Questions pour la préparation à l’Evaluation en matière de TVA

Partie 2

1- Quels sont les taux de TVA en vigueur au 31/12/2023 ? donner un exemple pour chaque
taux ?
Les taux en vigueur au 31-12-2023 sont : 7% (Exemple : location des compteurs
d’électricité) 10% (Exemple : agios bancaires) 14% (Exemple : transport de marchandises)
20% (prestation de service)
Référence : article 99 du CGI
2- Quel est le taux de TVA applicable dans les cas suivants : (Opérations effectuées par un
assujetti)
• Location d’un magasin nu dans un Mall : 20%
• Huile de palme, 20%
• Pâtes alimentaires : 10%
• Produits pharmaceutiques, 7%
• Location d’un lot de terrain aménagé comme parking, 20%
• Le sucre brut : 0%
• Lait en poudre : 7%
3- Quelles sont les conditions d’exercice du droit de déduction ?
Paiement de la taxe – TVA apparente sur la facture d’achat – achats destinés à des activités
ouvrant droit à déduction
4- Quelles sont les modalités d’exercice du droit de déduction ?
Globalité de l’imputation – règle du report de crédit - Le droit à déduction prend naissance
dans le mois du paiement total ou partiel des factures et doit s’exercer dans un délai
n’excédant pas une année, à compter du mois ou du trimestre de la naissance dudit droit.

5- Quel est le fait générateur d’une déduction ?

Le mois du paiement total ou partiel des factures
6- Préciser si la TVA, ayant grevé les achats effectués par un assujetti exerçant une activité
ouvrant droit à déduction, est admise en déduction :
• Acquisition d’une voiture de tourisme : Exclue du droit de déduction Article 106
• Achats auprès d’une entreprise inactive, : Exclue du droit de déduction Article 106
• Achat de marchandises, TVA est récupérable
7- Citer 4 exclusions du droit de déduction en matière de TVA ?
Voir article 106 du CGI
8- Quand la TVA ayant grevé l’achat de gasoil est admise en déduction ?
La TVA ayant grevé l’achat du gasoil est admise en déduction dans les cas suivants :
• Gasoil utilisé comme combustible
• Gasoil utilisé comme matière première ou agent de fabrication
• Gasoil utilisé Pour les besoins d’exploitation des véhicules de transport collectif routier
des personnes et des marchandises (déduction soumise à la formalité prévue par le
décret de la TVA)
 • Gasoil utilisé pour les besoins d’exploitation des véhicules de transport ferroviaires des
personnes et des marchandises (déduction soumise à la formalité prévue par le décret de
la TVA)
• Gasoil et Kérosène utilisés pour les besoins de transport aérien

9- Illustrer par exemples les limites de déduction pour des achats réglés en espèce
Règle : La TVA ayant grevé les achats , travaux ou prestations de service réglés en espèce,
est admise en déduction dans la limite de :
5.000 dhs (TTC) par jour et par fournisseur dans la limite de 50.000 TTC par mois et par
fournisseur.
Exemple : Date( jj/mm/aaaa) Facture1 6000 TTC auprès du fournisseur A réglée en espèce.
La TVA admise en déduction est celle correspondante à la limite journalière soit 5.000 TTC.
Date ( ij/mm/aaaa) facture2 47.000 TTC auprès du même fournisseur A réglée en espèce.
Le total au ij/mm/aaaa est de 5.000 + 47.000 = 52.000
La limite mensuelle de 50.000 : TVA admise en déduction / facture2 = celle ayant grevé
45.000
10- Quelles sont les dérogations aux dispositions de l’article 101 et 104 prévues par le CGI ?
Rappel : article 101 règles du droit de déduction ; Article 104 : Montant de la TVA
déductible ou remboursable
Les dérogations aux articles 101 et 104 : déduction de la TVA non apparente pour l’activité
de production agroalimentaire destinée à la vente locale et la production du lait.

11- Donner la formule de calcul de la TVA non apparente pour l’activité agroalimentaire et celle
de la production du lait
Prorata = N/D

N= le montant annuel des achats des produits agricoles non transformés + (SI-SF)produits agricoles
non transformés ± variation du coût d’achat des produits agricoles non transformés utilisés dans la
production stockée du produit finis.

D= le montant annuel des ventes des produits agricoles transformés ou du lait transformé et des
dérivés du lait, toute taxe comprise.

12- Quelles sont les modalités de déduction de la TVA non apparente ?

- Le prorata calculé est définitif (pas de régularisation à faire). Il sera applicable pour la
détermination de la TVA non apparente à récupérer au titre de l’année suivante.
- Le prorata est à appliquer au CA local (ventes locales) du mois ou du trimestre de
l’année suivante pour déterminer la base de calcul de la TVA non apparente
récupérable.
- Le prorata n’est pas applicable au chiffre d’affaires vendu localement à base de
légumes, fruits et légumineuses importés ni au chiffre d’affaires à l’export.
13- Quant doit- on appliquer un prorata à la TVA sur achats ?
Lorsqu’un assujetti exerce, à la fois des activités ouvrant droit à déduction ( article 89,
92,94) et des activités n’ouvrant pas droit à déduction (HC ou art 91), la TVA ayant grevé
ses achats utilisés pour les besoins des deux catégories (usage mixte) est déductible dans la
limite d’un prorata.
14- Donner la formule de détermination de ce prorata et ses modalités d’application
P = N/D
N= CA annuel taxable TTC+ CA ( 92)+ CA (94) + TVA fictive
D= N+ CA (91) + CA (HC)
15- Quand doit- on procéder à une régularisation de la déduction dans le cas des biens
immobilisés ?
Si la différence entre le prorata initial ( appliqué au moment de l’acquisition) et le prorata
définitif d’une année dépasse 5 points on doit procéder à une régularisation.
Ce suivi de régularisation se fait sur 5 ans.
16- Dans quels cas une entreprise pourra demander un remboursement de la TVA ?
• Opérations réalisées sous le bénéfice des exonérations prévues par l’article 92 et 94, et le
volume de la TVA exigible ne permet pas l’imputation totale de la TVA déductible, le
surplus peut être demandé en remboursement (Sont exclues dudit remboursement
les entreprises exportatrices des métaux de récupération )
• Cessation d’une activité taxable. Le crédit de TVA au moment de la cessation peut être
demandé en remboursement.
• Les entreprises assujetties qui ont acquitté la taxe à l’occasion de l’importation ou
de l’acquisition locale des biens visés à l’article 92-I-6° ci-dessus et à l’article 123-
22° ci-dessous, bénéficient du droit au remboursement (Cas des biens
d’équipement importés TTC dans les 36 mois….)
• Les entreprises de crédit-bail (leasing) bénéficient du droit au remboursement
relatif au crédit de taxe déductible non imputable
• Les entreprises de dessalement d’eau de mer bénéficient du droit au
remboursement relatif au crédit de taxe déductible non imputable
17- Quelles sont les modalités de demande de remboursement ? délai de dépôt ? délai de
liquidation ?
• Demande à déposer trimestriellement
• A déposer à la fin de chaque trimestre de l’année civile au titre des opérations
réalisées au cours du ou des trimestres écoulés
• Ce dépôt est effectué dans un délai n’excédant pas l’année suivant le trimestre
pour lequel le remboursement est demandé. Sinon il y a FORCLUSION
• Délai de liquidation (à partir de la date de la demande) : 30 jours pour le cas des
biens d’investissement et 3mois pour les autres cas.
18- Quel est le plafond du remboursement à accorder à une entreprise ?
Les remboursements sont liquidés dans la limite (Plafond) du montant de la taxe sur
la valeur ajoutée calculée fictivement sur la base du chiffre d'affaires déclaré pour la
période considérée, au titre des opérations réalisées sous le bénéfice des
exonérations et suspensions prévues aux articles 92 et 94. Cette limite est ajustée en
fonction des exonérations de taxe obtenues, le cas échéant, en vertu des articles 92
et 94.
Si le montant de la taxe à rembourser est inférieur au plafond, la différence peut être
utilisée pour la détermination de la limite de remboursement (plafond) concernant la
ou les périodes suivantes.
19- Quelles sont, brièvement, les obligations déclaratives d’un assujetti ?
Déclaration d’existence art109
Déclarations du CA ( régime mensuel article 110 ou trimestriel article 111)
Déclaration du prorata ( cas activités mixtes ouvrant ou non droit de déduction) Article 113
Déclaration du pourcentage de récupération ( TVA non apparente) Art 113bis
Déclaration de cessation,………. Art 114
( de préférence, mentionner les dates limites de dépôt de chaque catégorie)

20- Quelle est la différence entre le régime de déclaration mensuelle et celui de déclaration
trimestrielle ?
Déclaration Trimestrielle à déposer dans les cas suivants :
1ère année d’activité, CA taxable inférieur à 1.000.000 , établissements saisonniers
Déclaration mensuelle :
CA taxable de n-1 est supérieur ou égale à 1.000.000
Les personnes non résidentes au Maroc et y effectuant des opérations imposables
Sur option avant le 31 janvier.
21- Quels sont les délais de dépôt des différentes déclarations ?
• Déclaration Mensuelle : fin du mois suivant celui de la déclaration
• Déclaration Trimestrielle : fin du mois suivant le trimestre de la déclaration
• Déclaration d’existence :
• Déclaration du prorata avant 01 Mars
• Déclaration du pourcentage de récupération : avant l’expiration de 2 mois suivant
l’exercice
• Déclaration de cession : dans les 30 jours suivant la date de cession, cessation, ….
22- Quelles sont les obligations comptables d’un assujetti ?
Tenir une comptabilité régulière
Délivrer aux acheteurs: des factures avec numéro d’identification fiscal et mention
apparente de la TVA à payer ainsi que les références de paiement.
23- Quelles sont les personnes soumises à l’obligation de retenue à la source en matière de
TVA ? (Au 31-12-2023)
Toute personne n’ayant pas d’établissement au Maroc et y effectuant des opérations
imposables au profit d’un client établi au Maroc.
24- Soit une entreprise non résidente effectuant une opération taxable au Maroc. Quel est le
traitement de cette opération en matière de TVA ? quelles sont les différentes obligations
dans ce cas ?
Il s’agit d’une opération obligatoirement imposable au Maroc.
L’entreprise non résidente doit accréditer auprès de l’administration fiscale un
représentant domicilié au Maroc qui doit s'engager à se conformer aux obligations
auxquelles sont soumis les contribuables exerçant leurs activités au Maroc et à payer
la taxe sur la valeur ajoutée exigible.
A défaut d’accréditation d’un représentant, la taxe due par la personne non-résidente
doit être déclarée et acquittée par son client établi au Maroc.
 Obligations : déclaration mensuelle + retenue à la source pour chaque paiement à
verser par le client au receveur de l’administration fiscale dont dépend ledit client, au
cours du mois qui suit celui du paiement.
25- Quelles sont les sanctions en cas de défaut de déclaration ou d’une déclaration déposée hors
délai ? quelle est la base de calcul de ces sanctions ?
Cas des déclarations périodiques du CA : (mensuelles ou trimestrielle)
• Sanctions pour défaut de déclaration ou déclaration hors délai : 3cas
- TVA due : si le retard >30j 15% de la TVA due sinon 5%.
- Déclaration néante : 500dhs
- Déclaration créditrice = réduction du crédit de la période de 15%
Déclaration d’existence : Non déposée ou dépôt hors délai Amende 1.000 dhs
Déclaration de prorata, taux de récupération : Hors délai 500dhs

26- Quelles sont les sanctions de recouvrement en cas de paiement hors délai d’une TVA due?
Sanctions de recouvrement :
- Pénalité : 20% de la TVA due
- Majoration de retard : 1er mois 5% et 0.5% pour chaque mois ou fraction de mois
supplémentaires.