Fiscalité de l’Entreprise

Professeur: BENARBI Houda

houdabenarbi@gmail.com
2022-2023
La Taxe sur la Valeur Ajoutée : T.V.A.
 La Taxe sur la Valeur Ajoutée

 Champ d’application
 Sont soumises à la TVA, les opérations de nature industrielle, commerciale, artisanale,
ou relevant d’une profession libérale accomplies au Maroc par les personnes agissant à
titre habituel ou occasionnel, quelques soient leur statut juridique, la forme ou la nature de
leur intervention.

 Principe de la TVA
 La TVA est un impôt assis sur la valeur ajoutée réalisée par l’entreprise.
 La valeur ajoutée = Production – consommation intermédiaire
 La TVA est payée de façon fractionnée
 La TVA est supportée par le consommateur final
 La Taxe sur la Valeur Ajoutée

 Déclaration mensuelle
 Sont obligatoirement imposés sous ce régime :
 Les redevables dont le CA taxable de l’année écoulée, atteint ou dépasse 1.000.000 DHS.
 Toute personne n’ayant pas d’établissement au Maroc, et effectuant des opérations
imposables.
 Déclaration trimestrielle
 Les redevables dont le CA taxable de l’année écoulée, est inférieur à 1.000.000 DHS.
 Les redevables exploitant des établissements saisonniers, ou effectuant des opérations
occasionnelles.
 La Taxe sur la Valeur Ajoutée

 Le mécanisme comptable de la TVA

 TVA à payer ( due) = TVA facturée – TVA déductible

 Territorialité de la TVA
 La TVA s’applique aux opérations réalisées au Maroc :
 Les Marchandises : lieu de livraison.
 Les services : lieu de leur utilisation

Remarque : En matière d’exportation et d’importation, on applique les règles spécifiques

du commerce international.
 La Taxe sur la Valeur Ajoutée

 Les opérations taxables

 Deux types d’opérations sont à distinguer :
1. Les opérations obligatoirement imposables : elles sont regroupées en 4 ensembles:
 Les opérations portant sur les biens meubles;
 Les opérations portant sur les biens immeubles;
 Les opérations de livraison à soi même
 Les prestations de services
 Les opérations de banque, de crédit et de change
2. Les opérations imposables sur option : Les personnes autorisées à opter pour
l’assujettissement à la TVA sont :
 Les exportateurs;
 Les petits fabricants et les petits prestataires qui réalisent un CA ≤ 500.000 DHS.
 La Taxe sur la Valeur Ajoutée

 Les exonérations
 Trois types d’exonérations sont à distinguer :
La TVA qu’il paie sur le prix d’achat du produit ou de ses intrants n’est pas récupérable. Ainsi, la
TVA sur ses achats devient un coût additionnel. t'achètes en TTC et tu vends en HT

1. Les opérations bénéficiant de l’exonération sans droit à déduction ;

la TVA payée en amont sur des achats et des

2. Les opérations exonérées avec droit à déduction ; acquisitions servant directement à réaliser une
opération (livraison de biens ou prestation de services)
exonérée n’est pas déductible

3. Les redevables réalisant des opérations qui tout en bénéficiant de l’exonération avec
droit à déduction, sont autorisées sur leur demande à faire des achats en suspension de
la taxe.
 La Taxe sur la Valeur Ajoutée

 Les opérations bénéficiant de l’exonération sans droit à déduction

 Les produits de première nécessité, autrement qu’à consommer sur place ;

 Les ventes portant sur les bougies

 Les ventes Portant sur les tapis d’origine artisanale de produit local.

 L’exploitation de hammam, de douches publiques et de fours traditionnels

 Les opérations réalisées par les sociétés d’assurances et qui relèvent de la taxe sur les
contrats d’assurances (TSCA)

 Les opérations et les intérêts afférents aux avances et aux prêts consentis à l’Etat

et aux collectivités locales par les organismes autorisés à cet effet;

 Les opérations de crédit foncier et de crédit à la construction se rapportant aux logements

économiques;

 …etc.
 La Taxe sur la Valeur Ajoutée

 Les opérations exonérées avec droit à déduction

 - les opérations d’exportation de biens et services et opérations assimilées ;
 - les marchandises ou objets placés sous les régimes suspensifs en douane ;
 - les biens d’équipement ;
 - les opérations de constructions de logements sociaux ;
 - les dons ;
 - les opérations effectuées par les banques et des sociétés holding offshore ;
 Les produits livrés et les prestations de services rendus à l’exportation.
 Les marchandises et objets placés sous les régimes suspensifs en douane.
 Les engrais;
 Opérations de vente, de réparation et de transformation des bâtiments de mer.
 Les prestations de restauration fournies directement par l’entreprise à son personnel ;
 Les engins et équipement de lutte contre l’incendie de secours acquis par l’inspection de la
protection civile;
 Les opérations de transport international et les prestations de services y afférentes
 …
 La Taxe sur la Valeur Ajoutée

 Les régime suspensif

 Consiste à autoriser entreprises exportatrices bénéficiant de l’exonération avec droit à

déduction, à acheter hors taxe, les marchandises et les services nécessaires à la
réalisation des opérations exonérées et susceptibles d’ouvrir droit à la déduction et au
remboursement prévu par la loi.

 Quel est le plafond des achats à effectuer en franchise de la taxe?

 C’est le montant du CA exporté l’année écoulée pour les exportateurs

 Ces entreprises doivent, pour bénéficier de ce régime, présenter les garanties nécessaires
en matière de transparence et catégorisées conformément aux critères prévus par le
décret d’application de la TVA.
 La Taxe sur la Valeur Ajoutée

 Règles d’assiette

 Le fait générateur;

 La base imposable;

 Les taux de la TVA.

 La Taxe sur la Valeur Ajoutée

 Règles d’assiette

 Le fait générateur:

• C’est l’événement ou le fait juridique qui entraine l’exigibilité de la taxe.

• Deux régimes à distinguer:

▬► Régime des encaissements;

▬► Régime des débits;

 La Taxe sur la Valeur Ajoutée

 Règles d’assiette

 Le Régime des encaissements :

• La TVA est exigible au moment de l’encaissement partiel ou total des factures.

• Lorsque l’encaissement est fractionné, la TVA est exigible au moment de chaque

encaissement ( avance, acompte, ou solde).

 Le Régime des débits :

• C’est un régime d’option

• La TVA est exigible au moment de l’établissement des factures ou de l’inscription de la

créance en comptabilité.
 La Taxe sur la Valeur Ajoutée

 La base imposable
• Le CA imposable comprend le prix des marchandises, des travaux ou des services et les

recettes accessoires, ainsi que les frais, droits et taxes y afférents à l’exception de la TVA

TVA = Base imposable x taux

• Le prix imposable comprend l’ensemble des paiements réglés à l’entreprise assujettie. Il

s’agit :

▬► Du prix initial de la marchandise;

▬► Des majorations de prix (frais financiers, commissions, courtage, frais d’emballage, de

transport …)

▬► En revanche, viennent en déduction de cette base toutes les réductions de prix

accordées par le fournisseur à son client.

 La Taxe sur la Valeur Ajoutée

 Les taux de la TVA

 Taux normal 20%

 Taux réduits :

▬► Taux de 7%;

▬► Taux de 14%;

▬► Taux de 10%;
 La Taxe sur la Valeur Ajoutée

 Application 1 :

La société́ A vend des marchandises au taux de TVA de 20% à son client B.

Valeur HT des marchandises : 9.600 DH.
Le transport est effectué par un transporteur indépendant qui le facture 400 DH
HT à la société́ A. La vente est stipulée aux conditions « départ ».
La société́ A impute 600 DH de port à son client B. Deux factures sont à établir :
 La Taxe sur la Valeur Ajoutée

 Quelle est la TVA déductible?

 La règle générale

• Toute TVA acquittée par le redevable lors de ses achats de biens et services

nécessaire à son exploitation est déductible de la TVA facturée à ses clients.

 L’exception :

• Le redevable ne peut déduire la TVA grevant les éléments de prix de ses opérations

exonérées SDD ou hors champ d’application.

• Il existe des opérations taxables mais qui n’ouvrent pas droit à déduction ( voitures

de tourisme, frais de mission et de réception, …etc.)

 La Taxe sur la Valeur Ajoutée

 N’ouvre pas droit à la déduction, la taxe ayant grevé:

• les biens , produits ,matières et services non utilisés pour les besoins d’exploitation.

• Les immeubles et locaux non liés à l’exploitation .

• Les véhicules de transport de personnes, à l’exclusion de ceux utilisés pour les besoins

du transport public ou du TRS collectif du personnel des entreprises

• Les produits pétroliers non utilisés comme combustibles , matières premières ou

agents de fabrication à l’ exclusion du gasoil utilisé par les véhicules affectés au TRS

public routier de voyageurs et de M/ses ou au TRS routier de M/ses, effectué par les

assujettis pour leur compte et par leurs propres moyens.

• Les achats et prestations revêtant le caractère de libéralité.

• Les frais de mission, de réception ou de représentation

 La Taxe sur la Valeur Ajoutée

 La limitation du droit de déduction

- En vertu de la règle de déductibilité qui veut que seule soit déductible la taxe grevant les biens
et services jugés nécessaires à l’exploitation et concourant à la réalisation d’opérations taxables
ou assimilées, sont exclues du droit à déduction les dépenses suivantes :
+ dépenses engagées pour les besoins propres des tiers, des dirigeants et du personnel
de l’entreprise ;
+ dépenses engagées pour la réalisation d’opérations exclues du champ d’application de
la taxe ;
+ dépenses engagées pour la réalisation d’opérations exonérées, sans bénéfice de droit
a déduction ;
+ dépenses engagées pour la réalisation d’opérations n’ayant pas été soumises à la
taxe (cas de disparition des produits imposables, non justifiée par une décision volontaire
de destruction).

- N’est déductible la taxe ayant grevé́ les achats, travaux ou services dont le montant dépasse
10.000 DH par jour et par fournisseur dans la limite de 100.000 DH par mois et par fournisseur
et dont le règlement n’est pas justifié. ( en espèces)
 Application 1
L’entreprise SOMATEC est une SA soumise (à la TVA 20%, régime
d’encaissement) a réalisé au mois d’AVRIL les opérations suivantes :
– Ventes au comptant (chèque barrés non endossables) 240 000 TTC ;
– Une vente payée en espèces : 22 000 HT ;
– Vente à crédit (L.C : 90 j) : 79 000 HT ;
– Encaissement de LC échues : 32 000 TTC ;
– Achats au comptant (chèques b.n.e) : 185 000
– Un achat de MP payé en espèces : 16 000 DH HT
– Achats à crédit (L.C : 60 J.) : 121 000
– Achat d’un matériel de production amortissable : 24 000 DH HT
(chèque b.n.e)
– Achat d’une voiture de transport de personne : 17 000 DH HT.( à
crédit sur 24 mois )

20
1- Calcul de la TVA due au titre du mois de Mars
Tableau récapitulatif de la TVA facturée:

21
 Tableau récapitulatif de la TVA récupérable:

TVA due = TVA facture de M – (TVA récupérable sur charges de M +TVA

récupérable sur immobilisations de M)
Donc : TVA due = 49 733,33 – 36466,66 = 13 266,67DH

22
 Application 2
Soit une entreprise qui a réalisé le CA
suivant :
Janvier 2022 Févier 2022 Mars 2022
CA 300 000 200 000 600 000

Ses achats ouvrant droit à déduction:

Biens & services 50.000 250.000 100.000

Imm HT 150 000 200.000
 Budget de TVA
Janvier 2022 Février 2022 Mars 2022

TVA collecté 60 000 40 000 120 000

TVA Déductible/ B&S 10 000 50 000 20 000

TVA Déductible/ imm 30 000 Néant 40 000

TVA Due du mois 20 000 50 000 (Après

imputation du crédit de
TVA )
Crédit de TVA --- 10 000

TVA à payer 20 000 50 000

( au plus tard le 28/2/2016) ( au plus tard le
30/4/2016)
Cas particulier : Les assujettis partiels

• Ce sont les redevables qui exercent concurremment des activités taxables et des

activités exonérées SDD et/ou hors champ.

• Pour ces redevables, la déduction de la TVA acquittée en amont se fait sous la

règle du prorata.

25
 La Taxe sur la Valeur Ajoutée

 Calcul du prorata

Le prorata est un coefficient dont les termes sont calculés comme suit:

 Le numérateur:

• CA taxable

• CA exonéré avec DD

 Le dénominateur

• Le numérateur

• CA exonéré SDD

• CA hors champ d’application.

 La Taxe sur la Valeur Ajoutée

 Règle du prorata

PD = [C.A taxable(TTC)+C.A exonéré avec DD (TTC)P] / [Numérateur+C.A

exonéré SDD+C.A hors champ d’application]

 La Taxe sur la Valeur Ajoutée

 Application 2 :
CA en 2021 se présente comme suit (TVA à 20%):

Pour 2022 , le prorata est déterminé comme suit:

P= 1 200 000+ (500 000*1,20) + (400 000 *1,20)/ Numérateur + 300 000 +
700 000
P= 2 280 000/ 3 280 000= 0,7

P servira tout au long de l’annee 2022, pour l’ensemble des achats commus
de l’entreprise
Suite
Supposons qu’en juin 2022,on a
TVA exigible= 300 000
TVA sur achats de services communs= 200 000
TVA sur achats d’immobilisation= 50 000
Prorata de déduction = 70%
TVA sur factures d’achats = 200 000+ 50 000= 250 000
TVA déductible= 250 000*0,7=175 000
TVA Due= 300 000-175 000= 125 000 DH

29