ZOUBIR Younes L.P.F.

: Livre des Procdures Fiscales

Master CCA 2010/2011

C.N.R.F. : Commission Nationale de Recours Fiscal C.L.T. : Commission Locale de Taxation

PROCEDURE ACCELEREE DE RECTIFICATION DES IMPOSITIONS

La procdure acclre est engage pour la rectification des impositions en matire d I.S., d I.R. et de T.V.A. conformment aux dispositions de l article 12 du L.P.F. Les rgles de notification (contenu, dlai, effet, ) et de recours rgissant cette procdure sont identiques celles prvues pour la procdure normale prvue l article 11 du L.P.F, la seule diffrence que l imposition, ventuellement tablie, est mise sur les bases adresses au contribuable dans la deuxime lettre de notification.

A- DOMAINE D APPLICATION DE LA PROCEDURE ACCELEREE

En matire d impt sur les socits, d impt sur le revenu et de taxe sur la valeur ajoute, la procdure acclre est mise en uvre en cas de rectification: y du rsultat fiscal de la dernire priode d activit non couverte par la prescription en cas de cession, cessation totale, redressement ou liquidation judiciaire ou transformation de la forme juridique d'une entreprise entranant , soit son exclusion du domaine de l'impt sur les socits ou de l impt sur le revenu, soit la cration d'une personne morale nouvelle ; des dclarations dposes par les contribuables qui cessent d avoir au Maroc une rsidence habituelle, un tablissement principal ou un domicile fiscal, ou par les ayants droit des contribuables dcds ; des dclarations des contribuables qui cdent des valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance ; des montants des retenues dclares par les employeu rs ou dbirentiers qui cessent leur activit, qui transfrent leur clientle ou qui transforment la forme juridique de leur entreprise ; des impositions initiales, en matire de taxe sur la valeur ajoute, de la dernire priode d'activit non couverte par la prescription, en cas de cession d'entreprise ou de cessation d'activit.

y y

B- PHASES DE LA PROCEDURE ACCELEREE

A l'issue du contrle fiscal effectu conformment aux dispositions de l article 3 du L.P.F., la procdure acclre dfinie l'article 12 dudit livre est engage selon les phases suivantes : 1) Premire lettre de notification Le I de l article 11 du L.P.F. prvoit que, dans le cas o l inspecteur des Impts est amen rectifier les bases d imposition initiales rsultant soit d une dclaration, soit d une taxation d office au titre des impts, droits et taxes, il notifie au contribuable dans les formes prvues l article 10 du L.P.F. : - les nouvelles bases arrtes en matire d impt sur les socits et d impt sur le revenu ; - les montants des droits complmentaires arrts en matire de T.V.A., des impts retenus la source et des droits d enregistrement. a- Contenu de la premire lettre de notification La lettre de notification adresse au contribuable doit faire connatre : y en matire d I.S., d I.R. et de T.V.A., les motifs, la nature et le montant dtaill des redressements envisags par priode d imposition ; y en matire de droits d enregistrement, la nouvelle base devant servir d assiette la liquidation des droits d enre gistrement ainsi que le montant des droits complmentaires rsultant de cette base. Il y a lieu de prciser que pour les cas de remise en cause de la valeur probante de la comptabilit, la notification doit contenir, en plus des lments cits ci -dessus, les motifs de cette remise en cause. En cas d insuffisance des chiffres dclars, la notification doit comporter les moyens et mthodes utiliss par l'administration pour la reconstitution du chiffre d affaires. La lettre de notification doit en outre comporter l'assignation au contribuable d'un dlai de rponse de trente (30) jours suivant la date de rception de ladite lettre pour faire parvenir l inspecteur son acceptation ou ses observations dtailles et motives par nature de redressement et par priode d imposition. b- Effets de la notification La notification a pour effet : D'interrompre le dlai de prescription En vertu des dispositions du sixime alina de l article 23 du L.P.F., la premire notification a pour effet d interrompre la prescription quadriennale en faisant courir un nouveau dlai de mme nature et de mme dure que celui interrompu .

Il est donc ncessaire que la premire lettre de notification soit notifie son destinataire, dans les formes prvues l article 10 du L.P.F. avant l'expiration du dlai lgal de prescription ; De fixer les limites d'imposition L imposition tablie suite un contrle fiscal ne peut excder celle rsultant des bases fixes dans la premire lettre de notification ;  D ouvrir un dlai de rponse L inspecteur qui notifie au contribuable des redressements doit, en application des dispositions de l article 11-I du L.P.F., l inviter produire ses observations et justifications concernant ces redressements dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de la lettre de notification.

2) Rponse du contribuable la premire notification a- Le contribuable ne rpond pas ou rpond en dehors du dlai lgal A dfaut de rponse ou en cas de rponse en dehors du dlai lgal de trente (30) jours suivant la date de rception de la lettre de notification , les bases notifies sont retenues d'office et ne peuvent tre contestes que dans le cadre des dispositions prvues l'article 26 du L.P.F. b- Le contribuable rpond da ns le dlai lgal Le contribuable accepte expressment la totalit des rectifications proposes par l'administration Dans ce cas, la procdure aboutit son terme et les impositions affrentes aux redressements proposs par l'inspecteur des impts et accepts expressment par le contribuable sont immdiatement tablies. Le contribuable conteste la totalit des rectifica tions proposes L'examen des observations du contribuable peut aboutir : y y soit l'abandon total des redressements notifis, dans ce cas les bases dclares ou initialement retenues deviennent dfinitives et la procdure est clture ; soit au maintien total ou partiel des redressements contests par le contribuable et dans ce cas, la procdure se poursuit comme prvu l'article 12 (II) du L.P.F.

Le contribuable accepte une partie des redressements et conteste l'autre partie

Les redressements accepts sont immdiatement taxs et la procdure se poursuit, pour les rectifications contestes, dans les conditions prvues au II de l'article 12 du L.P.F., savoir l envoi par l inspecteur d une deuxime lettre de notification.

3) Deuxime lettre de notification

Suite la rponse du contribuable la premire lettre de notification, lorsque l inspecteur estime non fondes en tout ou en partie les observations de celui -ci, il notifie l intress, dans les formes prvues l article 10 du L.P.F. et dans un dlai de soixante (60) jours suivant la date de rception de la rponse du contribuable : y y y les motifs de son rejet partiel ou total ; les bases d imposition retenues ; la possibilit de recours devant la C.L.T. prvue l article 16 du L.P.F. dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de la deuxime lettre de notification.

L inspecteur tablit les impositions sur les bases notifies, selon les formes prvues l article 10, au contribuable dans la deuxime lettre de notification prcite, en application du deuxime alina du II de l article 12 du L.P.F. A dfaut de pourvoi devant la C.L.T., l imposition mise ne peut tre conteste que dans les conditions prvues l article 26 du L.P.F. relatif au droit de rclamation.

4) Rponse du contribuable la deuxime notification et recours devant les commissions

Le contribuable dispose d'un dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de la 2me lettre de notification, pour formuler expressment son pourvoi devant la C.L.T. Il convient de prciser que le recours devant la C.L.T. et la C.N.R.F. et, le cas chant, devant le tribunal comptent s exerce dans les conditions fixes par les III, IV, V et VII de l article 11 du L.P.F.

5) Cessation d activit suivie de liquidation

En cas de cessation totale d activit d une entreprise suivie de liquidation, l'administration est en droit de vrifier la comptabilit relative aux dclarations se rapportant toute la priode de liquidation, mme dans le cas o cette priod e dpasse le dlai de prescription lgal, conformment aux dispositions du premier alina du III de l'article 12 du L.P.F. En effet, une drogation au dlai de prescription prvu l'article 23 du L.P.F. est prvue dans le cas de cessation totale d'activit d'une entreprise suivie de liquidation prolonge. La liquidation prolonge s entend de la liquidation qui s tale sur plusieurs exercices. Les dispositions du deuxime alina du III de l'article 12 prcit font obligation l'administration de notifier le rsultat de la vrification avant l'expiration d'un dlai d'un an suivant la date du dpt de la dclaration dfinitive du rsultat final de la liquidation. Il est rappeler que la dclaration du rsultat final doit tre souscrite auprs de l administration fiscale dans les quarante cinq (45) jours suivant la clture des oprations de liquidation. 6) Accord l amiable en cours de procdure

Les rgles nonces pour la procdure normale sont galement applicables en cas d accord l amiable au cours de la procdure acclre. Le contribuable ou son reprsentant lgal peut, au cours de la procdure, conclure un accord l amiable avec l administration sur les redressements notifis. Cet accord doit tre concrtis par un crit, sign par les deux parties et comportant : y y y la date de la signature de l accord ; le nom et la qualit des signataires ; le montant des bases et des droits qui rsultent de l accord.

L accord crit doit tre tabli en double exemplaire dont un doit tre remis au contribuable contre dcharge ou lui tre adress, ventuellement, par courrier recommand. Chaque accord doit tre accompagn de la lettre de dsistement de la part de l intress de tout recours actuel ou ventuel devant les commissions (C.L.T., C.N.R.F.), l administration ou le tribunal comptent, ainsi que de toute demande en restitution concernant les chefs de redressement. L'accord peut tre conclu soit avec le contribuable, soit avec son reprsentant lgal qui doit justifier de sa qualit, soit avec la personne mandate, qui doit prsenter l'inspecteur des impts un mandat spcial tabli cet effet, ayant date certaine (lgalis, adoulaire ou notari).