Cours Compta Géné Ans L1 Liage

Prof : M.
Ndiaye Sarr
COURS COMPTABILITE
GENERALE
PARTIE I : LES FONDEMENTS DE LA COMPTABILITE
CHAPITRE 1 : L’entreprise et la comptabilité
1) Qu’est-ce qu’une entreprise
Une entreprise peut être définie comme toute organisation qui réunit des
moyens humains, matériels et financiers dans l’optique de fabriquer des
produits destinés à la vente ou de fournir des prestations de services.
En principe le but d’une entreprise est de réaliser des bénéfices, cependant

certaines d’entre elles sont des entreprises à but non lucratif. En termes
simples c'est-à-dire qu’elle ne cherchent pas à réaliser des bénéfices.
2) Classification des entreprises

Les entreprises sont en général classées selon :
- Le statut juridique :
• Les Sociétés anonymes :
C’est une société de capitaux. Les apporteurs de ces capitaux ne sont

responsables qu’au prorata de leurs apports. Le capital social est divisé en
plusieurs parts appelées actions.
• Les sociétés à Responsabilité limité :
Dans ce type de société également les sociétaires ne sont responsables qu’au

prorata de leurs apports. Le capital social est divisé en parts appelées parts
sociales.
• Les sociétés en nom collectif :
Les SNC sont des sociétés de personnes c'est-à-dire que les associés sont
solidairement et indéfiniment responsables des dettes de l’entreprise.
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Ans-CG/L1 Finance Comptabilité
Prof : M. Ndiaye Sarr
- La taille
Pour ce critère on se base généralement sur le chiffre d’affaires (l’ensemble

des ventes) des sociétés pour les classer.
- L’activité
• Les entreprises de négoce :
Il s’agit des entreprises de commerce, elles achètent des biens pour les
revendre en l’état.
• Les entreprises industrielles :
Elles achètent des biens, les transforment puis revendent les produits
obtenus à l’issu de la transformation.
• Les entreprises de prestations de services:
Elles fournissent des services exclusivement dans des domaines bien

déterminés comme les assurances, les banques la télécommunication.
3) Notion de flux
Toute entreprise évolue dans un environnement économique et est donc en
relation avec plusieurs autres agents économiques tels que les fournisseurs,
les clients et les banques.
Cette relation fait naitre des flux économiques entre eux. Les flux
représentent un mouvement, un sens, un déplacement d’objets (matériels ou
immatériels).
Au niveau des entreprises ces flux sont principalement de deux types, les
flux réels et les flux financiers.
Les flux réels concernent les biens et les services et les flux financiers
concernent les monnaies (espèces, chèque, carte de crédit).
FOURNISSEUR
CLIENTS ENTREPRISE
BANQUES
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Application :
- Achat de marchandises par chèque pour 25 000 000 auprès du

fournisseur NDIAYE
- Emprunt de 50 000 000 auprès de la SGBS
- Vente de produits finis pour 29 000 000 au client FALL
TRAVAIL A FAIRE : Dessinez les flux économiques pour représenter ces

opérations de l’entreprise OMEGA.
4) La comptabilité, un outil nécessaire

a) Définition
La comptabilité peut être retenue comme un moyen, une technique pour

retracer, suivre et conserver tous les flux économiques de l’entreprise à
partir de sa création. C’est une représentation monétaire, une évaluation de
l’ensemble des biens et dettes de l’entreprises.
b) Historique
L’histoire de la comptabilité peut être scindée en deux phases

principalement :
➢ Comptabilité de trésorerie : ceci correspond à la période coïncidant

avec le moyen âge pendant laquelle les hommes n’appliquaient que le
principe de la partie simple c'est-à-dire que seule la trésorerie était
réellement suivie en veillant aux encaissements et décaissements pour
déterminer en dernier lieu le solde du compte.
➢ Application de la partie double : Durant cette phase au vu du
développement exponentiel des échanges commerciaux la
comptabilité de trésorerie ne permettait plus une bonne gestion car ne
prenant pas en compte la gestion des créances et des dettes vis-à-vis
des tiers avec la naissance des règlements différés. C’est ainsi qu’est
né le principe de la partie double inventé par le moine franciscain Luca
Pacioli en 1494 à travers son célèbre livre « TRACTATUS ». En effet ce
principe donne lieu à un double enregistrement constatant le
mouvement de trésorerie et le règlement de la créance ou de la dette
vis-à-vis du tiers. C’est ainsi que l’évolution de la comptabilité s’est
poursuivie jusqu’à donner naissance à de nouveaux comptes tels que
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ceux permettant de gérer les profits ou les pertes ainsi que le

patrimoine d’une entité donnée.
c) Nécessité de la comptabilité
La comptabilité étant un système d’organisation de l’information financière

doit permettre entre autres :
- D’enregistrer chronologiquement l’ensemble des opérations de

l’entreprise suivant des règles et normes bien définis à travers la
réglementation comptable en vigueur.
- De présenter des documents comptables contenant les informations
relatives à la situation et aux performances financières de l’entreprise.
Par ailleurs les informations comptables ne restent pas dans l’entreprise.

Elles sont également destinées aux partenaires de l’entreprise tels que
l’ETAT, les tiers, les propriétaires de l’entreprises, de même que les salariés
de l’entreprise.
CHAPITRE 2 : Le bilan comptable du SYSCOHADA

I. La notion de patrimoine
Pour toute entreprise il y a deux aspects fondamentaux à retenir sur le plan

comptable pour dresser sa situation financière. D’une part nous avons les
biens et d’autre part les moyens ayant permis d’obtenir ces biens.
Le patrimoine n’est rien d’autre que la fortune de l’entreprise. Pour calculer

cette dernière on procède comme suit :
PATRIMOINE= Biens +créances-Dettes
- Est considéré comme bien tout élément matériel ou immatériel que

l’entreprise possède
- Est considéré comme créance toute somme qu’une autre personne doit
payer à l’entreprise
- Est considéré comme dette toute somme que l’entreprise doit payer à
une autre personne
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PATRIMOINE
EMPLOIS RESSOURCES
Biens possédés Moyens ayant

grâce aux permis d’obtenir les
ressources biens
APPLICATION 1:
M. SENE a ouvert un commerce de fruits. Pour ce faire il avait apporté

700 000 Francs CFA et emprunté 300 000 chez LA BOA.
Il a acheté un local pour 650 000 et une balance pour 100 000.
Le reste avait été déposé dans son compte banque pour 3/4 et 1/4 est laissé
en caisse.
TAF : Calculez le patrimoine de M. SENE

APPLICATION 2 :
M. Ndiaye et trois de ses amis ont créé une entreprise nommée OMEGA le
01/01/N. Ils ont apporté un camion ayant une valeur de 35 000 000, un
mobilier de bureau pour 1 000 000. Ils ont déposé 5 000 000 en banque
(SGBS) et 3 000 000 en caisse.
Ils ont également emprunté 20 000 000 à la BICIS déposé dans le compte.
Le 17/01/N la société a acheté des marchandises pour 5 000 000 chez le

fournisseur DELTA par chèque BICIS. A la même date elle a vendu des
marchandises pour 4 000 000 (CAMV) au client ALPHA encaissé par banque
Société Générale.
TRAVAIL A FAIRE :
1) Calculez le patrimoine au 01/01/N
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2) Etablir le tableau récapitulatif du patrimoine au 01/01/N et au

17/01/N
EXERCICES : (polycopes)
II. Les grandes masses du bilan
Le bilan du système comptable OHADA est composé de deux parties

verticales à savoir l’ACTIF et le PASSIF.
Le Passif représente l’ensemble des ressources de l’entreprise alors que

l’actif est donné par l’ensemble des emplois obtenus grâce à ces ressources.
Par ailleurs une autre subdivision est possible. En effet une lecture
horizontale permet de subdiviser le bilan en six parties résumées comme
suit :
ACTIF NET PASSIF NET
Actif Immobilisé Ressources Stables

Actif circulant Passif Circulant
Trésorerie-Actif Trésorerie-Passif
TOTAL TOTAL
Au niveau de l’actif on a :
• Actif Immobilisé :
Il s’agit ici de l’ensemble des biens de l’entreprise utilisés sur une longue
période (plus de 5 ans en générale) exemple : les bâtiments
• Actif Circulant
Cette rubrique est composée des créances de l’entreprise et des stocks de

marchandises ou produits finis qui sont à sa disposition du fait de l’activité
d’exploitation.
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• Trésorerie-Actif
Les disponibilités conservées en banque, en caisse ou en chèques postaux

figurent dans cette rubrique.
Les éléments de l’actif sont classés de haut en bas suivant un ordre de

liquidité croissante, la liquidité pouvant être définie comme la faculté pour
un bien d’être transformé rapidement en monnaie.
Au niveau du Passif on a les masses ci-après :
• Les ressources Stables
Les ressources stables représentent les apports personnels des associés de

l’entreprise ainsi que d’autres éléments tels que le résultat et les prêts à
long terme obtenus par l’entreprise
• Passif Circulant
L’ensemble des dettes d’exploitation de l’entreprise sont recensées à ce

niveau. Exemple : les dettes fournisseurs
• Trésorerie-Passif
Les comptes débiteurs de banque sont inscrits ici. Exemple : les découverts
bancaires
Les éléments du passif sont classés suivant un ordre d’exigibilité croissante

du haut vers le bas. L’exigibilité est le délai entre une dette et son paiement
(règlement). La date butoir pour le règlement est appelé échéance. Par
conséquent Cette dernière peut être retenue comme étant la date normale
convenue entre le débiteur et le créancier pour l’extinction de la dette.
APPLICATION :
L’entreprise DJANG-REK SA a été créé le 01/01/N par trois associés. Au

31/12/N les informations suivantes vous sont communiquées en KF:
- Capital : 300 000

- Emprunt : 228 000
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- Fonds commercial : 58 000

- Terrains et constructions : 300 000 dont 20% pour les terrains
- Matériel de transport : 71 000
- Matériel et Mobilier : 20 000
- Fournisseurs : 93 000
- Clients : 75 000
- Banque : 47 000
- CCP : 15 000
- Caisse : 25 000
- Stock de marchandises : 10 000
TRAVAIL A FAIRE : Présenter le bilan de la société DJANG REK SA
Corrigé :

Actif Immobilisé Capitaux Propres
Fonds commercial 58 000 Capital 300 000
Terrains 60 000
Constructions 240 000
Matériel et Mobilier 20 000 Dettes
Matériel de transport 71 000 Emprunt 228 000
Actif Circulant Passif Circulant
Stocks 10 000 fournisseur 93 000
Clients 75 000
Trésorerie-Actif
Banque 47 000
Caisse 25 000
CCP 15 000
TOTAL 621 000 TOTAL 621 000
NB : NOTION DE SITUATION NETTE
En vertu de l’égalité ACTIF-PASSIF il peut être calculé la situation nette qui

représente la fortune de l’entreprise. La SN est l’ensemble des ressources
propres de l’entreprise.
SN=Capital+ Résultat
SN élargie= Capital+ Réserves+ Report à nouveau+ résultat

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APPLICATION 2 :
L’entreprise EPSILONE a été créée le 01/03/N grâce aux apports suivants

en KF :
- Matériel de transport : 300 000

- Matériel et mobilier : 100 000
- Argent déposé en banque : 500 000
Par ailleurs un emprunt de 600 000 a été obtenu.
TRAVAIL A FAIRE :
1) Présentez le bilan à la création de la société
Le 17/03/N l’entreprise a acheté des marchandises pour 225 000 000

réglés pas banque et a retiré 35 000 000 pour approvisionner la caisse. Le
18/03/N l’entreprise a vendu des marchandises à 38 000 000. Ces
marchandises avaient été achetées pour un coût total de 27 000 000.
2) Présentez le bilan au 17/03/N et au 18/03/N

3) Calculez la situation nette au 18/03/N
EXERCICE :
La situation de l’entreprise DJOMDJI se présente ainsi au 31/12/N
- Capital : 10 000 000

- Créances clients : 4 250 000
- Stocks de Marchandises : 5 460 000
- Disponibilité en caisse : 525 000
- Matériel de bureau : 830 000
- Matériel de transport : A déterminer
- Dettes fournisseurs d’exploitation : 3 340 000
- Mobilier de bureau : 1 350 000
- Disponibilité en banque : 3 580 000
- Dettes fiscales : 484 000
- Emprunt chez la CBAO : A déterminer
TRAVAIL A FAIRE : En sachant que la valeur du matériel de transport est le double de la

valeur absolue du résultat qui s’avère être une perte et que l’emprunt auprès de la CBAO
est le double du matériel de transport augmenté de 728 000, présentez le bilan de
l’entreprise DJOMDJI au 31/12/N
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Corrigé :
Actif immobilisé Ressources stables
Matériel de bureau 830 000 CAPITAL 10 000 000
Mobilier de bureau 1 350 000 resultat - 1 443 000
Matériel de transport 2 886 000 emprunt 6 500 000
Actif circulant Passif circulant
stocks de marchandises 5 460 000 fournisseurs d'explotation 3 340 000
créances clients 4 250 000 dettes fiscales 484 000
Trésorerie-Actif
banque 3 580 000
caisse 525 000
18 881 000 18 881 000
15995000+x=13824000-y+z
15995000+2y=13824000-y+2x+728000
15995000+2y=13824000-y+2(2y)+728000
15995000-13824000-728000=-y+4y-2y
1443000=y
Révision QCM :
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CHAPITRE 3 : Organisation comptable

INTRODUCTION
Au sens de l’article 14 de l’acte uniforme relatif au droit comptable et à
l’information financière (AUDCIF) « l’organisation comptable mis en place
dans l’entité doit satisfaire aux exigences de régularité et de sécurité pour
assurer l’authenticité des écritures de façon à ce que la comptabilité puisse
servir à la fois d’instrument de mesure des droits et des obligations des
partenaires de l’entité, d’instrument de preuve, d’information des tiers et de
gestion ».
Toute entité réalise un certain nombre d’opérations dans le but de réaliser un
bénéfice et ces opérations font l’objet d’un enregistrement rigoureux dans des
documents comptables rendus obligatoires par le système comptable OHADA
révisé. Cependant l’enregistrement de ces opérations en comptabilité répond à
des normes et à une analyse systématique des flux économiques. Le
SYSCOHADA a par ailleurs découpé la vie économique des entités en exercices
comptables qui coïncident avec l’année civile composée de douze mois (article 7
AUDCIF). Par conséquent le résultat d’un exercice comptable pour une entité
donnée est calculé au 31 décembre de chaque année.
Les flux économiques, comme vu dans le chapitre premier, correspondent à des
mouvements de valeurs entre l’entité et les tiers généralement. L’analyse de ces
flux fait ressortir deux types d’opérations : celles qui font naître un résultat et
celles qui ne génèrent pas de résultat. Les opérations génératrices de résultat
vont soit appauvrir la société soit l’enrichir alors que celles qui ne génèrent pas
de résultat ne vont impacter qu’au niveau du patrimoine, c'est-à-dire le bilan.
En réalité, le classement des éléments du patrimoine fait correspondre chaque
rubrique avec ce que l’on appelle un compte. Les comptes sont regroupés dans
le Plan Comptable Général OHADA (PCGO) qui est un ensemble de règles et
de principes servant à l’élaboration de l’information financière. Ils seront
imputés après chaque opération selon le type et après analyse de l’opération en
terme de flux économiques.
SECTION I. Analyse comptable

L’analyse comptable des opérations de l’entreprise s’effectuent suivant des
règles bien définies. En effet certaines relations doivent de prime abord être
admises.
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EMPLOI (E) = DESTINATION= DEBIT (D)
RESSOURCES (R) =ORIGINE= CREDIT (C)
Les emplois correspondent à l’ensemble des biens et créances de l’entreprise et

les ressources représentent les origines des emplois c'est-à-dire les éléments
ayant permis d’avoir les biens et créances. Les emplois sont regroupés à
l’ACTIF et les ressources se situent au PASSIF.
En outres les opérations génératrices de résultat sont également imputées dans
des comptes appelés « comptes de gestion » qui permettent de déterminer le
résultat en fin d’exercice comptable.
Les termes Emplois et ressources sont également utilisés pour les charges et
les produits. En termes simples les charges sont des consommations de valeurs
à décaisser ou effectivement décaissées et les produits sont des valeurs(sommes)
reçues ou à recevoir.
L’analyse comptable des opérations se fait sur la base du principe de la partie
double. Par conséquent toute opération sera imputée à au moins deux comptes,
l’un en emploi ou débit et l’autre en ressource ou crédit.
Il est admis que les ressources génèrent les emplois, donc pour toute opération
il faudra déterminer la ressource et l’emploi correspondant. Toute valeur
enregistrée en emploi (débit) aura sa contrepartie en ressource (crédit). Tout
élément inscrit en ressource est l’origine et le compte qui est imputé en emploi
est la destination.
APPLICATION : Les informations suivantes vous sont données pour analyse

comptable
a. Retrait de la banque de 5 000 000 pour alimenter la caisse
b. Emprunt auprès de la banque CBAO pour un montant 1 000 000 laissé
dans le compte
c. Achat de marchandises à crédit pour 2 500 000
d. Vente de marchandises à crédit pour 5 000 000
e. Règlement de la facture d’électricité pour 254 500 par banque
f. Vente de produits finis au comptant en espèces pour 3 250 000
TRAVAIL A FAIRE : Procédez à l’analyse comptable à travers un tableau
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Corrigé :
Nature compte
N° Compte Sens Emploi(D)/res Bilan Gestion
source(C)
A Caisse E : 5 000 000 B
Banque R : 5 000 000 B
B Banque E : 1 000 000 B
Emprunt R : 1 000 000 B
C Achat de marchandises E : 2 500 000 G
Fournisseur R : 2 500 000 B
D Client E : 5 000 000 B
Vente de marchandises R : 5 000 000 G
E Electricité E : 254 500 G
Banque R : 254 500 B
F Caisse E : 3 250 000 B
Vente de produits finis R : 3 250 000 G
SECTION II : Le compte
I. Définition
Un compte est un document comptable ayant en général deux colonnes

réservées aux mouvements sur une période et éventuellement le solde. Le
compte permet de récapituler les flux enregistrés en emploi ou en ressources et
se rapportant à un seul compte à la suite des analyses comptables effectuées.
Dans le compte il y figure en général le solde de départ, les mouvements de la
période et le solde de fin.
II. Fonctionnement et formalisme
Les comptes fonctionnent différemment selon leur nature. En effet il nous

faudra distinguer les compte d’actif, les compte de charges, les comptes de
passif et les comptes de produits.
Les comptes d’actif et les comptes de charges augmentent au débit

(emploi) et diminuent au crédit (ressource)
D C
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Les comptes de passif et les comptes de produits augmentent au crédit

(ressource) et diminuent au débit (emploi)
D C
NB : Cette forme de présentation du compte est appelée compte en T mais il

existe d’autres types de présentation formalisée du compte.
a) Compte à colonnes séparées
Le compte à colonnes séparées se présente comme suit :
Débit Crédit
Dates Libellés Montant Dates Libellés Montant
TOTAL TOTAL
b) Compte à colonnes jumelées ou mariées avec solde
Montant Solde
Dates Libellés Débit Crédit Débit Crédit
TOTAL
- Principes admis dans l’imputation comptable

• Principe de la partie double : ce principe évoque l’utilisation d’au moins
deux comptes pour enregistrer les opérations de l’entreprise. En effet
pour toute opération il faudra déterminer la ressource et l’emploi.
L’emploi correspond à l’élément de flux obtenu grâce à la ressource
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• Comptabilité d’engagement : ce principe exige l’enregistrement des

opérations de l’entreprise à leur survenance et non après règlement
définitif. Par conséquent toute opération d’achat ou de vente doit être
enregistrée dès la réception de la facture et non à la date de règlement
APPLICATION : il vous est transmis les données suivantes de l’entreprise

DJOMDJI pour analyse comptable
- 03/01/2019 Achat de matières premières pour 5 000 000 par banque

- 05/01/2019 Règlement de la facture d’eau de 57 500 par chèque bancaire
- 10/01/2019 Vente de marchandises à 11 000 000 réglée au comptant par
banque
- 14/01/2019 Règlement du loyer des locaux occupés par la
société DJOMDJI par banque: 1 250 000
- 15/01/2019 Règlement du fournisseur ALPHA pour 2 500 000 par
banque
- 28/01/2019 Le client MODOU a effectué un virement bancaire de
7 000 000 à la société
TRAVAIL A FAIRE : En sachant que la société disposait de 4 500 000 dans
son compte banque au début de la période de janvier, analysez et présentez
successivement le compte en T, le compte à colonnes séparées et le compte à
colonnes jumelées du compte banque de DJOMDJI arrêté en fin de mois.
Corrigé :
- Compte en T
D Banque C
4 500 000
5 000 000
57 500
11 000 000
1 250 000
2 500 000
7 000 000
SD: 13 692 500
22 500 000 22 500 000
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- Compte banque à colonnes séparées :
Débit Crédit
Dates Libellés Montant Dates Libellés Montant
01/01/2019 A nouveau 4 500 000 03/01/2019 Achat de MP 5 000 000
10/01/2019 Vente de mses 11 000 000 05/01/2019 Règlement SDE 57 500
28/01/2019 virement client 7 000 000 14/01/2019 loyers 1 250 000
15/01/2019 reglement fournisseur 2 500 000
31/01/2019 Solde débiteur 13 692 500
TOTAL 22 500 000 TOTAL 22 500 000
- Compte banque à colonnes jumelées avec solde:

Montant Solde
Dates Libellés Débit Crédit Débit Crédit
01/01/2019 Anouveau 4 500 000 4 500 000
03/01/2019 Achat MP 5 000 000 500 000
05/01/2019 Règlement SDE 57 500 557 500
10/01/2019 Vente de mses 11 000 000 10 442 500
14/01/2019 loyers 1 250 000 9 192 500
15/01/2019 règlement fournisseur 2 500 000 6 692 500
28/01/2019 virement client 7 000 000 13 692 500
TOTAL 22 500 000 8 807 500 13 692 500
Exercice : La société SALOUM vous a convié à un test de recrutement

d’assistants comptables. Dans ce cadre on vous a remis un ensemble
d’opérations à analyser. Il vous est également demandé de présenter les
comptes en T des différents comptes à la suite de votre analyse comptable.
- 01/01/2019 apport de l’associé TONTON pour la création de la société

qui a été déposé en banque s’élevant à 100 000 000
- 02/01/2019 retrait de la banque 10 000 000 pour alimenter la caisse
- 05/01/2019 achat de marchandises d’une valeur de 3 000 000 réglés par
banque
- 10/01/2019 règlement de l’achat de fournitures de bureau à hauteur de
350 000 par caisse
- 15/01/2019 vente de produits finis à 2 450 000 en espèces
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- 19/01/2019 achat de matières premières pour 6 350 000 à crédit

- 21/01/2019 règlement du fournisseur de matières premières par banque
- 25/01/2019 vente de marchandises à crédit pour 7 500 000
- 28/01/2019 Acquisition d’un matériel de transport à 12 000 000 réglé
par banque
NB : La présentation de la totalité des comptes en T, en colonnes séparées ou
en colonnes jumelées avec solde se fait dans un document comptable appelé le
grand livre.
SECTION III : L’enregistrement comptable

Les opérations effectuées par une entité sont enregistrées par le biais d’un
document comptable appelé journal. Dans ce document les opérations seront
enregistrées par ordre chronologique quotidiennement. Il ne doit pas y figurer
de ratures ni de blancs.
a) Formalisme
Le journal se présente comme suit :
N° Débit N° Crédit
Date Montant débit Montant crédit
Libellé
Pour chaque opération enregistrée (encore appelée article) il faudra obligatoire

mettre les informations suivantes :
- La date de l’opération
- Le numéro de compte débité et l’intitulé
- Le numéro de compte crédité et l’intitulé
- Le montant au débit
- Le montant au crédit
- Le libellé : Une phrase explicative de l’opération qui a été réalisée
NB : Il est possible d’enregistrer deux articles en même temps si le libellé est
adaptable aux opérations concernées
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APPLICATION : Passez les écritures nécessaires dans le journal de

l’entreprise BETA concernant les opérations ci-après
- 05/01/2019 Achat de matières premières pour 25 000 000 à crédit

- 08/01/2019 Vente de marchandises à 42 300 000, règlement du tiers au
comptant par banque et le reste dans 5 jours
- 17/01/2019 Vente de produits finis à 12 000 000 à crédit au client
Ndiaye
- 19/01/2019 règlement de la facture d’eau à la SDE en espèces pour
38 500
- 20/01/2019 Emprunt de 15 000 000 obtenu auprès de la CBAO viré en
banque
- 22/01/2019 Règlement du client Ndiaye par banque
- 25/01/2019 Acquisition d’un matériel industriel pour 24 000 000 par
banque
- 28/01/2019 Règlement de la facture de la SONATEL pour 225 500 par
chèque N°4521354
SECTION IV : La balance
La balance fait partie des documents comptables de l’entreprise. Ce document
permet de récapituler l’ensemble des comptes utilisés par l’entreprise et de
déterminer en général leurs soldes d’ouverture de la période, le total des
mouvements et de connaitre leurs soldes de fin de période.
a) Formalisme
La balance peut être présentée sous différentes formes :
- Balance à quatre colonnes

Mouvements Soldes
N° Compte Intitulés Débit Crédit Débiteur Créditeur
TOTAUX
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- Balance à six colonnes

Soldes au 01/01/N Mouvements Soldes au 31/12/N
N° Compte Intitulés Débiteur Créditeur Débit Crédit Débiteur Créditeur
TOTAUX
NB :
- La colonne mouvement doit être remplie après avoir déterminé le total

des mouvements de chaque compte de la société
- Les soldes d’ouverture au 01/01/N correspondent aux soldes de clôture
au 31/12/N-1
- Il est possible de présenter une balance réduite en donnant uniquement
les soldes au 31/12/N de chaque compte
SECTION V : La correction d’erreurs

Il arrive de temps à autre que le comptable se trompe en passant des écritures
comptables. L’erreur peut se situer au niveau du montant de l’article(écriture)
ou bien au niveau des comptes qui ont été imputés pour constater l’événement
comptable. Ces erreurs, laissées comme telles dans les comptes, risqueraient de
trahir l’une des caractéristiques principales de l’information comptable à savoir
l’image fidèle. Par conséquent Toute erreur significative devra être
systématiquement corrigée. Le SYSCOHADA préconise la correction d’erreur
par l’annulation d’abord en négatif qui consiste de manière générale à passer la
même écriture comportant l’erreur mais avec des montants négatifs. Ensuite la
bonne écriture comptable pourra être passée pour corriger l’erreur.
APPLICATION :
Au 15/02/2019 l’entreprise ALPHA a vendu des marchandises à crédit pour
2 500 000. A cette date le comptable a débité le compte 411 client par le crédit
du compte 702 vente de produits finis.
19
Il sollicite votre aide pour corriger cette erreur
N° Débit N° Crédit
15/02/N Montant débit Montant crédit
411 Client 2 500 000
702 Vente de Produits finis 2 500 000
Vente de marchandises à crédit
d°
411 Client - 2 500 000
702 Vente de Produits finis - 2 500 000
Annulation
d°
411 Client 2 500 000
701 Vente de marchandises 2500000
Correction écriture
CHAPITRE 4 : La nomenclature comptable (PCGO)

Les enregistrements comptables des différentes opérations de l’entreprise
sont effectués à travers l’utilisation de comptes. L’ensemble des comptes
utilisables sont regroupés dans le plan comptable général de l’OHADA.
Chaque compte a un nom et un numéro et chaque compte fait également

partie d’un ensemble appelé classe. Le SYSCOHADA utilise le système
décimal pour définir ces numéros de compte.
I. Structure d’un compte du PCGO
Chaque compte du PCGO fait partie d’une classe. Pour connaitre la classe il
suffit de lire le premier chiffre du compte. Le deuxième chiffre permet de
spécifier le poste et le troisième chiffre permet de définir un compte
principal du poste. Tout chiffre ajouté en quatrième position permet de
définir un sous compte ou encore une subdivision.
Exemples :
- 60 Achats
601 Achats de marchandises
6011 Achats de marchandises dans la région
20
- 22 Terrains
221 terrains agricoles et forestiers
2211 terrains d’exploitation agricole
- 24 Matériel, Mobilier et actifs biologiques
241 MOIC
244 Matériel et Mobilier
II. Liste des classes comptables
Le SYSCOHADA a retenu au total 9 classes comptables divisées en trois

types :
- Les comptes de bilan ou comptes patrimoniaux

- Les comptes de Gestion en AO et en HAO
- Les compte de la comptabilité analytique et des engagements hors
bilan
a) Les comptes patrimoniaux
Il s’agit des comptes figurant à l’actif ou au passif du bilan. On aura les

classes ci-après :
Classe 1 : C’est la classe des ressources stables. Les ressources stables se

composent des capitaux propres et des dettes financières. Ces comptes
figurent toujours au passif du bilan
Exemple : 101 capital ;16 emprunt
Classe 2 : C’est la classe des immobilisations qui figurent toujours à l’actif

du bilan.
Exemple : 22 Terrains ; 244 Matériels et Mobiliers
Classe 3 : Classe des stocks. Les stocks figurent au niveau de l’actif circulant
on peut avoir le compte 31 Stocks de marchandises, le compte 32 Stocks de
MP, 36 Stocks de PF
21
Classe 4 : C’est la classe des tiers. La particularité de cette classe réside

dans le fait qu’elle contient des comptes qui figurent à l’actif circulant
comme 411 Créances Clients et des comptes qui sont au passif comme 401
Dettes fournisseurs
Classe 5 : C’est la classe des comptes de trésorerie. Tout comme les

comptes de tiers certains comptes de trésorerie figurent à l’actif (521
banque) et d’autres au passif comme 56 crédits de trésorerie.
b) Les comptes de gestion
Classe 6 : C’est la classe où sont répertoriés les comptes de charge en

Activité ordinaire c'est-à-dire les charges concernant l’activité courante de
l’entreprise
Exemple : 602 achat de MP
Classe 7 : C’est la classe des produits en activité ordinaire
Exemple : 701 vente de marchandises, 702 vente de produits finis
Classe 8 : C’est la classe des produits et des charges en Hors Activité

ordinaire. C'est-à-dire qu’on y trouve les comptes utilisés lorsqu’on a des
opérations exceptionnelles, non récurrentes.
Ils sont subdivisés ainsi :
- Compte pair : produits HAO

- Compte impair : charge HAO
Exemple : 82 Produits sur cessions d’immobilisations, 81 Valeurs

comptables des cessions d’immobilisations
c) Les comptes de hors bilan et de la comptabilité analytique
Classe 9 : Les comptes de la classe 9 ne figurent pas au bilan. Ils sont

destinés à la comptabilité analytique et à la constatation des engagements
hors bilan.
III. Fonctionnement des comptes

Le fonctionnement des comptes peut être étudié à travers le bilan. Les
comptes d’actif varient en sens inverse des comptes de passif. En effet les
22
compte d’actif augmentent au débit et diminuent au crédit alors que les

comptes du passif augmentent au crédit et diminuent au débit.
Comme vu dans le chapitre précédent les comptes de charges fonctionnent

de la même manière que les comptes d’actif et les comptes de produits
augmentent au crédit et diminuent au débit comme les comptes du passif.
RAPPEL :
- Fonctionnement des comptes d’actif et de charge
Les comptes d’actif et les comptes de charges augmentent au débit et

diminuent au crédit
D C
- Fonctionnement des comptes du passif et de produit
Les comptes de passif et les comptes de produits augmentent au crédit et

diminuent au débit
D C
23
APPLICATION GENERALE :
La société DELTA SA a effectué les opérations suivantes au courant du mois

de janvier 2019 :
- 01/01/2019 : Acquisition d’un matériel industriel pour un cout total

de 25 000 000 réglé par banque
- 06/01/2019 Vente de marchandises à 15 000 000 au client MADABO,
règlement du 1/3 au comptant et le reste dans 5 jours
- 07/01/2019 Facture N°421847 du fournisseur DJOUBO portant sur
Achat de matières premières à 5 000 000 à crédit.
- 10/01/2019 Obtention d’un prêt de 50 000 000 viré en banque
- 15/01/2019 facture d’électricité de 263 450 réglé en espèces
- 17/01/2019 Facture N°526487 envoyée au client SOW portant sur
une vente de produits finis pour 10 000 000, règlement dans 8 jours
- 19/01/2019 règlement de la facture N°421847 par banque
- 25/01/2019 Règlement de la facture d’eau de 142 585 en espèces
- 27/01/2019 Encaissement du loyer réglé par M. DIOP pour 700 000
TRAVAIL A FAIRE :
1) Présentez les écritures nécessaires au journal de l’entreprise DELTA

pour le mois de janvier 2019
2) Présentez le grand livre arrêté au 31/01/2019 en vous basant sur
l’annexe A
3) Présentez la balance arrêtée au 31/01/2019
ANNEXE A : soldes initiaux des comptes de l’entreprise DELTA SA
N° COMPTE INTITULE Montant

101 Capital social 150 500 000
111 Réserve légale 27 000 000
121 RAN créditeur 7 500 000
23 Bâtiments 45 000 000
241 MOIC 55 000 000
244 Matériels et Mobiliers 27 000 000
401 Fournisseurs 12 500 000
411 Créances clients 10 000 000
441 Etat, impôt sur les 5 000 000
bénéfices
521 Banque 65 000 000
24
571 Caisse 500 000

CHAPITRE V : Les transactions commerciales
Les transactions commerciales correspondent aux opérations d’achats et de
ventes. Elles sont très fréquentes dans les entreprises industrielles et
commerciales et mettent en relation deux parties généralement à savoir le
vendeur et l’acheteur. La transaction commerciale peut être au comptant ou
bien à crédit.
Sur le plan comptable les opérations d’achat sont enregistrées aussi bien
chez le vendeur que chez l’acheteur. Pour ce faire il faut nécessairement un
document de base appelé facture.
SECTION I. La Facturation
La facture est un document comptable obligatoire qui sert de pièce

justificative à l’opération d’achat ou de vente. En effet elle permet de
constater la dette ou la créance de l’entreprise selon le cas. Elle est établie
par le fournisseur qui l’envoie au client. La facture est un document
comptable dans lequel sont détaillés les composantes de la vente telle que
le montant brut et le montant définitif à payer par le client. Il existe trois
types de facture à savoir la facture PROFORMA, la facture de DOIT et la
facture d’avoir.
- La facture pro forma : c’est une offre de prix envoyée au client pour
l’informer. Elle ne génère aucune écriture comptable. On l’appelle
également devis dans le cas des travaux ou des prestations de
services.
- La facture de DOIT : ce genre de facture permet de constater la dette
du client ou la créance du fournisseur. La mention « DOIT » figure
obligatoirement dans son entête. Elle est établie lors de la vente.
- La facture d’AVOIR : elle est établie lors de retour de marchandises
pour défectuosité ou non-conformité avec la commande ou lorsque le
fournisseur accorde une réduction à postériori au client. Elle constate
la réduction de la créance du fournisseur. La mention « AVOIR »
figure obligatoirement dans son entête.
25
I. La facture de DOIT
La facture de doit est établie par le fournisseur pour constater les

conditions de la vente et le montant définitif de sa créance sur le client ou
en termes simples ce que le client lui doit.
A. Présentation
La facture de DOIT se présente généralement comme suit :
Fournisseur Date
DOIT
Facture N°…… Client
Montant brut
Remise x%
Net Commercial 1
Rabais y%
Net Commercial 2 (de la vente)
escompte z%
Net Financier
TVA 18%
Net à Payer
Le net commercial (NC) est obtenu en déduisant les réductions

commerciales et le net financier est un solde obtenu déduction faite des
réductions financières.
B. Les réductions de prix
Il existe plusieurs types de réductions à savoir les réductions commerciales

et les réductions financières.
1- Réductions commerciales
Les réductions commerciales sont des réductions ne concernant que la

vente. Il en existe plusieurs :
- La remise : C’est une réduction accordée habituellement en fonction

de l’importance de la quantité commandée ou bien à un client de
qualité.
26
- Le rabais : Le rabais est accordé en cas de défaut de conformité entre

les articles commandés et les commandes, en cas de défaut de qualité
ou en cas de retard dans la livraison. Cette réduction commerciale est
accordée dans l’optique d’éviter un retour des marchandises livrées.
- La ristourne : Elle est accordée sur le montant global des transactions
réalisées sur une période donnée (exemple 6 mois) par un même
client. Elle permet de fidéliser la clientèle.
2- Réduction financière :
- Escompte : l’escompte est une réduction financière accordée
généralement lors d’un accord sur un paiement anticipé de la part du
client. L’escompte s’applique sur le paiement et non sur la vente,
raison pour laquelle il est considéré comme une réduction financière.
Par conséquent il sera enregistré au débit du compte 673 escompte
accordé chez le fournisseur et il sera imputé au crédit du compte 773
escompte obtenu chez le client
C. Les autres composants de la facture
- Le montant brut : Il s’agit du prix d’achat normal des marchandises
vendues
- La TVA : La TVA est un impôt indirect qui frappe le chiffre d’affaires et
est supporté en définitif par le consommateur final. Elle peut être
récupérable ou non. Elle sera enregistrée au débit du compte 445
Etat, TVA récupérable chez le client et au crédit du compte 443 Etat,
TVA collectée chez le fournisseur. Son fonctionnement sera étudié
plus loin.
- Les frais accessoires d’achat : Ils viennent majorer le montant de la
facture et portent le plus souvent sur des frais de transport
D. Journalisation
Les opérations d’achat-vente sont enregistrées chez le client et chez le

fournisseur.
De manière générale nous aurons les écritures suivantes :
27
-Chez le fournisseur
N°Débit N°Crédit
Date Montant Montant
411 Client NAP
673 Escompte accordé Escompte
701/702 Vente de marchandises/Vente de PF NC vente
443 Etat, TVA collectée TVA
Facture N°……. A …………………
-Chez le client
N°Débit N°Crédit
Date Montant Montant
601/602 Achat de marchandises/achat de MP NC vente
445 Etat,TVA récupérable TVA
773 Escompte obtenu Escompte
401 Fournisseur NAP
Facture N°……. DE …………………
NB : Les réductions sont toujours calculées en cascade
APPLICATION 1:
La société LAMDA a acheté des marchandises pour 9 000 000 auprès de la

société DJOUBO à la date du 25/02/2019. La facture N° 4521524 a fait
mention d’une TVA au taux de 18% et d’une remise de 2%. Le règlement
sera effectué dans 30 jours par banque.
TAF : Présentez la facture et passez les écritures nécessaires chez LAMDA

et chez DJOUBO
Corrigé :
- Facture
DJOUBO 25/02/2019
DOIT
Facture N°4521524 LAMDA
Montant brut 9 000 000
Remise 2% 180 000
Net Commercial 1 8 820 000
TVA 18% 1 587 600
Net à Payer 10 407 600
- Ecritures chez le fournisseur (DJOUBO)
28
25/02/2019
N°Débit N°Crédit Montant Montant
411 Client 10 407 600
701 Vente de marchandises 8 820 000

443 Etat, TVA collectée 1 587 600
Facture N°4521524 A LAMDA
- Ecritures chez le client (LAMDA)
25/02/2019
601 Achat de marchandises 8 820 000
445 Etat,TVA récupérable 1 587 600
401 Fournisseur 10 407 600

Facture N°4521524 DE DJOUBO
APPLICATION 2 :
Facture N°4263587 du 15/03/2019 envoyée par DELTA à la société

DJOMDJI : Marchandises brutes : 12 000 000, remise 3%, rabais 5%,
escompte 2,5%, TVA 18% règlement par banque.
TAF : Présentez la facture et journalisez-la chez DELTA et chez DJOMDJI
Corrigé :
- Facture :
DELTA 15/03/2019
DOIT
Facture N°4263587 DJOMDJI
Remise 3% 360 000
Net Commercial 1 11 640 000
Rabais 5% 582 000
Net commercial de la vente 11 058 000
escompte 2,5% 276 450
Net financier 10 781 550
TVA 18% 1 940 679
- Ecritures chez le fournisseur DELTA
29
15/03/2019
411 Client 12 722 229
673 Escompte accordé 276 450
Facture N°4263587 A DJOMDJI
- Ecritures chez le client DJOMDJI
15/03/2019
773 Escompte obtenu 276 450
Facture N°4263587 DE DELTA
E. Traitement des frais de transport
Les frais de transport sont comptabilisés en se basant sur celui qui va les
supporter. On peut avoir plusieurs cas :
- Port dû : Dans ce cas-ci les frais de transport sont à la charge du client

raison pour laquelle ils seront intégrés chez celui-ci au cout d’achat
des marchandises au débit du compte 601/602 ou dans un sous
compte 6015/6025 frais sur achat. Le fournisseur quant à lui les
imputera au crédit du compte 707 produits accessoires.
- Port avancé : Le vendeur règle les frais de transport jusqu’à la
livraison puis les refacture au client lors de la facturation.
Dans ce cas le fournisseur devra passer l’écriture suivante à la réception de

la facture du transporteur :
DATE
613 Transport pour le compte de tiers Transport HT
445 Etat,TVA récupérable TVA
401 Fournisseur Transport TTC

Facture N°…. du transporteur
30
Ensuite le fournisseur intégrera les frais de transport dans la facture

envoyée au client pour remboursement. Comme dans le cas des frais de
transport dû, il faudra les enregistrer au débit du compte 601 ou 6015 chez
le client et au crédit du compte 707 chez le fournisseur.
NB : Le port avancé vient toujours après le net financier sur la facture de

DOIT
- Port franco : Dans ce cas-ci le fournisseur supporte les frais de

transport sans les refacturer au client. Le fournisseur pourra les
enregistrer au débit du compte 612 Transport sur vente.
NB : Les frais de transport franco ne figurent pas sur la facture envoyée au

client pour la vente
APPLICATION :
Le 17/03/2019 La société WAREEF a envoyé la facture N°524623 au client

OMEGA
Marchandises brutes : 10 000 000, remise 1%, escompte 2%, port dû :

25 000, TVA 18%, règlement dans 10 jours.
TAF : Présentez la facture et passez les écritures chez le fournisseur et chez

le client
Corrigé :
- Facture
WAREEF 17/03/2019
DOIT
Facture N°524623 OMEGA
Marchandises brutes 10 000 000
Remise 1% 100 000
Net Commercial 9 900 000
Port dû 25 000
TOTAL HT 9 925 000
escompte 2% 198 500
TVA 18% 1 750 770
31
- Ecritures chez WAREEF
17/03/2019
411 Client 11 477 270
707 Produits accessoires 25 000
Facture N°524623 A OMEGA
- Ecritures chez OMEGA
17/03/2019
Facture N°524623 DE WAREEF
NB : le compte 6015 aurait pu être débité pour 25000 (frais de transport)
II. La facture d’AVOIR
Parfois il arrive que le client retourne une partie des marchandises au

fournisseur pour défaut de conformité ou pour défectuosité. Dans ce cas il
faudra annuler la valeur des éléments retournés et constater cette créance
ou avoir du client sur le fournisseur.
L’avoir est encore appelé retour sur vente chez le fournisseur ou rendu
sur achat chez le client.
Dans le cas des factures d’avoir il suffira de contrepasser les écritures

constatées lors de la réception de la facture de DOIT.
NB : Toutes les réductions commerciales et financières seront reprises sur

la facture d’avoir.
APPLICATION :
14/03/2019 Facture N°6254 de DIOP à DJOMDJI portant sur :

Marchandises brutes : 9 000 000, remise 2%, escompte 1.5% TVA 18%
règlement dans 10 jours par anticipation au lieu de 60 jours.
32
17/03/2019 Facture N°AV6254 portant sur un retour brut de 2 000 000

pour non-conformité
TAF : Présentez les deux factures et passez les écritures nécessaires chez le
fournisseur et chez DJOMDJI
Corrigé :
- Facture de DOIT
DIOP 14/03/2019
DOIT
Remise 2% 180 000
Net Commercial 8 820 000
escompte 1,5% 132 300
TVA 18% 1 563 786
- Facture d’avoir
DIOP 17/03/2019
AVOIR
retour brut 2 000 000
reprise remise 2% 40 000
Net Commercial du retour 1 960 000
reprise escompte 1,5% 29 400
Net financier du retour 1 930 600
TVA 18% 347 508
Net à votre crédit 2 278 108
33
- Ecritures chez DIOP
14/03/2019
411 Client 10 251 486
Facture N°6254 A DJOMDJI
17/03/2019
443 Etat, TVA collectée 347 508
411 Client 2 278 108
Facture AV6254 A DJOMDJI
- Ecritures chez DJOMDJI
14/03/2019
Facture N°6254 DE DIOP
17/03/2019
445 Etat,TVA récupérable 347 508
Facture AV6254
Remarques :
1) Les frais de transport remboursés
Lors de retours de marchandises une partie des frais de transport qui avait
été supportée par le client doit lui être remboursée. A cet effet les frais de
transport figureront sur la facture d’avoir juste après le net financier et
seront enregistrés au débit du compte « 612 Transport sur vente » chez le
fournisseur alors que le client imputera le compte 707 produits accessoires
2) Réductions supplémentaires
34
Pour maintenir ses relations avec le client, le fournisseur peut décider de lui
accorder une réduction supplémentaire commerciale tel qu’un rabais
supplémentaire sur la partie des marchandises non retournée. Il se calcule
comme suit :
Rabais supplémentaire= (net commercial de « DOIT » - Net commercial

« AVOIR »)* taux
Un escompte supplémentaire peut également être accordé au client:
Escompte supplémentaire= [NC DOIT – (NC AVOIR + rabais supp)]*taux
APPLICATION :
Facture N°785842 de MODOU du 27/03/2019 envoyée à la SA DEUREUM:

Brut 12 000 000 remise 3%, rabais 2%, escompte 1%, port dû 50 000, TVA
18% règlement dans 15 jours par banque par anticipation.
Le 29/03/2019 le client SA DEUREUM retourne un lot brut de 3 000 000. La

facture N°AV785842 comporte un rabais supplémentaire de 2% et un port
remboursé de 15 000.
TRAVAIL A FAIRE :
1) Présentez les factures du 27/03 et du 29/03/2019

2) Présentez les écritures s’y rapportant chez le client et chez le
fournisseur
Corrigé :
1) Factures
- Facture du 27/03/2019
35
MODOU 27/03/2019
DOIT
Facture N°785842 DEUREUM
Remise 3% 360 000
Net commercial 1 11 640 000
rabais 2% 232 800
Net commercial de la facture 11 407 200
port dû 50 000
Total HT 11 457 200
escompte 1% 114 572
TVA 18% 2 041 673
- Facture du 29/03/2019
MODOU 29/03/2019
AVOIR
Facture N°AV785842 DEUREUM
Reprise Remise 3% 90 000
Net commercial 1 2 910 000
Reprise rabais 2% 58 200
Net commercial du retour 2 851 800
+ rabais supplémentaire 2% 171 108
Net commercial de la facture 3 022 908
reprise escompte 1% 30 229
Net financier du retour 2 992 679
Port remboursé 15 000
TOTAL HT 3 007 679
TVA 18% 541 382
Net à votre crédit 3 549 061
2) Ecritures chez le client et chez le fournisseur

- Chez le fournisseur
36
27/03/2019
411 Client 13 384 301
Facture N°785842 A DEUREUM
29/03/2019
443 Etat, TVA collectée 541 382
612 Transport sur vente 15 000
411 Client 3 549 061
Facture AV785842
- Chez le client
27/03/2019
6015 Frais sur achat 50 000
445 Etat, TVA récupérable 2 041 673
Facture N°785842 DE MODOU
29/03/2019
773 escompte obtenu 30 229
445 Etat, TVA récupérable 541 382
Facture AV785842
NB : La réduction supplémentaire vient toujours en augmentation de l’avoir

du client.
Section 2 : Les méthodes d’inventaire
Les méthodes d’inventaire concernent les méthodes généralement utilisées

pour suivre et évaluer les stocks de marchandises, de matières premières,
de produits finis, d’emballages etc. Il existe principalement deux méthodes :
- L’inventaire intermittent
- L’inventaire permanent
37
1) L’inventaire intermittent
Cette méthode consiste à enregistrer les stocks finaux en fin de période

après avoir annulé les stocks initiaux. En effet les mouvements de stocks
intervenus au cours de l’exercice seront ignorés et l’évaluation aura lieu au
31/12 de chaque année au travers de l’inventaire physique ou
extracomptable qui permettra de connaître le stock final.
L’inventaire physique consiste à compter/dénombrer la quantité restante

en magasin.
Les écritures à passer au 31/12/N sont les suivantes :
31/12/N
6031 Δ°Stocks de marchandises SI
6032 Δ°Stocks de MP SI
6033 Δ°Stocks d'autres approvisionnements SI
736 Δ°Stocks de PF SI
31 Stocks de Mses SI
32 Stocks de MP SI
33 Stocks d'autres appro SI
36 Stocks de PF SI
Annulation du SI
d°
31 Stocks de Mses SF
32 Stocks de MP SF
33 Stocks d'autres appro SF
36 Stocks de PF SF
6031 Δ°Stocks de marchandises SF
6032 Δ°Stocks de MP SF
6033 Δ°Stocks d'autres approvisionnements SF
736 Δ°Stocks de PF SF
Constatation du Stock final
2) L’inventaire permanent
En inventaire permanent les mouvements de stocks sont enregistrés

quotidiennement. Tout achat entraine une entrée en stocks et toute vente
entraine une sortie de stocks. Les sorties de stocks sont souvent évaluées
selon la méthode du Coût Unitaire Moyen Pondéré (CUMP) ou selon la
méthode du Premier entré Premier sorti (PEPS ou FIFO).
38
NB : Les entrées en stocks se font toujours au coût d’achat c'est-à-dire le net

commercial plus les frais accessoires d’achat.
2-1) Valorisation au CUMP
La formule de calcul du CUMP est la suivante :

𝑆𝑡𝑜𝑐𝑘 𝑔𝑙𝑜𝑏𝑎𝑙 𝑒𝑛 𝑉𝑎𝑙𝑒𝑢𝑟
𝐶𝑈𝑀𝑃 =
𝑆𝑡𝑜𝑐𝑘 𝑔𝑙𝑜𝑏𝑎𝑙 𝑒𝑛 𝑞𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é
Stock global en valeur= stock initial en valeur + stock entré en valeur
Stock global en quantité = Stock initial en quantité + Stock entré en qté
APPLICATION :
On vous confie les opérations suivantes du mois de Mars 2019 de

l’entreprise LAMPFALL SA :
01/03/2019 Stock initial de marchandises 30 000 Kg à 1500
05/03/2019 sortie de 7500Kg
10/03/2019 entrée de 2500Kg à 1 450
12/03/2019 sortie de 4 500Kg
15/03/2019 sortie de 9 000Kg
17/03/2019 entrée de 1 210Kg à 1600
19/03/2019 sortie de 3 000Kg
23/03/2019 entrée de 9 150Kg à 1639
25/03/2019 sortie de 5 000Kg
30/03/2019 sortie de 1 300Kg
TRAVAIL A FAIRE : Présentez la fiche de stocks
39
ENTREE SORTIE EXISTANT

Date Libellé Qté PU Montants Qté PU Montant Qté PU Montants
01/03/2019 Stock initial 30 000 1 500 45 000 000
05/03/2019 sortie de 7500 7 500 1 500 11 250 000 22 500 1 500 33 750 000
10/03/2019 entrée de 2500 à 1450 2 500 1 450 3 625 000 - 25 000 1 495 37 375 000
12/03/2019 sortie de 4500 - 4 500 1 495 6 727 500 20 500 1 495 30 647 500
15/03/2019 sortie de 9000 - 9 000 1 495 13 455 000 11 500 1 495 17 192 500
17/03/2019 entrée de 1210 à 1600 1 210 1 600 1 936 000 - 12 710 1 505 19 128 500
19/03/2019 sortie de 3000 - 3 000 1 505 4 515 000 9 710 1 505 14 613 550
23/03/2019 entrée de 9150 à 1639 9 150 1 639 14 996 850 - 18 860 1 570 29 610 400
25/03/2019 sortie de 5000 - 5 000 1 570 7 850 000 13 860 1 570 21 760 200
30/03/2019 sortie de 1300 - 1 300 1 570 2 041 000 12 560 1 570 19 719 200
2-2) Valorisation par la méthode FIFO
Application : Reprendre l’application précédente en valorisant les sorties

par la méthode FIFO
Section 3 : La Taxe sur la valeur ajoutée
L’impôt peut être perçu comme une prestation pécuniaire requise auprès
des personnes physiques et morales par voie d’autorité sans contrepartie à
titre définitif en vue de la couverture des charges publiques. La TVA état un
impôt indirect, frappe les dépenses c’est à dire que c’est le consommateur
final qui la supporte définitivement. Il est permis aux assujettis de déduire
la TVA supportée sur les achats, c’est ce que l’on appelle TVA récupérable
ou déductible, cependant le droit à la déduction ne concerne pas les
véhicules de tourismes et les constructions pour le logement du personnel.
Lorsque la TVA n’est pas admise en déduction alors elle est enregistrée
dans le cout d’achat du bien ou dans le compte 645 impôts et taxes indirects
si la TVA porte sur plusieurs catégories de biens ou services. La TVA
récupérable est la TVA qui peut être déduite du montant de la TVA collectée
pour l’Etat par le redevable. La différence entre la TVA collectée et la TVA
40
récupérable donne la TVA due à l’ETAT ou un crédit de TVA sur l’ETAT qui
est le plus souvent reporté au mois suivant.
A la fin de chaque mois le comptable de l’entreprise doit déterminer la

différence entre la TVA collectée et la TVA récupérable afin de procéder à la
liquidation de la TVA. Cette liquidation peut se faire dans un tableau
récapitulatif par mois et la déclaration devra avoir lieu au plus tard le 15 du
mois suivant.
APPLICATION : Les factures suivantes ont été enregistrées chez

l’entreprise SIAGRO
09/02 facture N°524 à MODOU brut : 25 000 000 TVA 18%
19/02 facture N°632 de ABDOU brut 29 000 000 HTVA 18%
05/03 achat d’un véhicule pour la livraison 10 000 000 TVA 18%
16/03 Facture N°795 vente de Produits finis pour 15 000 000 TVA 18%
03/04 règlement de la TVA due par chèque N°7263189
TRAVAIL A FAIRE : Dressez le tableau de liquidation de la TVA et passez

les écritures nécessaires
TABLEAU DE LIQUIDATION DE LA TVA
Eléments Fevrier Mars

TVA Facturée
TVA Récupérable
Crédit de TVA reporté
TVA due
Crédit de TVA à reporter
41

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TRAVAIL A FAIRE : Présenter le bilan de la société DJANG REK SA

ACTIF NET PASSIF NET

TOTAL 621 000 TOTAL 621 000

NB : NOTION DE SITUATION NETTE

En vertu de l’égalité ACTIF-PASSIF il peut être calculé la situation nette qui

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Par ailleurs un emprunt de 600 000 a été obtenu.

1) Présentez le bilan à la création de la société

Le 17/03/N l’entreprise a acheté des marchandises pour 225 000 000

2) Présentez le bilan au 17/03/N et au 18/03/N

- Capital : 10 000 000

TRAVAIL A FAIRE : En sachant que la valeur du matériel de transport est le double de la

18 881 000 18 881 000