Corrigé cas 4

Partie 1: Question 1: (6 point)

Rectifier le tableau de détermination du résultat fiscal de la société " MOBILI TUNISIA " au titre de l’exercice 2021,
conformément à la réglementation et aux dispositions de la NC 2016-26, en justifiant vos réponses.

Réintégration Déduction Point

Résultat fiscal bénéficiaire de 279.000 DT après déduction des bénéfices à
279.000
l'export

Correction de la déduction de l'exportation

En application de la loi de finances pour la gestion de l'année 2019, le
régime fiscal privilégié qui bénéficiait à l'exportation en matière d'impôts
directs a été supprimé. Toutefois, l’article 41 de la LF2019 a prévu des
mesures transitoires pour les entreprises exportatrices en activité au 31 décembre (0.25
2018 et dont les revenus ou les bénéfices provenant de l’exploitation ont bénéficié 31.000
point)
des avantages fiscaux au titre de l’export, continuent de bénéficier desdits
avantages jusqu’au 31 décembre 2020. Par conséquent, les bénéfices réalisés
par les sociétés exportatrices à partir du 1erjanvier 2021 ne sont plus déductibles.

Réintégration des bénéfices à l'export de 31.000 DT

Résultat fiscal avant déduction des bénéfices de l'export 310.000

Réintégration de la charge d'amortissement sur réévaluation 3.000 (1point)

L'article 19 de la loi n°2018-56 du 27 décembre 2018, portant loi de finances pour
l'année 2019, a institué le régime de la réévaluation légale des bilans
exclusivement pour les sociétés exerçant dans le secteur de l'industrie, et ce, en
leur permettant de procéder à la réévaluation des éléments de leurs actifs
immobilisés matériels tels que définis par la législation comptable des entreprises,
selon leur valeur réelle.
L'opération de réévaluation des bilans permet aux sociétés concernées de :
1. déduire, pour la détermination du résultat soumis à l'impôt sur les
sociétés, des amortissements supplémentaires calculés sur la base
des nouvelles valeurs comptables nettes réévaluées et qui seront
échelonnés au moins sur cinq ans ;
2. la non imposition de la plus-value provenant de la réévaluation, et
ce, sous réserve du respect des conditions requises à cet effet ;

L'application du régime de la réévaluation des bilans prévu par l'article 19 de loi

de finances pour l'année
2019 est subordonnée à la satisfaction des conditions suivantes :
-les valeurs réelles, inscrites au bilan après leur réévaluation, ne doivent
pas dépasser la valeur obtenue après la réévaluation du prix d'achat ou de
revient compte tenu des indices prévus par le décret gouvernemental n°2019-971
du 28 octobre 2019.
-la plus-value de réévaluation doit être portée à un compte spécial de réserve, au
passif du bilan, non distribuable ni utilisable quelle qu'en soit la forme pour une
période de cinq ans au moins.

Compte tenu de ce qui precede, la société «MOBILI TUNISIA » peut bénéficier

des dispositions du régime de la réévaluation des bilans prévu par l'article 19 de
loi de finances pour l'année 2019 au titre de la révaluations des camions étant
donné que les conditions exigées sont satisfaites. (0.25 point)

 Coût d'acquisition révalué= 150.000*1.223=183.450 DT

  Amortissement révalué
=30.000*1.2223+30.000*1.161+30.000*1.103+.30.000*1.049+
30.000*1=166.080 DT
 VCN revalué=183.450-166.080=17370 DT(0.5 point)
Cette plus-value de réévaluation est exonérée.

Montant à réintégrer=0

Les amortissements restants :les amortissements restant à admettre en déduction

sont déterminés sur la base de la nouvelle valeur comptable nette et seront
échelonnés sur 5 ans au moins (de l'année 2021 jusqu'à l'année 2025) c'est-à-
dire : (17.370/5) = 3.474dinars

 Amortissement à comptabiliser=17.370/5=3.474 DT
 Amortissement comptabilisé=6.474 DT

Montant à réintégrer =3.000 DT (0.25 point)

Frais de restauration et des charges au titre de la réception et des cadeaux

Sont déductibles les cadeaux de toutes natures, les frais de réception y compris
les frais de restauration et de spectacle qui ne dépassent pas 1% du chiffre
d’affaires brut avec un maximum déductible de vingt mille (20.000) dinars par
exercice.
(0.25
4.000
 Limite de deduction=1.405.200*1% =14.052 DT point)
 Charge comptabilisée= 18.052 DT
 Charge non déductible=18.052-14.052=4.000 DT

Montant à réintégrer =4.000 DT

Amortissement matériel industriel

Matériel industriel acquis en janvier 2020 pour un montant HT de 30 000DT
En vertu de l’article 12 BIS du code de l’IRPP et de l’IS : « Sont admis en
déduction, pour la détermination du bénéfice imposable, les amortissements
effectués par l’entreprise selon les règles fixées par la législation comptable
sans que le montant déductible dépasse les annuités d’amortissement
linéaires calculées sur la base de taux maximum.». Ainsi, la loi de finances
pour l’année 2008 a limité la charge d’amortissement déductible aux
(0.25
annuités d’amortissement linéaires calculées sur la base de taux maximum 1.500
point)
calculées sur la base des taux maximums fixés par le décret n°2008-492 du
25 février 2008.

 Amortissement comptabilisé=30.000*20% =6.000 DT

 Amortissement selon le taux d’amortissement fiscal maximum
=30.000**15% =4.500 DT

Montant à réintégrer =1500 DT (0.25 point)

Dotations aux amortissements au titre de la voiture de tourisme
En vertu des dispositions de l’article 15 du code de l'IRPP et de l'IS, n'est pas
admis en déduction pour la détermination du bénéfice, l'amortissement des
véhicules de tourisme d'une puissance fiscale supérieure à 9 chevaux vapeurs à
l'exception de ceux constituant l'objet principal de l'exploitation. (0.25
6.000
point)
Par conséquent, l'amortissement d'une voiture de tourisme d'une puissance
fiscale de 10 Chevaux vapeurs n'est pas déductible.

 Montant à réintégrer =6.000 DT (0.25 point)

.
Dotation aux provisions pour dépréciation d'un stock de produits finis
Le montant des provisions déductibles au titre de la dépréciation des stocks est
constitué par la différence entre le prix de revient du produit constaté en
comptabilité et la valeur de réalisation nette. Pour bénéficier de cette déduction,
les entreprises ayant pratiqué des provisions sont tenues de joindre à leur
déclaration annuelle de l'impôt sur le revenu un état détaillé des provisions
constituées.
35.000
La société "MOBILI TUNISIA » n'a pas fourni à l’appui de la déclaration annuelle
0.25
déposée dans les délais impartis au titre de l’exercice clos le 31 décembre 2021
le détail des provisions. Par conséquent, cette dotation doit être réintégrée.

Montant à réintégrer définitivement=35.000 DT (0.25 point)

Charge au titre des jetons de présence

Les rémunérations et gratifications accordées aux membres des conseils, des
comités et des directoires constitués au sein des sociétés anonymes sont
déductibles de l’assiette imposable à condition de les porter à la déclaration de
l’employeur.
La société a déclaré au niveau de la déclaration d'employeur au titre de l’exercice (0.25
15.000
clos le 31 décembre 2021, les salaires, les honoraires, les vacations, les point)
montants payés supérieurs à 1000 DT ainsi que les montants payés aux
personnes non résidentes en Tunisie. Par conséquent, les jetons de présence
n'ayant pas été déclarés, ne sont pas déductibles.

 Montant à réintégrer =15000 DT (0.25 point)

Des honoraires d'un avocat

Pour la détermination du résultat imposable, la déduction des charges relatives
aux biens ou services et des amortissements relatifs aux actifs nécessités par
l’exploitation dont la valeur est égale ou supérieure à 5 .000 dinars hors taxe sur
la valeur ajoutée est subordonnée au non paiement de leur valeur en espèces.
Selon la doctrine administrative, les dispositions des articles 34 et 35 ne (0.25
0
s’appliquent pas aussi aux montants et factures d’un montant inférieur au plafond point)
susvisé même si le total du montant payé durant l’année au même fournisseur
dépasse ledit plafond.
Par conséquent, la charge est déductible car les montants de chaque facture et
de chaque paiement sont inférieurs à 5000 dinars.
Montant à réintégrer =0 DT
Charges fournies par des résidents dans un pays figurant sur la liste des Etats et
territoires dont le régime fiscal est privilégié
La LF 2017 tel que modifié par la LF2019 prévoit la non-déductibilité des charges
relatives aux montants payés aux personnes résidentes ou établies dans des
Etats ou territoires dont le régime fiscal est privilégié. L'arrêté du ministre des
finances du 25 mars 2019 a fixé la liste des Etats et territoires dont le régime
fiscal est privilégié. Il s'agit des Etats ou territoires dont l'impôt dû par les (0.5
15.000
personnes qui y sont résidentes ou établies est inférieur à 50% de l'impôt dû en point)
Tunisie au titre de la même activité.
Les Charges fournies par des résidents personnes morales dans un pays figurant
sur la liste des Etats et territoires dont le régime fiscal est privilégié ne sont pas
déductibles. Toutefois, Cette liste concerne uniquement les personnes morales.
Montant à réintégrer =15.000 DT

La retenue à la source correspondante aux intérêts perçus

L’article 17 de la loi n° 2020-46 du 23 décembre 2020 portant loi de finances pour
l'année 2021 a révisé le régime fiscal des revenus de capitaux mobiliers, et ce,
par la généralisation de l'application de la retenue à la source libératoire au taux
de 20% à tous les revenus de capitaux mobiliers. Ladite retenue à la source (0.25
350
est définitive et non susceptible de déduction. Ainsi, la retenue à la source point)
correspondante aux intérêts perçus ayant été soumise à la RS libératoire doit être
comptabilisée dans un compte de charge. Cette charge n'est pas déductible.
Montant à réintégrer =350 DT

Plus-value de cession d'une voiture de tourisme

Le résultat net est déterminé d'après les résultats d'ensemble des opérations de
toute nature effectuées par l'entreprise y compris notamment la cession de tout
élément d'actif.
Font partie du résultat imposable la plus-value de cession des actifs non
comptabilisée ou insuffisamment comptabilisée (0.25
4.000
point)
 VCN= 60.000-60.000*20%*4=12.000 DT
 Plus value reconstituée=24.000-12.000=12.000 DT
 Montant comptabilisé= 8.000 DT

Montant à réintégrer =4.000 DT

Abandon d'une créance

Conformément à la législation fiscale en vigueur, ne sont pas déductibles pour la
détermination du bénéfice imposable, les pertes résultant de l’abandon total ou (0.25
10.000
partiel par l’entreprise de ses créances s’agissant d’un abandon volontaire de point)
créances.
Montant à réintégrer =10.000 DT

Dépenses au titre de la prise en charge des séjours privés des cadres de la

société dans des hôtels touristiques
Cette Charge est déductible étant donné que ces dépenses ont été incorporées (0.25
0
dans les salaires imposables en tant que qu'avantage en nature et ont été point)
soumises à la retenue à la source conformément à la réglementation en vigueur.
Montant à réintégrer =0 DT

Total réintégration 124.850

 Les Déductions
Amortissement matériel industriel
Matériel industriel acquis depuis Janvier 2016 pour un montant HT de 50 000
DT
La société a acheté en Janvier 2016 un matériel industriel et a pratiqué un
amortissement au taux de 20% qui excède le taux d’amortissement
maximum prévu par le décret n°492 du 25février 2008.
Les amortissements constatés en comptabilité et excédant les quotités admises
fiscalement, et réintégrés, demeurent reportables et imputables sur les résultats
des exercices suivants dans les mêmes conditions et limites prévues par la (0.25
7500
législation fiscale en vigueur. point)

Les amortissements ainsi réintégrés durant la période 2016-2020 (la différence

entre la valeur d’acquisition (50.000) et les amortissements déduits
(50.000*0.15*5)) continuent à être déduits des résultats des exercices ultérieurs.

 Amortissement comptabilisé en 2021=0

 Amortissement selon le taux d’amortissement fiscal maximum
=50.000*0.15=7.500 DT

Montant à déduire =7.500 DT (0.25 point)

Revenu total de 9.742.300 DT provenant des placements bancaires 2242.3 (0.75

point)
Etant donné que les revenus de capitaux mobiliers payés à partir du 1er janvier
2021 sont soumis à une retenue à la source définitive et non susceptible de
restitution, lesdits revenus ne sont pas pris en compte dans les résultats
globaux soumis à l'impôt de l'année au titre delaquelle ces revenus sont
devenus acquis.
Ainsi, lesdits revenus de capitaux mobiliers doivent être déduits au
niveau du tableau de détermination du résultat fiscal à partir du résultat
comptable.
L’article 38 de la loi de finances pour l’année 2022 a révisé le régime fiscal des
revenus de capitaux mobiliers, et ce, par la suppression de la retenue à la
source libératoire, due sur les revenus de capitaux mobiliers au taux de
20% et la réinstauration de la retenue à la source selon le même taux déductible
de l’impôt sur le revenu ou de l’impôt sur les sociétés dû par les
bénéficiaires desdits revenus ou des acomptes provisionnels, le cas échéant.
Lesdits revenus sont pris en compte dans les résultats globaux soumis à
l'impôt de l'année au titre delaquelle ces revenus sont devenus acquis.
La mesure prévue par l’article 38 de la loi de finances pour l’année 2022
s’applique aux revenus de capitaux mobiliers payés à partir du 1er janvier 2022

1. Placement de 200.000 DT souscrit le 1-7-2021 et rémunéré au taux de

7.5% et dont l'encaissement est prévu à l'échéance le 1-7-2022.

Lesdits revenus sont pris en compte dans les résultats globaux soumis à
l'impôt de l'année 2021 au titre de laquelle ces revenus sont devenus acquis
étant donné que le paiement sera effectué en 2022. Les dispositions de la
LF2022 ayant supprimé la RS libératoire seront applicables.
Intérets comptabilisés =200.000*0.075*0.5=7500 DT
Montant à déduire =0 DT (0.25 point)
2. Placement de 100.000 DT souscrit le 1-10-2021 et rémunéré au taux
de 7% et dont les intérêts ont été encaissés à la souscription
(échéance le 1-10-2022).

Etant donné que les revenus de capitaux mobiliers payés en 2021 sont soumis à
une retenue à la source définitive et non susceptible de restitution, lesdits revenus
ne sont pas pris en compte dans les résultats globaux soumis à l'impôt de
l'année au titre de laquelle ces revenus sont devenus acquis.
Intérets comptabilisés=100.000*0.07*0.25=1.750 DT

Montant à déduire =1750 DT (0.25 point)

3. Placement de 30.000 Euro souscrit le 2-1-2021 dans une banque
tunisienne et rémunéré au taux de 0.5%.

Les intérêts des dépôts et des titres en devises ou en dinars convertibles sont
déductibles du bénéfice imposable.
Intérets comptabilisés =30.000*0.5%.*3.282=492.3
Montant à déduire =492.3 DT (0.25 point)

Perte de change non réalisée réintégré en 2020

La législation en vigeur prévoit la déduction des gains de change non réalisés sur
dettes et créances en devises ou perte de change réintégrés aux résultats des
années antérieures
Par conséquent, cette perte doit être déduite en 2021 étant donné que le
décaissement a été réalisé. (0.5
20.000
point)
Montant à déduire=7.000 DT
Gain de change non réalisé
Le gain de change non réalisé sur créance en devise est déductible fiscalement.
Montant à déduire=13.000 DT

Total déduction 29.742,3

Résultat fiscal 374.107,7

Respect de la note commune 2016-26 (0.25 point)