Définition du CG :

C'est un processus par lequel les dirigeants de l'ent

sont utilisés de manière efficace et efficiente pour

Atteinte des
objectifs

CG = système de pilotage de la

Il ne faut pas confondre le CG et l'audit :

* L'audit : vient du mot auditur : écouter, entendre
L'audit est un examen critique de la situation comp
d'une organisation en vue d'apporter un jugement
Initialement la comptabilité constituait le champ d
Par la suite le champ d'application s'est etendu à d

Certains confondent l'audit et le contrôle de gestion en rai

Les ressemblances entre Audit et CG :
* Caractère universel;
* Ce ne sont pas des opérationnels
* Ce sont deux fonctions récentes et en pleine évol
* Rattachement hierarchique

Les différences entre Audit et contrôle de gestion:

* Quant aux objectifs :
Audit externe (audit comptable) : Examen d
 Audit interne : Examen du dispositif du con
Contrôle de gestion : vise à mesurer et à fa

* Quant au champ d'application :

Le CG s'interesse à ce qui est chiffré et chiff
l'audit va au-delà (sécurités, procédures, re

CG

DAF DRH

CG

Cas 1 :

Total de la répartition secondaire

Nature de l'U.O
Nombre d'U.O
Coût de l'U.O

1) Coût d'achat de la matière M :

 Eléments Qté
Achat de la matière M 24000
+ Frais d'approvisionnement 24000
= Coût d'achat de la matière M 24000

2) L'inventaire du stock de la matière M :

Eléments Qté PU
Stock initial SI 8000 3.4
+ Entrées (achat) 24000 4.2

CMUP 32000 4

3) Coût de production des produits fabriqués P1 et P 2 :

Produit P1
Eléments Qté
Coût d'achat de M utilisée 12000
+ Charges directes de prod (M O D) 3150
+ Charges indirectes de prod 3150
= Coût de production des P 3000

4) Fiche d'inventaire des stocks des produits P 1 et P 2 :

Produit P 1
Eléments Qté
Stock initial des P 500
+ Entrées (production) 3000
= Coût moyen unitaire pondéré 3500
-Sorties ( ventes) 2500
= Stock final théorique 1000
+/- Différence d'inventaire 100
Stock réel 1100

5) Coût de revient pour les produits vendus :

P1 vendus
Eléments Qté
Coût de production des P vendus 2500
+ Frais de distribution 2500
= Coût de revient des P vendus 2500

6) Résultats analytiques :
Produit P1
Eléments Qté
Chiffre d'affaires des P vendus 2500
- Coût de revient des P vendus 2500
= Résultats analytiques 2500

C/c : les deux produits P1 et P2 sont rentables avec des ma

P1 est plus rentable que P2 puisqu'il dégage une marge bé

Exemple d'application de la méthode ABC :

La société X achète deux matières premières MP1 et MP2
Données relatives au mois de novembre 2020
Achat de MP : MP1 500 tonnes à 3000 DH la tonne ; MP2 :
Les charges indirectes d'approvisionnement s'elevent à 90
deux matières MP1 et MP2
TAF n°1 : Calculer le coût d'achat unitaire de chaque matiè
d'analyse selon une clef de répartition.
Les 900 000 DH de frais indirects d'approvisionnement sero
une clef (la tonne de Matière achetée) et de la manière su
900,000
300,000
600,000
D'où le tableau suivant :
Eléments
Achat de matières premières
+ Charges indirectes d'achat
= Coût d'achat des MP
MP1 est plus couteuse que MP2 (3600 dh c
NB : EN réalité les frais indirects d'approvisionnement son
dont les principales tâches sont les suivantes:
* Prospection desfournisseurs : 60% de l'activité du centre
* Selection des FRS : 30% de l'activité du centre et ne conc
* Passation de commande : 10% de l'activité du centre et c
commandées.
A noter que MP1 est toujours achetée auprès du même fo
alors que MP2 est achetée aux près de divers fournisseurs
TAF n°2 : Calculer les coûts unitairs d'approvisionnement d
ABC.
Tableau de répartition des charges indirect

Prospection des fournisseurs

Selection des fournisseurs
Passation de commande
Total
 Tableau du coût d'achat selon l'approche A
MP1
Qté
Achats de matières premières 500
Charges indirectes d'approv
Coût d'achat des MP 500
MP2 devient plus couteuse que MP 1

Cas 3 : ABC
1) Approche classique (méthode des sections analytiques)

Chiffre d'affaires (1)

Charges opérationnelles (2)
Charges d' Administration (finan et Admtives) (3)
Total des charges : (2)+(3)

Résultats (1) - ((2)+(3))

A la lumière de ces résultats, on peut dire que le segment privé ne

pour cette entreprise puisqu'il dégage un déficit de 500 contre un
2) Approche ABC :
Les charges financières de 9000 ne doivent pas être réparti
selon le critère chiffre d'affaires car le véritable inducteur d
Les 4 mois de crédit accordé aux collectivités publiques gé
240000*4/12 = 80000
De même pour les particuliers : 120000*1/12 = 10000 qui c
 à imputer à ce segment "clients privés".
Désormais le tableau va se présenter comme suit :
Eléments
Chiffre d'affaires

Charges opérationnelles :
Charges administratives
Charges financières

Résultat = CA - Total des charges

Avec l'approche ABC l'inducteur de coût (durée du crédit c

les charges financières aux deux ségments et les résultats
déficitaire.

Les coûts partiels :

Les méthodes des coûts partiels se basent sur une classific
variables.
* Charges fixes : dites aussi de structure (exemple : charge
* Charges variables : dite aussi charges opérationnelles (ex
fournitures, frais de transport, frais d'energie, frais de MO
*Charges semi-variables : en partie fixe et en partie variab
Les principales méthodes de coûts partiels sont :
*la méthode du seuil de rentabilité
* le direct costing
* méthode de l'mputation rationnelle des charges fixes
….etc
Toutes ces méthodes se basent sur l'enchainement suivan
 Chiffre d'affaires
- Charges variables
= Marge sur coût variable
- Charges fixes
= Résultat

* Méthode du seuil de rentabilité :

A- Qu'est ce que le seuil de rentabilité ?
C'est le niveau d'activité ou de chiffre d'affaires pour lequel le résu
d'affaires qui permet à peine de couvrit toutes les charges fixes ou
Tout CA supérieur au SR implique des bénéfices et tout CA

B- Formules de calcul du SR :
CA
-CV S.R = (CA*CF)/MCV
= MCV
-CF SR = CF/Taux de marge
= Résultat
Exemple : Dans un centre d'appel, une heure de travail (co
clients. Les charges variables horaires (par heure) s'eleven
de communication….). Les charges de structure globales pa
des équipements, assurance …s'elevent à 500 000 DH.
TAF:
1) Déterminer le SR en valeur (CA qui donne un résultat nu
2) Déterminer le SR en quantité (nombre d'heures d'activit
3) Quel est le nombre d'heures qu'il faut travailler pour réa

2) Chaque Heure facturée aux clients à 500 DH genère des

qu'elle dégage une MCV de 500-220 = 280 dh. Pour que le
un nombre d'heures NH tel que NH*280 = 500 000
NH = 500 000/280 = 1785.71
1) Le SR en valeur (CA qui donne un résultat = 0) : 1785,71*
Vérification :
C.A : 1785,71 * 500 =
- CV : 1785,71* 220 =
= MCV :
- CF:
= Résultat :

3) Quel nombre d'heures d'activité est nécessaire pour un

280 000 = (NH*280) - 500 000
280 000+500 000 = NH*280
780 000 = NH*280
NH = 780 000/280 = 2785.71
Vérification :
CA : 2785,71*500 = 1392857.14
- CV : 2785,71*220 = 612857.14
= MCV : 780000.00
-CF : 500000
= Résultat : 280000.00

Exemple 2 :
Dans une entreprise on fabrique et on vend 600 unités par
Les charges variables unitaires s'elevent à 40 000 DH et les
27000 000 DH.
TAF :
1) Déterminer le résultat global et unitaire
2) Déterminer le SR en valeur et en quantité.

MT
C.A 600* 100 000 = 60,000,000
-CV: 600*40 000 = 24,000,000
= MCV: 36,000,000
- CF: 27,000,000
= Résultat : 9,000,000
Résultat global = 9000 000 Dh et le résultat unitaire = 9000

2) Calcul du SR :
S.R = (60 000 000*27 000 000)/36000 000 =
ou SR = CF/taux de marge = 27 000 000/60% =

Notion de point mort :

C'est la date à laquelle on atteint le SR
Point mort en jours = (SR/CA)*360

Point mort en mois = (SR/CA)*12

Par exemple le point du cas précédent = (45000 000/60 00

c a d 270 jours après le début de l'exercice ce qui signifie q
le 30 septembre

Notion de marge de sécurité et d'indice de sécurité : MS et

parmi les indicateurs de gestion qu'on peut utiliser pour ap
d'une activité on trouve ces notions de M et IS
Marge de sécurité = C.A - SR
EN principe plus le CA s'eloigne du SR plus c'est int
contre si le SR est très proche du CA ce n'est pas te
Indice de sécurité = M.S/CA
Plus l'I.S est elevé moins le projet est risqué et plus

Exemple : D'après le business plan d'un projet le CA annue

et les charges variables sont évaluées à 2600 000 DH contr
TAF:
1) Déterminer le SR
2) Déterminer le Point mort
3) Déterminer la MS et l'IS.
MT
C.A : 4,000,000
-CV : 2,600,000
= MCV : 1,400,000
- CF 595,000
= Résultat : 805,000
S.R = CF/Taux de marge = 595000/35% =
Point mort = (SR/CA)*360 = (1700 000/4000 000)*3
Marge de sécurité = C.A -SR = 4000 000 - 1700 000 = 2300 0
I.S = 2300000/4000 000 = 57.5%
Avec une MS de 2300 000 le CA de cette entreprise peut di
une perte.
Avec un I.S de 57,5% , le CA de cette entreprise peut dimin
une perte.
Exercice :
Une entreprise fabrique et vend deux produits P1 et P2 . E
 P1 P2
% MT MT
C.A : ? ? ?
-CV: ? ? 8,400,000
=MCV 25% 9,500,000?
-CF ? 600,000
=R 8,000,000?

P1 P2
% MT MT
C.A : 100% 38000000 12000000
-CV: 75% 28500000 8,400,000
=MCV 25% 9,500,000 3,600,000
-CF 1,500,000 600,000
=R 8,000,000 3,000,000

3) Point mort de P1 :
SR en valeur de P1 = CF/Taux de marge = 1500 000
PM = (SR/CA)*360 = (6000 000/38 000 000)*360 =
à partir du début de l'année c a d vers 27 février

Cas particuliers :
Cas 1 : déchets
Une entreprise fabrique un produit P à partir d'une matièr
les données du mois de Mai sont les suivantes:
* Consommation de M : 2000 kg à 15 dh le kg
* MOD : 600 H à 30 DH/h
* Charges indirectes : 12 800 DH
 * Production de P : 6000 unités
La transformation de M entraine deux déchets D1 et D2
D1 représente 5% du poids de la matière M et dont l'évacu
D2 représente 10% du poids de la matière M et dont le pri
TAF: Calculer le coût de production du produit P.

Calcul du coût de production du produit P :

Eléments
Charges directes :
Coût d'achat de la matière M consommée
M.O.D
Charges indirectes :
Déchets :
+ Frais d'évacuation de D1 : 5%*2000 = 100
- MT de la vente de D2 : 10%*2000 = 200 (coût en moins)
= Coût de production de P

Cas n2 : Encours
Une entreprise fabrique un produit P à partir d'une matièr
Les données pour le mois de juin sont les suivantes :
*Stocks des en-cours au 01/06/2020 : 100 unités à 50 DH l'
* Consommation de M : 600 kg à 12dh/kg
*M.O.D : 800 heures à 10dh/h
*Charges indirectes : 10400 DH
*Production de P : 5000 unités
*Stock des en-cours au 30/06/202 : 20 unités à 30 dh l'unit
TAF : Calculer le coût de production de P achevés en juin 2
 Calcul du coût de production des produits P achevé
Eléments
En cours initiaux
Charges directes :
* Consommation de Matière M :
* M.O.D
Charges indirectes: section production
- En cours finaux
= Coût de production des 5000 P achevés en juin 2020

Cas 3 : Sous produits

Une entreprise fabrique un produit P à partir d'une matièr
un sous produit S
Les données pour le mois de juin sont les suivantes:
* Production du mois : 3000 unités de P et 600 unités de S
* Cout de production global : 64 200 DH
* Le sous produit S est vendu à 10 dh l'unité, la marge bén
representent respectivement 20% et 10% du prix de vente
TAF
1) Calculer le coût de production du sous produit S
2) Calculer le coût de production du produit principal P.

M
S : Coût de production S + Fr

Coût de production du sous produit S :

Eléments
Prix de vente
- Frais de distribution
- Marge bénéficiaire
= Coût de production du sous produit S
Coût de production du produit principal P :
Eléments
Coût de production global P+S
- Coût de production de S

= Coût de production de P
s dirigeants de l'entreprise s'assurent que les moyens
e et efficiente pour atteindre les objectifs fixés.

Economie
des ressources

Performance

couter, entendre
de la situation comptable, fiscale, commerciale, juridique, sociale….
porter un jugement motivé.
nstituait le champ d'application de l'audit (certification des comptes)
on s'est etendu à d'autres domaines (achats, juridique, informatique…)

le de gestion en raison d'une évolution similaire

es et en pleine évolution.

de gestion:

mptable) : Examen des comptes en vue de la certification

du dispositif du contrôle interne en vue de la maitrise des activités
e à mesurer et à faire le suivi de la performance

ui est chiffré et chiffrable

ités, procédures, relations sociales….)

Organigramme

Direction Générale

Direction Technique

Approvisionn Atelier
….. ……
….. ….
18,000 168,000
1 kg de M ach H. MOD
24000 6000
0.75 28
 PU MT
3.45 82800
0.75 18000
4.2 100800

MT Eléments Qté
27200Sorties (conso) 22000
100800Stock final SF 10000

128000Total 32000

1 et P 2 :
Produit P1 Produit P2
PU MT Qté PU
4 48000 10,000 4
32 100800 2850 32
28 88200 2850 28
79.00 237000 2000 105.50

1 et P 2 :
Produit P 1 Produit P 2
PU MT Qté PU
86 43000 0 0
79 237000 2000 105.5
80 280000 2000 105.5
80 200000 1200 105.5
80 80000 800 105.5
 80 8000 -100 105.5
80 88000 700 105.5

P1 vendus P2 vendus
PU MT Qté PU
80 200000 1200 105.5
9 22500 1500 9
89 222500 1200 116.75

Produit P1 Produit P2
PU MT Qté PU
100 250000 1200 125
89 222500 1200 116.75
11 27500 1200 8.25

ntables avec des marges respectives de 27500 et 9900 mais

gage une marge bénéficiaire de 11 contre seulement ,25 pour P2.

mières MP1 et MP2 dans les conditions suivantes:

e 2020
DH la tonne ; MP2 : 1000 tonnes à 2500 DH/tonne
ment s'elevent à 900 000 DH doivent être réparties entre les

re de chaque matière selon la méthode classique des centres

 ovisionnement seront réparties entre les deux matières selon
et de la manière suivante :
1500 t
500 t MP 1
1000 t MP 2
MP1 MP2
Qté PU MT Qté
500 3000 1500000 1000
300,000
500 3600 1,800,000 1000
que MP2 (3600 dh contre 3100 dh )
ovisionnement sont engagés dans un centre d'approvisionnement
antes:
l'activité du centre et ne concerne que MP2
u centre et ne concerne que MP 2
tivité du centre et concerne MP1 et MP2 selon les quantités

auprès du même fournisseur qi est une filiale de l'E/se X

divers fournisseurs selectionnés.
pprovisionnement des deux matières MP1 et MP2 selon l'approche

des charges indirectes par tâche

% MT MP1 MP2
60% 540000 0 540000
30% 270000 0 270000
10% 90000 30000 60000
100% 900000 30000 870000
 selon l'approche ABC
MP1 MP2
PU MT Qté PU
3000 1500000 1000 2500
30000
3060 1530000 1000 3370

ctions analytiques) :
Total Public Privé
360,000 240,000 120,000
320,700 213,200 107,500
39000 26000 13000
359,700 239,200 120,500

300 800 -500

e segment privé ne semble pas interessant (rentable)

it de 500 contre un gain de 800 pour le segment clients publics

ent pas être réparties entre les deux segments (public et privé)
éritable inducteur de coût est la durée du crédit client.
tivités publiques génèrent un compte client (besoin ) de
qui coutent 10%*80000 = 8000 dh à imputer aux clients publics
*1/12 = 10000 qui coutent : 10000*10% = 1000 de frais financiers
omme suit :
Total Public Privé
360,000 240,000 120,000

320,700 213,200 107,500

30,000 20000 10000
9000 8000 1000

300 -1,200 1,500

t (durée du crédit client) a permis d'imputer plus raisonnabelement

nts et les résultats ont changé. C'est le segment public qui devient

ent sur une classification des charges en charges fixes et charges

e (exemple : charges d'amortissements, loyers, assurances …)

opérationnelles (exemple : consommations de matières et
nergie, frais de MOD …)
et en partie variable (exemple : salaires des commerciaux)
tiels sont :

des charges fixes

chainement suivant:
 abilité ?
s pour lequel le résultat est nul. C'est le chiffre
les charges fixes ou variables.
énéfices et tout CA inférieur au SR implique des pertes.

CF)/MCV

ux de marge avec taux de marge : MCV/CA

heure de travail (conseil téléphonique) est facturée à 500 DH aux

par heure) s'elevent à 220 DH (salaire des teleconseillers, frais
tructure globales par année (loyer du plateau,amortissement
t à 500 000 DH.

onne un résultat nul)

re d'heures d'activité nécessaire pour couvrir les charges)
ut travailler pour réaliser un bénéfice de 280 000 DH ?

500 DH genère des charges variables de 220 DH ce qui signifie

80 dh. Pour que le résultat soit égal à 0 (SR) il faut travailler
0 = 500 000
heures
ultat = 0) : 1785,71* 500 dh = 892857.14

892857.14
392857.14
500000.00
500000
0.00

nécessaire pour un bénéfice de 280 000 DH ?

heures

vend 600 unités par an d'un produit P au prix unitaire de 100 000 DH
t à 40 000 DH et les charges de structure annuelles s'elevent à
 % Vérification
100% 45,000,000
40% 18000000
60% 27,000,000
27,000,000
0
ultat unitaire = 9000 000/600 unités =

36000 000 = 45000000

000 000/60% = 45000000

on atteint le SR

Plus le point mort est proche plus c'est intéressant

= (45000 000/60 000 000)*360 = 270

ice ce qui signifie que le SR sera atteint approximativement

e de sécurité : MS et IS
peut utiliser pour appréhender le niveau du risque d'un projet ou
M et IS
du SR plus c'est interessant pour le promoteur d'un projet. Par
u CA ce n'est pas tellement rassurant

et est risqué et plus c'est intéressant et inversement.

projet le CA annuel prévisionnel est estimé à 4000 000 DH

2600 000 DH contre 595 000 pour les charges fixes.

1,700,000
153 jours 5 mois et 3 jours
MS = 2300 000 et IS = 0,575
%
100%
65%
35%

00/35% = 1700000
00 000/4000 000)*360 = 153jours c a d vers le 3 juin
- 1700 000 = 2300 000 DH

e entreprise peut diminuer de 2300 000 DH sans qu'elle subisse

treprise peut diminuer de 57,5% sans que cela ne se traduise par

roduits P1 et P2 . Elle vous communique les informations suivantes:

 P2
% TAF : 1) Completer ce tableau
? 2) déterminer la Qté de P2 à vendre pour atteindre
70% le SR sachant que le prix de vente de P2 est de 500 D
? l'unité
3) Déterminer le point mort pour P1 .

P2
% 2) SR en qté pour P2 :
100% SR en valeur = CF/taux de marge = 600 000/30% =
70% 2,000,000 dh
30% SR en Qté = SR en valeur /prix = 2000 000/500 =
4000unités

e marge = 1500 000/25% = 6,000,000

38 000 000)*360 = 56.84 soit 57 jours
d vers 27 février

partir d'une matière première M

ivantes:
déchets D1 et D2
re M et dont l'évacuation a entrainé des frais de 2 dh/kg
ère M et dont le prix de vente est de 5 dh le kg
produit P.

u produit P :
Qté PU MT

2000 15 30000
600 30 18000
12800

100 2 200
oût en moins) 200 5 1000
6000 10 60000

partir d'une matière première M :

es suivantes :
00 unités à 50 DH l'unité

unités à 30 dh l'unité
P achevés en juin 2020
es produits P achevés en juin 2020
Qté PU
100 50

600 12
800 10

20 30
és en juin 2020 5000 6

partir d'une matière première M. Elle obtient en même temps

es suivantes:
P et 600 unités de S

unité, la marge bénéficiaire et les frais de distribution

0% du prix de vente

us produit S
oduit principal P.

P
de production S + Frais de distr + marge = vente à 10 DH/unité de S

Qté PU MT
600 10 6000
 6000 10% 600
6000 20% 1200
600 7 4200

Qté PU MT
3600 64200
600 4200

3000 20 60000
ique, sociale….

on des comptes)
ue, informatique…)
e des activités

Direction Approv

Distribution
….
……
36,000
100 DH de vente
4000
9
 PU MT
4 88000
4 40000

4 128000

it P2
MT
40000
91200
79800
211000

tP2
MT
0
211000
211000
126600
84400
 -10550 boni pour P1 et Mali pour P2
73850

ndus
MT
126600
13500
140100

it P2
MT
150000
140100
9900

0 mais
t ,25 pour P2.

ntre les

s centres
ères selon

1/3
2/3
MP2
PU MT
2500 2500000
600,000
3100 3,100,000

visionnement

uantités

lon l'approche
 2
MT
2500000
870000
3370000

nts publics

lic et privé)

aux clients publics

ais financiers
sonnabelement
lic qui devient

es et charges

ances …)
ères et

rciaux)
 : MCV/CA

à 500 DH aux
llers, frais
tissement

ui signifie
ravailler

dh

e de 100 000 DH
'elevent à
 15,000

jours
vement

un projet ou
projet. Par

000 DH

c a d vers le 3 juin

elle subisse

traduise par

tions suivantes:
endre pour atteindre
te de P2 est de 500 DH

e = 600 000/30% =

2000 000/500 =

7 jours
 MT
5000

7200
8000
10400
600
30000

me temps

DH/unité de S