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CHAPITRE I : LA COMPTABILISATION DES ACHATS ET VENTES

Lors des ventes des marchandises, les entreprises établissent un document : la facture.
Cet écrit constitue la base de l’enregistrement comptable. Il convient donc d’analyser ce
document et d’en étudier les diverses composantes, afin de déterminer leur traitement
comptable.
SECTION 1 : La facture et ses principaux éléments
A – Définition
La facture est un écrit dressé par un commerçant (Fournisseur) à dresser au client et
constatant les conditions auxquelles il a vendu des marchandises ou assuré des services.
B – Les principaux éléments de base de la Facture
Soit la facture reproduite page suivante. Elle se compose de deux parties principales :
1) L’en – tête
– Nom, Adresse et référence commerciale du fournisseur ;
– Nom, Adresse du client ;
– Conditions générales de la vente : Livraison, délai de paiement…
2) Le corps de la facture
Il comprend :
* Principalement :
– La désignation des marchandises vendues, quantités, prix unitaire, prix total – montant
brut des marchandises;
– La taxe sur la valeur ajoutée qui s’additionne au prix hors taxe (HT) pour former le prix à
payer toutes les taxes comprises (TTC).
* Accessoirement :
– Diverses réductions venant en déduction du prix des marchandises.
– Divers éléments peuvent s’ajouter aux prix des marchandises tels que le transport ainsi
que les emballages.
Facture
Cachet des mentions obligatoires Konan 01 BP 03 Abidjan 01

Etablissements Facture N° 667
BROU
1726 rues château-adzopé 4ans sticker
Cel : 57 868 832 Date : 20/01/N
RC N° 999 Client : Boussou
CC N° 09 20 1200C Adresse : 01 BP 999 Abidjan 01
References Designations Quantité Prix Prix total
037-3120 Aspirateur balais HT 5 30 000 150 000
Remise 2%
Net Commercial
TVA 18%
Montant TTC
Port payé
Consignation de caisse 10 23 720 237 200
Net à payer (NAP)
Mode de paiement : par chèque Signature et cachet
Règlement : 60 jours fin de mois
Réalisé par : M. BROU, Professeur de Comptabilité et Gestion ET de Mathématiques Financières

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SECTION 2 : Facture simple, sans réduction ni majoration

A – Facture d’achat – vente à crédit
Exemple : Brou expédie de la marchandise à Konan d’une valeur de 25 000 000 F payable
dans deux mois.
TAF : Dresser la facture nº : 1225 et passer les écritures au 25/01/N.
Solution
Brou
01 BP 663 Adzopé 01
RC N° 445 Doit ‘’Konan’’
Facture N° 1225 le 25/01/N
Marchandises 25 000 000
Net à payer (NAP) 25 000 000
Ecriture comptable
- Chez le fournisseur Brou
Numéro de Numéro de Sommes des comptes Sommes des comptes
compte débit compte crédit débités crédités
Libellés et intitulés des comptes
25/01/N
411 Client 25 000 000
701 Ventes de marchandises 25 000 000
(Suivant facture N°1225)
- Chez le client Konan

25/01/N
601 Achat de marchandises 25 000 000
401 fournisseurs 25 000 000
B – Facture d’achat – vente au comptant
Exemple : Reprenons l’exercice précédent.

Solution
- Chez le fournisseur (Brou)
25/01/N
411 Client 25 000 000
d°
521 Banque 25 000 000
411 Client 25 000 000
(Suivant règlement)

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- Chez le client (Konan)

25/01/N
401 Fournisseurs 25 000 000
d°
521 Banque 25 000 000
SECTION 3 : Facture comportant des réductions
A – Réductions à caractère commercial.
1 – la Remise
C’est une réduction accordée à un client fidèle par le fournisseur, en fonction de sa qualité
ou de la quantité ou de l’importance de la vente.
2 – le Rabais
C’est une réduction accordée exceptionnellement pour prendre en compte un défaut du

produit vendu ou un retard de livraison.
3 – la Ristourne
C’est une réduction accordée sur l’ensemble des ventes d’une période et généralement
calculée sur le chiffre d’affaire réalisé avec ce client pendant la période.
4 – Caractéristique des réductions commerciales
Elles sont exprimées en pourcentage du montant de la facture. Elles se calculent en

« cascade », s’il y en a plusieurs sur une même facture : la seconde se calcule sur le montant
restant après réduction de la première.
Le rabais et la remise sont souvent accordés au moment de l’établissement de la facture ;

cependant ils peuvent dans certains cas être accordés après la vente ; dans ce cas ils font
d’un document séparé : la facture d’avoir. On dit dans ce cas que le rabais et/ou remise
sont accordés Hors facture.
Les ristournes, qui ne peuvent pas être connues au moment de l’envoi de la facture, sont
toujours hors facture initiale et sont donc portées sur une facture d’avoir.
Exemple : Le 20/01/N, WOYA vend des marchandises à WEBO pour un montant brut
de 20 000 000F aux conditions suivantes : remise 5% ; rabais 3%, facture 245
TAF : Dresser la facture et passer les écritures.

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Solution
WOYA
RC N° 1212 Doit ‘’WEBO’’
Remise 5% -1000 000
Net Commercial1 19 000 000
Rabais 3% -570 000
- Chez le fournisseur WOYA

20/01/N
411 Client 18 430 000
- Chez le client WEBO
20/01/N
401 fournisseurs 18 430 000
B – Réductions à caractère financier
Ce sont des Escomptes de règlement accordés par le fournisseur au client qui paie au
comptant, ou qui accepte de payer avant le délai habituel (anticipation).
Exemple : suite exemple précédent, en supposant que le taux d’escompte est de 2%.
Solution
WOYA
Remise 5% -1000 000
Rabais 3% -570 000
Net commercial 2 18 430 000
Escompte 2% -368 600

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20/01/N
411 Client 18 061 400
673 Escompte accordé 368 600
20/01/N
773 Escompte obtenu 368 600
NB : 601 et 701 enregistre le dernier net commercial au cas où il y a des réductions à

caractère commercial sinon, c’est le montant brut hors taxe (HT) qu’il enregistre. 411 et 401
enregistre toujours le montant du net à payer (NAP).
SECTION 4 : facture comportant des majorations
A ▬ la taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
Exemple : Reprenons l’exemple précédent avec un taux de TVA 18%
Solution
WOYA
Remise 5% -1000 000
Rabais 3% -570 000
Net financier 18 061 400
TVA 18% + 3 251 052

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20/01/N
411 Client 21 312 452
4431 TVA sur ventes 3 251 052

20/01/N
4452 TVA sur achat 3 251 052 21 312 452
401 Fournisseurs 368 600
773 Escompte obtenu
B ▬ Transport
Figure expressément dans la base taxable à la TVA, les frais de transport facturé pour le
vendeur à son client. Les frais de transport doivent être compris dans la base imposable
même lorsqu’ils font l’objet d’un décompte distinct.
Toutefois, lorsque les parties sont convenues de rémunérer de façon distincte la vente
proprement dite, des frais correspondant au transport, il est possible d’exclure de la base
imposable les frais de transport lorsque les conditions suivantes sont réunies
simultanément :
▬ La vente est conclue aux conditions de départ ;
▬ La marchandise est transportée aux risque et périls de l’acheteur.
Une vente est réalisée à des conditions de départ, lorsque le prix de la marchandise
correspond à des marchandises prises dans le magasin du vendeur. Le transfert de la
propriété intervenant alors au départ dans le magasin du vendeur. Dans ce cas la
marchandise est transportée aux risque et périls de l’acheteur.
Différentes situations doivent être considérées :
▬ Transport effectuée par l’acheteur
Aucune difficulté ne se présente porté si le transport est effectué par l’acheteur. Le

transport n’est pas imposable.

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▬ Transport réalisé par un tiers rémunéré par ‘’Acquéreur’’
Dans ce cas, généralement, le vendeur est étranger à l’opération, et le transport n’est pas
imposable à la TVA.
* Transport effectué par un vendeur à la demande de l’acquéreur.
Lorsque l’acheteur ou l’acquéreur demande au vendeur de faire effectuer le transport pour

son compte, le vendeur facture distinctement en usus du prix de la marchandise, les frais de
transport. Il est supposé que la vente est bien entendue, conclue aux conditions de départ.
Dans une telle situation il faut exclure les frais de transport, être en mesure de démontrer
que la livraison est sortie d’usine ou sortie d’un magasin, ce qui suppose que les
marchandises sont individualisées et attribuées à l’acheteur et que celui-ci en ait pris
livraison lui-même, ou par un tiers à ce moment.
Il faut, de plus, montrer que le prix réclamé par le vendeur correspond à des tarifs
pratiqués par les transporteurs et tient compte du mode de transport, de la quantité livrée,
du lieu de la destination, etc. …
NB : En ce qui concerne les ventes de matériaux, la base imposable comprend

obligatoirement le prix du transport.
Remarque : Il se pose souvent un problème quant au calcul de l’escompte si le fournisseur a

facturé le transport :
– Ce dernier peut décider d’insérer dans la base de calcul de l’escompte le transport
– Il peut aussi décider de l’exclure de la base de calcul de l’escompte.
Exemple : reprenons l’exemple précédent, en supposant que le transport facturé par le
fournisseur est de 100 000F HT
• Cas ou le port bénéficie de l’escompte
Solution
WOYA
Remise 5% -1000 000
Rabais 3% -570 000
Port facturé 100 000
Montant total HT 18 530 000
TVA 18% + 3 268 692

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20/01/N
411 Client 21 428 092
7071 Port et autre frais facturé 100 000
20/01/N
611 Transport sur achat 100 000
4452 TVA sur achat 3 268 092
• Cas ou le port ne bénéficie pas de l’escompte
WOYA
Remise 5% -1000 000
Rabais 3% -570 000
Port facturé + 100 000
TVA 18% + 3 269 052
20/01/N
411 Client 21 430 452

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20/01/N
4452 TVA sur achat 3 269 052
* Cas de transport assuré par un spécialiste.
Dans ce cas il y une première comptabilisation chez client qui consiste en un enregistrement
de la facture du transport facturé par la société de transport au fournisseur. Mais cette
opération au plan fiscal est blanche au regard de la TVA dans la mesure où, le CGI exonère
de la TVA l’activité de transport en Côte d’Ivoire, et laisse la possibilité aux entreprises de
transport qui remplissent les conditions d’assujetties au réel d’imposition d’opter :
Dans ce cas l’opération est effectuée en 2 étapes :
– L’enregistrement de la facture du transport correspondant à l’expédition des

marchandises.
20/01/N
613 Transport pour le compte de tiers 100 000
401 fournisseurs 100 000
(Suivant facture N°X)
- L’enregistrement de la facture de vente de marchandises (port payé)

WOYA
Remise 5% -1000 000
Rabais 3% -570 000
TVA 18% +3 251 052
Montant TTC 21 312 452
Port payé +100 000

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20/01/N
411 Client 21 412 452
20/01/N
4452 TVA sur achat 3 251 052
NB : les autres majorations (emballages) feront l’objet d’un chapitre clé.
SECTION 5 : LA FACTURE D’AVOIR
Le contrat de vente des marchandises, matérialise dans les factures, peut-être remise en
cause dans plusieurs de ces éléments :
▬ Les marchandises, objet du contrat : l’Acheteur peut juger qu’elles ne sont pas
conforment à la commande et les retourner ;
▬ Le prix des marchandises : le client peut demander que, pour une raison quelconque
(défaut, retard de livraison…), une réduction lui soit accordée sur le prix préalablement
facturé ;
Toutes les remises en causes vont faire l’objet de l’établissement d’un nouveau
document : facture d’avoir (ou facture récapitulative).
La facture d’avoir est un écrit par lequel le fournisseur reconnait devoir une certaine somme
à son client à cause d’un retour de marchandise, ou l’octroi d’une réduction.
A – Le retour de marchandises
Exemple : Le 30/01/N, WEBO retourne les marchandises non-conformes à sa commande

d’une valeur brute de 2000 000F et paye 100 000 de frais de transport.
TAF : Etablir la facture d’avoir et comptabiliser

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Solution
WOYA
RC N° 1212 Avoir ‘’WEBO’’
Facture N° AV105 le 30/01/N
Remise 5% -100 000
Rabais 3% -57 000
Escompte 2% -36 860
TVA 18% +325 105
Port payé +100 000
Net à votre crédit (NAVC) 2 141 245
30/01/N
612 Transport sur ventes 100 000
4431 TVA sur ventes 325 105
411 Client 2 141 245
(Suivant facture N°AV105)
30/01/N
7078 Autres produits accessoires 100 000
4452 TVA sur achat 325 105
B – Réduction hors facture
1) Remise ou rabais
WOYA
01 BP 333 Abidjan 01
RC N°1212 Avoir ‘’ WEBO’’
Facture N°242 le 20/01/N
V/remise omise sur facture N°X du 15/01/N 50 000
Net à votre crédit (NAVC) 50 000

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30/01/N
701 Ventes de marchandises
Ou 702 Ventes de produits finis 50 000
411 Client 50 000
Numéro de Numéro de Sommes des Sommes des
compte débit compte crédit comptes débités comptes
Libellés et intitulés des comptes crédités
30/01/N
601 Achat de marchandises
Ou6019 RRR obtenus sur achat de marchandises 50 000
Ou6029 RRR obtenus sur achat de matières premières
Ou6049 RRR obtenus sur achat de fournitures consommable
Ou6059 RRR obtenus sur autres achats
Ou6089 RRR obtenus sur achat d’emballages
2- Escompte conditionné
Lorsque l’escompte est conditionné, il ne doit pas figurer dans la facture de doit lors de son
établissement dans les calculs. Mais il fera l’objet d’une facture d’avoir au moment du
règlement de la dette du client envers son fournisseur.
Exemple : WOYA vend des marchandises à WEBO pour un montant de 2 000 000 HT, remise
10%, escompte 5% si règlement dans huit jours, TVA 18%.
TAF : présenter la facture N° 245 et comptabiliser là.
Solution
WOYA
Remise 10% -200 000
Net Commercial 1 800 000
TVA 18% +324 000
Escompte de règlement 5%, si règlement
sous huitaine
Numéro de compte Numéro de compte crédit Sommes des comptes débités Sommes des comptes crédités
débit
20/01/N
411 Client 2 124 000
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20/01/N
• Lors du règlement nous avons :
PC N°1
25/01/N
Recettes : (2 124 000 x (100% - 5%)) 2 017 800
Règlement factures N°245 sous escompte 5%
Calculs annexes :
Net à payer : 2 124 000
Montant du chèque : (2 124 000 x 0, 95) = -2 017 800
Escompte TTC = 106 200
Ou escompte TTC : (2 124 000 x 5%) = 106 200
Escompte HT : 90 000 / 1,18 =90 000
TVA sur escompte : 90 000 x 0,18 = 16 200
Comptabilisation
25/01/N
513 Chèque
Ou 571 Caisse 2 017 800
411 Client 2 124 000
25/01/N
521 Banque
Ou Caisse 2 017 800
4452 (Suivant facture N°AV105)

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3- fournitures et services
3.1 Services
Garage kouassi régime réel normal

Facture N°001 Doit ‘’ WOYA’’
10/07/N
Réparation de la BMW 100 000
TVA 18% 18 000
NAP 118 000
- Chez le client WOYA
10/07/N
6241 Entretien et réparation des biens immobiliers 118 000
- Chez le fournisseur Garage KOUASSI
10/02/N
411 Client 118 000
706 Services vendus 100 000
4432 TVA sur prestation de services 18 000
NB : si la TVA sur un bien n’est pas récupérable, alors la TVA sur son entretien, ses pièces
de rechange ne sera pas non plus récupérables.
3.2 Fournitures
Kouamé régime réel normal

Facture N°006 Doit ‘’ WOYA’’
10/07/N
Fourniture de bureau 100 000
TVA 18% 18 000
NAP 118 000
- Chez le Client WOYA
10/07/N
6055 Fournitures de bureau non stockable 100 000

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- Chez le Fournisseur KOUAME

10/07/N
411 Client 118 000
706 Ventes de produits 100 000
4- Avances ou Acomptes sur commandes

4.1 Avance et acomptes sur marchandises
* L’avance est une somme versée à des fournisseurs, à valoir sur le montant d’une
commande.
En d’autre terme, c’est une somme d’argent qu’une personne A remet à une personne B
sans que la prestation de service que la personne A exige de B ne soit encore fournit.
• L’acompte c’est une somme d’argent qu’une personne A remet à une personne B en
contrepartie, après avoir commencé le travail qui lui avait été demandé par A.
SECTION 6 : CAS PARTICULIERS
1) Acquisition d’une immobilisation
Les acquisitions d’une immobilisation sont enregistrées au coût d’Achat HT dans le compte
de la classe 2 concerné excepté le mobilier de bureau et le matériel de transport de
tourisme.
NB : La TVA sur mobilier de bureau et le matériel de transport de tourisme, n’est pas

récupérable (à l’exception des ambulances, des meubles de l’infirmerie de l’entreprise).
Pour le matériel de transport, selon la loi des finances en vigueur stipule que :
- Lorsque tout véhicule de tourisme ou utilitaire dont la puissance fiscale est

supérieure à 12 Chevaux ou tout véhicule à deux (2) roues dont le coût d’achat HT
est supérieur à 3 000 000F, la TVA est non déductible. Par contre la loi des finances
de 2001 stipulait que lorsque la masse (Poids) du véhicule est inférieure ou égal à 3,5
tonnes, la TVA était non déductible.
- Lorsque tout véhicule de tourisme ou utilitaire dont la puissance fiscale est
inférieure ou égale à 12 Chevaux oubien tout véhicule à deux (2) roues dont le coût
d’achat HT est inférieur à 3 000 000F, la TVA est déductible. Par contre la loi des
finances de 2001 stipulait que lorsque la masse (Poids) du véhicule est supérieure à
3,5 tonnes, la TVA était déductible.
- Tout véhicule de tourisme ou utilitaire servant à transporter les produits ou
marchandises de l’entreprise ou les Hommes est déductible à la déductible.

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Coût d’achat ou acquisition des biens déductibles à la TVA.
Coût d’achat = prix d’achat HT ou dernier net commercial + les frais accessoires d’achat.
Coût d’achat ou acquisition des biens qui sont non déductibles à la TVA.
Coût d’achat = prix d’achat HT ou dernier net commercial + les frais accessoires d’achat +
TVA non déductible.
Les frais accessoires d’achat sont : frais de montages, de manutention, de mise en services,
de douane, de transit, d’installation, et port
Autres frais accessoires d’achat : les charges financières si celles-ci sont rattachées
directement à l’opération d’achat et le cycle d’achat (date des premières dépenses d’achat
telles que les avances et acomptes jusqu’à la date d’entrée en stock) est supérieur …, les
charges internes telles que les salaires ou les amortissements ayant un lien direct avec
l’opération d’achat
Exemple 1 : cas d’un bien déductible à la TVA
Le 10/02/N, WOYA a fait l’acquisition d’un ordinateur d’une valeur de 1000 000 HT et une
imprimante d’une valeur de 200 000 HT, installation 234 000 HT, TVA 18%, port payé
100 000, papier listing TTC 118 000F auprès de son fournisseur ASSOUA sachant qu’il payé
une avance sur commande le 07/02/N d’une valeur de 125 000F.
TAF : Présenter la facture, et déterminer son coût d’acquisition puis passer ces écritures
Solution
ASSOUA Régime réel normal

RC N°756 Doit ‘’ WOYA’’
Ordinateur 1 000 000
Imprimante 200 000
Installation 100 000
TVA 18% + 234 000
Port payé + 100 000
Papier listing + 118 000
avance -125 000
NAP 1 627 000
Coût d’achat = prix d’achat + frais accessoires d’achat

Coût d’achat = 1 000 000 + 200 000 + 100 000 + 100 000
Coût d’achat HT = 1 400 000F

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07/02/N
252 Avance versés sur immobilisations corporelles 125 000
521 Banque 125 000
(Suivant avance sur commande)
10/02/N
2442 Matériel informatique 1 400 000
4451 TVA sur immobilisation 234 000
6055 Fourniture de bureau 100 000
481 Fournisseurs d’investissement 1 627 000
252 Avances versés sur immobilisations corporelles 125 000
Exemple : cas d’un bien non déductible à la TVA
Le 10/02/N, WOYA a fait l’acquisition d’une BMW d’une valeur de 10 000 000 HT, TVA 18%
dont la puissance fiscale est 15 chevaux, port avancé 200 000. En outre il a versé une
avance de 2000 000 depuis le 03/02/N par chèque.
TAF : présenter la facture et passer les écritures chez les deux opérateurs économiques
en déterminant son coût d’acquisition.
Solution
ASSOUA Régime réel normal

RC N°756 Doit ‘’ WOYA’’
Matériel de transport 10 000 000
TVA 18% + 1 800 000
Port payé + 200 000
avance -2 000 000
NAP 10 000 000
Coût d’achat = prix d’achat + frais accessoires d’achat + TVA non déductible
Coût d’achat = 10 000 000 + 200 000 + 1 800 000
Coût d’achat HT = 12 000 000F

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03/02/N
252 Avance versés sur immobilisations corporelles 125 000
521 Banque 125 000
10/02/N
245 Matériel de transport 12 000 000
481 Fournisseurs d’investissement 10 000 000
252 Avances versés sur immobilisations corporelles 2 000 000
- Chez le fournisseur ASSOUA

03/02/N
521 Banque 2000 000
4191 Client, avance reçues sur commande 2000 000
10/02/N
411 Matériel de transport 10 000 000
4191 Client, avance reçues sur commande 2 000 000
702 Ventes de produits finis 10 000 000
7071 Port et autres frais facturés 200 000
4431 TVA sur vente 1 800 000
NB : L’écriture chez le fournisseur est la même comme celle des opérations d’achats- ventes
de marchandises car le fournisseur d’investissement vend un produit finis.

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Ecriture simplifiée sur les opérations d’achats – ventes
Chez le fournisseur Chez le client

Numéro de comptes et Montants Numéro de comptes et Montants
intitulés intitulés
Facture de doit Facture de doit
- Cas d’une avance de - Cas d’une avance de
m/se m/se Avance
D : 521 : Banque Avance D : 4091 : F/O avance versée Garantie
Ou D : 571 : Caisse Ou D : 4017 : F/O retenu/Garantie
C : 4191 : Clients, avance reçues Avance C : 521 : Banque

Ou C : 4117 : Client retenu/garantie garantie Ou C : 571 : Caisse Avance
- Lors de la facturation - Lors de la facturation
D : 411 : Client NAP D : 601 : Achat de marchandise
D : 673 : Escompte accordé Escompte Ou D : 602 : Achat de matière 1
ère
MB ou DNC
D : 4191 : Clients, avance reçues Avance ou D : 4452 : TVA/Achat TVA
Ou D : 4117 : Client retenu/garantie Garantie D : 611 : Transport/Achat Port
D : 4094 : F/O, emballage à rendre Emballage
C : 701 : Vente de marchandises
Ou C : 702 : Ventes de produits finis MB ou DNC C : 401 : Fournisseur NAP
C : 4431 : TVA/Vente TVA C : 773 : Escompte obtenu Escompte
C : 7071 : Port et frais facturé Port C : 4091 : F/O avance versée Avance ou
C : 4194 : Clients, emballage consigné emballage Ou C : 4017 : F/O retenu/Garantie Garantie
Facture d’avoir Facture d’avoir
D : 701 : Vente de marchandises D : 401 : Fournisseur NAVC
Ou D : 702 : Ventes de produits finis
MB ou DNC D : 773 : Escompte obtenu Escompte
D : 4431 : TVA/Vente TVA
D: 612 : Transport sur vente Port
Emballage C : 601 : Achat de marchandise MB ou DNC
D : 4194 : Clients, emballage consigné Ou C : 602 : Achat de matière 1
ère
TVA
C : 4452 : TVA/Achat Port
C: 411 : Client NAVC C : 611 : Transport/Achat
C : 673 : Escompte accordé Escompte Emballage
C : 4094 : F/O, emballage à rendre
Réduction hors facture Réduction hors facture
D : 701 : Vente de marchandises V/remise omise D : 401 : Fournisseur V/remise omise
Ou D : 702 : Ventes de produits finis
C : 6019 : RRR obtenus
V/remise omise V/remise omise
C: 411 : Client Ou C : 60..9 RRR obtenus…..
Cas de prestation de service Cas de prestation de service
D : 411 : Client NAP D : 624.. : Entretien et réparation MB
D : 4454 : TVA/prestation de service TVA
C : 706 : service vendus MB ou DNC
C : 4432 : TVA facturée/service TVA C : 401 : fournisseur NAP
NB : si le bien est déductible, alors la

TVA sur son entretien est déductible.
Dans le cas contraire non. donc là, la
TVA n’apparait pas lors de la
comptabilisation.
Escompte conditionnel Escompte conditionnel
• Avant réception du chèque • Avant réception du chèque
D : 411 : Client NAP D : 601 : Achat de marchandise MB ou DNC
D : 4191 : Clients, avance reçues Avance ou Ou D : 602 : Achat de matière 1
ère
Ou C : 4117 : Client retenu/garantie Garantie D : 4452 : TVA/Achat TVA

D : 611 : Transport/Achat Port
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C : 701 : Vente de marchandises D : 4094 : F/O, emballage à rendre Emballage

Ou C : 702 : Ventes de produits finis MB ou DNC
C : 4431 : TVA/Vente TVA C : 401 : Fournisseur NAP
C : 7071 : Port et frais facturé Port C : 4091 : F/O avance versée Avance ou
C : 4194 : Clients, emballage consigné Emballage Ou C : 4017 : F/O retenu/Garantie Garantie
• Lors de la réception du • Lors de la réception
chèque (escompte) du chèque (escompte)
Mt réglé NAP fact. doit
D : 521 : Banque D : 401 : Fournisseur
Ou D : 571 : Caisse
Escompte HT
D : 673 : Escompte C : 521 : Banque Mt réglé
TVA/Escompte
D : 4431 : TVA/Vente Ou C : 571 : Caisse
NAP fact. doit C : 773 : Escompte Escompte HT

C: 411 : Client C : 4452 : TVA/Vente TVA/Escompte
NB : quand l’escompte est NB : quand l’escompte est

conditionné, on ne le calcule pas lors conditionné, on ne le calcule pas lors
de l’établissement de la facture de de l’établissement de la facture de
doit. Mais on établit une facture doit. Mais on établit une facture
avoir au règlement. avoir au règlement.
- Montant réglé = - Montant réglé =
NAP x (100% - taux d’escompte) NAP x (100% - taux d’escompte)
CAS PARTICULIERS CAS PARTICULIERS
• Avance sur immobilisation • Avance sur immobilisation
D : 521 : Banque D : 25.. Avance sur immobilisation Avance
Ou D : 571 : Caisse Avance Ou D:4817 : fournisseur d’invest. garantie
Retenue
C : 4191 : Clients, avance reçues Avance
Ou C : 4117 : Client retenu/garantie garantie C : 521 : Banque Avance
Ou C : 571 : Caisse
• Lors de la facturation
- Biens déductible à la TVA • Lors de la facturation
D : 411 : Client NAP - Biens déductible à la
D : 673 : Escompte Escompte TVA
D : 4191 : Clients, avance reçues Avance ou D :24.. Matériels concernés Coût d’achat
Ou C : 4117 : Client retenu/garantie Garantie D : 4451 : TVA/Immobilisation TVA
C : 702 : Ventes de produits finis MB ou DNC C : 481 : F/O d’investissement NAP

C : 4431 : TVA/Vente TVA C : 773 : escompte obtenus Escompte
C : 7071 : Port et frais facturé Port C: 25.. Avance sur immobilisation Avance
garantie
- Biens non déductible à la Ou C:4817 : fournisseur d’invest.
TVA Retenue
D : 411 : Client NAP - Biens non déductible à la
D : 673 : Escompte Escompte TVA
D : 4191 : Clients, avance reçues Avance ou D :24.. Matériels concernés Coût d’achat TTC
Ou C : 4117 : Client retenu/garantie Garantie
C : 481 : F/O d’investissement NAP
C : 702 : Ventes de produits finis MB ou DNC C : 773 : escompte obtenus Escompte
C : 4431 : TVA/Vente TVA C: 25.. Avance sur immobilisation Avance
C : 7071 : Port et frais facturé Port Ou C:4817 : fournisseur d’invest. garantie
NB : Pour le fournisseur, c’est une Retenue
vente de produit

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CHAPITRE II : LES EMBALLAGES

I : CLASSIFICATION
Les emballages sont classés deux catégories.
1- Les immobilisés ou matériel d’emballages
Ils sont destinés au stockage de produits à l’intérieur de l’entreprise. Ce sont, les emballages
récupérables. On distingue
-les emballages récupérable indentifiable : ils constituent normalement des
immobilisations ;
-les emballages récupérable non identifiable : ils sont considérés comme des
approvisionnements et comptabilisés comme tels.
1-1 les emballages récupérables identifiables
1.1.1 : Acquisition
Les emballages récupérables identifiables sont considérés comme des immobilisations et
enregistré au débit du compte 243 « matériel d’emballages récupérable et identifiables ».
Corrélativement les emballages sont amortis sur leur durée normale d’utilisation.
Exemple : Citernes, Tanks, Cuves.
1.1.2 Cession
Les cessions d’emballages récupérables sont constituées comme celles des immobilisations
amortissables :
- Constatation des amortissements
- Constatation de la sortie du bien
- Annulation des amortissements
- Constatation de la vente proprement dite.
2- Les emballages commerciaux
Ils sont utilisés pour contenir, envelopper, protéger, conditionner les produits et
marchandises livrés à la clientèle (système comptable OHADA). Il existe deux types :
2.1- Les emballages perdus
Les emballages perdus sont des emballages destinés à être livrés avec leur contenu sans
consignation, ni reprise. Exemple : boite en fer de conserve ; bouteille en plastique
Ils sont enregistrés lors de l’acquisition dans le compte 6081 « achat d’emballage perdus ».
Le stock constaté à l’inventaire est porté au compte 3351 « emballage perdus ».
2.2 : Les emballages récupérables non identifiables
Ce sont des emballages consignés par le vendeur à l’acheteur. Ils restent la propriété du
fournisseur.
Lors de leurs acquisitions, ils sont enregistrés dans le débit du compte 6082 « emballages
récupérables non identifiable ». A la clôture de l’exercice comptable, les emballages
possédés sont portés au débit du compte 3352 « emballages récupérables non
identifiable »

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II : Comptabilisation
1- Emballages immobilisés ou matériels d’emballages
Exemple : la SA industrielle KONAN a reçu de la SA BROU le 20/01/N la facture :
BROU
RC N°1212 Doit ‘’ KONAN’’
100 Bouteilles de gaz individualisées 2 500 000
Remise 10% -250. 000
Net Commercial 2.250. 000
TVA 18% + 405 000
NAP 2 655 000
- Comptabilisation chez le fournisseur BROU

Numéro de compte Numéro de Libellés et intitulés des comptes Somme des comptes débités Somme des comptes
débit compte crédit crédités
31/01/N
411 Client 2.655.000
702 Vente de produit finis 2.250.000
4431 TVA sur vente 405.000
(Suivant Facture N°245)
- Comptabilisation chez le client Konan
20/01/N
243 Matériel d’emballage récupérable identifiable 2. 250. 000
4451 TVA sur immobilisation 405. 000
481 Fournisseur d’investissement 2.655.000
2- Emballages commerciaux
2.1 : Emballages récupérables non identifiables
Exemple : Konan achète les paniers chargeurs ordinaires auprès de la SA BROU.
BROU
100 Paniers chargeurs ordinaires 225 000
TVA 18% +40 500
NAP 265 500

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31/01/N
411 Client 265 500
701 Vente de marchandises 225000
4431 TVA sur vente 40 500

Numéro de compte Numéro de Libellés et intitulés des comptes Somme des comptes Somme des comptes
débit compte crédit débités crédités
20/01/N
6082 Achat d’emballages récupérables non identif. 225 000
401 Fournisseur 265 500
2.2- Les emballages perdus
BROU
200 000 Bouteilles de parfum 16 000 000
TVA 18% + 2 880 000
NAP 18 880 000
20/01/N
411 Client 18 880 000
702 Vente de produit finis 16.000.000
4431 TVA sur vente 2. 880.000
Numéro de compte Numéro de Somme des comptes débités Somme des comptes
débit compte crédit Libellés et intitulés des comptes crédités
20/01/N
6081 Achat d’emballages perdus 16. 000 000
4452 TVA sur achat 2.880.000
401 Fournisseur 18 880 000
3- La consignation des emballages récupérables
Les emballages récupérables servent à la livraison des marchandises chez les clients, et
doivent ensuite être rendus par les clients.

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La consignation est la somme d’argent que le fournisseur demande en contrepartie du prêt

de l’emballage et qu’il s’engage à rembourser lors de la restitution. Elle est toujours TTC et
constitue pour :
- Le fournisseur une dette vis-à-vis de son client
- Le client une créance sur son fournisseur
Exemple :
BROU
Huile de palme 1 000 000
Remise 10% -100 000
Net Commercial 900 000
Escompte 2% -18 000
Net Financier 882 000
Port facturé + 38 000
Total HT 920 000
TVA 18% + 165 600
Emballages 75 000
NAP 1 160 600
Solution
- Chez le fournisseur BROU

20/01/N
411 Client 1 160 600
701 Ventes de marchandises 900 000
4194 Clients, emballages consignés 75 000
- Chez le client KOUASSI
20/01/N
601 Achat de marchandises 900 000
4094 Fournisseurs, emballages à rendre 75 000 1 160 600
773 Escompte obtenu

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III : Retour des emballages consignés (Déconsignation)

Nous savons que le prêt à usage d’emballage récupérable fait l’objet d’un enregistrement
particulier, aussi dans la comptabilité du fournisseur que dans celle du client. Pour mémoire,
les comptes utilisés sont :
- Chez le fournisseur 4194 « clients, emballages consignés »
- Chez le client 4094 « fournisseurs, emballages à rendre »
Que se passe-t-il lorsque le client restitue les emballages ?
Plusieurs situations sont possibles :
- Le fournisseur reprend les emballages qui lui sont restitués en remboursant le prix
exact auquel il les a consignés ; le fournisseur ne reprend les emballages que pour un
prix inférieur au prix de consignation et ce :
• A titre exceptionnel : lorsque les emballages ont été endommagés
• A titre permanent, en vertu des conditions générales de contrat de consignation
dans lequel est stipulé un prix de reprise inférieur au prix de consignation.
1- Reprise des emballages au prix de consignation
Exemple : la société BONI restitue à son client négociant BROU en vin : 4000 bouteilles
« verres vides » qui lui sont immédiatement remboursé au prix unitaire de consignation soit
50F.
Solution :
BROU
RC N°1212 Avoir ‘’ BONI’’
Facture AV N°15 le 20/01/N
Déconsignation : 4000 x 50 200 000
NAVC 200 000
- Comptabilisation chez le fournisseur Brou

20/01/N
4194 Clients, emballages consignés 200.000
411 Client 200.000
(Suivant facture AV N°15)
d°
411 Client 200.000
521 Banque 200.000

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- Comptabilisation chez le client BONI

20/01/N
401 fournisseurs 200.000
4094 Fournisseurs, emballages à rendre 200.000
d°
521 Banque 200.000
401 Fournisseurs 200.000
2- Reprise des emballages à un prix inférieur au prix de consignation

Exemple : l’entreprise SMAG restitue à la société Grace 3000 Fûts qui lui a été consignés à
2 950F l’unité. Vu l’état des fûts la société Grace les reprend à 2 360F
TAF : Passer les écritures nécessaires sachant que le règlement se fait en espèces.
Solution :
GRACE
RC N°1212 Avoir ‘’ SMAG’’
Déconsignation : 3000 x 2 360 7 080 000
NAVC 7 080 000
Calculs préliminaires
Montant de la consignation : 2 950 x 3000 = 8 850 000
Montant de la déconsignation : 2 360 x 3000 = 7 080 000
Emballages TTC = 1 770 000
Emballages HT : 1 770 000 / 1,18 = 1 500 000
TVA sur emballages : 1 500 000 x 18% = 270 000
- Comptabilisation chez le fournisseur GRACE
20/01/N
4194 Clients, emballages consignés 8 850 000
411 Client 8 850 000
7074 Bonis sur emballages 1 500 000
d°
411 Client 7 080 000
571 Caisse 7 080 000

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- Comptabilisation chez le client SMAG

Numéro de compte Numéro de Somme des comptes débités Somme des comptes
débit compte crédit Libellés et intitulés des comptes crédités
20/01/N
6224 Malis sur emballages 1 500 000
4094 Fournisseurs, emballages à rendre 8 850 000
d°
571 Caisse 7 080 000
• Chez le fournisseur GRACE

Analyse de l’opération :
Il s’agit :
- D’une part, de l’extinction de la dette conditionnée (au prix de consignation) ;
- D’autre part, d’une diminution de la créance sur le client pour le montant de la
consignation (ou prix de reprise) ;
- Enfin, la différence constitue pour le GRACE un produit réalisé (Bonis) enregistré
dans le compte 7074 « Bonis sur emballages ».
• Chez le client SMAG
Analyse de l’opération
Il s’agit :
- D’une part, de l’extinction de la créance conditionnée au prix de consignation
- D’autre part, d’une diminution de la dette envers le fournisseur pour le montant de
la consignation (au prix de reprise)
- Enfin, la différence constitue une perte (Malis) sur emballages, enregistré dans le
compte 6224 « Malis sur emballages »
IV : Problème particulier : La non restitution des emballages consignés
Les emballages consignés peuvent n’être finalement pas restitués :
- Soit parce que le client décide de les conservés ;
- Soit parce que les emballages sont détruits ;
- Soit parce que le fournisseur a fixé, lors de la consignation un délai maximum de
restitution. Au-delà de ce délai, les emballages sont considérés comme
définitivement conservés par les clients.
Quelle qu’en soit la raison, la non restitution des emballages a pour effet un changement
dans la nature juridique de l’opération : Ce qui n’était qu’un prêt à usage dévient une vente.
Le client devient propriétaire des emballages.

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1- Les emballages sont conservés par le client

Pour son besoin personnel, dans ce cas il s’agit d’un achat d’emballage pour le client.
Exemple : Kouassi informe qu’elle ne pourra pas restituer les 200 bouteilles
précédemment consignés à 240F HT l’une.
La SA BROU lui adresse une facture de doit.
BROU
RC N°1212 Doit ‘’ KOUASSI’’
200 Bouteilles vides 48 000
TVA 18% + 8 640
NAP 56 640
Solution
20/01/N
7074 Bonis sur emballages 8 640
- La comptabilisation chez le client KOUASSI
Numéro de compte Numéro de Libellés et intitulés des comptes Somme des comptes Somme des comptes
débit compte crédit débités crédités
20/01/N
6082 Achat d’emballages récupérables non identif. 48 000
4094 Fournisseur, emballages à rendre 56 640
2- Les emballages sont détruits
Lorsque les emballages sont détruits, à l’analyse de cette opération chez les deux opérateurs
économiques :
- Chez le fournisseur : un boni (gain)
- Chez le client : un mali (perte)
Exemple : reprenons l’exemple précédent sur la conservation en supposant que les
emballages sont détruits.
Solution
20/01/N
7074 Bonis sur emballages 8 640

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- La comptabilisation chez le client KOUASSI

20/01/N
6224 Malis sur emballages 48 000
4094 Fournisseur, emballages à rendre 56 640
V : Fiche de stock d’emballage

En fin de période les emballages récupérables, propriétés exclusive de l’entreprise
doivent figurer au bilan dans le compte 387 « stock en consignation ou au dépôt au coût
d’achat HT.
Au cours de l’exercice l’entreprise tient généralement un inventaire permanent des

emballages récupérables en quantité sur une fiche.
NB : Sont exclus de cette fiche les emballages qui ne sont pas la propriété de l’entreprise.
3871 : Stock en consignation
3872 : Stock en dépôt
Exemple :
Le 01/01/N, le stock d’emballage en dépôt de l’entreprise Brou est de 400 fûts A4 celui
en consignation est de 100 futs. Durant le mois de janvier N les mouvements ont été les
suivants :
-02/01/N consignation au client ADOU : 70
-06/01/N retour du client BABA : 50
-11/01/N consignation au client KEKE : 56
-18/01/N retour du client KOBON : 20
-20/01/N achat d’emballages : 100
-25/01/N le client BABA décide de concevoir définitivement le 50.
-26/01/N consignation du fournisseur SACO : 50 emballages A-8
-27/01/N consignation au KEKE 60 emballages et déconsigné les 56 autres.
- 28/01/N vente d’emballages provenant du magasin : 35.
-30 /01/N emballage mis au rebut : 45
TAF : présenter la fiche de stock d’emballage

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Solution
Mouvements Magasins Stocks
Date Libellés en Stock
Achats Ventes pertes s Entrées sorties stocks consigna s total
tion
500 - - 01 Stock initial - - 400 100 500
- - - 02 Consignation ADOU - 70 330 170 500
- - - 06 Retour client KABA 50 - 380 120 500
- - - 11 Consignation KEKE - 56 324 176 500
- - - 18 Retour à KOBOU 20 - 344 156 500
100 - - 20 Achat d’emballage 100 - 444 156 600
- 50 - 25 Vente d’emballage - - 444 106 550
- - - 27 Retour de KEKE 56 - 500 50 550
- - - 27 Consignation KEKE - 60 440 110 550
- 35 - 28 Ventes directes - 35 405 110 515
- - 45 30 Emballage mis rebut - 45 360 110 470
600 85 45 Total
NB : Pour remplir la fiche de stock, convenablement il faut savoir que :
- La consignation s’inscrit en sorties en magasin et vient diminuer le stock en magasin

(-) et en augmentation au niveau du stock en consignation (+) ;
- La déconsignation s’inscrit en entrées en magasin et en augmentation au niveau du
stock en en magasin (+) et diminue le stock en consignation au niveau du magasin
(-) ;
- La vente indirecte (lorsque que le client décide de conserver les emballages déjà
consignés) vient diminue le stock en consignation au niveau du magasin (-) et le
stock en magasin reste stable.

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Ecriture comptable simplifiée sur les emballages
Chez le fournisseur Chez le client

Eléments Montant Eléments Montant
Emballages immobilisée Emballages immobilisée
D : 411 : Client NAP D : 243 : Matériel d’emballage Coût d’achat

D : 673 : Escompte accordé Escompte D : 4451 : TVA/ immobilisation TVA
D : 4191 : Clients, avances reçues Avance D : 252 : Avance sur immob Avance
C : 702 : Vente de produits finis MB ou DNC C : 481 : F/O investissement NAP

C : 4431 : TVA/vente TVA C : 773 : Escompte obtenus Escompte
C : 7071 : port et frais facturés Port
NB : cette opération consiste pour

le fournisseur une vente de
produit finis
Emballages commerciaux Emballages commerciaux
- Récupérable non - Récupérable non
identifiable identifiable
Mt NAP MB ou DNC
D : 411: Client D : 6082 : Achat d’emb. Récup
Escompte TVA
D : 673: Escompte accordé D : 4452 : TVA/ Achat
MT avance Port
D : 4191: Clients, avances reçues : D : 611 : Transport/Achat
MB ou DNC Mt NAP
C : 702: Vente de produits finis C : 401 : Fournisseur
TVA Escompte
C : 4431: TVA/vente C : 773 : Escompte obtenu
Port MT avance
C : 7071: port et frais facturés C : 4091 : F/O avance versée
- Emballage perdus Mt NAP - Emballage perdus MB ou DNC
D : 411: Client Escompte D : 6082 : Achat d’emb. Récup TVA
D : 673: Escompte accordé MT avance D : 4452 : TVA/ Achat Port
D : 611 : Transport/Achat
C : 702: Vente de produits finis MB ou DNC Mt NAP
C : 4431: TVA/vente TVA C : 401 : Fournisseur Escompte
C : 7071: port et frais facturés Port C : 773 : Escompte obtenu MT avance
NB : cette opération consiste pour C : 4091 : F/O avance versée
le fournisseur une vente de
produit finis
Consignation des emballages Consignation des emballages
récupérables et opération récupérables et opération
d’achat –vente d’achat –vente
Mt NAP D : 601 : Achat de marchandise MB ou DNC
D : 411: Client
Escompte TVA
D : 673: Escompte accordé D : 4452 : TVA/ Achat
MT avance Port
D : 4191: Clients, avances reçues : D : 611 : Transport /achat Emballages
MB ou DNC D : 4094 : F/O Emballage à rendre
C : 702: Vente de marchandises TVA
C : 4431: TVA/vente Port C : 401 : Fournisseur Mt NAP
C : 7071: port et frais facturés Emballages C : 773 : Escompte obtenu Escompte
C : 4194 : clients emballage consigné
C : 4091 : F/O avance versée MT avance
Déconsignation au même prix Déconsignation au même
de consignation prix de consignation
Emb. Consigné Emb. Consigné
D : 4194 : clients emballage consigné D : 401: Fournisseur
Emb. Consigné Emb. Consigné
C : 411 : Client C: 4094: F/O Emballage à rendre

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- Au règlement Emb. Consigné

- Au règlement Emb. Consigné
D : 411: Client D : 521 : Banque
C : 521 : Banque Emb. Consigné Emb. Consigné
Ou D : 571 : Caisse
Ou C : 571 : Caisse C : 401 : Fournisseur
Déconsignation à un prix Déconsignation à un prix
inférieur au prix de inférieur au prix de
consignation consignation
consignation déconsignation
D : 4194 : Client emballages consignés D : 401: Fournisseur TVA/emballage
D : 4452: TVA/ Achat Emballage HT
C : 411 : client déconsignation D : 6224 : Malis sur emballage
TVA/emballage
C : 4431 : TVA/vente consignation
C : 7074 : bonis sur emballages Emballage HT C: 4094 :F/O Emballage à rendre
- Au règlement Déconsignation - Au règlement
D : 411 : Client D : 521 : Banque Déconsignation
C : 521 : Banque déconsignation Ou D : 571 : Caisse
Ou C : 571 : Caisse C : 401 : Fournisseur déconsignation
Cas ou le client décide de Cas ou le client décide de
conserver les emballages conserver les emballages
D : 4194 : Client emballages consignés Emballage TTC D : 6082 : Achat d’emb. Récup Emballage HT
TVA/Emba. HT
D : 4452 : TVA/ Achat
C : 4431 : TVA/vente TVA/Emba. HT
C : 7074 : bonis sur emballages Emballage HT C: 4094 :F/O Emballage à rendre Emballage TTC
Cas de destruction des Cas de destruction des
emballages emballages
D : 4194 : Client emballages consignés Emballage TTC D : 4452: TVA/ Achat TVA/Emba. HT
D : 6224 : Malis sur emballage Emballage HT
TVA/Emba. HT
C : 4431 : TVA/vente
C : 7074 : bonis sur emballages Emballage HT C: 4094 :F/O Emballage à rendre Emballage TTC

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CHAPITRE III : LES EFFETS DE COMMERCE

Les opérations d’Achat / Vente à crédit peuvent être réglées à terme au moyen de chèques
ou virements, de telles opérations donnent lieu à l’établissement de documents particuliers :
Les Effets de Commerce.
Les effets de commerce sont définis comme des instruments de mobilisations de créance et
portant de crédit. Les principaux effets de commerce sont la lettre de change ou traite et le
billet à ordre. Leur transmission s’effectue par endossement : le dernier bénéficiaire voit le
paiement final garanti par le précédent endosseur
SECTION I : LES DOCUMENTS
A – La lettre de change classique (LCC)

La lettre de change est un écrit par lequel le créancier (tireur) donne l’ordre à son débiteur
(tiré) de payer à une date fixée (échéance) une somme déterminée (Nominal) à une
personne désignée (le bénéficiaire). Il convient de préciser que dans le cadre des relations
fournisseurs – clients, le tireur est très souvent le fournisseur et en même temps le
bénéficiaire tandis que le tiré est le client.
FACTURE
Envoi de la lettre de change classique

Tireur ou Bénéficiaire Tiré
Retour de la LCC signée et acceptée
ENCAISSEMENT Avis de Avis de Avis de
Crédit domiciliation Débit
Banque du Banque du tiré

Paiement à l’échéance domiciliation
bénéficiaire
B – LE BILLET À ORDRE
C’est un écrit par lequel une personne (souscripteur) s’engage envers une autre personne
(bénéficiaire) à une date déterminée (échéance).
Souscripteur Engagement de paiement au profit de Bénéficiaire
Débiteur Créancier

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SECTION 2 : Le traitement Comptable des effets de commerce

1) Le principe d’enregistrement des effets à payer
1 – 1. Création des effets (chez le client)

À la création de l’effet, la dette vis-à-vis du fournisseur est remplacée par un engagement de
paiement représenter par un document appelé effet à payer (lettre de change ou billet à
ordre)
N
401 Fournisseurs Vn
Ou 481 Fournisseurs d’investissement
402 Fournisseurs, effet à payer Vn
Ou 482 Fournisseurs d’investissement, effet à payer
(Suivant acceptation d’effet N°…)
1 – 2. Le paiement par la banque à l’échéance
À l’échéance, l’effet est payé par banque du débiteur et ce dernier reçoit un avis de débit
N
402 Fournisseurs, effet à payer Vn
Ou 482 Fournisseurs d’investissement, effet à payer
521 Banque Vn
(Suivant avis de débit effet N°…)
2 – Le principe d’enregistrement des effets à recevoir

Les effets sont des moyens de paiement à crédit. Pour le bénéficiaire qui les reçoit en
règlement d’une créance, il s’agit d’effets à recevoir.
2 – 1. La réception de l’effet accepté et signé par le tiré (chez le fournisseur)
À la réception de l’effet signé par le tiré ou le client.
compte compte comptes comptes
débit crédit Libellés et intitulés des comptes débités crédités
N
412 Client, effet à recevoir Vn
ou4142 Créances/cession courantes d’immob. Effet à recevoir
Ou4852 Créances/cession occasionnelle d’immob. Effet à recevoir Vn
411 Client
Ou4141 Créances/cession courantes d’immob. Créances en compte
Ou4851 Créances/cession occasionnelle d’immob. en compte
(Suivant création d’effet N°…)

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2 – 2. La remise de l’effet à la banque pour encaissement
Quelques jours avant l’échéance, l’effet est remis par le tireur à sa banque pour être
encaissé
compte débit compte crédit comptes débités comptes crédités
N
512 Effet à l’encaissement Vn
412 Client, effet à recevoir
ou4142 Créances/cession courantes d’immob. Effet à recevoir Vn
Ou4852 Créances/cession occasionnelle d’immob. Effet à recevoir
(Suivant effet N°… remis à l’encaissement)
2 – 3. La réception de l’avis de crédit
L’effet est encaissé à l’échéance et le fournisseur reçoit de sa banque l’avis de crédit.

N
521 Banque Vn – (X1 +X2)
6312 Frais sur effet X1
4454 TVA sur prestation de services X2
512 Effet à l’encaissement Vn
(Suivant avis de crédit effet N°…)
2 – 4. L’effet remis à l’escompte
Le fournisseur en difficulté désir recevoir les fonds avant l’échéance. Il s’adresse alors à sa
banque en lui remettant l’effet qui va être escompté. Les opérations d’escompte
s’apparentent à des avances de trésorerie reçues de la banque qui dans l’attente de
l’encaissement de l’effet à son échéance, va se rémunérer sur la durée de l’escompte. En
réalité, cette opération n’était pas la créance détenue sur le client qui va être suivie en
comptabilité de même que le nouvel engagement contracté. À ce stade, une écriture
comptable s’impose.
compte débit compte crédit comptes comptes crédités
Libellés et intitulés des comptes débités
N
415 Clients, effets escomptés non échus
Ou4855 Créances/cession HAO, effets escomptés non échus Vn
(Suivant effet N°… remis à l’escompte)
Le Plan Comptable OHADA n’ayant pas prévu un compte approprié qui aurait pu être intitulé
« Créance sur Cession HAO, effet escompté non échus », nous avons utilisé le compte 4855
suggéré par le SYSCOA dans son guide d’application en page 147.

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2 – 5. La réception de l’avis de crédit.

L’effet étant négocié (Vendu), la banque verse le nominal sur le compte de son client
(Fournisseur), retient un intérêt calculé de la date de négociation à la date d’échéance de
l’effet, c’est-à-dire l’escompte. Elle retient également la Taxe sur opération bancaire (TOB).
Elle dresse alors à son client un extrait de relevé du compte sur lequel sont précisées les
opérations d’escompte réalisées.
Le système comptable OHADA comptabilise toutes ces charges en charges financières. Dès la
réception de l’Avis de crédit.
Numéro de Numéro de Sommes des comptes Sommes des
compte débit compte crédit débités comptes crédités
N
521 Banque Vn – (X1 +X2)
675 Frais financiers, escompte des effets de commerce X1
4454 TVA sur prestation de services X2
565 Escomptes de crédit ordinaire Vn
(Suivant avis de crédit effet N°… remis à l’escompte)
À l’échéance dans le cas où le tiré a effectivement réglé l’effet.

Numéro de Numéro de Sommes des comptes Sommes des
N
565 Escomptes de crédit ordinaire Vn
415 Clients, effets escomptés non échus Vn
Ou 4855 Créances/cession HAO, effets escomptés non échus
(Suivant règlement effectif effet N°… par le tiré)
2 – 6. L’endossement d’un effet au profit d’une tierce personne
Un effet peut-être endossé au profit d’une tierce personne qui peut-être un fournisseur ou
un créancier quelconque du tireur ou bénéficiaire initial.
Dans ce cas, l’endossement est une opération qui consiste à transférer au tiers concerné le
bénéfice de l’une des créances du tireur en règlement complet ou partiel de sa propre dette.
N
401 Fournisseurs Vn
(Suivant acceptation d’effet N°…)
L’endossement avec sans effet compte chez le tiré initial.

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3 – Les difficultés de règlement des effets de commerce

Le fournisseur ou tireur a des difficultés pour encaisser à l’échéance sa créance. En d’autres
termes, le tiré ou client n’arrive pas à honorer ses engagements à l’échéance. Dans ce cas
deux cas peuvent se présenter :
3 – 1. Prorogation
Le tiré (Client) sentant vernir des difficultés avant l’échéance, négocie avec le tireur
(Fournisseur) en vue d’un renouvellement d’effet. Dans ce cas, deux cas peuvent-être
envisagés ici :
3 – 1.1 L’effet est toujours en possession du tireur
- Chez le tireur (fournisseur)
Il convient dans un premier temps, de procéder à l’annulation du premier effet.
compte débit compte crédit comptes comptes
Libellés et intitulés des comptes débités crédités
N
411 Client
Ou4141 Créances/cession courantes d’immob. en compte Vn
(Suivant annulation de l’effet N°…)
Dans un deuxième temps, il faut procéder à la création d’un nouvel effet à une échéance
plus lointaine avec un nominal majoré d’intérêt de retard et des frais annexes.
Numéro Numéro de Sommes des Sommes des
de compte compte comptes comptes crédités
débit crédit Libellés et intitulés des comptes débités
N
ou4142 Créances/cession courantes d’immob. Effet à recevoir ∑ crédit
411 Client
771 Intérêt de prêt Mt intérêt
Autres produits accessoires Mt autres frais
7078
(Suivant création nouvel effet N°…)
- Chez le tiré (Client)
• Annulation de l’ancien effet.
N
402 Fournisseurs, effet à payer
Ou 482 Fournisseurs d’investissement, effet à payer Vn
401 Fournisseurs Vn
(Suivant annulation effet N°…)

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• Acceptation et signature du nouvel effet

Numéro de Numéro de Sommes des comptes débités Sommes des
compte débit compte crédit comptes crédités
N
401 Fournisseurs Vn
6744 Intérêt sur dettes commerciales Mt intérêt
6312 Frais sur effets
Mt autres frais
Ou 6288 Autre frais de télécommunication
Fournisseurs, effet à payer
402 ∑débit
Fournisseurs d’investissement, effet à payer
Ou 482
(Suivant acceptation nouvel effet N°…)
3 – 2. Avance de fonds
L’effet est déjà négocié et ne peut être retiré.
• Chez le tireur (fournisseur)
Dans un premier temps, le tireur fait une avance de fonds au tiré (client) pour permettre à ce
dernier d’honorer ses engagements.
Numéro de Numéro Sommes des Sommes des
compte de compte comptes comptes
N
411 Client
Mt avance
Ou 4141 Créances/cession courantes d’immob.en compte de fonds
Ou 4851 Créances/cession occasionnelle d’immob. en compte Mt avance
521 Banque de fonds
(Suivant avance de fonds versé)
Dans un deuxième temps, le tireur crée un nouvel effet accepté et signé par le tiré.
N
411 Client
Ou4141 Créances/cession courantes d’immob. Créances en compte Vn
Mt autres frais
7078 Autres produits accessoires

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• Chez le tiré (client).
Lors de la réception des fonds avancés par le tireur :

Numéro de Numéro de Sommes des comptes débités Sommes des comptes crédités
compte débit compte crédit
N
Mt avance de fonds
521 Banque Mt avance de
401 Fournisseurs fonds
(Suivant avance de fonds reçus)
Lors de a signature et l’acceptation du nouvel effet.

N
401 Fournisseurs Vn
Intérêt sur dettes commerciales Mt intérêt
6744
Mt autres frais
Ou6288 Autre frais de télécommunication
∑débit
Fournisseurs, effet à payer
402
Ou 482
3 – 3. Les effets impayés

Dans le cadre des effets impayés, trois cas peuvent être envisagés :
– L’effet est présenté à l’encaissement par le tireur ou par sa banque.
– L’effet, après avoir été escompté est revenu impayé après présentation par la
banque du tireur.
– L’effet, après avoir été endossé est redevenu impayé entre les mains d’une tierce
personne, créancière du tireur initial.
3 – 3. 1 Le règlement amiable
Dans ce cas, on envisage la création d’un nouvel effet :
1er Cas : l’effet étant présenté par le tireur lui-même, il conviendrait de procéder à son
annulation et à la création d’un nouvel effet.
- Procéder à l’annulation de l’effet initial
compte débit compte crédit comptes comptes
Libellés et intitulés des comptes débités crédités
N
411 Client
(Suivant annulation de l’effet N°…)

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- Procéder à la création d’un nouvel effet avec le nominal ancien majoré

des intérêts de retard et des frais de retard.
N
411 Client
7078
• Chez le tiré (client)

- Procéder à l’annulation de l’effet initial
N
402 Fournisseurs, effet à payer
Ou 482 Fournisseurs d’investissement, effet à payer Vn
401 Fournisseurs Vn
481 Fournisseurs d’investissement
(Suivant annulation effet N°…)
• Acceptation et signature du nouvel effet
N
401 Fournisseurs Vn
6744 Intérêt sur dettes commerciales Mt intérêt
Mt autres frais
Fournisseurs, effet à payer ∑débit
402
Ou 482
ème
2 Cas : l’effet négocié est présenté à l’échéance par la banque du tireur.
L’effet négocié étant revenue impayé, la banque du tireur prélève automatiquement sur le
compte du tireur et le nominal et les divers frais impayés y compris les intérêts.
- Chez le titreur (fournisseur)
• Imputation des frais impayés et du nominal par sa banque
Numéro de compte Numéro de compte Sommes des comptes débités Sommes des comptes
débit crédit crédités
N°
565 Escompte de crédit ordinaire Vn
Frais impayé
∑débit
521 Banque
(Suivant imputation des frais et du nominal par la banque)

Contact : 57 868 832 / 41 567 952 / 04 865 109 Page 40 sur 75
- Le tireur va procéder alors au tirage d’un nouvel effet sur son tiré (client)
N
415 Clients, effets escomptés non échus
Ou4855 Créances/cession HAO, effets escomptés non échus Vn
Mt autres frais
7078 Autres produits accessoires
- Chez le tiré (client)

N
401 Fournisseurs Vn
Intérêt sur dettes commerciales Mt intérêt
6744
Mt autres frais
Fournisseurs, effet à payer ∑débit
402
Ou 482
ème
3 Cas : l’effet impayé avait été endossé.
Dans ce cas, bénéficiaire se retourne contre l’endosseur afin de réclamer son dû, c’est-à-dire
le principal augmenté des frais impayés. En supposant qu’il y ait deux bénéficiaires.
– Chez le tireur
N
411 Client
7078

Contact : 57 868 832 / 41 567 952 / 04 865 109 Page 41 sur 75
Chez le premier bénéficiaire, il convient de prendre en compte la dette vis-à-vis de son

client indélicat.
N
412 Client
ou4142 Créances/cession courantes d’immob. En compte Vn
Ou4852 Créances/cession occasionnelle d’immob. En compte
401 Fournisseurs Vn
(Suivant effet N°… revenu impayé à l’endossement)
En conclusion, il faut utiliser avec circonspection la pratique de l’endossement des effets.
3.2.2 : L’absence d’entente entre le créancier le débiteur
Ici, il est impossible d’envisager un règlement à l’amiable. L’effet est resté impayé. La
créance subsiste et figure au débit du compte 411 « Client « avec les frais impayé, les
intérêts de retard et le principal en attendant un règlement judiciaire.
NB : Les comptes 411 et 412 ; 401 et 402 sont utilisés lorsqu’il s’agit des effets de commerce sur les
marchandises ;
Les comptes 4141 et 4142 sont utilisés lorsqu’il s’agit de la cession courante des immobilisations ;
Les comptes 4851 et 4852 ; 481 et 482 sont utilisés lorsqu’il s’agit de la cession occasionnelle des
immobilisations.
Ecriture comptable simplifiée sur les effets de commerce

Chez le Fournisseur (Tireur) Chez le Client (Tiré)
Numéro de comptes et intitulés Numéro de comptes et intitulés
Montants Montants
Création d’effet Acceptation d’effet

D : 401Fournisseurs Vn (NAP)
D : 412 : Client, effet à recevoir
Ou D : 4142 Créances/cession Ou D : 481Fournisseurs d’investissement
courantes d’immob. Effet à recevoir Vn (NAP)
Ou D : 4852 Créances/cession C : 402 Fournisseurs, effet à payer Vn (NAP)
occasionnelle d’immob. Effet à Ou C : 482 Fournisseurs
recevoir d’investissement, effet à payer
C : 411 Client
Ou C : 4141 Créances/cession Vn (NAP
courantes d’immob. en compte
Ou C : 4851 Créances/cession
occasionnelle d’immob. en compte
Encaissement direct Encaissement direct
D : 571 : Caisse Vn (NAP D : 402 Fournisseurs, effet à payer
Ou D: 482 Fournisseurs d’investissement, Vn (NAP)
C : 412 : Client, effet à recevoir effet à payer
Vn (NAP
Contact : 57 868 832 / 41 567 952 / 04 865 109 Page 42 sur 75
courantes d’immob. Effet à recevoir C : 571 Caisse Vn (NAP)
occasionnelle d’immob. Effet à
recevoir
Si l’effet est remis à Si l’effet est remis à
l’encaissement l’encaissement
D : 512 : Effet à l’encaissement Vn (NAP

Ou D : 4142 Créances/cession
courantes d’immob. Effet à recevoir
Vn (NAP
Néant
recevoir
Avis de crédit à l’encaissement Avis de débit à l’encaissement
D : 521 : Banque Vn – X1 D : 402 Fournisseurs, effet à payer Vn (NAP)

D : 6312 : Frais sur effets X1 Ou D: 482 Fournisseurs d’investissement, Vn (NAP)
effet à payer
C : 512 : Effet à l’encaissement Vn (NAP
C : 521 Banque
Effet remis à l’escompte Effet remis à l’escompte
D : 415 : Clients, effets escomptés
non échus Vn (NAP
Ou D : 4855 : Créances/cession HAO, Néant
effets escomptés non échus
C : 412 Client, effet à recevoir Vn (NAP

Ou C : 4142 : Créances/cession
recevoir
Avis de crédit à l’escompte Avis de crédit à l’escompte
D : 521 Banque Vn – X1- X2
D : 675 Frais financiers, escompte des X1
effets de commerce Néant
D: 4454 TVA sur prestation de services X2
C : 565 Escomptes de crédit ordinaire Vn (NAP

A l’échéance, si le tiré règle A l’échéance, si le tiré règle
effectivement l’effet effectivement l’effet
D : 565 Escomptes de crédit ordinaire Vn (NAP Vn (NAP
D : 402 Fournisseurs, effet à payer
Ou D: 482 Fournisseurs d’investissement,
C : 415 : Clients, effets escomptés non effet à payer
échus Vn (NAP
Ou C : 4855 : Créances/cession HAO, Vn (NAP
C : 5.. Compte concerné
Endossement d’effet au Endossement d’effet au
profit d’un tiers profit d’un tiers
D : 401 Fournisseur

Contact : 57 868 832 / 41 567 952 / 04 865 109 Page 43 sur 75
Ou D : 4812 F/O d’investissement IC L’endossement est sans effet compte

C : 412 Client, effet à recevoir chez le tiré initial
recevoir
Prorogation Prorogation
-effet toujours en -effet toujours en
possession du tireur possession du tireur
Annulation Effet initial Annulation Effet initial
D : 411 Client D: 402 Fournisseurs, effet à payer Vn

Ou D : 4141 Créances/cession Ou D :482 Fournisseurs d’investissement,
courantes d’immob. en compte Vn effet à payer
Ou D : 4851 Créances/cession Vn
occasionnelle d’immob. en compte C : 401Fournisseurs
Ou C : 481Fournisseurs d’investissement
C : 412 Client, effet à recevoir
Ou C : 4142 : Créances/cession Vn
Acceptation du nouvel effet
Vn
occasionnelle d’immob. Effet à D : 401Fournisseurs Intérêt
Ou D : 481Fournisseurs d’investissement frais
recevoir
D : 6744 Intérêt/dettes commerciales
D : 6312 Frais sur effet
Création du nouvel effet ∑débit
C: 402 Fournisseurs, effet à payer
D : 412 : Client, effet à recevoir ∑ crédit Ou C :482 Fournisseurs d’investissement,
Ou D : 4142 Créances/cession effet à payer
recevoir
C : 411 Client Vn
occasionnelle d’immob. en compte Intérêt
C : 771 Intérêts sur prêt Frais
C : 7078 Transfert de charges d’expl.
Avance de fonds Réception Avance de fonds
D : 411 Client D : 521 Banque X
courantes d’immob. en compte X C : 402 Fournisseurs, effet à payer X
Ou D : 4851 Créances/cession Ou C: 482 Fournisseurs d’investissement,
occasionnelle d’immob. en compte effet à payer
X
C : 521 Banque Acceptation du nouvel effet
-création du nouvel effet
après avance de fonds D : 401Fournisseurs
Ou D : 481Fournisseurs d’investissement Vn
D : 6744 Intérêt/dettes commerciales Intérêt

Contact : 57 868 832 / 41 567 952 / 04 865 109 Page 44 sur 75
D : 412 : Client, effet à recevoir D : 6312 Frais sur effet frais

courantes d’immob. Effet à recevoir C: 402 Fournisseurs, effet à payer ∑débit
Ou D : 4852 Créances/cession Ou C :482 Fournisseurs d’investissement,
occasionnelle d’immob. Effet à effet à payer
recevoir
C : 411 Client
C : 771 Intérêts sur prêt
C : 7078 Transfert de charges d’expl
Effet remis à l’encaissement Effet remis à l’encaissement
revenu impayé revenu impayé
*prélèvement des frais prélèvement des frais impayés

impayés sur le compte du
tireur (F/O)
Néant
D : 6312 Frais sue effets
Frais
C : 5.. Compte de trésorerie
Annulation Effet initial Annulation Effet initial

D : 411 Client D: 402 Fournisseurs, effet à payer
Ou D : 4141 Créances/cession Ou D :482 Fournisseurs d’investissement, Vn
Vn effet à payer
occasionnelle d’immob. en compte C : 401Fournisseurs
Ou C : 481Fournisseurs d’investissement
Vn
C : 412 Client, effet à recevoir Vn
Ou C : 4142 : Créances/cession Acceptation du nouvel effet
D : 401Fournisseurs
Ou D : 481Fournisseurs d’investissement Vn
recevoir
D : 6744 Intérêt/dettes commerciales Intérêt
D : 6312 Frais sur effet frais
Création du nouvel effet
sur le tiré par le tireur C: 402 Fournisseurs, effet à payer
Ou C :482 Fournisseurs d’investissement, ∑débit
effet à payer
Ou D : 4852 Créances/cession ∑ crédit
recevoir
C : 512 : Effet à l’encaissement Vn

C : 771 Intérêts sur prêt Intérêt
C : 7078 Autres produits accessoires frais
Si par contre, la créance

devient douteuse alors :

Contact : 57 868 832 / 41 567 952 / 04 865 109 Page 45 sur 75
D : 4162 Client douteux Vn

C : 411 Client Vn
Si par contre, la créance
Constatation de la provision devient douteuse alors :
D : 6594 Charges prov. /créance D : 402 Fournisseur, EAP
C : 4162 Client douteux C : 401 Fournisseur
Effet remis à l’escompte revenu Effet remis à l’escompte revenu
impayé impayé
*imputation des frais impayés et *imputation des frais impayés et le

le prélèvement du nominal par la prélèvement du nominal par la
banque banque
Vn
Néant
D : 565 Escompte du crédit ordinaire
D : 6312 Frais sur effets Frais
C : 521 Banque ∑ débit
*Création du nouvel effet par le *Acceptation du nouvel effet

tireur sur le tiré
D : 412 Client, effet à recevoir D : 401Fournisseurs
Ou D : 4142 Créances/cession Ou D : 481Fournisseurs d’investissement
courantes d’immob. Effet à recevoir D : 6744 Intérêt/dettes commerciales
Ou D : 4852 Créances/cession D : 6312 Frais sur effet
recevoir C: 402 Fournisseurs, effet à payer
Ou C :482 Fournisseurs d’investissement,
C : 415 Clients, effets escomptés effet à payer
non échus
Ou C : 4855 Créances/cession HAO,
C : 771 Intérêt de prêt
C : 7078 Autres produits accessoires
Si par contre, la créance devient
douteuse alors :
D : 4162 Client douteux
C : 411 Client
Effet revenu impayé à Effet revenu impayé à

l’endossement l’endossement
- chez l’endossataire
D : 411 Client
∑crédit
C : 412 Client, effet à recevoir Vn

recevoir
Intérêt
Néant
C : 7078 Autres produits accessoires
- chez l’endosseur
Contact : 57 868 832 / 41 567 952 / 04 865 109 Page 46 sur 75
D : 411 Client
Ou D : 4141 Créances/cession Vn
courantes d’immob. En compte
Vn
C : 401 Fournisseurs
Ou C : 481 F/O d’investissement
CHAPITRE IV : LA COMPTABILISATION DE LA TAXE SUR LA

VALEUR AJOUTÉE (TVA)
GÉNÉRALITÉ
La TVA est une invention française largement exportée aux demeurants, près de cent (100)
pays l’on adoptés. Instituée depuis 1960, la Taxe sur la Valeur Ajoutée en abrégée (TVA) est
le principal impôt Ivoirien. La TVA, généralisée par la réforme de 1968, est un impôt général
sur la consommation qui frappe en principe tous les biens et services consommés ou utilisés
en France, qu’ils soient d’origine nationale ou étrangère. Elle a pour caractéristique d’être
normalement « répercutée » sur le client qui en support la charge finale.
Les autres agents intervenants dans le circuit économique jouent un rôle de collecteur
d’impôt pour le compte du Trésor (à condition qu’ils soient assujettis)
1 – Champs d’application
Sont imposables sur toues affaires faites en Côte d’Ivoire par des personnes qui
habituellement ou occasionnellement achètent pour revendre ou accomplissent des achats
relevant d’une activité autre que le salariale ou agricole.
2 – Opérations non imposable
2.1 – Exemptions
Ce sont des opérations qui se situent en dehors du champ d’application.
- Activité agricole
- Activité salariale
- Les exportations (incitation à l’exportation).
2.2 – Exonérations
Ce sont les opérations qui se situent en principe dans le champ d’application de la TVA. Mais,
qui pour des raisons économiques, sociales, en sont exclus.
- Les produits pharmaceutiques sauf les seringues et les produits cosmétiques
etc…
- Certains produits alimentaires tels que la farine etc…
- Les livrets scolaires

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- Les ventes conventionnelles aux organisations internationales tels que : ONU,

UNICEF, La Croix Rouge
- La vente aux ambassades.
3- Les éléments non déductibles à la TVA
- Selon la loi des finances de 2002, lorsque le matériel de transport à un poids
supérieur à 3,5 tonnes, la TVA est déductible. Par contre lorsque le poids est
inférieur ou égale à 3,5 tonnes, la TVA est non déductible.
- Selon la loi des finances de 2011, lorsque le matériel de transport a une
puissance fiscale (PF) inférieur ou égale à 12 chevaux (CV), la TVA est
déductible. Par contre lorsque la puissance fiscale est supérieure à 12 chevaux, la
TVA est non déductible.
- Le mobilier de bureau
4– Mécanisme de la TVA
Il consiste à prouver que la TVA est payée par le consommateur final au profit de l’État.
4 – 1. Schémas
Blohorn achète les graines de palmes aux planteurs, il les transforme en huile raffinés
vendue en bidon de 5 litres.
Blohorn Grossiste Demi-grossiste Détaillant Consommateur final
TVA à payer = TVA Collectée – TVA déductible
Ou en cas de crédit de TVA, on pose la formule suivante pour le mois suivant
TVA à payer = TVA collectée – (TVA déductible + Etat, Crédit de TVA)
TVA collectée ou facturée ou exigible = Somme des compte 443

TVA déductible ou récupérable = Somme des 445
Lorsque la différence est positive, on parle de : État, TVA due ou à payer.
Lorsque la différence est négative, on parle de : État, Crédit de TVA à reporter.
4 – 2. Taux
Il existe depuis juillet 2003, un taux unique légal de TVA applicable sur le montant HT :
d’un taux de 18 %. Il a son équivalent applicable sur le montant TTC : d’un taux de 15,25
%.
NB : La TVA ayant été généralisée, la TOB (Taxe sur Opération Bancaire) ne s’applique qu’aux
seules opérations réalisées par les établissements financiers et bancaires. Il existe désormais
un taux (lois de finance 2002) TOB sur Commission et agios TTC : 9,09 % et sur la partie HT :
10 %
Seule la TOB sur Agios est déductible.

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4.3- Comptabilisation
- Cas de TVA due ou à payer

Numéro de Numéro de Libellés et intitulés des comptes Somme des comptes Somme des
N
4431 TVA facturé sur vente X
4432 TVA facturé sur service X
4433 TVA facturé sur travaux X
……… X
4451 TVA récupérable sur immobilisation X
4452 TVA récupérable sur achat X
4454 TVA récupérable sur prestation de service X
4441 Etat, TVA à payer X
……… x
(Suivant déclaration de TVA)
- Cas de crédit de TVA

N
4431 TVA facturé sur vente X
4432 TVA facturé sur service X
4433 TVA facturé sur travaux X
4449 Etat, crédit de TVA X
……… X
4451 TVA récupérable sur immobilisation X
4452 TVA récupérable sur achat X
4454 TVA récupérable sur prestation de service X
……… X
- Cas de règlement de la TVA

La TVA se règle au plus tard le 10 du mois suivant.
N
4441 Etat, TVA à payer
521 Banque
(Suivant règlement de TVA)
Exercice de synthèse
I : les opérations réalisées au cours du mois d’avril 2004 sont les suivantes :
- 05/04/04 vente de marchandises 20 000 000 HT ; remise 10% et 5%

- 08/04/04 achat de marchandises 16 000 000 HT remise 10%
- 10/04/04 vente de marchandises 15 000 000 HT remise 10% et 5%
- 12/04/04 retour de marchandises sur vente 6 000 000 HT remise 10% et 5%
- 20/04/04 vente de marchandises au bénin 18 500 000 HT remise 10% et 5%
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- 21/04/04 retour de marchandises sur achat 3 000 000 HT remise 10% et 5%

- 22/04/04 importation d’une machine industrielle 40 000 000 HT, droit de douane
10 000 000 HT remise 10%
-
- 25/04/04 vente de marchandises d’une valeur de 3 000 000HT à l’ambassade du
Burkina Faso
- 26/04/04 réparation des ordinateurs 2 500 000 HT
- 27/04/04 cession d’une machine de bureau 4 720 000F
- 28/04/04 acquisition d’un mobilier de bureau d’une valeur de 1 500 000 HT, port
facturé 500 000F HT
- 30/04/04 acquisition d’un matériel informatique d’une valeur de 4 500 000F HT.
II : Les opérations réalisées au cours du mois de mai sont les suivantes :
- 02/05/04 vente de marchandises 40 000 000F HT remise 10% et 5%

- 03/05/04 exportation des matériels industriels d’une valeur de 25 000 000F HT
- 04/05/04 vente de marchandises 10 000 000 HT remise 10% et 5%, port payé 200 000
- 06/05/04 acquisition d’un véhicule de tourisme pour le transport du DG dont la
puissance fiscale est de 14 chevaux pour un montant de 17 700 000 TTC
- 08/05/04 acquisition d’une machine à broyer 8 000 000
- 10/05/04 vente de marchandises 60 000 000 HT remise 5% et 10%
- 12/05/04 acquisition d’un matériel de transport pour un montant de 15 000 000 HT
destiné au transport des marchandises dont la charge est égale à 4 tonnes
- 31/05/04 entretient des machines 1 000 000F
TAF : 1- Calculer la TVA due ou crédit de TVA du mois d’avril

2- Calculer la TVA due ou crédit de TVA du mois de mai
3- Comptabiliser les déclarations de TVA sachant que la TVA due est réglée le
10/06/04
Solution
1- Calculons la TVA due ou crédit de TVA du mois d’avril
Dates Eléments et calculs TVA TVA
collectée déductible
05 Vente de marchandises (20 000 000x 0,90 x 0,95) x 0,18 3 078 000 -
08 Achat de marchandises (16 000 000 x 0, 9) x 0,18 - 2 592 000
10 Vente de marchandises (15 000 000 x 0, 90 x 0, 95) x0, 18 2 308 500 -
12 Retour sur vente (6 000 000 x 0, 9 x 0, 95) x 0,18 -923 400 -
20 Vente au Bénin (exportation) Exonéré -
21 Retour sur achat (3 000 000 x 0,90 x0, 95) x 0, 18 - -461 700
22 Importation machine (40 000 000 + 10 000 000 x 0, 9) x 0, - 8 100 000
18
25 Vente à l’ambassade Exonéré -
26 Réparation ordinateur : 2 500 000 x 0, 18 - 450 000
27 Cession (4 720 000 /1,18) x 0,18 720 000 -
28 Acquisition mobilier de bureau - ND
30 Acquisition matériel informatique (4 500 000 x 0,18 - 810 000
Total 5 183 100 13 029 300
Crédit de TVA = 5 183 100 – 13 029 300 -7 846 200

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2- Calculons la TVA due ou crédit de TVA du mois de mai
Dates Eléments et calculs TVA TVA

collectée déductible
02 Vente de marchandises (40 000 000x 0,90 x 0,95) x 0,18 6 156 000 -
03 Exportation des machines industrielles Exonéré -
04 Acquisition matériel de transport 14 CV - ND
08 Acquisition d’une machine : 8 000 000 x 0, 18 - 1 440 000
12 Acquisition véhicule 15 000 000 x 0, 18 - 2 700 000
31 Entretien des machines 1 000 000 x 0,18 - 180 000
Total 16 929 000 7 560 000
TVA due = 16 929 000 – 7 560 000 – 7 846 200 1 522 800
3- Comptabilisation
3.1 - Cas du mois d’avril

Numéro de Numéro de Libellés et intitulés des comptes Somme des Somme des
débit crédit débités crédités
15/04/04
4431 TVA facturé sur vente 5 183 200
4449 Etat, crédit de TVA 7 846 200
4451 TVA récupérable sur immobilisation 8 910 000
4452 TVA récupérable sur achat 3 669 300
4454 TVA récupérable sur prestation de service 450 000
3.2 - Cas du mois de mai

Numéro de Numéro de Somme des comptes Somme des comptes
compte débit compte crédit Libellés et intitulés des comptes débités crédités
15/05/04
4431 TVA facturé sur vente 16 929 000
4451 TVA récupérable sur immobilisation 4 140 000
4452 TVA récupérable sur achat 3 240 000
4454 TVA récupérable sur prestation de service 180 000
4441 Etat, TVA à payer 1 522 800
4449 Etat, crédit de TVA 7 846 200
10/06/04
4441 Etat, TVA à payer 1 522 800
521 Banque 1 522 800
(Suivant règlement de TVA)

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CHAPITRE V : L’ÉTAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE

À la date d’inventaire, le solde du compte banque dans nos livres ne correspond jamais au
solde de notre compte banque car :
- Certaines opérations ont pu être omises ou mal enregistrées chez nous ou à la

banque.
- D’autres non pas été passées par faute de document de base ou d’information.
Exemple : Les chèques émis par nous ont été enregistrés sur le compte banque dans
nos livres, mais si les bénéficiaires ne les ont pas remis à l’encaissement, ils
n’apparaissent pas sur le relevé envoyé par la banque.
La banque envoie régulièrement à leurs clients un relevé des opérations qu’ils ont
effectuées au cours de la période (semaine, quinzaine, mois). Ce document est la
situation de notre comte par la banque (C’est un extrait de la comptabilité de la
banque).
À la banque, nous sommes des fournisseurs ; c’est pourquoi, sur le relevé, le principe
de fonctionnement est inversé par rapport au compte banque dans nos livres.
- Le compte banque chez augmente au débit et diminue au crédit.
- Le compte banque en banque augmente au crédit et diminue au débit
Le premier travail à faire consiste à pointer les opérations suivantes :
– Ce qui débit de notre compte banque doit se trouver au crédit du relevé ;
– Ce qui est au crédit de notre compte banque doit se trouver au débit du relevé.
Les sommes non pointées seront portées dans un tableau : « État de
rapprochement ».
L’État de rapprochement bancaire est un tableau à double entrée comportant
deux double colonnes :
– Une colonne « Banque chez nous » débit et crédit dans laquelle on reportera les
opérations comptabilisés par la banque l’on n’avait pas enregistrées dans nos
livres.
– Une colonne « notre compte banque à la banque » débit et crédit représentant
notre compte à la banque, dans laquelle nous reporterons les opérations
comptabilisées par nous, mais à la banque n’a pas enregistrés dans son compte.
Les soldes de fin de période à corriger de notre compte à la banque et de la
banque chez nous seront reportés dans les colonnes appropriées.

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ÉTAT DE RAPPROCHEMENT
Solde à la date La Banque chez Nous Notre compte à la banque

de
l’établissement
de l’état de …………………………. …………………………. …………………………. ……………………
rapprochemen . . . …
t On porte les On porte les On porte les On porte les
opérations qui opérations qui opérations qui opérations qui
sont au crédit de sont au débit de sont au crédit du sont au débit
notre relevé mais notre relevé mais compte banque du compte
qui qui chez nous mais banque chez
n’apparaissent n’apparaissent qui nous mais qui
pas au débit du pas au crédit du n’apparaissent n’apparaissent
compte banque compte banque pas au débit du pas au crédit
chez nous. chez nous. relevé. du relevé.
Solde S1 = solde S2
Lorsque toutes les opérations ont été reportées sur l’état de rapprochement, on tire les
soldes :
• Le solde de la colonne banque chez nous (S1)
• Le solde de la colonne correspondant à notre compte banque (S2)
Les soldes S1 et S2 doivent être identiques, cette égalité servira à la vérification.
SECTION 1 : CAS OÙ LES SOLDES À NOUVEAU SON IDENTIQUES
Exercice d’application
On vous communique ci-après la situation du compte banque N’SIA chez l’entreprise
BEDIORDAI et le compte de l’entreprise BEDIORDAI à la N’SIA banque.
521 compte N’SIA banque de l’entreprise BEDIORDAI
Date Libellés Débit Crédit
01/01/N Solde débiteur 1 934 750 -
03/01/N Chèque N°470 200 à Kpé - 244 750
06/01/N Chèque N°470 201 à Affoua - 160 028
09/01/N Remise de chèque 245 660 -
15/01/N Chèque N°470 202 à CIE - 171 035
19/01/N Chèque N°470 203 à Citelcom - 67 650
23/01/N Remise à l’escompte (brut) 731 830 -
29/01/N Remise à l’encaissement 212 800 -
Relevé : compte entreprise BEDIORDAI à la banque

01/01/N Solde créditeur - 1 934 750
08/01/N Chèque N°470 201 à Affoua 160 028 -
10/01/N Remise de chèque - 244 660
13/01/N Virement KOTAKO - 96 070
15/01/N Prélèvement SODECI 132 817 -
17/01/N Chèque N°470 200 à Kpé 244 750 -
19/01/N Chèque N°470 203 à Citelcom 67 650 -
25/01/N Remise à l’escompte (net) - 702 127
29/01/N Chèque N°470 204 à Adibla 79 535 -

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NB : Tous les montants figurant sur le relevé sont exacts.
TAF : Présentez l’état de rapprochement au 31/01/N et passer les écritures nécessaires de

régularisation.
Solution
- Correction chez nous
Frais d’escompte : 731 830 – 702 127 = 29 703
Différence sur chèque 470 200 à Kpé : 244 750 – 244 570 = 180
Prélèvement SODECI = 132 817
Chèque N°470 2004 à Adibla = 79 535
Virement KOTAKO = 96 070
- Corrections à la banque
Remise à l’encaissement : 212 800
Chèque N°470 2002 CIE : 171 035
1. a : Présentons l’état de rapprochement bancaire
Opérations Banque chez nous Nous à la banque
Débit Crédit Débit Crédit
Solde à corriger 2 481 577 2 294 007
Frais sur escompte - 29 703 - -
Annulation chèque N°470 200 à - -244 750 - -
Kpé - 244 750 - -
Chèque N°470 200 à Kpé - 79 535 - -
Chèque N°470 204 Adibla - 132 817 - -
Prélèvement SODECI 96 070 - -
Virement KOTAKO - - - 212 800
Remise à l’encaissement - - 171 035 -
Chèque N°470 202 CIE
Sous – totaux 2 577 647 241 874 171 035 2 506 807
Solde réel SD : 2 335 772 SC : 2 335 772
Totaux 2 577 647 2 577 647 2 506 807 2 506 807
1. b : Comptabilisation
31/01/N
521 Banque 96 070
4111 Client KOTAKO 96 070
(Suivant état de rapprochement débit)
d°
6051 Fourniture non stockable-eau 132 817
4010 Fournisseur Adibla 79 535
675 Escompte des effets de commerce 29 703
4011 Fournisseur Citelcom 180
521 Banque 242 235
(Suivant état de rapprochement crédit)

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SECTION 2 : CAS OÙ LES SOLDES À NOUVEAU SONT DIFFÉRENTS

Application :
Au 31/12/ 89, le compte banque (Ecobank) de kpaibonou se présente ainsi :
521 Ecobank
01/12/89 Totaux au 01/12/89 44 500 000 41 000 000
03/12/89 Chèque N°172005 au fournisseur LEE - 330 000
04/12/89 Chèque N°172005 au fournisseur QI - 565 000
06/12/89 Remise à l’escompte traite Douba 1 350 000 -
07/12/89 Virement du client Adoua 2 635 000 -
11/12/89 Agios sur remise du 06/12 - 55 000
13/12/89 Domiciliation traite N°409 - 1 355 000
15/12/89 Remise à l’encaissement chèque hors place 1 337 000 -
18/12/89 Versement d’espèces 3 500 000 -
21/12/89 Virement au fournisseur BODA - 5 250 000
24/12/89 Remise à l’encaissement chèque hors place 2 568 000 -
26/12/89 Chèque N°172007 - 1 150 000
28/12/89 Chèque N°172008 - 432 000
29/12/89 Versement espèces 6 000 000 -
30/12/89 Solde débiteur 11 753 000
TOTAL 61 890 000 61 890 000
L’extrait de compte adressé par Ecobank le 31/12/89 se présente ainsi

01/12/89 Solde à nouveau - 4 298 375
03/12/89 Chèque N°172001 446 250 -
03/12/89 Virement du client Adoua - 2 635 000
05/12/89 Chèque N°172004 352 125 -
06/12/89 Remise à l’escompte du 06/12 - 1 295 000
12/12/89 Chèque N°172005 330 000 -
15/12/89 Chèque N°172006 556 000 -
16/12/89 Virement Adjo - 633 000
17/12/89 Domiciliation traite 1 355 000 -
18/12/89 Impayé Amoin 705 000 -
18/12/89 Frais sur impayé 11 500 -
19/12/89 Versement d’espèces 18/12 - 3 500 000
23/12/89 Virement BODA 5 520 000 -
29/12/89 Encaissement chèque hors place - 1 337 000
29/12/89 Frais d’encaissement chèque hors place 4 500 -
30/12/89 Frais de tenue de compte 18 000 -
30/12/89 Solde créditeur 4 400 000 -
TOTAL 13 698 375 13 698 375
NB : les sommes du relevé bancaire sont réputées exactes.
Solution
Ici, la différence entre les soldes initiaux est de : 4 298 375 – 3 500 000 = 798 375 (solde
créditeur)

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Eléments Débit Crédit

Chèque N°172 001 - 446 250
Chèque N0 172 004 - 352 125
Total 0 798 375
Soldes SC= 798 375
NB : les éléments figurants dans le tableau ci-dessus ne sont pas à prendre en compte dans
l’état de rapprochement au 31-12-89 car il concerne l’exercice antérieur.
Banque chez nous Libellés Nous à la banque

Débit Crédit Débit Crédit
11 753 000 Solde à corriger 4 400 000
-565 000 Annulation chèque N°172 006
556 000 ChèqueN°172 006
270 000 Virement F/O BODA
705 000 Impayé Amoin
11 500 Frais sur impayé
4 500 Frais d’encaissement chèque
18 000 Frais de tenue de compte
633 000 Virement Adjo
Encaissement chèque hors place 2 568 000
Versement d’espèces 6 000 000
Chèque N°172007 1 150 000
Chèque N°172008 432 000
11 386 000 Soldes corrigés 11 386 000
12 386 000 12 386 000 Totaux 12 968 000 12 968 000
Correction chez nous :

Annulation chèque N°172 006 : (556 000 – 565 000) = - 9000
Virement fournisseur BODA : 5 520 000 – 5 250 000 = 270 000
Impayé Amoin : 705 000
Frais sur impayé : 11 500
Frais d’encaissement hors place : 4 500
Frais tenue de compte : 18 000
Virement Adjo : 633 000
Correction chez la banque
Encaissement chèque hors place : 2 568 000
Versement d’espèces : 6 000 000
Chèque N°172007 : 1 150 000
Chèque N°172008 : 432 000

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Comptabilisation
31/12/89
521 Banque 633 000
4111 Client Adjo 633 000
d°
401 Fournisseur (270 000 +556 000 – 565 000) 261 000
6318 Autres frais bancaires 22 500
411 Client (705 000 + 11 500) 716 500
521 Banque 1 000 000
SECTION 3 : CAS OÙ L’ÉNONCÉ COMPORTE UN ÉTAT DE RAPPROCHEMENT PRÉCÉDENT.
Exercice d’application
Etat de rapprochement au 30/04/N
Compte tenu par la société FATIM Compte tenu par la SIB
5215 BANQUE - SIB Client société FATIM
Opérations Débit Crédit Opérations Débit Crédit
Solde au 30/04/N 852 180 Solde au 30/04/N - 114 510
Domiciliation effets 280 000 Chèque N°425215 72 150
Impayé client Louis 18 500 Chèque N°425219 82 180
Frais d’impayé 1 200 Chèque N°425223 42 150
Remise chèque 252 000
Remise chèque 132 450
Remise espèces 250 000
Solde débiteur 552 80 Solde créditeur rectifié 552 480
Total 852 180 852 180 Total 748 960 748 960
Société FATIM – compte 5215 BANQUE SIB
5215 BANQUE SIB
Date Libellés Mouvements soldes
Débit crédit D/C
02/05 Solde 552 480 D
03/05 Chèque N°425224 retrait 800 000 472 480 D
04/05 Chèque N°425225 à LEZOU 183 254 289 226 D
09/05 Chèque N°425226 BROU 252 000 37 226 D
09/05 Remise de chèque 169 826 207 052 D
10/05 Chèque N°425227 à ROKYA 149 000 58 052 D
11/05 Escompte traites (valeur brute) 193 250 251 302 D
13/05 Effets payés à LEHI BI SAH 323 180 71 878 C
14/05 Chèque N°425229 à U.A VIE 162 000 233 878 C
16/05 Chèque N°425229 à BADOU 72 000 305 878 C
17/05 Chèque N°425230 à RAZACOU 69 800 375 678 C
18/05 Escompte traites (valeur brute) 459 150 83 472 D
19/05 Chèque N°425231 à MOBIO 302 100 218 628 C
20/05 Virement BONY 75 805 142 823 C
23/05 Virement de VALLY 179 250 36 427 D
27/05 Effets payés à DOUMBIA 134 150 97 723 C

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Dernier relevé du compte envoyé par la BANQUE
SIB Extrait N°09 au 31 – 05 – N

Compte de dépôts
N°350793 J Société FATIM
Dates Débit Crédit Libellés
114 510 Ancien solde
02/05 42 150 Chèque N°425223
02/05 80 000 Chèque N°425224
02/05 250 000 Remise espèces
03/05 72 150 Chèque N°425215
04/05 384 450 Remise de chèque
09/05 169 826 Remise de chèque
09/05 183 254 Chèque N°425225
10/05 323 180 Domiciliation effets
11/05 149 000 Chèque N°425227
13/05 192 000 Escompte du 11 (valeur nette)
16/05 162 000 Chèque N°425228
17/05 75 805 Virement BONY
19/05 69 800 Chèque N°425230
20/05 179 250 Virement de VALLY
23/05 457 000 Escompte du 18 (valeur nette)
24/05 72 000 Chèque N°425229
26/05 14 500 Prélèvement CIE
31/05 9500 Coupon échus (valeurs mobilières de placement)
1 554 364 1 717 881 Total des mouvements
278 027 Solde créditeur
Solution
1- présentation de l’état de rapprochement bancaire
Banque chez nous Nous à la banque

Opérations Débit Crédit Opérations Débit Crédit
Solde à corriger - 97 723 Solde à corriger - 278 027
Frais/effets 1 200 Chèque N°425219 82 180
Frais/escompte 2 150 Chèque N°425226 252 000
Prélèvement CIE 14 500 Chèque N°425231 302 100
Domiciliation effet 252 180
Coupon 9 500
Sous –totaux 9 500 367 753 Sous –totaux 636 280 278 027
Solde corrigé 358 253 - Solde corrigé - 358 253

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2- comptabilisation
31/05/N
521 Banque 9 500
77 Revenu financier 9 500
d°
402 Fournisseur, EAP 1 200
6312 Frais/effet 2 150
675 Escompte des effets de commerce 14 500
6052 Fourniture non stockable-électricité 252 180 270 030
521 Banque
Correction chez nous

Frais sur effets : 1 200
Frais sur escompte : 2 150
Prélèvement CIE : 14 500
Domiciliation effet : 252 180
Coupon : 9 500
Correction chez la banque
Chèque N°425219 : 82 180
Chèque N°425226 : 252 000
Chèque N°425231 : 302 100

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CHAPITRE VI : LES FRAIS DE PERSONNEL

Les traitements, salaires, pensions et rentes viagères sont passibles de plusieurs impôts sur
les revenus :
*L’impôt sur les traitements et salaires proprement dit ;
*La Contribution Nationales ;
*L’impôt général sur les revenus.
SECTION 1 : Définition et terminologie
Le personnel est constitué de l’ensemble des personnes qui travaillent sous l’autorité de
l’entreprise dans le cadre d’un contrat de travail.
Toutes ces personnes apportent leur force de travail à l’entreprise employeur et en
contrepartie, elles reçoivent une rémunération appelée communément Salaires.
– Salaire : au sens strict, c’est la rémunération versée aux travailleurs du secteur privé.
– Traitement ou solde : c’est la rémunération versée aux fonctionnaires ou aux corps
habillés.
– Liste civile : somme allouée annuelle à certains chefs d’État.
– La pension : c’est la rémunération versée aux retraités
– La commission : c’est la rémunération accordée à un vendeur sur ses ventes ou
établissements bancaires.
– Honoraire : c’est la somme versée aux auxiliaires de justice, aux experts comptables, aux
médecins etc.
I) Les composants du salaire Brut-imposable
Le salaire brut ou salaire imposable est composé de :
1 – Le salaire de base : c’est le salaire fixé par le contrat entre l’employeur et l’employé, il
est fixe, il correspond à la durée légale du travail qui est de 40 heures par semaine, alors

qu’il y a 52 semaines dans l’année. Soit : =173,33H/s
Ainsi le salaire de base peut être mensuel ou horaire.

Taux d’horaire =
,
2 – Le sursalaire : est la différence entre la rémunération effective du travailleur et celle

qui résulte de l’application des barèmes qui lui sont applicables.
3 – Les primes : elles représentent des éléments du salaire à titre de remboursement de

frais ou de gratification.
3 – 1. À titre de gratification et constituant un élément du salaire.
– La gratification : est égale au ¾ du salaire de base. Elle est généralement attribué aux
salariés dans le mois de décembre, c’est pourquoi elle est aussi appelée 13ème mois
ou prime de fin d’année.
• La prime d’ancienneté : est fonction du temps passé dans l’entreprise. Elle
est attribuée après avoir fait deux années successives dans l’entreprise. Elle
est égale à 2% du salaire de base pour les deux premières années (25ème
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mois) majorée de 1% du salaire par année supplémentaire jusqu’à 25 ans.

(entièrement Imposable selon le Memento Fiscal sur les
salaires).
Exemple : M. YAO perçoit un salaire catégoriel de 320 000F. Déterminer sa prime
d’ancienneté dans les cas suivants :
a- Il a à son actif X année de service dans son entreprise
1- X est égale à 2 ans
2- X est égale à 2 ans 6 mois
4- X est égale 4 ans 7 mois
6- X est égale à 25 ans 6 mois
b- Le 31/12 /2014, embauché le 20/10/1990
c- Le 30/07/2008, embauché le 20/11/1997.
Les autres primes : Pour encourager le travailleur, l’employeur peut lui accorder
certaines primes telles que :
– Prime d’assiduité
– Prime de conduite
– Prime de présence
– Prime de productivité ou de rendement
– Prime de danger, d’insalubrité
– Prime de mariage, naissance, décès, vacances etc...
2– 2. À titre de remboursement et n’ayant pas la nature d’un salaire.
- Prime de panier : l’article 54 de la convention collective prévoit que les travailleurs

bénéficient d’une prime ou indemnité dénommée prime de panier dont le montant est
égal à 3 fois le SMIG horaire lorsqu’ils accomplissent :
• 6 heures consécutives de travail nuit ;
• 10 heures de travail ou plus de jour, prolongé d’au moins une (1) heure
après le début de la période réglementaire de travail ;
• Une séance ininterrompue de travail de 10 heures dans la journée.
salaires).
• Prime de salissure : Elle est accordée dans les entreprises à travaux
salissants. Elle est égale à 13 fois le SMIG horaire (mensuellement).
salaires).
• Prime de tenue de travail : Elle représente des sommes allouées au salarié
par l’entreprise pour l’entretien et le nettoyage de la tenue de travail et
cela pour chaque mois. Le montant est égal à 7 fois le SMIG horaire

Contact : 57 868 832 / 41 567 952 / 04 865 109 Page 61 sur 75
(mensuel). (entièrement Imposable selon le Memento Fiscal sur

les salaires).
• Prime d’outillage : C’est une somme allouée chaque mois à un travailleur
qui fournit l’outillage pour la réalisation du travail. Le montant est égal à 10
fois le SMIG horaire. (entièrement Imposable selon le Memento
Fiscal sur les salaires).
• Prime de transport à concurrence du montant de la carte permanente
mensuelle des concessionnaires des services publics de transport urbain
(SOTRA) soit 25 000F (Loi de Finance 2001)
- La prime d’expatriation : Cette prime est destinée à dédommager le travailleur
recruté hors de la Cote d’Ivoire pour des dépenses et risques supplémentaires
auxquels il s’expose en CI. Cette indemnité est fixée à 40% du salaire de base du
contrat (salaire de base augmenté du sursalaire : comme le cas des heures
supplémentaires) ; elle est également calculé sur le salaire catégoriel.
Elles sont considérées comme éléments de salaire si elles ne correspondent pas à des
dépenses effectuées par le salarié.
NB : Le salaire réel mensuel comprend :

Le salaire de base, le sursalaire, la prime de rendement, prime de technicité, prime de
fonction, prime de représentation
4 – Les indemnités : c’est une somme d’argent versée au travailleur pour lui permettre
de supporter les charges inhérentes à l’exercice de sa fonction.
- Indemnité de logement : C’est une indemnité qui est destinée à couvrir les frais de
logement du travailleur. Cette indemnité n’est pas obligatoire que dans le cas où le
travailleur est déplacé pour exécuter un contrat hors de sa résidence habituelle.
- Indemnité d’équipement : Selon l’article 58 de la convention collective, elle est
allouée au travailleur recruté en CI déplacé du fait de l’employeur une indemnité
d’équipement dont le montant est de :
• Pour les agents marié : 700 fois le SMIG horaire ;
• Pour les agents célibataires : 600 fois le SMIG horaire ;
• Pour chaque enfant : 100 fois le SMIG horaire.
A l’occasion départ, cette indemnité sera renouvelée après une période de 3 ans.
- de nourriture
- de transport (exonérée d’impôt jusqu’à 25000F)
5 – Les heures supplémentaires

Ce sont des heures effectuées au-delà des heures normales dans la semaine (du lundi au
dimanche inclus). Elles sont déterminées d’après le total des heures effectuées dans la
semaine (40 heures par semaine). Cependant, il ne peut exister de compensation entre

Contact : 57 868 832 / 41 567 952 / 04 865 109 Page 62 sur 75
heures supplémentaires d’une semaine à l’autre, mais entre les heures supplémentaires des
jours de la même semaine, les compensations peuvent se faire.
5 – 1. Le taux de majoration
* de la 41è heure à la 46è heure majoration de 15%
* de la 47è heure à la 55è heure majoration de 50%
* heure nuit (21 heure à 05 heures) en semaine majoration de 75%
* heure de jour (dimanche, jours fériés) majoration de 75%
* heure de nuit (dimanche, jours fériés) majoration de 100%
RHS = [TH x (1+taux)] x THS
5 – 2. Tableau des heures supplémentaires

Total Heures Heures Majoration
Semaines Heures normales supplémentaires 15% 50% 75% 100%
(H.N) (H.S)
1
2
3
4
5
Totaux
Exemple : Cas d’un employé payé au mois

M. KOUA a un salaire de base mensuel de 250 000F. Il a effectué pour le mois de mars des
heures supplémentaires :
1ère semaine : 43 heures
2ème semaine : 42 heures
3ème semaine : 48 heures dont 2 heures de jours pendant un jour férié et 1 heure de nuit
pendant le même jour.
5ème semaine : 16 heures.
TAF : Faire le décompte des heures supplémentaires et calculer le salaire brut de M. KOUA
Exemple 2 : cas d’un employé payé à l’heure de travail

M. Assié est payé à 2000F l’heure. Pendant le mois de décembre N, il a travaillé :
1ère semaine : 47 heures dont 2 heures de nuit
3ème semaine : 47 heures dont 2 heures de nuit un dimanche.

Contact : 57 868 832 / 41 567 952 / 04 865 109 Page 63 sur 75

5ème semaine : 8 heures.
TAF : Faire le décompte des heures supplémentaires et calculer le salaire brut de M. Assié
NB : les heures d’absences non justifiées sont imputées en cas d’heures supplémentaires
sur les heures rémunérées au taux le plus fort. En raison d’impératif de sécurité pour
l’entreprise et de santé pour le travailleur le nombre d’heure supplémentaire est limitée à 15
heures/semaine au maximum sans que la durée de travail ne puisse être prolongée. Elle est
évaluée à 3 heures au maximum par jour. En outre elle ne peut excéder 75 heures par
travailleur par ans et 55 heures par semaine par travailleur.
6 – Les avantages en nature

Ce sont les prestations à l’entreprise accordées aux travailleurs pour les permettent d’avoir
des meilleurs rendements.
Les avantages en nature sont valorisés selon un avantage appelé Administratif qui porte sur
les biens et services de toutes natures. On y trouve les logements, domestiques,
téléphones, mobiliers, eaux, électricités, nourritures, la scolarité, voitures offertes aux
salariés par l’employeur en application de la convention collective. Les avantages en nature
viennent augmenter la valeur du salaire brut mensuel imposable pour le calcul des retenus,
mais sont retranchés du salaire net.
6 – 1 : Logements et Accessoires
Nombre de Logement Mobilier Electricité (a) Eau (b)

pièce
1 60 000 10 000 10 000 10 000
2 80 000 20 000 20 000 15 000
3 160 000 40 000 30 000 20 000
4 300 000 60 000 40 000 30 000
5 480 000 80 000 50 000 40 000
6 600 000 100 000 60 000 50 000
7 et plus 800 000 150 000 70 000 60 000
(a) : Montant à majorer est de 20 000Fpar appareil individuel de climatisation ou par

pièce climatisée pour les installations centrales.
(b) : Montant à majorer est de 30 000Fpour les logements dotés d’une piscine.
6 – 2. Domesticité
- gardien – jardinier : 50 000F

- Gens de maison : 60 000F
- Cuisinier : 90 000F

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NB : Les accessoires sont tous imposables sauf les indemnités (transport, de salissure,
outillage, de tournée) dans les limites indiquées, les indemnités non imposables (de
représentation, de tournée, outillage etc.) sont plafonnées à 10% du salaire brut à
l’exclusion des avantages en natures. Le surplus est réintégré à la base imposable.
Salaire brut imposable = salaire de base + prime imposable + gratification +

heures supplémentaire + avantages en nature + Excédents des indemnités
II : Les composants du salaire brut social

La base de calcul des cotisations sociales est différente de celles des impôts sur salaire.
– Les primes de déplacement, de voiture, de nourriture sont exclus ;
– Les primes et indemnités de panier, de salissure, de tenue de travail, d’outillage et de
transport sont exclus de l’assiette des cotisations dans les limites suivantes :
– indemnités mensuelle de transport : 50 fois le SMIG horaire (50 x 346 = 17 300) ;
– primes mensuelle de salissure : 13 fois le SMIG horaire X par le nombre de panier du
mois ;
– primes d’outillage mensuel : 10 fois le SMIG horaire ;
– primes de tenue mensuelle : 7 fois SMIG horaire ;
– valeur mensuelle des avantages en nature perçus par le travailleur est déterminée selon le
barème (arrêté nº 03 MAS. CAB du 11 mai 1983) différent du barème fiscal.
Logements et Accessoires (en Francs)
Nombre Logement Mobilier Electricité hors
de climatisation
pièce
1 40 000 6 000 10 000
2 60 000 9 000 12 000
3 80 000 12 000 15 000
4 100 000 15 000 18 000
5 120 000 18 000 20 000
6 600 000 24 000 25 000
Domesticité
F
Gardien-jardinier : 21 000
F
Gens de maison : 30 000
F
Cuisinier : 45 000
– Autres avantages en nature
F
Climatisation : 9 000 par pièces climatisées
F
Eau : 1 500 par personne habitant le logement
F
Nourriture : 50 000 par personne
F
Blanchisserie : 6 000 par personne

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F
Linge et vaisselle : 3 000 par personne
Ces montants sont comptés pour la moitié lorsque les avantages en nature sont consentis à
des travailleurs du secteur agricole.
SECTION II : Les impôts exigibles sur salaire
En Côte d’Ivoire, les retenues sont perçues à la source. Il faut distinguer deux types de
charges : celle retenue sur l’employé appelé retenue salarial et celle qui incombe à
l’employeur appelé Charge patronale.
A – Retenues fiscales et sociales salariales
Ce sont les impôts payés par le salarié (employé).
1 – Retenues fiscales
a – Impôt sur salaire (IS) ou sur traitement (ITS)
Il est obtenu en appliquant au revenu brut une déduction forfaitaire de 20%. Le taux de
l’impôt est de 1,5% ; Ce taux est ramené à 1,2% mais applicable sur le revenu brut.
IS ou ITS = 1,2% x SBI ou 1,5% (80% x SBI)
b – Contribution nationale (CN)
C’est un prélèvement additionnel qui est calculé selon un tarif progressif par tranche
abattement 20% du salaire brut imposable appelé Base cédulaire
Base cédulaire = 80% x SBI
Tableau du tarif progressif mensuel.

Salaire Taux Montant
0 → 50 000 0% 50 000 x 0% = 0
50 000 → 130 000 1,5% 80 000 x 1,5% = 1 200F
130 000 → 200 000 5% 70 000 x 5% = 3 500F
Plus 200 000 10% (BC – 200 000) x 10% = ?
NB : Base cédulaire (BC)

c – Impôt général sur revenu (IGR)
L’impôt général sur revenu est établi d’après le montant total de toute nature dont dispose
le contribuable au cours de l’année (article 89 du CGI).
Il est calculé en fonction de la situation familiale du salarié.
La base d’impôt général sur revenu calculé est appelée revenu (R)
R = 85% [80% x SBI – (IS + CN)]
Le nombre de part du salarié est noté N.
Quotient =

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Situation familiale du contribuable (Salarié)

Situation
familiale
Nbre
D’enfants Célibataire Marié (e) Divorcé (e) Veuf (ve)
En charge
Sans enfants 1 Part 2 parts 1 part 1 part
Avec enfant 1,5 part pour lui 2 parts pour lui 1,5 part pour lui 2 parts pour lui
à charges 0,5 Part par enfant 0,5 Part par enfant 0,5 Part par enfant 0,5 Part par enfant
NB : l’enfant à charge s’entend l’enfant légitime ou naturel ou légalement adopté, lorsque

dans ces différentes cas il est mineur ou âgé de moins de 27 ans et poursuivent leurs études
ou les enfants infirmes majeurs ont droit à 1 part et les enfants mineurs infirmes ont droit à
0,5 part.
le nombre de part ne doit pas excéder 5 parts.
Impôt général sur revenu mensuel
Q= Formule IGR
Inférieur à 25 000 Néant
25 000 et 45 583 (R x 10/110) – (2 273 x N)
45 584 et 81 583 (R x 15/115) – (4 076 x N)
81 584 et 126 583 (R x 20/120) – (7 031 x N)
126 584 et 220 333 (R x 25/125) – (11 250 x N)
220 334 et 389 083 (R x 35/135) – (24 306 x N)
389 084 et 842 166 (R x 45/145) – (44 181 x N)
Supérieur à 842 167 (R x 60/160) – (98 633 x N)
2) Retenus sociales salariales (CNPS)

C’est la cotisation sociale à la charge du salarié. Cette cotisation est assise sur le montant
CNPS. Elle est calculée au taux global de 14% dont 6,3% pour le salarié. Par ailleurs le
plafond de cette charge était fixé à 45 fois le SMIG par employé par mois 45 x 60 000 qui est
égal à 2 700 000.
Le salaire minimum interprofessionnel garanti (SMIG) est le salaire minimum légal en
dessous duquel aucun employeur ne peut payer un travailleur. L’ancien SMIG était de
F F F
36 607 depuis décembre 2013 le SMIG en vigueur est de 60 000 et le SMAG est de 16 000
plus nourriture et logement obligatoire.
SMAG : Salaire Minimum Agricole Garanti
Caisse de retraite : CR = SBS x 6,3% / ou 6,3% x (45 x SMIG)

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B – Charges patronale fiscale et sociale

1 – Le retenu fiscal
Ce sont des impôts et taxes à la charge de l’employeur. Il se calcul à partir de la base fiscale
imposable. On peut les récapituler dans le tableau suivant :
Libellés Personnel local Personnel

expatrié
Trésor
- contribution de l’employeur - 9,2%
- contribution nationale pour le développement 1,2% 1,2%
économique, culturel et social
Impôt sur salaire (IS) 1,2% 10,4%
FDFP
- Taxe d’apprentissage 0,4% 0,4%
- Taxe sur la formation continue 1,2% 1,2%
Totaux 2,8% 12%
2 – Charge sociale patronale
Les charges sociales à la charge de l’employeur sont :

– Prestation familiale (PF)
– Accident de travail (AT)
– Cotisation nationale à la caisse de retraite (CNPS)
a – La prestation familiale (PF)
Elles sont liquidées aux taux de 5,75% dont 0,75% assurance et 5% pour la prestation familiale
F
proprement dite. La rémunération est plafonnée à 70 000 par employé.
F
PF = 70 000 x 5,75% ou PF = SBS x 5,75%
b – Accident de travail (AT)

La cotisation pour la convention des risques d’accident de travail dont le taux est placée à
F
2% et plafonné à 5%. Le montant maximum payé par l’employeur est de 70 000 / mois.
Ainsi le taux d’accident de travail varie pour certaine activité.
2% pour les bureaucrates, sanitaires, artisanales et juridiques
3% pour les entreprises de nettoyage, Commerciale et production
4% pour les garages, Scieries, maçonneries, transport maritime et fluviaux
5% pour le transport terrestre et aériens, pêcheries, bâtiments, travaux publics, mines etc.
AT = 70 000 x taux ou AT = SBS x taux

NB : Le taux de l’AT est toujours donné.

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c – Cotisation nationale à la caisse de retraite (CNPS)
C’est la cotisation sociale à la charge de l’employeur. Cette cotisation est liquidée au taux de
7,7% x SBS.
CR = 7,7% x SBS ou CR = 7,7% x (45 x SMIG)

NB :
F
Pour le calcul de la PF et AT si le montant du SBS < 70 000 dans ce cas on retient le
montant du SBS pour calculer la PF ou AT. Dans le cas contraire, on maintient le
F
plafond de 70 000 pour le calcul.
Pour le calcul de la CNPS ou CR si le montant du SBS < 45 x SMIG, on retient le SBS
pour le calcul de la CR. Dans le cas contraire, on retient les 45 x SMIG pour le calcul.
Taxe pour la formation continue, le taux est de 1,2% mais du calcul c’est la moitié
qui est pris en compte c’est-à-dire 0,6%.
d – Autres retenues
Les Avances : Ce sont des prêts d’argents sur travail non encore effectué.
Les Acomptes : Ce sont des sommes d’argent perçues pour un travail déjà effectué
en partie.
Les Oppositions : Elles sont faites par les créanciers du salarié par voie judiciaire.
e – Bulletin de salaire.
SA TOCLO Nom et Prénoms : M. ADIBLA Kouadio Zigomar
N°CC Fonction : Comptable
Indemnité CNPS Matricule :
Adresse : BP : 225 Dimbokro 01
Catégorie : A5
Gains Retenues
Salaire de base X
Sursalaire X
Gratification X
Autres primes et indemnités imposables X
Primes d’expatriation X
Heures supplémentaires X
Allocation X
Avantage en nature X
Salaire brut imposable (SBI) ( I) Total
Impôt sur salaire (IS) X
Contribution nationale (CN) X
Impôt Général sur le revenu (IGR) X
CNPS salariale X
Total retenues (II) total
Salaire net (I – II) X
-Acompte X
-Avantage en nature X
+ Avantage non imposable X
Net à Payer (NAP)

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Exemple de synthèse : Salarié dans la SA N’DIVIE, M. MINIWA a un salaire mensuel de

900 000F. Il perçoit une indemnité de représentation de 500 000F, prime de déplacement
195 000F, rembourse des frais de 250 000F. Il est logé dans une villa de 7 pièces avec les 5
chambres climatisées. La société prend en charge les frais d’eau et de l’électricité ainsi que
la rémunération du jardinier et du cuisinier. M. MINIWA est marié et père de 12 enfants
dont 6 majeurs parmi lesquels un étudiant de 24 ans. La villa est dotée d’une piscine.
TAF : 1- Déterminer le salaire brut imposable sachant :
M. MINIWA bénéficie d’une prime de transport de 120 000F, d’une prime de panier de
132 000F ; il a ensuite réalisé 15heures supplémentaires dont : 5heures de 15% ; 6 heures de
50% ; 2 heures de 75% et 2 heures de 100%.
2- Calculer les retenues fiscales et sociales salariales et patronales.
3- Déterminer le salaire net et présenter le bulletin de salaire.
4- Passer les écritures nécessaires
NB : voir tableau des avantages en nature et celui de l’IGR.
SECTION III : Comptabilisation des frais de personnel

Numéro de Numéro de
comptes comptes Sommes des Sommes des
débit crédit Libellés et intitulés des comptes comptes débités comptes crédités
N
4211 Acompte X1
4212 Avance X2
4231 Personnel, opposition X3
521 Banque ∑débit
(Suivant avance ou acompte versé)
d°
6611 Appointement, personnel national SBI – prime
6612 Prime et gratifications versé au pers. Nat Prime Nat
6621 Appointement, personnel non national SBI – prime
6622 Prime et gratifications versé au pers. non Nat Prime non Nat
X
6638 Indemnités forfaitaires
Xa
6617 Avantage en nature
422 Personnel, rémunération due ∑débit – Xa
781 Transfert de charges d’exploitations Xa
(Suivant livre de paie)
d°
422 Personnel, rémunération due Salaire net
521 Banque Salaire net
(Suivant règlement du salaire)
422 Personnel, rémunération due ∑ crédit
4211 Acompte X1
4212 Avance X2
4231 Personnel, opposition X3
Mt CNPS
4313 Caisse de retraite (CNPS)
Mt IGR
4471 Etat, IGR Mt IS
4472 Etat, IS Mt CN
4473 Etat, CN
(Suivant charges fiscales et sociales salariales)

Contact : 57 868 832 / 41 567 952 / 04 865 109 Page 70 sur 75
6413 Taxe sur appointement et salaire CE Mt IS patronal

6414 Taxe d’apprentissage Mt T.A
6415 Formation professionnelle continue Mt FDFP
6641 Charge sociale sur rémunération personnel AT+PF+CNPS
44211 Etat, CN employeur
IS patronal
44212 FDFP, Taxe d’apprentissage Mt T.A
44213 FDFP, Taxe sur FPC TPFC à 0,6%
4311 Prestation familiale Mt P.F
4312 Accident de travail Mt A.T
4313 Caisse de retraite obligatoire (CNPS) CNPS patron
(Suivant charges fiscales et sociales patronales)
4311 Prestation familiale Mt P.F
4312 Accident de travail Mt A.T
4313 Caisse de retraite obligatoire (CNPS) CNPS (sal+patr
521 Banque ∑débit
(Suivant règlement charges sociales)
44211 Etat, CN employeur IS patronal
44212 FDFP, Taxe d’apprentissage Mt T.A
44213 FDFP, Taxe sur FPC Mt TFPC
4471 Etat, IGR Mt IGR
IS salarial
4472 Etat, IS
Mt CN
4473 Etat, CN ∑débit
521 Banque
(Suivant règlement impôt sur salaire)
SECTION IV : LICENCIEMENT ET CONGÉ–PAYÉ
I – Licenciement
1) Notion
La rupture du contrat de travail peut être soit du fait du travailleur (on parle de démission),
soit du fait de l’employeur (on parle de licenciement)
2) Préavis ou délais de congé
2 – 1. Procédure
La partie qui prend l’initiative de la rupture du contrat de travail doit notifier par écrit sur
décision à l’autre. La durée court à compter de la notification. Cette durée est fonction de
l’ancienneté du travailleur dans l’entreprise et de sa catégorie professionnelle.
2 – 2. Indemnité de préavis
* Travailleurs payés par mois et non frappés d’incapacité et classés dans les 5 premières
catégories (employés et ouvriers)
– Jusqu’à 6 ans d’ancienneté : 1 mois
– de 6 ans à 11 ans d’ancienneté : 2 mois
– Au-delà de 16 ans d’ancienneté : 4 mois
* Travailleurs classés en 6è catégories et au-delà (agent de maitrises et cadres)
– Au-delà de 16 ans d’ancienneté : 4 mois
* Travailleurs frappés d’incapacité permanente estimée à plus de 40%
– Après 6 mois d’ancienneté : 2 fois le délai normal du préavis.
2 – 2 – 2. Indemnité compensatrice de préavis
La partie qui ne respecte pas le préavis à l’obligation de verser à l’autre une indemnité
compensatrice égale à la rémunération et aux avantages de toute nature dont aurait
Contact : 57 868 832 / 41 567 952 / 04 865 109 Page 71 sur 75
bénéficié le salarié pendant la durée du préavis restant à courir s’il avait travaillé. Les
accessoires n’ayant pas la nature juridique de salaire (indemnité de transport, la primes de
panier, de salissure, de tenue de travail etc.) n’entrent pas dans le salaire brut.
2 – 3. Indemnité de licenciement
La rupture du contrat de travail du fait de l’employeur ouvre droit au travailleur ayant
accompli une durée de service effectif égale à 1 an et n’ayant pas commis de faute lourde, le
paiement d’une indemnité de licenciement distincte du préavis.
2 – 3 – 1. Droits et indemnités à payer
– licenciement du fait de l’employeur.
* indemnité de préavis
* indemnité de licenciement
* indemnité de congé
* gratification.
– Licenciement pour faute lourde (grave) de l’employé.
* Salaire dû
* gratification
– Démission de l’employé
* Salaire dû
* gratification
– Licenciement collectif
* Salaire dû
* indemnité de préavis
* indemnité de licenciement
* gratification
2 – 3 – 2. Indemnités de licenciement
L’indemnité de licenciement est représentée pour chaque année de présence accomplie
dans l’entreprise par un pourcentage déterminé du salaire global mensuel dès 12 mois
d’activité qui ont précédé la date de licenciement
Salaire moyen global (SMG)
SMG= salaire global / 12

Avec salaire global = salaire brut à l’exception des accessoires ayant un caractère d
remboursement de frais.
* 0% pour une durée de présence < à 1 an.
* 30% pour les 5 premières années de présences
* 35% pour la période allant de la 6è à la 10è année incluse.
* 40% pour la période s’entendant au délai de la 10è année
NB :
• Ne sont pas considérés comme des périodes de services actifs.
Les absences pour maladie excédent 6 mois
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Les mises en disponibilités

Les mises à pieds
Les absences exceptionnelles non payés ou absences non autorisés
• Les fractions d’années sont arrondies au mois inférieur
Exemple : Calculer l’indemnité de licenciement d’un travailleur classé en 6ème catégorie,
licencié après 8 ans d’ancienneté et dont le salaire de base et diverse indemnités constituant
une contrepartie de travail des 12 derniers mois se sont élevés à 3 600 000F
Solution
- Salaire moyen global mensuel des 12 derniers mois
SMG = 3 600 000 / 12 = 300 000F
- Indemnités de licenciement
• Pour les 5 premières années : 300 000 x 30% x 5 = 450 000F
• Pour les 3 années suivantes : 300 000 x 35% x 3 = 315 000 F
Total indemnités de licenciement : 450 000 + 315 000 = 765 000F
II) CONGÉ-PAYÉ
Le congé est le temps de repos accordé aux travailleurs après 12 mois de travail effectif dans
l’entreprise. Sont pris en compte les périodes d’absences du travailleur pour cause de
maladie ou accident professionnel, maternité ou pour toute autre maladie dont les absences
dans la limite de 6 mois sont contrôlés par les médecins agrées.
1 – Les jours fériés payés
Le 7 Août
Le 1er mai
Ces jours sont payés s’ils tombent un dimanche. Outre les deux jours ci-dessus, il est
convenu que les fêtes légales suivantes sont fériés chômées sauf si elles tombent un
dimanche.
1er janvier
Fête de fin de ramadan
Fête de tabaski
1er novembre (toussaint)
Ascension (Noëls)
Assomption (15 Août)
Autres jours légalement fériés et chômés en plus des autres jours fériés payés énumérés ci-
dessous :
Lundi de pâques
Lundi de pentecôte
D’autres parts, sont également fériés et chômés les lendemains des fêtes du 7 Août et 1er
mai si ces jours tombent un dimanche.
2 – La durée du congé–payé
La convention collective prévoit, pour tout travailleur ayant une durée de 2,2 jours ouvrable
de congé par mois de travail effectif. Pour une durée de référence de 12 mois la durée de
congé sera de 2,2 x 12 = 26,4 soit 27 jours. Cette durée sera majorée des jours non
ouvrables et jours conventionnels en tenant compte de l’ancienneté du travail.
• plus de 15 ans d’ancienneté, augmentation de 2 jours ouvrables
Contact : 57 868 832 / 41 567 952 / 04 865 109 Page 73 sur 75
• plus de 20 ans d’ancienneté, augmentation de 4jours ouvrables

3 – La date de départ en congé
La date de départ en congé est fixée en principe par l’employeur et le travailleur. La
jouissance du congé peut être reportée dans la limite de 3 mois.
Exemple : Houssou part en congé après 16 mois de travail.
Déterminer la durée du congé.
Solution
* Durée correspondant aux jours ouvrables : 2,2 x 16 = 35,2
* Durée de congé : 35,2 x 1,25 = 44 jours
Ou encore la durée de congé : 16 x 2,75 = 44 jours
4 – Calcul de l’allocation de congé
Tout employé à 2,2 jours ouvrables de congé par mois de travail : 2,2 x 12 = 26,4 soit 27
jours. En moyenne, nous avons 30 jours calendaires dont 24 jours ouvrables et 6 jours non
ouvrables d’où le rapport 30/24 = 1,25
Pour obtenir la durée de congé, nous multiplions :
– Soit les jours ouvrables par 1,25
– Soit la période de référence par 2,75 obtenu par la multiplication de 2,2 x 1,25 = 2,75
5 – Allocation de congé-payé
Il existe deux méthodes de calcul de l’allocation de congé–payé. L’un ou l’autre mode est
utilisé selon ce que le travailleur a perçu ou non des salaires identiques pendant la période
de référence.
5 – 1. Calcul selon la période de référendaire (Cas ou le salaire reste
inchangé)
( ! "!#$%! & '% é! '! )*#+é)

Allocation de congé =
Exemple : M. Aka, employé à la SA N’DOKI, part en congé après 15 mois de travail. Il a un

salaire mensuel de 82 000F, une prime d’ancienneté de 5000F.
TAF : Calculer son allocation congé
Salaire de base : 82 000 x 15 = 1 230 000F
Prime d’ancienneté : 5000 x 15 = 75 000F
Salaire Brut : 1 230 000 + 75 000 = 1 305 000F
Allocation congé : 1 305 000 / 12 = 108 750F
NB : Seuls les salaires proprement dite et les avantages ayant la nature juridique de salaire
sont pris en compte
Sont exclus :
–– Les fériés représentant en général des frais en remboursement
–– L’indemnité de déplacement
–– L’indemnité d’expatriation
–– La prime de salissure, panier, outillage etc.

Contact : 57 868 832 / 41 567 952 / 04 865 109 Page 74 sur 75
5 – 2. Calcul selon la formule des 12 derniers mois (Cas où le salaire

subit des modifications)
( -. '!$ '! # ! $ "* $ & '% é! '! )*#+é)
Allocation de congé à payer =
Exemple : Même hypothèse que l’exemple précédent

Solution
Salaire de base : 1 230 000
Prime d’ancienneté : 75 000
Salaire Brut : 1 230 000 + 75 000 = 1305 000F
SMG= 1 305 000 /12 = 108 750F
Durée de congé : 15 x 2,75= 41,25 soit 42 jours
Allocation congé : (108 750 x 42) / 30 = 152 250F
NB : La période de référence est le temps compris entre la date d’embauche ou la date
de retour de congé et la veille de départ en congé. Sont considérés comme temps de travail
effectif et pris en compte pour la détermination du droit au congé et de sa durée :
–– Les permissions pour évènements familiaux dans la limite de 10 jours.
–– Les périodes militaires obligatoires etc.

Contact : 57 868 832 / 41 567 952 / 04 865 109 Page 75 sur 75

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CHAPITRE I : LA COMPTABILISATION DES ACHATS ET VENTES

Cachet des mentions obligatoires Konan 01 BP 03 Abidjan 01

Réalisé par : M. BROU, Professeur de Comptabilité et Gestion ET de Mathématiques Financières

SECTION 2 : Facture simple, sans réduction ni majoration

- Chez le client Konan

B – Facture d’achat – vente au comptant

Exemple : Reprenons l’exercice précédent.

Réalisé par : M. BROU, Professeur de Comptabilité et Gestion ET de Mathématiques Financières

- Chez le client (Konan)

SECTION 3 : Facture comportant des réductions

A – Réductions à caractère commercial.

C’est une réduction accordée exceptionnellement pour prendre en compte un défaut du

4 – Caractéristique des réductions commerciales

Elles sont exprimées en pourcentage du montant de la facture. Elles se calculent en

Le rabais et la remise sont souvent accordés au moment de l’établissement de la facture ;

TAF : Dresser la facture et passer les écritures.

Réalisé par : M. BROU, Professeur de Comptabilité et Gestion ET de Mathématiques Financières

- Chez le fournisseur WOYA

B – Réductions à caractère financier

Réalisé par : M. BROU, Professeur de Comptabilité et Gestion ET de Mathématiques Financières

- Chez le fournisseur WOYA

NB : 601 et 701 enregistre le dernier net commercial au cas où il y a des réductions à

SECTION 4 : facture comportant des majorations

A ▬ la taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

Exemple : Reprenons l’exemple précédent avec un taux de TVA 18%

Réalisé par : M. BROU, Professeur de Comptabilité et Gestion ET de Mathématiques Financières

- Chez le fournisseur WOYA

- Chez le client WEBO

▬ La vente est conclue aux conditions de départ ;

▬ La marchandise est transportée aux risque et périls de l’acheteur.

Différentes situations doivent être considérées :

▬ Transport effectuée par l’acheteur

Aucune difficulté ne se présente porté si le transport est effectué par l’acheteur. Le

Réalisé par : M. BROU, Professeur de Comptabilité et Gestion ET de Mathématiques Financières

▬ Transport réalisé par un tiers rémunéré par ‘’Acquéreur’’

* Transport effectué par un vendeur à la demande de l’acquéreur.

Lorsque l’acheteur ou l’acquéreur demande au vendeur de faire effectuer le transport pour

NB : En ce qui concerne les ventes de matériaux, la base imposable comprend

Remarque : Il se pose souvent un problème quant au calcul de l’escompte si le fournisseur a

• Cas ou le port bénéficie de l’escompte

Réalisé par : M. BROU, Professeur de Comptabilité et Gestion ET de Mathématiques Financières

- Chez le fournisseur WOYA

• Cas ou le port ne bénéficie pas de l’escompte

Réalisé par : M. BROU, Professeur de Comptabilité et Gestion ET de Mathématiques Financières

- Chez le client WEBO

* Cas de transport assuré par un spécialiste.

Dans ce cas l’opération est effectuée en 2 étapes :

– L’enregistrement de la facture du transport correspondant à l’expédition des

- L’enregistrement de la facture de vente de marchandises (port payé)

Réalisé par : M. BROU, Professeur de Comptabilité et Gestion ET de Mathématiques Financières

- Chez le fournisseur WOYA

NB : les autres majorations (emballages) feront l’objet d’un chapitre clé.

SECTION 5 : LA FACTURE D’AVOIR

Exemple : Le 30/01/N, WEBO retourne les marchandises non-conformes à sa commande

TAF : Etablir la facture d’avoir et comptabiliser

Réalisé par : M. BROU, Professeur de Comptabilité et Gestion ET de Mathématiques Financières

B – Réduction hors facture

Réalisé par : M. BROU, Professeur de Comptabilité et Gestion ET de Mathématiques Financières

- Chez le fournisseur WOYA

- Chez le client WEBO

• Lors du règlement nous avons :

Réalisé par : M. BROU, Professeur de Comptabilité et Gestion ET de Mathématiques Financières

Garage kouassi régime réel normal