Prorata des déductions

Notion de Prorata en TVA

• Pour les assujettis effectuant concurremment des

opérations taxables et des opérations exonérées
(sans droit à déduction) ou situées hors champ
d’application, un pourcentage général de
déduction (appelé prorata) est déterminé en
fonction des opérations passibles de la TVA.
 Principe d ’application du prorata

Le prorata doit être défini chaque fin

le principe de d ’année à partir des opérations
l ’application réalisées au cours de la dite année. Il
du prorata. sera utilisé pour le calcul des déductions
au cours de l ’année suivante.

}
Pn = prorata calculé à partir des Applicable durant
éléments de l ’année «n » l ’année  « n+1 »

NB: Les entreprises nouvelles sont autorisées par la loi à utiliser

pour la première année d’activité, un prorata prévisionnel.
 Calcul du prorata
(Cas du bien à usage mixte)

Le prorata est Numérateur

une fraction N/D
Dénominateur

CA taxable(ttc).
Numérateur +CA exo(art.92 et 94).
+Taxe fictive correspondante.

Numérateur.
Dénominateur +CA exo(art 91)
+CA hors champ
 APPLICATION

Une entreprise imposée sous le régime du BNR a réalisé

en 2016 les opérations suivantes:

N A T U R E D E L 'O P E R A T I O N M T . HT
Ex p o r t a t i on d e c o n s e r ve s d e t om a t e s 2.000.000
V e n t e s à l 'i n t é r i e u r d e c o n s e r v e s d e t o m a t e3.000.000
s
V e n t e s à l 'i n t é r i e u r d e t o m a t e s f r a i c h e s 500.000

Le 15 juin 2017 cette entreprise achète un camion sur

lequel elle a payé un montant de TVA de 100 000 DH.
Quel sera le montant de TVA à déduire par l ’entreprise
au titre de l ’acquisition du camion?
 SOLUTION

1°Calcul du prorata
NUMERATEUR ca taxable ttc 3000000 + 600000 = 3600000
ca export +T.fictive 2000000 + +400000
400000== 2400000
2400000
2400000
total 6000000
DENOMINATEUR numérateur 6000000
ca hors champ 500000
total 6500000
NUMERATEUR 6000000 0,92307692
DENOMINATEUR 6500000 92%
PRORATA
2°Calcul de la déduction autorisée
TVA payée sur camion X PRORATA Déd.Autor.
100000 X 92% 92000
Régularisation en cas de
variation du prorata des
biens d’investissement
• Le prorata est calculé pour une année.

• Il peut varier d’une année à l’autre.

• La déduction pratiquée lors de l’acquisition d’une

immobilisation sur la base du prorata de l’année
correspondante (prorata initial) est susceptible
de donner lieu à régularisation lorsque, au cours
d’une année ultérieure comprise dans une
certaine période, le prorata subit une variation
positive (augmentation) ou négative (diminution)
de plus de 5 points.
 En cas de variation positive

• Le calcul est effectué à partir de la

différence entre le montant de la
déduction calculée sur la base du
prorata dégagé à la fin de l’année
considérée et le montant de la
déduction initiale.
• La déduction complémentaire est
égale au 1/5 de la différence entre le
prorata initial et le prorata dégagé à la
fin de l’exercice.

• Autrement dit la déduction

complémentaire est égale au 1/5 de la
différence entre la déduction calculée
au prorata réel et la déduction calculée
au prorata initial.
 En cas de variation négative

• Le reversement est égal au 1/5 de la

différence entre la déduction
initiale et la déduction calculée sur
la base du pourcentage de la fin de
l’année considérée.
 Application

• Un industriel achète en N, des biens

immobiliers grevés de taxes déductibles pour
un montant de 150.000 dh. Le pourcentage
annuel de déduction pour l’année N est de
75% (pourcentage initial) déterminé à partir
des éléments de (N-1).

• Au titre de l’année N, l’industriel déduira :

– 150.000 * 75% = 112.500 dh (déduction
initiale)
1ère régularisation (variation positive):

• Le pourcentage réellement applicable à

l’année N est de 85% au lieu de 75%.

• La variation du % initial est de

85 –75 = 10 points.

• Cette variation en hausse excède le

seuil de 5 %, l’industriel peut opérer
une déduction complémentaire.
• Sur la base du % applicable à
l’année N, la déduction aurait été
de : 150000 * 85% = 127500 DH.

• Donc la déduction complémentaire

à effectuer en (N+1) est égale à :
(127500 – 112500 )/5 = 3000 dh
 2ème régularisation (variation négative):

• Supposons que le % réel applicable en (N+1)

(déterminé en N+2) est de 60%.

• On a donc une variation négative de 60 – 75

= – 15 points.

• Cette variation en baisse excède le seuil de 5

points, l’industriel doit opérer un
reversement en N+2, d’une partie de la
déduction effectuée en N (année d’acquisition
des biens).
• Sur la base du % applicable en (N+1), la
déduction aurait été de :
150.000 * 60% = 90.000 dh

• La déduction initiale a été de 112.500

dh. Le reversement est égal à :
(112.500 – 90.000)/5 = 4.500 dh

• le % applicable à l’année (N+2),

déterminé à partir des opérations
réalisées au cours de celle – ci devient
79%.
• La variation du % initial est de
79 – 75 = 4 points.

• Cette variation est inférieure

de 5%, aucune régularisation
n’est exigée de l’entreprise en
N+2.
Le remboursement de la
TVA 
 En matière de déduction le régime normal est
l’imputation. toutefois, certaines entreprises disposent
d’un crédit de taxe qu’elles ne peuvent imputer et se
trouve en situation de butoir.

Le remboursement constitue une dérogation à la règle

de droit commun qui est celle du report de crédit.

Le remboursement est réservé aux personnes assujetties

qui effectuent des opérations réalisées sous le bénéfice
des exonérations prévus aux articles 92 et 94 de la loi et
portant sur :

 Les produits livrés à l’exportation ;

 Les ventes bénéficient de l’achat en suspension de
taxes.
 LE REMBOURSEMENT (suite)
 Le remboursement de la TVA n’est pas automatique,

 Il est subordonné à l’établissement d’une demande écrite et à la justification

du droit au remboursement par la production de documents établissant que les
achats ont été grevé de la taxe, soit à l’intérieur, soit à l’importation.

 Le plafond du remboursement: Le montant de la TVA

remboursée ne peut être supérieur à celui de la TVA que le
contribuable aurait dû déduire s’il était imposable

Le remboursement est trimestriel et doit Avec un délai de

être liquidé dans les quatre mois. forclusion d une année

Une demande
Le dossier de
Les justificatifs du CA réalisé sous le
remboursement
régime des exonérations sus visées
doit comprendre.
Les justifications de la TVA payée( sur achats)
 Exemple

3ème Trim 2ème Trim 1er Trim

1.000.000 2.000.000 1.000.000 CA EXONEREE ADD
250.000 200.000 300.000 TVA PAYEE POUR ACHATS

400.000 - 0 0 Reliquat du
300.000=100.000 plafond
PLAFOND
1.000.000 x 20% 2.000.000x20% 1.000.000 x Plafond de
=200.000 =400.000 20%=200.00 la période
0
100.000+200.000 400.000 200.000 Nouveau
=300.000 plafond
250.000 200.000+100.00 200.000 Montant à rembourser
0=300.000
0 100.000 Mont de crédit à reporter
 Le Remboursement du
crédit de taxe grevant
les biens d’investissement
 Eligibilité au remboursement
à compter du 1 er janvier 2016, la taxe grevant les biens
d’équipement, matériel et outillages acquis, à l’intérieur
et à l’importation, par les contribuables ouvre droit au
remboursement conformément aux dispositions de l’article
103 bis du CGI, à l’exclusion de ceux acquis par les
établissements et entreprises publiques.

Remarque: la taxe grevant le matériel, mobilier de bureau et des

véhicules de transport de tourisme est exclu du droit au
remboursement
 Dépôt de la demande de remboursement

Les entreprises concernées peuvent opter pour ce

remboursement par le dépôt, auprès du service local des
impôts dont elles relèvent, au cours du mois qui suit le
trimestre au cours duquel la déclaration du chiffre d’affaires
fait apparaître un crédit de taxe non imputable au titre des
biens d’investissement.
 Délai de remboursement

Les remboursements de crédit de taxe afférent aux

biens d’investissement sont liquidés dans un délai de
trente (30) jours, à compter de la date du dépôt de la
demande de remboursement.