Cours Audit Fiscal ISCAE 27 Février

ISCAE
L’AUDIT FISCAL
Khalid MOUNTASSIR
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L’audit fiscal
Programme
Définition et objectifs de l’audit 1. Pourquoi un audit fiscal

fiscal 2. Qu’est ce qu’un audit fiscal
3. Quand doit-on l’entreprendre ?
4. Qui doit l’entreprendre ?
Périmètres et techniques d’audit 1. Audit de la gestion fiscale

fiscal 2. Audit fiscal de conformité
3. Audit d’opportunités
4. Techniques de réalisation de l’audit fiscal
- Appréciation globale du contrôle interne et du système
d’information fiscal
Zoom sur les antécédents fiscaux de l’entreprise
L’élaboration de la cartographie des risques fiscaux
Comment atténuer le risque de 1. Les signes révélateurs de contrôle fiscal

contrôle fiscal ? 2. Faire un diagnostic fiscal régulier
La gestion du contrôle fiscal 1. La préparation du contrôle fiscal

2. L’organisation du contrôle fiscal
3. Le déroulement du contrôle fiscal
4. Les procédures de redressement
5. Les voies de recours
6. L’accord transactionnel
2
Qu’est ce qu’un audit fiscal ?
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Définition d’un audit fiscal
Rappel des concepts
 L’audit : Un exercice qui consiste à donner un avis sur un domaine, une

activité, une situation par rapport un cadre de référence précis.
 L’audit financier : Une mission d'audit des états de synthèse a pour objectif
de permettre à l’auditeur d'exprimer une opinion selon laquelle les états de
synthèse ont été établis, dans tous leurs aspects significatifs, conformément
à un référentiel comptable identifié et qu’ils traduisent d’une manière
régulière et sincère, la situation financière de la société, ainsi que le résultat
de ses opérations et le flux de sa trésorerie.
 Les types d’audit :

 Audit interne – Audit externe
 Audit financier et comptable
 Audit légal
 Audit contractuel
 Audit qualité
 Audit opérationnel ……………….
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Définition d’un audit fiscal
Rappel des concepts
 La fiscalité :
- Il s'agit de l'ensemble de règles et de lois qui constitue le cadre d'un État

pour percevoir des impôts.
 L’audit fiscal :
Il s’agit d’un examen critique, effectué par un professionnel indépendant

afin d’apprécier la situation fiscale d’une entreprise.
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Pourquoi un audit fiscal ?
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Pourquoi un audit fiscal
1. Identifier les risques fiscaux

2. Identifier les opportunités d’optimisation fiscale
3. Gérer efficacement la trésorerie
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L’indentification des risques fiscaux répond à plusieurs préoccupations:
 Elle s’inscrit d’abord dans le cadre de la nouvelle pratique du risk management;
 L’évolution des techniques de sélection des contribuables à risque laisse

présager qu’aucun contribuable n’est à l’abri de faire parti de l’échantillon;
 Le diagnostic des risques réels et latents aide dans la définition d’une politique
de minimisation ou d’évitement des conséquences;
 Mesurer et définir les limites et les enjeux du risque fiscal pour en tenir compte
dans la définition des tactiques et stratégies;
 Surveiller et gérer le risque fiscal;
 Informer du risque fiscal les parties prenantes concernées.
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2. Identifier les opportunités d’optimisation
fiscale
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2. Identifier les opportunités d’optimisation fiscale
 L’optimisation fiscale consiste à tirer profit de tous les dispositifs auxquels

l’entreprise est éligible;
 L’optimisation fiscale consiste ainsi à choisir le régime fiscal le plus favorable

permettant de gérer:
- Le résultat imposable;
- La structure des éléments des salaires imposables à l’IR
- Le régime de TVA;
- La base de la taxe professionnelle et les autres taxes locales
 Permet également d’orienter sa politique d’investissement, de recrutement

ou d’achat de telle sorte à bénéficier de toutes les niches additionnelles…;
 Peut contribuer à consolider les avantages concurrentiels de l’entreprise.
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Pourquoi un auto fiscal
 L’audit permet de faire le tour sur les

mesures incitatives d’amélioration de la
trésorerie
Exemples:
- l’exonération de la TVA pendant 24

mois suivant la création de
l’entreprise
- Opportunité de suspendre le
paiement des acomptes provisionnels
- Peut déclencher des demandes de

dégrèvement sur certains impôts:
taxe professionnelle, CM, taxes
spéciales indûment payées,…
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Quand doit-on entreprendre l’audit fiscal ?
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Quand doit on entreprendre l’audit fiscal
 Il doit être effectué au moins une fois durant l’exploitation de l’entreprise

pour les exercices non prescrits.
 Toutefois, il est préférable de l’entreprendre systématiquement dans

certaines circonstances particulières, en l’occurrence:
 Au moment de la création d’une filiale
 A l’occasion de réalisation des opérations de restructuration de

l’actionnariat, de fusion ou de scission,..
 Lors de l’arrêté des comptes de l’exercice
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Qui doit l’entreprendre ?
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Qui doit entreprendre l’audit fiscal?
Personnes qualifiées de l’entreprise

Conseiller
Experts Comptables
Commissaire aux comptes
Cellule veille fiscale
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L’audit fiscal
Programme
Définition et objectifs de l’audit
fiscal 1. Quand doit-on l’entreprendre ?
2. Qui doit l’entreprendre ?
Périmètres et techniques d’audit 1. Audit de la gestion fiscale

fiscal 2. Audit fiscal de conformité
4. Audit fiscal des transactions internationales dans le réseau
conventionnel marocain
- Appréciation globale du contrôle interne et du système
d’information fiscal
Zoom sur les antécédents fiscaux de l’entreprise
L’élaboration de la cartographie des risques fiscaux
Comment atténuer le risque de 1. Les signes révélateurs de contrôle fiscal
contrôle fiscal ? 2. Les erreurs à ne pas commettre
3. Faire un diagnostic fiscal régulier
La gestion du contrôle fiscal 1. La préparation du contrôle fiscal

2. L’organisation du contrôle fiscal
3. Le déroulement du contrôle fiscal
4. Les procédures de redressement
5. Les voies de recours
6. L’accord transactionnel
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Quiz
Question 1 : Identifier parmi les affirmations suivantes la meilleure

définition de l’audit fiscal
1-Un exercice qui consiste à s’assurer du degré de respect du cadre fiscal en

vigueur
2-Un examen critique, effectué par un professionnel indépendant afin

d’apprécier la situation fiscale d’une entreprise
3-Une analyse de la situation fiscale effectuée par un expert- comptable
4-Une revue fiscale des principaux impôts réalisée par un fiscalité spécialisé
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Quiz
Question 2 : Identifier la bonne réponse. L’audit fiscal :
1-Permet d’identifier l’intégralité des risques fiscaux
2-S’insère dans le cadre du dispositif de gestion des risques de l’entreprise
3-Permet à l’entreprise d’éviter un contrôle fiscal
4-Permet d’avoir une évaluation précise du coût d’un contrôle fiscal éventuel
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Quiz
Question 3 : Toutes les réponses sont bonnes sauf une. Laquelle ?

L’optimisation fiscale :
1-Consiste à tirer profit de tous les dispositifs auxquels l’entreprise est éligible
2-Consiste ainsi à choisir le régime fiscal le plus favorable à l’entreprise
3-Garantie à l’entreprise un meilleur positionnement concurrentiel
4-Permet à l’entreprise d’orienter sa politique d’investissement, de recrutement

ou d’achat de telle sorte à bénéficier de toutes les niches additionnelles
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Quiz
Question 4 : L’audit fiscal :
1- Doit être effectué de préférence au moins une fois durant l’exploitation de

l’entreprise pour les exercices non prescrits
2-Est obligatoirement effectué au moment de la création d’une filiale
3-Est obligatoirement effectué à l’occasion de réalisation des opérations de

restructuration de l’actionnariat, de fusion ou de scission
4-Est rarement effectué lors de l’arrêté des comptes de l’exercice
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Quiz
L’audit fiscal :
1- Est effectué obligatoirement par un commissaire aux comptes
2- Est effectué obligatoirement par un fiscaliste
3-Peut être effectué par toute personne ayant les compétences requises
4-Ne peut pas être effectué par l’entreprise elle-même
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Périmètre et techniques de l’audit
fiscal
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Périmètre et techniques de l’audit fiscal
1. Périmètres
1.1. Audit de la gestion fiscale

1.2. Audit fiscal de conformité
1.3. Audit d’opportunités
1.4. Audit fiscal des transactions internationales dans le réseau
conventionnel marocain
2.1. Appréciation globale du contrôle interne et du système d’information

fiscal
2.2. Zoom sur les antécédents fiscaux de l’entreprise
2.2. L’élaboration de la cartographie des risques fiscaux
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1. Périmètre d’audit fiscal
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1. Périmètre de l’audit fiscal
1. Audit de la gestion fiscale
2. Audit fiscal de conformité
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 Qualité du déclaratif et maîtrise des échéances
 Ces deux volets sont indispensables pour éviter tout risque d'erreurs,
d'omissions ou de retard qui engendrent des pénalités.
 D'où l'importance de disposer d'outils efficaces pour:
- permettre à l'entreprise de répondre à ses obligations en s'appuyant sur

les dispositifs réglementaires en vigueur.
- simplifier les échanges et les contrôles internes via des fonctions

collaboratives dans un souci de renforcement de la sécurité et des
process internes.
 L'informatique doit proposer:
- des outils d'aide à la décision nécessaires au contrôle et respect des

délais et échéances au travers de tableaux de bords et d'alertes
dynamiques (alertes par mail, par sms, réseau interne…);
- des outils permettant de sécuriser et d'optimiser les déclarations

(canevas de préparation des déclarations, canevas de contrôle,…etc)
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 La politique fiscale du groupe
- Restructuration (fusion, scission, augmentation de capital, réduction

de capital; filialisation d’activité,…
- Politique d’amortissement et de provisionnement;
- politique de gestion des déficits
- Politique des dividendes;
- Politique d’avances de trésorerie et d’emprunt
 La politique de la veille fiscale
- Abonnement aux revues et / bulletins d’information techniques

- Abonnements à des cabinets de conseil fiscal
- Participation aux séminaires de formation en fiscalité: Loi de finances,
formation sur des problématiques spécifiques
- Participation à des conférences des chambres de commerce
- …
 Plus le niveau de veille est faible, plus le risque de perdre des
opportunités et avantages fiscaux est élevé.
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31
• L'audit du respect des

2.1 obligations de forme
• Vérifications comptables à
2.2 vocation fiscale
• Contrôle de la liasse fiscale

2.3
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2.1. L'audit du respect des obligations de forme
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 Le contrôle des règles relatives à la forme
 S’assurer de l’utilisation des documents et relevés adéquats pour les

différentes déclarations;
 S’assurer que les différentes déclarations sont convenablement remplies et ne

présentent pas d'incohérences arithmétiques;
 Vérifier si les déclarations concordent avec les données comptables;
 S’assurer de l’utilisation des tableaux de passage ou tableaux de concordance

entre les différents livres ou documents comptables et les déclarations
fiscales. Contrôler la pertinence de ces tableaux;
 S'interroger sur l'existence et le cas échéant la fréquence des déclarations

rectificatives adressées à l'administration;
 S’assurer que les différentes déclarations sont adressées aux services fiscaux
compétents et ce, naturellement, dans les délais prescrits.
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 Rappel sur le rejet de comptabilité
Il trouve son fondement légal dans les dispositions de l’article 213 du CGI qui prévoit
dans son 1er paragraphe que:
« Lorsque les écritures d’un exercice comptable ou d’une période d’imposition présentent
des irrégularités graves de nature à mettre en cause la valeur probante de la
comptabilité, et ayant pour conséquence une insuffisance de chiffre d’affaires ou de
résultat imposable ou de ne pas permettre à la comptabilité présentée de justifier les
résultats déclarés, l’administration peut déterminer la base d’imposition d’après les
éléments dont elle dispose »
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I.Lorsque les écritures d'un exercice comptable ou d’une période d’imposition présentent
des irrégularités graves de nature à mettre en cause la valeur probante de la comptabilité,
et ayant pour conséquence une insuffisance de chiffre d’affaires ou de résultat imposable
ou de ne pas permettre à la comptabilité présentée de justifier les résultats déclarés,
l’administration peut déterminer la base d'imposition d'après les éléments dont elle
dispose. Sont considérés comme irrégularités graves :
1°- Le défaut de présentation d'une comptabilité tenue conformément aux dispositions de

l’article 145 ci-dessus ;
2°- L'absence des inventaires prévus par le même article ;
3°- La dissimulation d'achats ou de ventes dont la preuve est établie par l'administration ;
4°- Les erreurs, omissions ou inexactitudes graves et répétées, constatées dans la
comptabilisation des opérations ;
5°- L'absence de pièces justificatives privant la comptabilité de toute valeur probante ;
6°- La non comptabilisation d'opérations effectuées par le contribuable;
7°- La comptabilisation d'opérations fictives.
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• Les erreurs, omissions ou inexactitudes graves et répétées constatées dans la

comptabilisation des opérations ;
• L’absence de pièces justificative privant la comptabilité de toute valeur probante ;
• La non comptabilisation d’opérations effectués par le contribuable;
• La comptabilisation d’opérations fictives.
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L’article 213-I du CGI clarifie la notion « d'irrégularités graves», en précisant que,

pour être qualifiées comme telles, lesdites irrégularités doivent nécessairement avoir les
répercussions suivantes :
- une insuffisance de chiffre d’affaires ou de résultat imposable;
- ou de ne pas permettre à la comptabilité présentée de justifier les résultats

déclarés.
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 L’assurance de la tenue d’une comptabilité régulière
Les objectifs de contrôle visent à assurer que trois impératifs essentiels

sont satisfaits, à savoir si:
 La comptabilité est tenue conformément aux prescriptions du code de

commerce ;
 Les opérations de recettes et de dépenses sont dûment justifiées,

selon les prescriptions légales ;
 La comptabilité ne comporte pas d’incohérence, d’anomalie ou

irrégularités « graves », pouvant être à l ’origine du rejet . L ’auditeur
fiscal pourra vérifier ces questions en déroulant les contrôles essentiels
qui suivent:
 Tenue de la comptabilité en conformité des dispositions de la loi

comptable
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 S ’assurer que l’organisation comptable répond aux règles prévues par

la loi, dont notamment:
o L’enregistrement chronologique des mouvements qui affectent

l ’actif et le passif de la société ;
o La transcription de ces mouvements sur le livre-journal sur la base

du plan de comptes prévu par la loi ;
o Le report des écritures du livre-journal au niveau du grand-livre ;
 L ’existence d ’un manuel de procédures comptables, pour les sociétés

dont le chiffre d ’affaires annuel est supérieur à 10.000.000 DH.
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 Vérifier que les actifs et passifs de la société font l’objet d’un inventaire
détaillé en quantités et en valeurs à la fin de l’exercice des stocks,
immobilisations, titres , caisses,..
 S’assurer de l’existence et la tenue des livres légaux (livre journal et livre

d’inventaire côtés et paraphés) en conformité des règles prévues,
notamment de transcription « parfaite » des mouvements ou des états de
synthèse selon le cas.
 Vérifier la conservation des documents comptables, pièces de base (factures

de ventes, tickets, factures d ’achats, pièces bancaires et autres) .
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 Vérifier à partir des opérations quotidiennes si pour les opérations de vente

au détail, qu ’à défaut de factures, la société délivre des tickets de caisse ;
 Vérifier la séquentialité des factures;
 Contrôler la mention du numéro de l’impôt de la taxe professionnelle des

clients sur les factures (ou document en tenant lieu), que la société délivre
dans le cadre de tournées ou de ventes directes à des patentables, le cas
échéant ;
 S ’assurer, que les achats de biens et services sont justifiés par des factures
régulières ou toutes autres pièces probantes établies au nom de la société,
et comportant des mentions prévues par la loi (désignation des biens,
mention des prix, des quantités et autres mentions de base) ;
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 Sur la base du résultat des travaux visés ci-dessus, il y a lieu de s’assurer

que la comptabilité n’est pas entachée d’anomalies et d’irrégularités
susceptibles de motiver son rejet . Il y a lieu de veiller en particulier à :
 Apprécier l’incidence des anomalies relevées, sur la probité de la

comptabilité ; en quantifiant l’impact des omissions et erreurs décelées en
fonction de leur répétitivité et leur incidence sur les comptes et le résultat
fiscal ;
 Recenser les faiblesses liées à la justification des opérations, notamment au

titre de prestations de sociétés étrangères, l’approvisionnement auprès de
petits commerçants, l’appel à des petits prestataires et autres ;
 Synthétiser l’ensemble des constats ainsi relevés, et apprécier globalement

leur impact sur la tenue régulière de la comptabilité.
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 Le contrôle des déclarations fiscales

Déclarations TVA:
• L ’audit fiscal consiste à s’assurer que;
 L’ensemble des activités taxables de la société est correctement soumis à

la TVA ;
 les opérations exonérées de TVA remplissent les conditions légales et

réglementaires y afférentes : attestations d ’exonération à la disposition
de la société ;
 les livraisons à soi-même sont taxées à la TVA selon les règles applicables
à ces opérations ;
 les conditions prévues en matière de facturation sont respectées ;
 les taxes récupérables ne contiennent pas celles qui ne bénéficient pas du

droit à déduction ;
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 Vérifier que la récupération de la TVA a été réalisée selon les règles

applicables ;
 Vérifier la réalisation du reversement de TVA dans le cas prévus par la loi

(cession d ’immobilisation avant cinq ans ou destructions, disparitions de
biens non justifiées);
 S’assurer que la société «retient» la TVA sur les rémunérations de

personnes non résidentes, dans le cas où elles n’ont pas accrédité un
représentant domicilié au Maroc auprès du Ministre des Finances ;
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 S’assurer que les règles relatives au fait générateur de la TVA et du

naissance du droit à déduction sont respectées ;
 Vérifier la cohérence des données de la TVA avec les données comptables

au niveau du compte de produits et charges, ainsi que, dans la mesure du
possible, avec les encaissements et décaissements .
 Cas d ’existence de demandes de remboursement de TVA
 Vérifier que les conditions et formalités de demande de remboursement

sont remplies.
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• Déclarations relatives à la retenue à la source
 S ’assurer que l’ensemble des éléments passibles de la retenue à la source

sont soumis à ces taxes selon les règles applicables (20% ou 10%) ;
 Vérifier que les retenues qui ont été opérées ont donné lieu aux
paiements au trésor dans le mois qui suit l ’inscription en compte ou la
réalisation du paiement ;
 S’assurer de l’exhaustivité des éléments déclarés, en les recoupant avec

les données comptables.
• Déclarations relatives à l’impôt de la taxe professionnelle, la taxe urbaine

et la taxe d’édilité
 S’assurer que la société respecte la classification comptable au titre des

actifs immobilisés notamment la distinction des actifs incorporels de ceux
qui sont corporels ;
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 Vérifier que les déclarations produites par la société sont conforme aux
données comptables ;
 Apprécier le mode de calcul et les bases retenues au titre des provisions

calculées ;
 S ’assurer de l’apurement des anciennes provisions .
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• Déclaration du résultat fiscal
 S’assurer que les acomptes provisionnels sont correctement calculés par

référence à l’impôt de l’exercice précédent : vérifier que le taux de
l ’impôt appliqué pour le calcul de l’impôt de référence sauf si ce taux est
précisé par la nouvelle loi de finances applicable ;
 Vérifier dans le cas où la société s’est dispensée du paiement d’un ou

plusieurs acomptes, qu’elle a produit dans le délai légal l’option de
dispense de paiement prévue par la loi;
 S’assurer dans ce cas que la société n’encourt pas l’amende et les

majorations prévues par la loi, lorsque l’impôt dû en définitive excède de
10% le montant des acomptes payés;
 Au titre des situations de cessation, fusion, scission ou transformation de

société, s’assurer que cette déclaration a été produite dans les 45 jours de
réalisation de l’un de ces événements.
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 Le contrôle des règles relatives aux délais
 S’assurer de l’existence d’un échéancier fiscal, document sur lequel

l'entreprise consigne les dates de dépôt des déclarations ou des dates de
paiement des différents impôts et taxes;
 L’échéancier doit être complet, actualisé et fait l'objet d'une diffusion

auprès de l'ensemble des personnes concernées.
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CAS 1
51
2.2. Vérifications comptables à vocation fiscale
52
2.2. Vérification comptables à vocation fiscale
 Audit fiscal des comptes du patrimoine

Comptes Principaux contrôles
Financement  Vérifier que les montants enregistrés dans les comptes de

permanent - subventions correspondent bien à des subventions
Subventions d ’investissement.
d’investissements
 S’assurer que l’imposition de ces subventions a été effectuée en
conformité des règles applicables selon la nature des biens qui sont
acquis en leur utilisation - Imposition intégrale avec constatation
d’un amortissement dérogatoire ou étalement sur 5 ans.
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Comptes Principaux contrôles
Dettes de  Vérifier l’application des conditions exactes contenues dans les

financement contrats d ’emprunts, et notamment les échéances prévues.
 Vérifier le respect et la conformité avec la législation des changes .
 Si comptes courants associés rémunérés, vérifier le respect des

conditions de cette rémunération (libération totale du capital,
plafonnement du taux de rémunération..) .
 Contrôler cut off des intérêts des emprunts.
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Comptes Principaux contrôles
Provisions pour risques  Vérifier que les conditions générales de déductibilité de ces
et charges provisions sont bien remplies : comptabilisation, objet portant
sur une charge elle même déductible, origine liée à l’exercice en
cours.
 Dans le cas échéant vérifier si l’entreprise a opéré les

réintégrations qui s’imposent extra-comptablement.
 S’assurer que la société a étayé la dotation de ces provisions par

des dossiers reprenant tous les justificatifs nécessaires et
explicitant les modalités de calcul desdites provisions.
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Actif immobilisé  Vérifier que la société n ’a passé dans ces comptes que les
Immobilisation en non montants appropriés comprenant les charges à répartir sur
valeurs plusieurs exercices ou les frais préliminaires et qu’aucune
autre charge n ’a été affectée à ce compte .
 S’assurer que la cadence d’amortissement de ces

immobilisations est bien respectée
Sur les premiers exercices bénéficiaires ; ou,
Sur une période de 5 ans par annuité constante .
 Vérifier si ces frais sont dûment justifiés et correctement

calculés .
 Vérifier au niveau du passage du résultat comptable au

résultat fiscal que la fraction du déficit correspondant aux
amortissements de ces frais est reportée dans la limite de 4
ans
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Actif immobilisé  Vérifier que les acquisitions de fonds de commerce et autres

Immobilisation actifs incorporels ont été dûment enregistrés .
incorporelles
 S’assurer que les provisions constituées sur ces éléments, et
le cas échéant, les amortissements exceptionnels constatés
remplissent les conditions prévues par la loi : naissance du
risque, caractères de ce risque, évaluation suffisante de la
dépréciation .
 S’assurer du caractère «réel» de l’immobilisation

incorporelle ; à savoir qu’elle n ’a pas le caractère de charge
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Actif immobilisé  Si les frais en recherche et développement ont donné lieu à

Immobilisation un brevet, vérifier que la valeur à laquelle ce brevet a été
incorporelles comptabilisé est bien inférieure ou égale à la valeur nette
d’amortissements des immobilisations en recherche et
développement qui lui ont donné naissance
 Vérifier que la société effectue une évaluation de ces

éléments et qu’en cas de dépréciation probable, une
provision est dotée ; vérifier son calcul et sa justification.
 S’assurer que tous les éléments incorporels font l’objet de

documentation justifiant leur valeur immobilisée .
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Actif immobilisé  Vérifier que les montants inscrits dans ce poste correspondent bien
Immobilisations à des immobilisations corporelles. Afin d’en vérifier l’exhaustivité,
corporelles il convient de revoir les montants passés en charge (entretien) au
titre des grosses réparations et assimilés;
 Vérifier que la valeur d’entrée des biens comprend outre le prix

d ’achat, les frais accessoires : frais transport, droit de douane et
autres;
 S’assurer que les immobilisations produites par l’entreprise pour

elle même sont enregistrées au coût de production;
 S’assurer que ces immobilisations produites par l ’entreprise pour

elle même ont été imposées à la TVA à titre de livraison à soi
même ;
 Vérifier que les parties des immeubles affectés à des tiers donnent
lieu à la perception de loyers normaux.
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 Examiner les taux d ’amortissement appliqués par nature de biens et

s’assurer qu’ils sont conformes à ceux qui sont prévus par les usages
et respectent les limites légales (véhicules de tourisme).
 Vérifier que l’application de l’amortissement dégressif est faite selon

les règles et conditions prévues par la loi.
 S’assurer que les cessions sont faites à des conditions normales et

qu’elles sont correctement enregistrées et taxées.
 S’assurer que l’amortissement complémentaire (entre le début de
l’année à la date de cession) a été correctement calculé et
comptabilisé au titre des cessions ;
 S’assurer qu’en cas de cession d’une immobilisation dans le délais de

5 ans, que la société a opéré la régularisation de la TVA déduite sur
l ’immobilisation ;
60
Actif immobilisé  Vérifier que la TVA sur les immobilisations admise à

Immobilisations déduction a bien été récupérée le mois même ; avec
corporelles application le cas échéant, du prorata, et que la partie non
récupérable a été intégrée à la valeur de l ’immobilisation ;
 S’assurer que les terrains et constructions destinés à la

revente sont inscrits en stocks et non en immobilisation;
 S’assurer que la valeur d’entrée des immobilisations exclue

les frais financiers sauf pour les cycles de financement ou de
production dépassant un an ;
 Vérifier si l’entreprise dispose de tous les éléments justifiant

le coût d’entrée de toutes les immobilisations .
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Actif immobilisé -  S’assurer que les créances financières donnent lieu à

Immobilisations l’application d ’intérêts selon les taux normaux du marché.
financières
 Vérifier que les remboursements des sommes afférentes à ces
opérations sont réalisés selon l’échéancier prévu, et que les
remboursements en retard ou les prorogations de délais
donnent lieu à l’application d’intérêts supplémentaires.
 Procéder au recoupement des remboursements avec les

échéanciers ainsi que le contrôle par sondages du calcul des
intérêts.
 S ’assurer que les intérêts sont soumis à la TVA aux taux de

10%.
 Vérifier que la taxe qui aurait été retenue à la source a été

imputée sur les acomptes provisionnels, et le cas échéant sur
l’impôt sur les sociétés de l’exercice .
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Actif immobilisé -  Vérifier que la valeur d’enregistrement en comptabilité

Titres de correspond au prix d ’acquisition.
participations
 S’assurer que les produits générés par ces titres sont
correctement taxés, notamment l’application de l’abattement
de 100% au titre des revenus perçus de sociétés soumises à
l ’IS.
 S’assurer que les anciennes provisions constituées conservent

toujours leur objet .
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Actif circulant  S’assurer que l’inventaire physique existe : vérifier qu’il est
Stocks détaillé et qu’il fait ressortir la valorisation des divers biens .
 S’assurer que la valorisation des stocks se fait conformément aux

règles qui sont prévues par la loi, selon la nature des biens :
 Coût d’achat pour les achats de matières ou de

marchandises;
 Coût de production, pour les produits finis et en cours (qui
comprend les charges directes et indirectes de production
rattachables raisonnablement aux produits) ;
 Valeur de marché ou valeur probable de réalisation, pour les
déchets et rebuts ;
 Vérifier que les méthodes de valorisation des sorties de biens et

des quantités en stocks correspondent au coût moyen pondéré ou
FIFO ;
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Actif circulant
Stocks  Apprécier le bien fondé des provisions constituées sur les
éléments du stock : références aux normes et règles
applicables.
 Recouper dans la mesure du possible, les quantités figurant en

stock avec les états extra-comptables de gestion des matières,
et s ’assurer de la cohérence globale compte tenu des
opérations de l ’exercice et des marges appliquées par la société
.
( SI + achats – consommations / ventes = stock final)

Actif circulant  S’assurer que le cut off des livraisons ou réalisation de la

Clients prestation est respecté.
 S’assurer de la réalité et de l’exhaustivité des comptes clients à

travers des recoupements internes et autres.
 S’assurer du respect du fait générateur au titre des encaissements

sur les créances :
 par espèces : jour de réception de l’argent
 par chèque : date d’encaissement effectif
 par effet : date de l’échéance et non de l ’escompte
 par compensation ou d’échange : date de livraison des
marchandises ou exécutions des services ou travaux .
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Actif circulant  Vérifier en cas d ’existence de factures libellées en devises :

Clients  Que la créance est enregistrée au cours de change commercial à
la date de facturation .
 Que suite au paiement la créance est soldée par la constatation
de gain ou perte de change pour la différence entre le montant
encaissé et celui figurant dans le compte client.
 Qu’à la date de clôture, ces créances sont revalorisées au cours
de la date de clôture avec le mouvement des comptes écart de
conversion-passif et actif .
 Qu’en cas de diminution de créance une provision pour risque de
change est constituée .
 S’assurer au niveau du tableau de passage du résultat comptable au

résultat fiscal, que les gains de change latents découlant de la
conversion précédente ont été imposés .
 Vérifier que les provisions pour clients douteux constituées

respectent les conditions fiscales de déductibilité et sont étayés par
des dossiers justificatifs (actions en justice entamée).
67
Actif circulant -  S’assurer que les créances considérées comme irrécouvrables et

Clients comptabilisées en charge :
 Sont réellement irrécupérables à la lumière d’un justificatif
probant et suffisant ;
 Que les provisions y afférentes ont bien fait l’objet d’une reprise
;
 Que la TVA correspondante a fait l’objet d’une régularisation.
 S’assurer en cas d’abandon de créances, du respect des conditions

fiscales relatives à l’existence de pièces et documents probants
justifiant cet abandon ;
 S’assurer que les créances entre sociétés mère et filiales répondent

bien aux conditions normales de facturation : prix, marge normale;
 En cas d ’existence de créance hors TVA, vérifier que ce mode de

facturation est bien justifié par la nature de l’opération, ou
l ’existence d ’une attestation d ’exonération.
68
Actif circulant-  S’assurer que les acomptes et avances au personnel n’ont pas fait
Comptes de l’objet de comptabilisation en charges et qu’ils ont été déduits du
personnel montant du salaire à payer ;
 S’assurer que les prêts au personnel pour une durée supérieur à un an

sont générateurs d ’intérêts ;
Passif circulant-  S’assurer que les soldes fournisseurs regroupent la totalité des factures
Comptes de reçues, et que leur enregistrement est correcte ;
fournisseurs
 En cas de réalisation d ’opérations d ’import, s’assurer :
 Que la dette est enregistrée correctement à la date de l’opération ;
 Que suite au paiement du fournisseur, le compte correspondant est
soldé par la constatation d’un gain ou perte de change pour la
différence entre le montant payé et celui figurant au compte
fournisseur ;
69
Passif circulant-  Qu’à la date de clôture les comptes fournisseurs sont

Comptes de fournisseurs convertis au cours de clôture par la contrepartie des
comptes de conversion actif ou passif ;
 Qu’en cas d’augmentation de dette suite à cette

conversion une provision pour risque de change est
constituée ;
 S’assurer que les gains de change latents découlant de

cette conversion ont été intégrés dans la base
imposables à l’IS.
70
Passif circulant  Vérifier le bien fondé et la réalité des avances sans intérêts
Comptes d ’associés et abandons de créances consenties par une société mère
marocaine à une société filiale ;
 Apprécier le taux de rémunération des avances en compte

courant associés.
 Vérifier les conditions fiscales de déductibilité de ses

intérêts et s’assurer le cas échéant de la réalisation des
régularisations au niveau du tableau de passage du résultat
comptable au résultat fiscal ;
 S’assurer en cas d’actionnariat étranger de la bonne

application de la réglementation des changes ;
 Vérifier en cas de distribution de dividendes que le fait

générateur en matière de la Retenue à la source est
l’inscription en compte de ces dividendes ou leur paiement ;
71

Cours Audit Fiscal ISCAE 27 Février

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Définition et objectifs de l’audit 1. Pourquoi un audit fiscal

Périmètres et techniques d’audit 1. Audit de la gestion fiscale

Comment atténuer le risque de 1. Les signes révélateurs de contrôle fiscal

La gestion du contrôle fiscal 1. La préparation du contrôle fiscal

Rappel des concepts

 L’audit : Un exercice qui consiste à donner un avis sur un domaine, une

 Les types d’audit :

Rappel des concepts

- Il s'agit de l'ensemble de règles et de lois qui constitue le cadre d'un État

Il s’agit d’un examen critique, effectué par un professionnel indépendant

1. Identifier les risques fiscaux

1. Identifier les risques fiscaux

L’indentification des risques fiscaux répond à plusieurs préoccupations:

 Elle s’inscrit d’abord dans le cadre de la nouvelle pratique du risk management;

 L’évolution des techniques de sélection des contribuables à risque laisse

 Surveiller et gérer le risque fiscal;

 Informer du risque fiscal les parties prenantes concernées.

2. Identifier les opportunités d’optimisation fiscale

 L’optimisation fiscale consiste à tirer profit de tous les dispositifs auxquels

 L’optimisation fiscale consiste ainsi à choisir le régime fiscal le plus favorable

 Permet également d’orienter sa politique d’investissement, de recrutement

 Peut contribuer à consolider les avantages concurrentiels de l’entreprise.

3. Gérer efficacement la trésorerie

 L’audit permet de faire le tour sur les

- l’exonération de la TVA pendant 24

- Peut déclencher des demandes de

 Il doit être effectué au moins une fois durant l’exploitation de l’entreprise

 Toutefois, il est préférable de l’entreprendre systématiquement dans

 Au moment de la création d’une filiale

 A l’occasion de réalisation des opérations de restructuration de

 Lors de l’arrêté des comptes de l’exercice

Personnes qualifiées de l’entreprise

Périmètres et techniques d’audit 1. Audit de la gestion fiscale

La gestion du contrôle fiscal 1. La préparation du contrôle fiscal

Question 1 : Identifier parmi les affirmations suivantes la meilleure

1-Un exercice qui consiste à s’assurer du degré de respect du cadre fiscal en

2-Un examen critique, effectué par un professionnel indépendant afin

3-Une analyse de la situation fiscale effectuée par un expert- comptable

Question 2 : Identifier la bonne réponse. L’audit fiscal :

1-Permet d’identifier l’intégralité des risques fiscaux

2-S’insère dans le cadre du dispositif de gestion des risques de l’entreprise

3-Permet à l’entreprise d’éviter un contrôle fiscal

Question 3 : Toutes les réponses sont bonnes sauf une. Laquelle ?

2-Consiste ainsi à choisir le régime fiscal le plus favorable à l’entreprise

3-Garantie à l’entreprise un meilleur positionnement concurrentiel

4-Permet à l’entreprise d’orienter sa politique d’investissement, de recrutement

Question 4 : L’audit fiscal :

1- Doit être effectué de préférence au moins une fois durant l’exploitation de

2-Est obligatoirement effectué au moment de la création d’une filiale

3-Est obligatoirement effectué à l’occasion de réalisation des opérations de

4-Est rarement effectué lors de l’arrêté des comptes de l’exercice

1- Est effectué obligatoirement par un commissaire aux comptes

2- Est effectué obligatoirement par un fiscaliste

4-Ne peut pas être effectué par l’entreprise elle-même

1.1. Audit de la gestion fiscale

2. Techniques de réalisation de l’audit fiscal

2.1. Appréciation globale du contrôle interne et du système d’information

2.2. Zoom sur les antécédents fiscaux de l’entreprise

2.2. L’élaboration de la cartographie des risques fiscaux

1. Audit de la gestion fiscale

2. Audit fiscal de conformité

 Qualité du déclaratif et maîtrise des échéances

 D'où l'importance de disposer d'outils efficaces pour: