 > acomptes payés en 2020 → Complément à payer 309 500 –
15 000 = 294 500 à régler au même moment que le premier acompte de 2021
(avant 31 mars 2021).

Avant 31 Mars 2021, l’entreprise devra régler le complément de 294 500 + 1ér
Acompte de 2021 = 294 500 + ( impôt de 2020 /4 = 309 500 / 4 = 77 375) =
371 875 DH

2ème acompte= 77 375 ; 3ème acompte= 77 375 ; 4ème acompte= 77 375 Dh.

2021

Rt Comptable 2 000 000

Imputation Rien à imputer en termes de Déficits antérieurs

Reste à imputer 0

Base CM 550 000

CM 550 000*0,5% = 2750 <3000, donc CM = 3000

Impôt dû 2021 RFN= 2 000 000 , donc IS = (300 000*10% + 700 000*20% + 1 000 000
*31%) = 30 000 + 140 000 + 310 000 = 480 000 = IS

Impôt dû 2021 : IS> CM ; impôt dû 2021 = 480 000 DH.

Acomptes payés Acomptes de 2021 =impôt de 2020= 309 500 DH

Régularisation Impôt de 2021 > acomptes payés en 2021 → Complément à payer 480 000-
309 500 = 170 500 à régler au même moment que le premier acompte de 2022.

Acomptes de 2022 = impôt de 2021 /4 = 480 000 / 4 = 120 000 (impôt dû de

2021 et non pas le complément de 2021)

Avant le 31 mars, la société doit régler le complément (170 500) + 1ér acompte
(120 000) = 290 500 DH

2ème acompte= 120 000; 3ème acompte= 120 000; 4ème acompte= 120 000 Dh.

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Etude de cas (2)
La société Alpha opère principalement dans le domaine de la commercialisation de produits
chimiques. Le capital social de 1 million de DH est entièrement libéré. La société a enregistré
au titre de l'exercice 2020, les données suivantes :

Produits Montant Charges Montant

Produits 640 000 Charges 170 000
d'exploitation d'exploitation
Produits financiers 270 000 Charges financières 40 000
Produits non 240 000 Charges non 20 000
Courants Courantes

Informations complémentaires relatives aux produits et aux charges :

- Dans les produits financiers, un montant de 10 000 DH correspond aux dividendes. (Versés
par une société soumise à l’IS)
- Dans les produits non courants, un montant de 5000 DH est relatif à un dégrèvement obtenu
sur l'I.S.
- Dans les charges d'exploitation :
* une facture correspondant à un climatiseur, acquis en janvier 2020 pour un montant
de 11 500 DH, HT.
* une provision pour créances douteuses de 6000 DH est devenu entièrement sans
objet.
- Paiement d’une pénalité pour non-respect du code de la route d’un montant de 4 000 DH.
- Versement de 9 000 d’intérêt pour le compte de l’associé SAID pour un emprunt de 100 000
DH. Le taux fixé par le ministère des finances pour les intérêts des comptes courants des
associés est de 8%.
- paiement en espèces d’une facture d’achat de marchandise d’un montant de 12 000 DH.

Les informations comptables affichent aussi le paiement des :

Acomptes provisionnels versés en 2018 s'élève à 150 000 DH.

Travail à faire :
1- Calculer le résultat fiscal et l'impôt dû au titre de l'exercice 2020.
2- Calculer le montant des acomptes à payer au cours de l'exercice de 2020.

Correction : Etude de cas (2)

8
Etude de Cas (3)
La société INDUSTRAC créée en 2014 est une société marocaine intervenant dans le
domaine industriel pour le marché local. Son capital de 1 000 000 DH est entièrement libéré.
En 2020, elle a réalisé un déficit d’exploitation de 200 000 DH. Et pour financer son
développement, la société a finalisé son introduction en bourse en 2021, par ouverture du
capital.
Au titre de l’exercice 2021, elle a réalisé un bénéfice comptable de 900 000 DH.

Les comptes de l’exercice 2021 de l’entreprise ressortent les produits suivants :

1. Le chiffre d’affaires (HT) réalisé au titre de 2020 est de 6 000 000 DH
2. Produits accessoires : 35 000 DH.
3. Produits financiers : 40 000 DH.
4. La société INDUSTRAC a reçu des dividendes de 10 000 DH d’une participation dans
une entreprise marocaine soumise à l’IS.
Parmi les charges de l’exercice figurent les éléments suivants ;
5. Paiement d’une facture en espèce : 24 000 DH.
6. Paiement par chèque au porteur du loyer d’un atelier : 20 000 DH.
7. Dons à une association culturelle du quartier, payé par chèque barré non endossable :
12 000 DH.
8. Dotation aux provisions pour une affaire de licenciement, sans motif, portée en justice et
estimée par le service juridique à 30 000 DH.
9. Acomptes provisionnels de l’IS pour 2020 : 40 000 DH.
10. Paiement, par chèque barré non endossable, de la facture d’achat d’une machine
industrielle : 40 000 DH.
11. Charge relative à une sanction d’acceptation de paiement d’une facture de 40 000 DH en
espèce : 2400 DH.
12. Versement des Intérêts sur le compte courant d’associé au taux légal de 7% : 15 000 DH.
13. Paiement d’une Amende liée au code de la Route : 10 000 DH.

Questions :
1. A combien s’élève le montant de la CM de 2020.

2. Procédez aux rectifications nécessaires pour déterminer le résultat fiscal net de la

société INDUSTRAC en 2021.
3. Calculez la Cotisation Minimale et déterminer l’impôt sur les sociétés de l’entreprise
INDUSTRAC au titre de l’année 2021 et procédez aux régularisations nécessaires.
4. Déterminer les acomptes provisionnels de 2022.
5. En Supposant que l’IS de la société au titre de 2022 est égal à 250 000 DH et la CM =
50 000 DH, procédez aux régularisations nécessaires pour l’année 2022.

Correction : Etude de Cas (3)

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Etude de Cas (4)
La société GOFAST est une société anonyme créée en 2016, au capital de 3 000 000 DH,
libéré à 75%. Elle est spécialisée dans la fabrication de pièces de rechange pour machines
industrielles. Sa production est destinée au marché local. La société GOFAST détient une
filiale en Tunisie.
Au titre de l’exercice 2022, l’entreprise a enregistré un résultat comptable bénéficiaire de
1 600 000 DH.
A cause d’une conjoncture économique difficile et les efforts d’investissement, l’entreprise a
enregistré en 2021 un déficit, ventilé comme suit.
Déficits fiscaux
Années
Déficits hors amortissements Déficits correspondants aux amortissements
2021 200 000 120 000
Dans l’objectif de déterminer l’impôt à payer par l’entreprise au titre de l’exercice 2022, le
directeur financier met à votre disposition les informations comptables suivantes :
Les produits :
Chiffre d'affaires : 14 000 000 DH
Produits accessoires liés à la location d’un atelier : 115 000 DH
Produit financier de 60 000, dont des dividendes provenant d'une société cotée à la bourse de
Casablanca : 43 000 DH
Un bénéfice comptable de la filiale tunisienne de 300 000 DH.
Produit de cession de fonds de commerce : 120 000
Produit de cession d’immobilisation « A » : 85 000 (acquis à 100 000 en janvier 2019 et cédé
au début de janvier 2022).

Parmi les charges, les comptes de l’entreprise révèlent les informations suivantes :
1. Paiement du loyer d'un entrepôt par chèque au porteur de 13 000 DH
2. Achats de matières premières réglés en espèces : 15 000 DH
3. Octroi d'un don à la fondation Mohammed V pour la solidarité à l'aide d'un chèque barré
non endossable de 22.000 DH.
4. Règlement des intérêts annuels sur comptes courants d’associés : 30.000 DH à un taux
d’intérêt inférieur au taux légal.
5. Dotations aux AMT de l’immobilisation A : 20 000
6. VNA d’immobilisation cédée A : 80 000
7. Règlement d'une amende de la circulation de 9.500 DH.
8. Don octroyé en espèce à l'équipe de football d'amateurs du quartier 4.700 DH
9. Salaire d'un employé non déclaré : 4 000 DH
10. VNA du fonds de commerce cédé : 120 000 DH
11. 1000 cadeaux publicitaires d’une valeur unitaire de 90 DH.
12. Les acomptes provisionnels de l’IS : 50 000 DH
13. Amortissement d'une voiture de tourisme acquise en 2019 pour 350 000 TTC. L'annuité
passée en comptabilité est égale à 70 000 DH.
14. Une provision pour litige constatée suite au licenciement abusif (sans motif valable) d'un
salarié. L’affaire a été porté en justice. Le montant de la dotation s’élève à 20 000 DH.

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15- L’entreprise a acquis à crédit, en devise, le 20 Novembre 2022 des marchandises à
l’étranger. Le règlement se fera le 10 février 2023. Au moment d’établissement de la facture
de 1000 Euro, 1 EURO = 10,5. Le 31/12/2022 ce taux a baissé à 10,1.

Questions :
1. De quelle manière les acomptes provisionnels de 2022 ont été calculés ?
2. Procédez aux rectifications nécessaires pour déterminer le résultat fiscal de la société en 2022.
3. Calculez la Cotisation Minimale et déterminer l’impôt dû de la société au titre de l’année 2022.
4. Procédez aux régularisations nécessaires pour 2022.

Corrigé Etudes de cas 4 :

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