1- CONDITIONS

1-1 Conditions de forme

- Figure de façon distincte sur les factures / quittances en douane / factures établies par les Eses pour
elle-même (HT + taux + TVA)

1-2 Conditions de forme

a- Conditions d’existence du droit à déduction :

La déduction est liée à l’imposition

- Eses totalement assujetties à la TVA (+exonérées avec droit à déduction) == Déduction totale
- Non assujettis ne bénéficient pas du droit de déduction
- Assujettis partiels == Déduction partielle

Bien et services liés à l’exploitation

Eléments exclus du droit à déduction

b- Conditions d’exercice du droit à déduction :

- Le décaissement (voir fait générateur)
- Le délai d’un an (Art 101 3° CGI) « Le droit à déduction prend naissance à l’expiration du mois de
l’établissement des quittances de douane ou du paiement partiel ou intégral des factures ou mémoires
établis au nom du bénéficiaire. Ce droit doit s’exercer dans un délai n’excédant pas une année, à
compter du mois ou du trimestre de la naissance dudit droit »

2- Eléments exclus du droit à déduction (106 CGI)

Biens et services non utilisés pour le besoin de l’exploitation, exception des immos pour satisfaction collective
du personnel + services offerts sur place (restauration, dortoirs …)

Biens et service dont le bénéficiaire ne dispose pas de factures comportant les mentions requises

Véhicules conçus pour le transport de personnes, exception des : trsprt du personnel, Ese trsprt public, auto-
école.

Achats et prestations ayant caractère de libéralités (ex : cadeaux distribués à la clientèle) : dépenses non
nécessaire à l’exploitation

Frais de missions réception hébergement restauration déplacement organisation spectacles

Opérations sur vin boissons alcoolisées et sur les ouvrages en métaux précieux

Paiements dépassant 5000 TTC par FRS et par jour, plafonné à 50 000 TTC par FRS et par mois, effectué par un
moyen autre que chèque (le chq doit être barré (obligatoirement versé sur compte bancaire) et non endossable
(utilisé que par son bénéficiaire)

Déductibilité dans la limite du plafond

3- Le prorata de déduction
La formule

CA imposable TTC + (CA exonéré avec DD + TVA fictive)

Prorata = -----------------------------------------------------------------------------------------------------------

Numérateur + CA hors champ + CA exonéré sans DD

Prorata applicable à N est calculé sur la base de N-1

Le prorata doit représenter l’activité courante (# éléments à caractère exceptionnel ex. prime d’assurance
PCI…)

Les nouveaux assujettis appliquent prorata provisoire basé sur prévisions d’exploitation (juste pour l’année
suivant création de l’Ese)

4- Régularisation en matière de TVA

Dans les cas suivants :

- Cession d’immo
- Changement du prorata dans le temps
- Disparition non justifiée d’un bien ayant fait l’objet d’une récupération de la TVA
- Réception d’une facture d’avoir

4-1 Cession d’immo

Immos acquis avant 1/1/2013 (ART 102 CGI)

Les biens amortissables portant une TVA déductible doivent être conservés pendant 5 années suivant date
d’acquisition.

- Cession
- Changement d’affectation
- Cessation d’activité/
- Lease-back (cession d’un bien à une société de crédit-bail pour en devenir locataire à travers un
contrat de leasing)

… Avant l’écoulement de la durée de 5 ans ==== Régularisation : Reversement

Reversement = n/5 (Déduction initiale) avec n : nombre d’année restant à courir

Années d’acquisition et de cession sont considérées comme des années entières

Incidence comptable

Reversement facturé à l’acheteur :

- Le droit à déduction transféré à celui-ci

- Chez vendeur, le Mt du reversement considéré comme TVA facturée qui augmente le prix de cession

Reversement n’est pas facturé à l’acheteur :

- Constitue une TVA due par le vendeur

- Se traduit par une charge non courante, augmente la VNA de l’immo cédée

Immos acquis à partir du 1/1/2013 (ART 102 CGI)

Biens meubles : leur cession est constituée comme cession de biens d’occasion imposable à la TVA

Biens immeubles : - leur cession engendre régularisation selon mécanisme précèdent, délai de conservation
passe de 5 à 10 ans (pour les biens acquis à compter du 12 JUIN 2017 ou ceux dont
l’ancienne durée (5ans) n’avait pas encore expirée à cette date (date de publication de la LF
2017 au Bulletin officiel)

- Reversement suite à la cession est déterminé sur la base de 10 ans

4-2- Changement du prorata dans le temps
Régularisation en cas d’une variation du prorata supérieure à 5 points et ce pendant les 5 années suivant celle
de l’acquisition

…………………………………………..

4-3- La disparition non justifiée d’un bien ayant fait l’objet d’une récupération de la TVA

En cas de vol, incendie ou destruction non justifiée, la TVA faisant objet de déduction doit être reversée

Justifier la disparition : PV de la police judiciaire (Vol), attestation des saveurs pompiers (incendie) ou tout autre
document établi par les autorités compétentes

4-4- La facture d’avoir

En cas de retour Mse ou de réduction hors facture

A sa réception, reverser TVA.

5-LA NOTION DE LA TVA NON APPARENTE

Secteur des industries agroalimentaires

Ce régime ouvre le droit à déduction de la TVA sur le prix d’achat des produits agricoles non transformés :

- Légumineuses
- Fruits et légumes non transformés
- Lait non transformé destiné à la production des dérivés laitières

Mt annuel achats de prdts agricoles non transformés (+/-) variation de stock

Pourcentage de récupération = ---------------------------------------------------------------------------------------------------------

CA local TTC + (CA à l’export + TVA fictive correspondante)

= Proportion des prdts agricoles non transformés incorporé dans le prdt final vendu

Base de calcul = CA taxable réalisé sur le marché national au cours du mois ou trimestre objet de déclaration