Cours de

Fiscalité de l’entreprise
TVA
• Chapitre 1: Caractéristiques et champ d’application
1- Caractéristiques générales de la TVA
2- Le champ d’application
2.1 Les opérations hors champ d’application
2.2 L’assujettissement obligatoire
2.3 Assujettissement par option
2.4 Les exonérations ( EADD et ESDD)
• Chapitre 2: Calcul de la TVA exigible
1- La base d’imposition à la TVA ( Eléments constitutifs de la BI / les frais accessoires/
règles particulières d’assiette)
2- Les taux de la TVA ( Taux normal/ réduits / spécifiques)
3- Le fait générateur ( le régime de l’encaissement / le régime des débits/ Cas particuliers)
• Chapitre 3: La récupération de la TVA
1- Les conditions du fond et de forme
2- Les éléments exclus du droit à déduction
3- Le prorata de déduction
4- Les régularisations en matière de TVA ( la cession d’immobilisations, la changement
du prorata dans le temps, la disparition non justifiée, la facture avoir)
Chapitre 1: Caractéristiques et champ
d’application
1- Caractéristiques générales de la TVA
2- Le champ d’application:
2.1 Les opérations hors champ d’application
2.2 L’assujettissement obligatoire
2.3 Assujettissement par option
2.4 Les exonérations ( EADD et ESDD)
Chapitre 1: Caractéristiques et champ d’application
de la TVA
 Chapitre 2: Calcul de la TVA exigible
1- La base d’imposition à la TVA:
• Les éléments constitutifs de la Base imposable
• Règles particulières d’assiette
2- Les taux de la TVA
• Taux normal
• Taux réduits
• Taux spécifiques
3- Le fait générateur
• Le régime de l’encaissement
• Le régime des débits
• Cas particuliers
 • Le calcul de la TVA exigible passe par:
1- la délimitation de la base imposable
2- La détermination du taux applicable (20%, 14%, 10%,
7%)
3- La détermination du fait générateur de la TVA:
a- Le régime de l’encaissement
b- Le régime des débits
La base imposable est constituée par:
- Le prix de la marchandise vendu ou service rendu, Sont exclus de l’assiette
- Les frais accessoires engagés par l’entreprise et de la TVA:
réclamés au client: Frais de transport, frais - Remises / rabais /
d’emballage… ristournes /
- Les recettes accessoires escomptes règlement.
- Les compléments payés par l’acheteur à - Les frais mis à la
l’occasion d’une révision de prix charge du client et
- Les droits et taxes afférentes au produit ou au qu’il supporte
service à l’exception de la tva, Ex: à la BI d’un directement.
produit importé sont intégrés les droits de douane,
- Les intérêts pour paiement à terme…
 Règles particulières d’assiette
A - la livraison à soi-même:
Cas 1: BI = Prix d’achat {cas de
bien acheté}
Cas 2: BI= Coût de revient {cas
d’un bien fabriqué pour l’Ese elle-
même ou d’un bien immobilier auto
construit}.
B - Les opérations d’échange:
Cas 1: Vente d’un bien neuf avec
reprise d’un bien usagé la
taxation est basée sur la valeur
normale du bien neuf).
Cas 2: Échange de 2 biens neufs
entre 2 assujettis le PI chez
chaque assujetti est le prix normal
de vente qu’il aurait encaissé
auprès d’un client.
C - Les travaux immobiliers :
Cas général 1: le CA taxable est
constituée par le montant des factures
des travaux effectués (tva exclue), la BI
peut être augmenté par: révision des
prix liée à l’exécution de travaux
supplémentaires ou par des indemnités
pour retard dans l’exécution des travaux.
Cas particulier 1 : la sous-traitance
Cas particulier 2 : la promotion
immobilière
Sous cas 1 : BI= PV – Valeur actualisé
du terrain
Sous cas 2 : BI= Coût de revient de la
construction {lorsque l’immeuble est
destiné à la location}
 Règles particulières d’assiette (suite2)
D - Les ventes entre entreprises dépendantes: la tva dure par une Ese
assujettie sur ses ventes à une autre entreprise non assujettie sur
laquelle elle exerce un pouvoir, est établie sur la base du prix de
revente pratiqué par la deuxième entreprise.
Ex: si un opérateur imposable à taxe vend à une filiale qu’il a lui-même
créée, son CA taxable est évalué au prix pratiqué par la filiale.
E - Les régimes de taxation de la marge: Il s’agit des revendeurs de
bien d’occasion et des agences de voyages
Ce régime a été institué en faveur de ces opérations vu qu’ils achètent
leurs B ou S auprès d’agent non assujettis à la tva, ils ne peuvent pas
justifié leur dépenses par des factures qui font apparaitre le montant
de la tva sur les achats pour leur permettre de la récupérer.
La base de la marge = BI= Prix de vente – Prix d’achat des produits ou
des services vendus
Régime de la marge- Base imposable: cas des
entreprises revendeuses des biens d’occasion
acquis auprès des personnes non autorisées à
facturer la TVA.
Rappel: Le régime de la marge s’applique lorsque les bien d’occasion sont acquis auprès:
- Des particuliers;
- Des utilisateurs exerçant une activité hors champs d’application de la TVA
- Des utilisateurs vendant des bien sans droit à déduction;
- Des commerçants de biens d’occasion imposés selon le régime de la marge.
La base d’imposition est constituée par la marge. 2cas:
- Cas où le commerçant de biens d’occasion connait le prix unitaire du bien vendu:
Marge (HT)= Prix de vente – Prix d’achat
- Cas de méconnaissance du prix d’achat par le commerçant (ne peut pas individualiser sa base
d’imposition):
Marge (HT)= Mt total des ventes – Mt total des achats
- Lorsque au cour d’une période (mois ou trimestre) Mt achats> Mt ventes, l’excédent s’ajoute aux
achats de la période suivante.
- Aucune restitution de la marge négative comparativement à la situation de butoir pour la revente
des bien à l’état neuf.
- Précision: la marge négative d’une année ne peut être reportée sur l’année suivante. Cette marge
négative est considérée comme perdue.
Régime de la marge- Base imposable: cas des entreprises
revendeuses des biens d’occasion acquis auprès des personnes
non autorisées à facturer la TVA.

Exemple 1: détermination de la marge selon la méthode opération par

opération

Soit un bien d’occasion acheté auprès d’un

particulier à 10 000 dh TTC et revendu à 16 000 TTC dh.

TAF : Calculez la base d’imposition HT et la taxe due

au taux de 20%. Dr Awatif AISSAOUI
 Régime de la marge- Base imposable: cas des
entreprises revendeuses des biens d’occasion
acquis auprès des personnes non autorisées à
facturer la TVA.
Exemple 1: détermination de la marge selon la méthode opération
par opération
Solution:
▪ Base d’imposition = 16 000 – 10 000 = 6000 dh TTC.

▪ Base d’imposition HT = 6 000 ÷ 1,2= 5 000 dh HT.

▪ Taxe due = 5 000 x 20% = 1000 dh.

Dr Awatif AISSAOUI
2- Les taux de la TVA
Taux normal
Taux réduits
Taux spécifiques
 Taux spécifiques

Les livraisons et les ventes:

1- portant sur les vins et boissons alcoolisées,

Sont soumises à la TVA au tarif de 100 dh par
hectolitre.

2- de tous ouvrages ou articles, composé en tout

ou en partie d’or, de platine ou d’argent sont
soumises à la tva fixée à 5 dh/gramme d’or et de
platine et à 0,10dh/gramme d’argent.
 Le fait générateur: c’est l’événement qui donne naissance à
une dette de l’entreprise vis-à-vis du trésor public en matière
de TVA.
Cas de l’encaissement total ou partiel du prix des
1- Encaissement marchandises:

Tant qu’on a pas encaissé le montant des factures

chez nos clients, on a pas à payer la TVA à la
perception. Par contre tant qu’on a pas payé la
facture aux fournisseurs on ne peut pas récupérer la
TVA.
2- Débit

Cas du débit: c’est-à-dire dès qu’il y a vente de

marchandises même à crédit, on doit verser la TVA
Dr Awatif AISSAOUI
au trésor.
 Cas particuliers

Livraison à soi même: le FG est constitué par

l’achèvement des travaux dans le cas des bien
immobiliers et la livraison effective du bien dans le
cas des biens mobiliers.

L’importation: le fait générateur est constitué par le

dédouanement des produits importés.
Chapitre 3: La récupération de la TVA

1- Les conditions du fond et de forme

2- Les éléments exclus du droit à déduction
3- Le prorata de déduction
4- Les régularisations en matière de TVA
( la cession d’immobilisations, le changement du prorata
dans le temps, la disparition non justifiée, la facture avoir)
 1- Les conditions du fond et de forme
• Les conditions du forme:
• Factures relatives aux B&S ( achat sur la marché national)
• Quittances en douane ( en cas d’importation)
• Factures établies par les entreprises pour elles mêmes (LASM)
• Les
les conditions
conditions du fond:
d’existence du droit à les conditions d’exercice du droit à
déduction déduction

❑ Les B&S ayant supporté une TVA ❑ Le décaissement: le DD prend

déductible doivent participer à une
opération imposable.
❑ Les B&S ayant supporté une TVA ❑
déductible ne doivent pas être
expressément exclus par la loi du
droit à décution.
naissance avec le paiement de la taxe.
Cas du régime des débits (l’acceptation d’un
effet de commerce vaut paiement)
Le délai d’un an: le DD prend
naissance à l’expiration du mois du
paiement des factures établies au nom
du bénéficiaire.
12 mois pour récupérer la TVA à compter du
moment de la naissance du droit à sa
déduction
 2- Les éléments exclus du droit à
❑ déduction
achats non liées à l’exploitation
❑ Absence de la facture
❑ Véhicules conçus pour le transport de personnes (exception: V.
auto école/ transport collectif fu personnel/ V acquis pas les E ses de
transport public)
❑ Produits pétroliers non utilisés comme matières premières
(exception: kérosène dans le transport aèrien/ gasoil utilisé dans le
transport collectif)
❑ sur les cadeaux
❑ frais de mission, réception ou de déplacement (factures hôtel,
repas, )
❑ O° portant sur les boissons alcoolisées et ouvrages en métaux
précieux.
❑ Paiements ≥ 5 000 DHS par fournisseur et par jour et dont le
règlement n’est pas justifié par chèque bancaire non endossable,
effet de commerce ou virement bancaire. Exemple 1:
Exemple 1 : Au cours du mois de mars 2019, une entreprise
commerciale a payé en espèces à son fournisseur « Z» les
montants relatifs à des achats de marchandises (taxables au taux
normal) donnés par le tableau suivant:
Dates Montants des factures TTC Total
03/03/2019 1500 1200 960 3660
08/03/2019 2800 1480 5000 9280
14/03/2019 1700 2680 4380
21/03/2019 3780 5350 2900 12030
23/03/2019 2124 1540 3664
29/03/2019 1120 2200 1465 4785
Total 37799
Calculez la TVA récupérable au titre du mois de mars 2019 sur
les achats de marchandises auprès du fournisseur « Z»?
 Calcul de la TVA récupérable au titre du mois de mars
2019 sur les achats de marchandises auprès du
fournisseur « Z »:
Dates Montants donnant droit TVA récupérable
à la récupération de la
TVA
03/03/2019 3660 3660/1,2 * 20% = 610
08/03/2019 5000 5000/1,2 * 20% = 833,33

14/03/2019 4380 730

21/03/2019 5000 833,33
23/03/2019 3664 610,66
29/03/2019 4785 797,5
Total 4414,82
 3- Le prorata de déduction
Le prorata de déduction représente la part de l’activité donnant droit à
déduction dans l’activité totale de de l’entreprise. Il est déterminé par
l’application de la formule suivante:

- Le prorata applicable au cours d’une année N est calculé sur la base des
opérations de (N-1)
- Le PA dans le cas d’une entreprise dont l’activité est totalement imposable est
de 100%
- L’application du prorata n’est pas automatique car La TVA liées à certaines
opérations n’est pas déductible.
- Les éléments à caractère exceptionnel sont exclus de son calcul
- Les nouveaux assujettis appliquent un prorata provisoire
 Exemple 2 : Le prorata du déduction
Au cours de l’année N, le chiffre d’affaires d’une entreprise
commerciale s’est composé comme suit (montants HT):
Eléments Montants
Ventes de produits imposables sur le marché 800 000
national
Ventes de produits exonérés sans droit à déduction 450 000
Ventes à l’export 550 000
Location d’un immeuble à l’état nu à usage 200 000
d’habitation
Produits de cession d’immobilisations 165 000
Indemnités d’assurance reçues 324 000
Calculez le prorata ?
• Au numérateur:
Eléments Montant TTC
Ventes de produits imposables sur le marché HT *1,2 =800 000*1,2= 960 000
national
Ventes à l’export HT *1,2 =550 000*1,2= 660 000
Total numérateur 1 620 000
• Au dénominateur :
Eléments Montants
Numérateur 1 620 000
Ventes de produits exonérés sans droit à déduction 450 000
Location d’un immeuble à l’état nu à usage 200 000
d’habitation
Total 2 270 000
Prorata de déduction (P) = (1 620 000 / 2 270 000) * 100 =
71,36%
Les régularisations en matière de TVA
La déduction de la TVA n’est pas définitive.
Elle peut être révisée ou remise en cause.

Ce qui donne lieu à une régularisation de la taxe

déjà récupéré par l’assujetti

Elle doit être opérée dans les cas suivants :

a. la cession d’immobilisations,
b. le changement du prorata dans le temps,
c. la disparition non justifiée d’un bien ayant fait l’objet d’une récupération de la
TVA
d. La réception d’une facture avoir
 A- La cession d’immobilisations
• On distingue deux périodes :
• Les immobilisations acquises avant le 1er janvier 2013 (ex1)
• Les immobilisations acquises à partir du 1er janvier 2013 (ex2)
Cas des immobilisations acquises avant le 1er janvier 2013 (ex1)
Exemple 1 : Une entreprise dont l’activité est totalement imposable à la TVA procède
à la cession d’un bien amortissable le 15 mars 2013, celui-ci a été acquis le 21
octobre 2012 au prix HT de 95 000, TVA au taux normal.
Régularisation:
Tva récupérée : 95 000 * 20 % = 19 000
Le nombre d’années ou de fractions d’années écoulées est de 2, l’entreprise doit
reverser les 3/5 de la TVA récupérée.
Reversement = 19 000 * 3/5 = 11 400
Le reversement constitue une partie de la TVA que le vendeur avait le droit de
récupérer. Ce droit à la déduction n’a pas pu être exercé suite au non respect du
délai de 5 ans.
Cas des immobilisations acquises à partir du 1er janvier 2013 (ex2)
• Exemple 2: Une entreprise imposable à la TVA, cède au
cours du mois de septembre 2019 un bâtiment acquis en
octobre 2014 au prix de 3 145 000 HT. Prorata de déduction
100%. Prix de cession 4 050 000dh.
Montant de la TVA récupérée au moment de l’acquisition
du bâtiment:
3 145 000 * 20% = 629 000
Le bâtiment aura été conservé pendant 6 années, le nombre
d’années restant à courir: est de 4
La cession donnera lieu au reversement des 4/10 de la TVA
récupérée au moment de l’acquisition, soit:
629 000 * 4/10 = 251 600
B- la changement du prorata dans le
temps,
Exemple: Une entreprise industrielle partiellement imposable à
la TVA achète un matériel de manutention en février 2014, à 124
500 HT, TVA 20%, le prorata applicable en 2014 est de 70%.
Au cours des années suivantes le prorata passe à :
• 75% en 2015
• 64% en 2016
• 80% en 2017
• 100% en 2018
• 73% en 2019
 Montant de la TVA : 124 500 * 20% = 24 900
Déduction initiale : 24900* 70% = 17 430
Anné Variation Régularisation
e du prorata
2015 |75 – 70| Aucune régularisation La variation du prorata est à 5 point
= ne s’impose
5 points
2016 |70 – 64| 1/5 (17 430 -24 900* Résultat positif qui traduit une diminution du prorata.
= 64%) = 298,8 Il s’agit d’un reversement
6 points
2017 |70 – 82| 1/5 (17 430 -24 900 Résultat négatif qui traduit une augmentation du
= *82%) = - 597,6 prorata. L’entreprise effectuera une déduction
12 points complémentaire de 597,6
2018 |70 -100|= 1/5 (17 430 -24 900 ) = Le passage à un prorata de 100% signifie que
30 points -1494 l’entreprise n’a réalisé aucune opération au titre de
son activité non imposable.
L’augmentation du prorata donne lieu à une
déduction complémentaire.
2019 |70 – 85| = Aucune régularisation
5 points ne s’impose
2020 La période de 5 ans suivant l’année d’acquisition
s’étant écoulée, la question de régularisation ne se
pose plus.
C- disparition non justifiée d’un bien
ayant fait l’objet d’une récupération
de la TVA
• En cas de vol, d’incendie ou de destruction non
justifiés, la TVA ayant grevé les éléments disparus doit
être reversée par l’entreprise au Trésor Public si elle a
déjà fait objet d’une déduction.
• L’assujetti doit justifie la disparition de marchandises,
de produits ou d’immobilisations par un document
établi par les autorités compétentes.
 D- La réception d’une facture avoir
• Elle est établie à l’occasion d’un retour de
marchandises. Elle se traduit par une annulation
de l’opération de vente ou une diminution de
montant de celle-ci.
• A la réception d’une facture avoir, le montant de
la TVA dont la déduction a été opérée doit être
reversé au Trésor public.