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COMPTABILISATION DES FACTURES DE

MARCHANDISES

1
SOMMAIRE

1. NOTION DE TVA

2. COMPTABILISATIONS DE FACTURES D’ACHAT

3. COMPTABILISATIONS DE FACTURES D’ACHAT AVEC RABAIS

4. COMPBAILISATIONS DE FACTURES DE VENTES AVEC RABAIS

5. COMPTABILISATIONS DES FRAIS DE TRANSPORT

DEVOIR

2
Leçon n°1 : Notion de Taxe sur valeur ajoutée

La valeur ajoutée par une entreprise donne lieu à une taxe perçue par l’Etat.
C’est la T.V.A. :Taxe à la valeur ajoutée
Cette taxe représente des pourcentages différents selon les types de valeurs ajoutées
produites :

1er Taux réduit :7%


2ème Taux réduit : 10 %
3ème Taux réduit : 14 % : (appliqué pour le bâtiment)
Taux normal : 20 %
(L’Etat décide de plus en plus souvent de modifier à la baisse ou à la hausse certains taux de
T.V.A.... C’est à chacun d’entre vous de réactualiser ces taux, si l’actualité le demande).

Nous travaillerons pendant toute la durée de cette étude avec le taux normal, soit un taux de
TVA de 20 % , sauf si les exemples concernent les travaux immobiliers . Dans ce cas , nous
prendrons le taux applicable pour ces opérations , soit 14 % ..

Nous entendons parfois les expressions suivantes :


- « je vais récupérer la TVA... »
- « je dois verser la TVA à l’Etat... »

Ces expressions correspondent à une réalité. Nous allons voir :


Qui paie la TVA ?
Comment fonctionne la TVA ?
et ... cela à partir d’exemples,.
.

3
Exercice d’entraînement

PRINCIPES DE FONCTIONNEMENT DE LA TVA


Voici quatre intervenants :

- Monsieur JAAFAR, extracteur de pierres de sa carrière


- Monsieur FAHMI, constructeur de pavillons
- Monsieur RADI, le vendeur de pavillons,
- Monsieur et Madame TAHIRI, acheteurs d’un pavillon.

Vous trouverez en page 8 deux tableaux, vous allez compléter le premier tableau en vous
aidant des informations données ci-après.

Monsieur JAAFAR, extrait de la pierre


de construction pour un montant de : 50 000,00
ses frais et son bénéfice s’élèvent à : 2 000,00
son prix de vente H.T. est de : 52 000,00

La TVA est de 14 % soit

52 000 x 14 = 7 280,00
100
Son prix de vente T.T.C. est alors de : 59 280,00
Monsieur FAHMI, constructeur de pavillons, achète à M. JAAFAR la pierre extraite
Monsieur FAHMI paie : 59 280 DH dont 7 280 DH
de TVA (soit un prix d’achat hors taxe de 52 000 DH)
Ses frais et son bénéfice s’élèvent à 266 960 DH
Son prix de vente H.T. (CI + VA) est de 318 960 = (266 960 + 52 000)
(CI = Consommations intermédiaires)
(VA = Valeur Ajoutée produite par l’entreprise)
Monsieur FAHMI applique une TVA de 14 % = 44 654,40
318 960 X 14 = 44 654,40
100

Son prix de vente T.T.C. est de ...... 363 614,40 DH

4
Monsieur RADI achète le pavillon construit à Mr. FAHMI
Mr. RADI paie T.T.C. 363 614,40 DH ce pavillon
Dans le prix d’achat il y a le hors taxes 318 960,00
et la TVA 44 654,40

Ce qui fait bien un prix d’achat T.T.C. de 363 614,40

Les frais et le bénéfice de Mr. RADI


vendeur de pavillons, s’élèvent à 81 040,00
Son prix de vente H.T. est de (318 960 + 81 040) 400 000,00
Il applique une TVA de 14 % soit 56 000,00
Son prix de vente T.T.C. est de 456 000,00
Monsieur et Madame TAHIRI achètent ce pavillon à Mr. RADI et paient 456 000 DH (dont
une TVA de 56 000)
Avez-vous complété le tableau 1 de la page 8 ?
Oui ? Alors vérifiez l’exactitude de ce tableau 1 à l’aide du corrigé qui se trouve en page 10.
Nous allons maintenant compléter le tableau 2 :
Mr. JAAFAR, en vendant la pierre de construction à Mr. FAHMI, a reçu de lui net 59 280 DH
Dans cette somme, Mr. JAAFAR a reçu (collecté) une taxe (TVA) qu’il doit reverser à
l’Etat,
soit 7 280 DH
Il fera donc un chèque aux impôts de 7 280 DH

Mr. FAHMI a acheté cette pierre pour 59 280 DH, mais il a payé dans cette somme 7 280 DH
de TVA
et l’Etat lui permet de récupérer cette TVA puisqu’il touche une valeur ajoutée qu’il n’a pas
produite lui même.

Comment va-t-il la récupérer ?


Quand il vendra le pavillon à Mr. RADI, il lui fera payer une taxe (TVA)

Mr. FAHMI va donc procéder ainsi :


TVA reçue de Mr. RADI 44 654,40 DH
TVA payée à Mr. JAAFAR - 7 280,00 DH

5
= TVA à payer à l’Etat = 37 374,40

Mr. FAHMI va faire un chèque aux impôts de 37 374,40 DH


Mr RADI va procéder de la même manière pour reverser à l’Etat la TVA qui lui est due
TVA reçue de Mr. et Mme TAHIRI 56 000,00 DH
TVA payée à Mr. FAHMI 44 654,40 DH
TVA payée à l’Etat 11 345,60 DH
Mr. RADI fait un chèque aux impôts de 11 345,60
l’Etat a donc reçu trois chèques. Total 56 000 DH

VERIFIONS
Chèque JAAFAR + chèque FAHMI + chèque RADI = Total de la TVA
7280 + 37 374,40 + 11 345,60 = 56 000 DH

C’est bien le montant de la TVA payée par Mr. et Mme TAHIRI lors de l’achat de leur
pavillon
Nous constatons que chaque entrepreneur rembourse à l’Etat la TVA perçue.... et qu’au bout
de la chaîne, c’est le consommateur (et... nous sommes tous consommateurs) qui paie la TVA.
Chaque intervenant dans la production, chaque créateur de valeur ajoutée, à servi de
percepteur à l’Etat, en collectant la TVA et en la reversant à l’Etat.

TABLEAU 1
M. JAAFAR M. FAHMI M. RADI M.MmeTAHIRI
Prix d’achat H.T.

TVA

Prix d’achat T.T.C.

(Pour M.JAAFAR
Prix d’extraction)

Frais + bénéfice

Prix de vente H.T. (CI + VA)

TVA

PVTTC

6
TABLEAU 2
TVA Collectée par M. JAAFAR ..................................................
TVA Versée par M. JAAFAR aux impôts ..................................................

TVA Collectée par M. FAHMI ..................................................


TVA payée par FAHMI à M. JAAFAR ..................................................

TVA Versée par M. FAHMI aux impôts ...................................................

TVA Collectée par M. RADI ...................................................


TVA payée par M. RADI à M. FAHMI ...................................................

TVA payée par M. RADI aux impôts ...................................................

TVA TOTALE RECUE PAR L’ETAT .....................


TVA PAYEE PAR M et Mme TAHIRI .....................

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VOTRE BROUILLON PERSONNEL

Corrigé de l’exercice d’entraînement

TABLEAU 1
M. JAAFAR M. FAHMI M. RADI M.MmeTAHIRI
Prix d’achat H.T. 52 000 318 960 400 000

TVA 7 280 44 654,4 56 000

Prix d’achat T.T.C. 59 280 363 614,4 456 000

(Pour M.JAAFAR 50 000


Prix d’extraction)

Frais + bénéfice 2 000 266 960 81 040

Prix de vente H.T. (CI + VA) 52 000 318 960 400 000

TVA 7 280 44 654,4 56 000

PVTTC 59 280 363 614,4 456 000

TABLEAU 2
TVA Collectée par M. JAAFAR 7 280
TVA Versée par M. JAAFAR aux impôts 7 280

TVA Collectée par M. FAHMI 44 654,4


TVA payée par FAHMI à M. JAAFAR - 7 280

TVA Versée par M. FAHMI aux impôts 37 374,4 37 374,4

TVA Collectée par M. RADI 56 000,00


TVA payée par M. RADI à M. FAHMI - 44 654,40

TVA payée par M. RADI aux impôts 11 345,60 11 345,60

TVA TOTALE RECUE PAR L’ETAT 56 000


PAYEE PAR M et Mme TAHIRI

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REMARQUE
Nous avons démontré en détail le principe et les calculs de la TVA, pour vous permettre d’en
mieux comprendre le fonctionnement.
Dans la pratique comptable, les calculs de TVA s’effectuent avec beaucoup plus de
simplicité.

En ce qui concerne la TVA en comptabilité on distinguera :


- la TVA facturée (ou collectée) à l’occasion d’une vente (c’est la TVA que paie un client)
- de la TVA récupérable (ou déductible) à l’occasion d’un achat (c’est la TVA que je paie sur
la facture d’un fournisseur).

Le processus de la comptabilisation de la TVA sera vu dans l’une des leçons suivantes.

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Leçon 2 : Factures d’achat simple :

A ) Sans TVA
I Rappel
Les charges sont classées en trois catégories :
• charges d’exploitation compte 61
• charges financières compte 63
• charges non courantes compte 65

Les achats concernent le cycle d’exploitation.

Quantités de Quantités de Quantités de Quantités de


marchandises marchandises marchandises marchandises
STOCKEES en
début de période
+ ACHETEES en
cours de période
- VENDUES en
cours de période
= STOCKEES en fin
de période

BILAN N C.P.C.

STOCK en début de Marchandises Marchandises


période ACHETEES en cours VENDUES en cours
de période de période

BILAN N+1 +
STOCK en fin de Variation de stock
période (Valeur SI -
Valeur SF)
+

SI = Stock Initial
SF = Stock final

En cours d’exercice, les comptes de charges sont débités (emplois) du montant des
dépenses engagées par l’activité de l’entreprise.

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FOURNISSEURS
Le compte crédité, en contre partie, sera :
• soit un compte de tiers (classe 4) qui enregistrera la dette vis-à-vis de ce tiers
• soit un compte financier (classe 5) qui enregistrera le règlement immédiat de la
dépense

II Comptes utilisés
A Comptes de tiers
FOURNISSEUR CLASSE 4 COMPTES DE PASSIF CIRCULANT
44 DETTES DU PASSIF CIRCULANT
441 FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES
4411 Fournisseurs
44111 Fournisseurs - catégorie A
44112 Fournisseurs - catégorie B

C Comptes de charges
CHARGES CLASSE 6 COMPTES DE CHARGES
61 CHARGES D’EXPLOITATION
611 ACHATS REVENDUS DE MARCHANDISES
612 ACHATS CONSOMMES DE MATIERES ET DE
FOURNITURES
6142 Transports
61425 Transports sur achats

D Comptes de produits
PRODUITS CLASSE 7 COMPTES DE PRODUITS
73 PRODUITS FINANCIERS
738 INTERETS ET AUTRES PRODUITS FINANCIERS
7386 Escomptes obtenus

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FOURNISSEURS
III Les achats - les comptes 611 et 612
Il est possible de les diviser en trois catégories :

ACHATS STOCKES
ACHATS NON STOCKES
ACHATS DE SOUS-TRAITANCE INDUSTRIELLE INCORPORES AUX OUVRAGES ET
PRODUITS

A Les achats stockés


Au cours de l’exercice, les achats sont enregistrés dans les comptes :

611 ACHATS REVENDUS DE MARCHANDISES


6111 Achats de marchandises - groupe A
6112 Achats de marchandises - groupe B
6118 Achats revendus de marchandises des exercices antérieurs
612 ACHATS CONSOMMES DE MATIERES ET DE FOURNITURES
6121 Achats de matières premières
61211 Achats de matières premières A
61212 Achats de matières premières B
6122 Achats de matières et de fournitures consommables
61221 Achats de matières et fournitures A
61222 Achats de matières et fournitures B
61223 Achats de combustibles
61224 Achats de produits d’entretien
61225 Achats de fournitures d’atelier et d’usine
61226 Achats de fournitures de magasin
61227 Achats de fournitures de bureau
6123 Achats d’emballages
61231 Achats d’emballages perdus
61232 Achats d’emballages récupérables non identifiables
61233 Achats d’emballages à usage mixte
6128 Achats de matières et de fournitures des exercices antérieurs

En fin d’exercice, l’inventaire des matières et marchandises existantes en magasin est établi
et le stock final est enregistré au débit des comptes correspondants, en classe 3

A Les achats non stockés


Ils sont enregistrés au débit des comptes :

6125 Achats non stockés de matières et de fournitures


61251 Achats de fournitures non stockables (eau, électricité...)
61252 Achats de fournitures d’entretien
61253 Achats de petit outillage et de petit équipement
61254 Achats de fournitures de bureau

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FOURNISSEURS
Ce compte enregistre :
• les achats non stockables : eau, énergie
• les achats stockables, mais pour lesquels il n’est pas tenu de compte de magasin
(petite quantité).

L’importance des approvisionnements sera déterminante pour le choix de l’enregistrement


de ces achats. Soit dans le compte 6122 (dans le cas de tenue de compte de magasin), soit
dans le compte 6125 (dans le cas contraire).

A RETENIR :

Si l’enregistrement comptable s’effectue dans le compte 6122 alors le stock existant en fin
d’exercice sera enregistré au débit du compte de stock correspondant (classe 3) par le crédit
d’un des comptes suivants :
6114 Variation de stocks de marchandises
6124 Variation des stocks de matières et fournitures
61241 Variation des stocks de matières premières
61242 Variation des stocks de matières et fournitures consommables
61243 Variation des stocks des emballages

Si l’enregistrement comptable s’effectue dans le compte 6125 alors la régularisation des


charges en fin d’exercice, interviendra par le compte :
349 COMPTES DE REGULARISATION - ACTIF
3491 Charges constatées d’avance

C Les achats de sous-traitance industrielle


6126 Achats de travaux, études et prestations de services
61261 Achats de travaux
61262 Achats d’études
61263 Achats de prestations de service

Ces comptes enregistrent les dépenses directement incorporées aux produits et ouvrages
destinés à être vendus.

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FOURNISSEURS
IV Comptabilisation

A Enregistrement d’une facture


EXEMPLE :

Reçu la facture n° 320 du fournisseur EL MOKHTARI

Marchandises H.T. 2 000,00

Date
6111 Achats de marchandises - groupe A 2 000,00
4411 Fournisseurs 2 000,00
Facture n°320 EL MOKHTARI

Les achats sont inscrits au coût d’achat, c’est-à-dire au prix facturé net :
• de taxes récupérables
• de rabais et remises accordés sur factures. Mais les escomptes de règlement
restent, eux, inclus dans le coût d’achat, leur contrepartie concernant un compte de produit.
• pour les marchandises importées, le coût d’achat s’entend « prix rendu frontière »,
c’est-à-dire droits de douane inclus.

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FOURNISSEURS
B/ Avec TVA

Reprenons les mêmes exemples que le livret 24 , mais cette fois ci avec du TVA :

Comptes de T.V.A.
T.V.A. CLASSE 3 COMPTES D’ACTIF CIRCULANT
34 CREANCES DE L’ACTIF CIRCULANT
3455 Etat - T.V.A. récupérable
34551 Etat - T.V.A. récupérable sur immobilisations
34552 Etat - T.V.A. récupérable sur les charges
Se reporter au chapitre traitant de la T.V.A.

A Enregistrement d’une facture


EXEMPLE :

Reçu la facture n° 320 du fournisseur EL MOKHTARI

Marchandises H.T. 2 000,00


T.V.A. (20 %) 400,00
TOTAL T.T.C. 2 400,00

Date
6111 Achats de marchandises - groupe A 2 000,00
34552 Etat - T.V.A. récupérable sur les charges 400,00
4411 Fournisseurs 2 400,00
Facture n°320 EL MOKHTARI

Les achats sont inscrits au coût d’achat, c’est-à-dire au prix facturé net :
• de taxes récupérables
• de rabais et remises accordés sur factures. Mais les escomptes de règlement
restent, eux, inclus dans le coût d’achat, leur contrepartie concernant un compte de produit.
• pour les marchandises importées, le coût d’achat s’entend « prix rendu frontière »,
c’est-à-dire droits de douane inclus.

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FOURNISSEURS
B Remises sur factures
Les achats sont comptabilisés déduction faite des rabais, remises déduits du montant des
factures.

EXEMPLE :

Reçu la facture n° 321 du fournisseur EL MOKHTARI

Matières premières 12 000,00


Remise (10 %) 1 200,00
Net H.T. (Net commercial) 10 800,00
T.V.A. (20 %) 2 160,00
TOTAL T.T.C. 12 960,00

Date
61211 Achats de matières premières A 10 800,00
34552 Etat - T.V.A. récupérable sur les charges 2 160,00
4411 Fournisseurs 12 960,00
Facture n°321 EL MOKHTARI

C Escomptes
L’escompte de règlement se comptabilise au crédit du compte 7386 Escomptes obtenus.

EXEMPLE :

Reçu la facture n° 322 du fournisseur EL MOKHTARI

Marchandises 15 000,00
Remise (12 %) 1 800,00
Net H.T. (Net commercial) 13 200,00
Escompte (2 %) 264,00
Net H.T. (Net commercial) 12 936,00
T.V.A. (20%) 0
TOTAL T.T.C. 0

Date
6111 Achats de marchandises - groupe A 13 200,00
34552 Etat - T.V.A. récupérable sur les charges 2587,20
4411 Fournisseurs 15523.20
7386 Escomptes obtenus 264,00
Facture n°322 EL MOKHTARI

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Leçon n° 3 : Comptabilisation des factures de vente simples

A ) Sans TVA

I Rappel

Les produits sont classés en trois catégories dans la classe 7 :


• Produits d’exploitation comptes 71
• Produits financiers comptes 73
• Produits exceptionnels comptes 75

En cours d’exercice, les comptes de produits sont crédités (ressources) du montant des
recettes H.T. dégagées par l’activité de l’entreprise.

La T.V.A. facturée aux clients est à comptabiliser au crédit d’un compte de tiers 4455 Etat,
T.V.A. facturée.

Suivant l’organisation comptable retenue, le compte débité en contrepartie sera :


soit un compte de tiers (classe 4), qui enregistrera la créance T.T.C. sur ce tiers soit un
compte financier (classe 5), qui enregistrera la recette immédiate.

II Les ventes : comptes 71


Les ventes sont enregistrées au vu des factures aux comptes :

711 VENTES DE MARCHANDISES


7111 Ventes de marchandises au Maroc
7113 Ventes de marchandises à l’étranger
7118 Ventes de marchandises des exercices antérieurs
712 VENTES DE BIENS ET SERVICES PRODUITS
7121 Ventes de biens produits au Maroc
71211 Ventes de produits finis
71212 Ventes de produits intermédiaires
71217 Ventes de produits résiduels

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FOURNISSEURS
7122 Ventes de biens produits à l’étranger
71221 Ventes de produits fini
71222 Ventes de produits intermédiaires
7124 Ventes de services produits au Maroc
71241 Travaux
71242 Etudes
71243 Prestations de service
7125 Ventes de services produits à l’étranger
71251 Travaux
71252 Etudes
71253 Prestations de service
7127 Ventes et produits accessoires
71271 Location diverses reçues
71272 Commissions et courtages reçus
71278 Autres ventes et produits accessoires
7128 Ventes de biens et services produits des exercices antérieurs

Le choix du compte se fait en fonction de l’activité de l’entreprise.

EXEMPLES :

Architecte 71242 Etudes


Avocat 71243 Prestations de service
Transporteur 71243 Prestations de service
Expert-comptable 71243 Prestations de service
Entreprise du bâtiment 71241 Travaux

A RETENIR

Toutes les recettes dégagées par l’activité économique principale de l’entreprise seront
enregistrées dans l’un des comptes VENTES (71) et les recettes accessoires à l’activité
principale dans le compte 7127

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III Comptabilisation

EXEMPLE :

Enregistrement la facture suivante :

8 Mai Payé aux TRANSPORTS DU SUD pour expédition de TTC 600,00 DH


marchandises au client MAMMOUD

9 Mai Facturé marchandises à MAMMOUD HT 8 400,00 DH

9 Mai
3421 Clients 9 596,40
7111 Ventes de marchandises au Maroc 7 560,00

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FOURNISSEURS
B / Avec TVA

I Rappel

Les produits sont classés en trois catégories dans la classe 7 :


• Produits d’exploitation comptes 71
• Produits financiers comptes 73
• Produits exceptionnels comptes 75

En cours d’exercice, les comptes de produits sont crédités (ressources) du montant des
recettes H.T. dégagées par l’activité de l’entreprise.

La T.V.A. facturée aux clients est à comptabiliser au crédit d’un compte de tiers 4455 Etat,
T.V.A. facturée.

Suivant l’organisation comptable retenue, le compte débité en contrepartie sera :


soit un compte de tiers (classe 4), qui enregistrera la créance T.T.C. sur ce tiers soit un
compte financier (classe 5), qui enregistrera la recette immédiate.
B Rabais et remises déduits sur la facture

Ils se calculent si besoin successivement. Ce calcul est dit « en cascade ».

EXEMPLE :

Sur son tarif, l’entreprise BEN SOUHAN accorde les remises suivantes.

Commande inférieure à 2 000 DH Pas de remise


Commande comprise entre 2 000 et 4 000 DH Remise de 8%
Commande supérieure à 4 000 DH Remise 8% et 2%

Le 25 Février l’entreprise livre à MUSTAPHA pour 4 800 DH de marchandises (prix brut).

Présentation de la facture du 25/02/N :

Marchandises 4 800,00
Remise 8% - 384,00
4 416,00
Remise 2% - 88,32
Net commercial 4 327,68
T.V.A. (20%)
T.T.C. (Net à payer)

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FOURNISSEURS
25/02/N
3421 Clients
7111 Ventes de marchandises au Maroc 4 327,68
4455 Etat, T.V.A. facturée
Facture MUSTAPHA

II L’escompte
L’escompte de règlement a toujours un caractère financier et se comptabilise au débit du
compte 6386 Escomptes accordés.

EXEMPLE :

Facture n°513 du 14/03/N au client ZEKRI

Marchandises 4 800,00
Remise 10% - 480,00
4 320,00
Escompte 2% - 86,40
Net commercial 4 233,60
T.V.A. (20%)
T.T.C. (Net à payer)

14/03/N
3421 Clients
6386 Escomptes accordés 86,40
7111 Ventes de marchandises au Maroc 4320,00
4455 Etat, T.V.A. facturée
Facture n°513 ZEKRI

L’escompte est toujours comptabilisé.

NOTA : La comptabilisation des ventes à l’étranger sera étudiée ultérieurement.

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FOURNISSEURS
Leçon n°4 : comptabilisation des factures d’achat ( avec
réduction ) :
Les achats sont comptabilisés déduction faite des rabais, remises déduits du montant des
factures.

EXEMPLE :

Reçu la facture n° 321 du fournisseur EL MOKHTARI

Matières premières 12 000,00


Remise (10 %) 1 200,00
Net H.T. (Net commercial) 10 800,00

Date
61211 Achats de matières premières A 10 800,00
4411 Fournisseurs 10800,00
Facture n°321 EL MOKHTARI

Escomptes
L’escompte de règlement se comptabilise au crédit du compte 7386 Escomptes obtenus.

EXEMPLE :

Reçu la facture n° 322 du fournisseur EL MOKHTARI

Marchandises 15 000,00
Remise (12 %) 1 800,00
Net H.T. (Net commercial) 13 200,00
Escompte (2 %) 264,00
Net H.T. (Net financier) 12 936,00

Date
6111 Achats de marchandises - groupe A 13 200,00
4411 Fournisseurs 12 936,00
7386 Escomptes obtenus 264,00
Facture n°322 EL MOKHTARI

Lors de la conclusion du contrat d’achat (ou de vente), les parties peuvent convenir :
• que le prix d’achat s’entendra « DEPART ». L’acheteur fait acheminer les biens sous
sa responsabilité,
• que le prix d’achat s’entendra « FRANCO », c’est-à-dire rendu au lieu indiqué par
l’acheteur.

Dans le premier cas, les frais exposés (transports, assurances, commissions) seront payés
à des tiers autres que le fournisseur. Dans le second cas, ces frais peuvent être un élément
du prix convenu entre les parties et, éventuellement, mentionnés de manière distincte sur la
facture.

L’entreprise a la faculté de comptabiliser directement les frais accessoires d’achat payés à


des tiers (transports, commissions, assurances...) dans le compte d’achat concerné
(matières premières ou marchandises), dans la mesure où ils peuvent y être affectés de
façon certaine.
Si la ventilation n’est pas possible, il peut être utilisé les comptes 613/614 AUTRES
CHARGES EXTERNES

Page 22
FOAD RELATIONS AVEC LES CLIENTS ET LES LIVRET 23
FOURNISSEURS
Leçon n° 5 : Comptabilisation des factures de ventes ( avec
réduction
Ils se calculent si besoin successivement. Ce calcul est dit « en cascade ».

EXEMPLE :

Sur son tarif, l’entreprise BEN SOUHAN accorde les remises suivantes.

Commande inférieure à 2 000 DH Pas de remise


Commande comprise entre 2 000 et 4 000 DH Remise de 8%
Commande supérieure à 4 000 DH Remise 8% et 2%

Le 25 Février l’entreprise livre à MUSTAPHA pour 4 800 DH de marchandises (prix brut).

Présentation de la facture du 25/02/N :

Marchandises 4 800,00
Remise 8% - 384,00
4 416,00
Remise 2% - 88,32
Net commercial 4 327,68

25/02/N
3421 Clients 4 327,68
7111 Ventes de marchandises au Maroc 4 327,68
Facture MUSTAPHA

L’escompte
L’escompte de règlement a toujours un caractère financier et se comptabilise au débit du
compte 6386 Escomptes accordés.

EXEMPLE :

Facture n°513 du 14/03/N au client ZEKRI

Marchandises 4 800,00
Remise 10% - 480,00
4 320,00
Escompte 2% - 86,40
Net commercial 4 233,60

14/03/N
3421 Clients 4 233,60
6386 Escomptes accordés 86,40
7111 Ventes de marchandises au Maroc 4320,00
Facture n°513 ZEKRI

L’escompte est toujours comptabilisé.

NOTA : La comptabilisation des ventes à l’étranger sera étudiée ultérieurement.

Page 23
FOAD RELATIONS AVEC LES CLIENTS ET LES LIVRET 23
FOURNISSEURS
Leçon n°4 : comptabilisations de frais de transport

EXEMPLE :

Reçu la facture n° 323 du fournisseur EL MOKHTARI

Marchandises 3 200,00
Rabais (10 %) 320,00
Net H.T. (Net commercial) 2 880,00
Escompte (1 %) 28,80
Net H.T. (Net commercial) 2851,20
Transports 120,00
T.V.A. (20 %)
T.V.A. (14 % sur transports) 16,80
TOTAL T.T.C.

Date
6111 Achats de marchandises - groupe A 2 880,00
61425 Transports sur achats 120,00
34552 Etat - T.V.A. récupérable sur les charges
4411 Fournisseurs
7386 Escomptes obtenus 28,80
Facture n°323 EL MOKHTARI

Transports sur ventes


Les facturations de frais de transports aux clients sont très fréquentes dans la pratique.
Leur facturation et comptabilisation dépendent des conditions de la vente. Le transfert de
propriété pouvant s’effectuer en frais forfaitaires ou débours.

FRAIS FORFAITAIRES
L’entreprise estime le montant (cas de livraison par l’entreprise elle même). Dans ce cas le
montant demandé constitue pour le fournisseur un produit accessoire qui s’ajoute aux
autres produits d’exploitation.

DEBOURS
L’entreprise récupère exactement le prix qu’elle a payé, pour le compte du client, à un
transporteur. Dans ce cas le montant demandé constitue pour le fournisseur une diminution
de charges.

Les conséquences de cette analyse sont importantes, tant du point de vue comptable que
du point de vue fiscal. En effet les produits accessoires sont soumis au taux normal de la
T.V.A. soit 20 %, alors que dans le cas de la récupération des frais c’est la T.V.A. payé au
transporteur qui doit être facturée. Cette T.V.A. est au taux de 14 % (services).

Page 24
FOAD RELATIONS AVEC LES CLIENTS ET LES LIVRET 23
FOURNISSEURS
EXEMPLE :

Enregistrement des opérations suivantes :

8 Mai Payé aux TRANSPORTS DU SUD pour expédition de TTC 600,00 DH


marchandises au client MAMMOUD

9 Mai Facturé marchandises à MAMMOUD HT 8 400,00 DH


Remise 10% HT 840,00 DH
Port récupéré TTC 600,00 DH

10 Mai Facturé marchandises à AHMED HT 10 000,00 DH


Remise 20% HT 2 000,00 DH
Port facturé HT 800,00 DH

8 Mai
61426 Transports sur ventes 526,31
34552 Etat - T.V.A. récupérable sur les charges 73,69
4411 Fournisseurs 600,00
Facture TRANSPORTS DU SUD
9 Mai
3421 Clients 9 596,40
7111 Ventes de marchandises au Maroc 7 560,00
4455 Etat, T.V.A. facturée 1 436,40
61426 Transports sur ventes 526,31
34552 Etat, T.V.A. récupérable sur charges 73,69
Facture MAMMOUD
10 Mai
3421 Clients 10 472,00
7111 Ventes de marchandises au Maroc 8 000,00
71276 Ports et frais accessoires facturés 800,00
4455 Etat, T.V.A. facturée 1 672,00
Facture AHMED

Bien noter la différence de comptabilisation des deux factures du 9 et 10 Mai. Dans la


première on récupère les frais HT et la TVA en contre-passant (passant à l’inverse) l’écriture
ayant constaté le paiement des frais du 8 Mai. Dans la seconde on ajoute un produit
accessoire et la TVA porte sur l’ensemble.

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FOAD RELATIONS AVEC LES CLIENTS ET LES LIVRET 23
FOURNISSEURS
DEVOIR 24
EXERCICE 1 ( sur 9 points )
L’entreprise KARIM est une entreprise qui commercialise des marchandises et fabrique des
produits destinés à la vente.
Elle reçoit dans le courant du mois de janvier N les factures d’achat présentées page
suivante (tracé simplifié) :
L’entreprise comptabilise les frais accessoires dans les comptes de charges externes.

Travail à faire :
Complétez les factures d’achat.
Comptabilisez au journal classique les factures d’achat.
Présentez les comptes de charges et de produits concernés par ces opérations.

Page 26
FOAD RELATIONS AVEC LES CLIENTS ET LES LIVRET 23
FOURNISSEURS
FACTURE N° 1231 FACTURE N° 218
Fournisseur BEN SOUHAN Fournisseur AZZIZ

Marchandises 22 880,00
Marchandises 22 880,00 Remise 15%
Total H.T. Total H.T.
T.V.A. 20,00% T.V.A. 20,00%

NET A PAYER NET A PAYER

FACTURE N° 3821 FACTURE N° 125


Fournisseur MUSTAPHA Fournisseur KOHAN
Matières consommables
Matière première A 45 800,00 non stockables 2 180,00
Remise 25% Remise 30%

Remise 5% Escompte 2%
Total H.T. Total H.T.
T.V.A. 20,00% T.V.A. 20,00%

NET A PAYER NET A PAYER

FACTURE N° 240 FACTURE N° 68918


Fournisseur AZZIZ Fournisseur KAMAL
Matières consommables Produits semi-finis 21 920,00
non stockables 1 880,00 Remise 10%
Remise 25% Escompte 2%
Transport 500,00 Port 3 100,00
Total H.T. Total H.T.
T.V.A. 20,00% T.V.A. 20,00%
T.V.A. 14,00% T.V.A. 14,00%

NET A PAYER NET A PAYER

FACTURE N° 721 FACTURE N° 81-2121


Fournisseur LICO Fournisseur ATLAS-BOIS
Matières premières A 31 160,00 Matières premières B 56 420,00
Marchandises 20 800,00 Matières premières A 17 510,00

Remise 20% Remise 30%


Escompte 2%
Transport 2 000,00 Port 4 600,00
Total H.T. Total H.T.
T.V.A 20,00% T.V.A 20,00%
T.V.A 14,00% T.V.A. 14,00%

NET A PAYER NET A PAYER

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FOAD RELATIONS AVEC LES CLIENTS ET LES LIVRET 23
FOURNISSEURS
EXERCICE N°2 ( sur 9 points )

L’entreprise KARIM est une entreprise qui commercialise des marchandises et fabrique des
produits destinés à la vente.
Elle envoie dans le courant du mois de janvier N les factures de vente présentées page
suivante (tracé simplifié) :
Remarque : Lorsqu’elles existent, les livraisons sont assurées par l’entreprise.

Travail à faire :
Complétez les factures de vente.
Comptabilisez au journal classique les factures de vente.
Présentez les comptes de charges et de produits concernés par ces opérations.

Page 28
FOAD RELATIONS AVEC LES CLIENTS ET LES LIVRET 23
FOURNISSEURS
FACTURE N° 1 FACTURE N° 2
Client SALAH Client LAAMARTI

Marchandises 32 540,00
Marchandises 11 880,00 Remise 12%
Total H.T. Total H.T.
T.V.A. 20,00% T.V.A. 20,00%

NET A PAYER NET A PAYER

FACTURE N° 3 FACTURE N° 4
Client KOUFI Client NAIT ALI

Produits finis 42 700,00 Marchandises 27 320,00


Remise 15% Remise 30%

Remise 5% Escompte 2%
Total H.T. Total H.T.
T.V.A. 20,00% T.V.A. 20,00%

NET A PAYER NET A PAYER

FACTURE N° 5 FACTURE N° 6
Client SALAH Client SIDKI

Marchandises 32 780,00 Produits finis 14 800,00


Produits finis 26 890,00 Remise 5%
Remise 17% Escompte 2%
Transport 2 400,00 Port 790,00
Total H.T. Total H.T.
T.V.A. 20,00% T.V.A. 20,00%
T.V.A. 14,00% T.V.A. 14,00%

NET A PAYER NET A PAYER

CORRIGE DU DEVOIR N°24

Page 29
FOAD RELATIONS AVEC LES CLIENTS ET LES LIVRET 23
FOURNISSEURS
EXERCICE N° 1 :

Voir factures complétées en page suivante.

Journal au 31/01/N

Date
6111 Achats de marchandises - groupe A 22 880,00
34552 Etat - T.V.A. récupérable sur les charges 4576,00
4411 Fournisseurs 27 456,00
Facture n°1231 BEN SOUHAN
Date
6111 Achats de marchandises - groupe A 19 448,00
34552 Etat - T.V.A. récupérable sur les charges 3 889,60
4411 Fournisseurs 23 337,60
Facture n°218 AZZIZ
Date
61211 Achats de matières premières A 32 632,50
34552 Etat - T.V.A. récupérable sur les charges 6 526,50
4411 Fournisseurs 39 159,00
Facture n°3821 MUSTAPHA
Date
6125 Achats non stockés de matières et de fournitures 2 834,00
34552 Etat - T.V.A. récupérable sur les charges 555,46
4411 Fournisseurs 3 332,78
7386 Escomptes obtenus 56,68
Facture n°125 KOHAN
Date
6125 Achats non stockés de matières et de fournitures 1 410,00
61425 Transports sur achats 500,00
34552 Etat - T.V.A. récupérable sur les charges 352,00
4411 Fournisseurs 2 262,00
Facture n°240 AZZIZ
Date
61261 Achats de travaux 19 728,00
61425 Transports sur achats 3 100,00
34552 Etat - T.V.A. récupérable sur les charges
4411 Fournisseurs 26 734,13
7386 Escomptes obtenus 394,56
Facture n°68918 KAMAL

Page 30
FOAD RELATIONS AVEC LES CLIENTS ET LES LIVRET 23
FOURNISSEURS
Date
6111 Achats de marchandises - groupe A 16 640,00
61211 Achats de matières premières A 24 928,00
61425 Transports sur achats 2 000,00
34552 Etat - T.V.A. récupérable sur les charges 0
4411 Fournisseurs 52 161,60
Facture n°721 LICO
Date
61211 Achats de matières premières A 12 257,00
61212 Achats de matières premières B 39 494,00
61425 Transports sur achats 4 600,00
34552 Etat - T.V.A. récupérable sur les charges 0
4411 Fournisseurs 66 103,18
7386 Escomptes obtenus 1 035,02
Facture n°81-212 ATLAS-BOIS

6111 Achats de marchandises - groupe A


Dates Libellés Sommes
Débits Crédits
Facture n°1231 BEN SOUHAN 22 880,00
Facture n°218 AZZIZ 19 448,00
Facture n°721 LICO 16 640,00

58 968,00

61211 Achats de matières premières A


Dates Libellés Sommes
Débits Crédits
Facture n°3821 MUSTAPHA 32 632,50
Facture n°721 LICO 24 928,00
Facture n°81-212 ATLAS-BOIS 12 257,00

69 817,50

61212 Achats de matières premières B


Dates Libellés Sommes
Débits Crédits
Facture n°81-212 ATLAS-BOIS 39 494,00

39 494,00

Page 31
FOAD RELATIONS AVEC LES CLIENTS ET LES LIVRET 23
FOURNISSEURS
6125 Achats non stockés de matières et de fournitures
Dates Libellés Sommes
Débits Crédits
Facture n°125 KOHAN 2 834,00
Facture n°240 AZZIZ 1 410,00

4 244,00

61261 Achats de travaux


Dates Libellés Sommes
Débits Crédits
Facture n°68918 KAMAL 19 728,00

19 728,00

61425 Transports sur achats


Dates Libellés Sommes
Débits Crédits
Facture n°240 AZZIZ 500,00
Facture n°68918 KAMAL 3 100,00
Facture n°721 LICO 2 000,00
Facture n°81-212 ATLAS-BOIS 4 600,00

10 200,00

7386 Escomptes obtenus


Dates Libellés Sommes
Débits Crédits
Facture n°125 KOHAN 56,68
Facture n°68918 KAMAL 394,56
Facture n°81-212 ATLAS-BOIS 1 035,02

1 486,26

Page 32
FOAD RELATIONS AVEC LES CLIENTS ET LES LIVRET 23
FOURNISSEURS
FACTURE N° 1231 FACTURE N° 218
Fournisseur BEN SOUHAN Fournisseur AZZIZ

Marchandises 22 880,00
Marchandises 22 880,00 Remise 15% 3 432,00
Total H.T. 22 880,00 Total H.T. 19 448,00
T.V.A. 20,00% 4 576,00 T.V.A. 20,00% 3 889,60

NET A PAYER 27 456,00 NET A PAYER 23 337,60

FACTURE N° 3821 FACTURE N° 125


Fournisseur MUSTAPHA Fournisseur KOHAN
Matières consommables
Matière première A 45 800,00 non stockables 2 180,00
Remise 25% 11 450,00 Remise 30% 654,00
34 350,00 2 834,00
Remise 5% 1 717,50 Escompte 2% 56,68
Total H.T. 32 632,50 Total H.T. 2 777,32
T.V.A. 20,00% 6 526,50 T.V.A. 20,00% 555,46

NET A PAYER 39 159,00 NET A PAYER 3 332,78

FACTURE N° 240 FACTURE N° 68918


Fournisseur AZZIZ Fournisseur KAMAL
Matières consommables Produits semi-finis 21 920,00
non stockables 1 880,00 Remise 10% 2 192,00
Remise 25% 470,00 Escompte 2% 394,56
Transport 500,00 Port 3 100,00
Total H.T. 1 910,00 Total H.T. 22 433,44
T.V.A. 20,00% 282,00 T.V.A. 20,00% 3 866,69
T.V.A. 14,00% 70,00 T.V.A. 14,00% 434,00

NET A PAYER 2 262,00 NET A PAYER 26 734,13

FACTURE N° 721 FACTURE N° 81-2121


Fournisseur LICO Fournisseur ATLAS-BOIS
Matières premières A 31 160,00 Matières premières B 56 420,00
Marchandises 20 800,00 Matières premières A 17 510,00
51 960,00 73 930,00
Remise 20% 10 392,00 Remise 30% 22 179,00
41 568,00 Escompte 2% 1 035,02
Transport 2 000,00 Port 4 600,00
Total H.T. 43 568,00 Total H.T. 55 315,98
T.V.A 20,00% 8 313,60 T.V.A 20,00% 10 143,20
T.V.A 14,00% 280,00 T.V.A. 14,00% 644,00

NET A PAYER 52 161,60 NET A PAYER 66 103,18

EXERCICE N°2 :
Page 33
FOAD RELATIONS AVEC LES CLIENTS ET LES LIVRET 23
FOURNISSEURS
Voir factures complétées en dernière page.

Journal au 31/01/N

Date
3421 Clients 14 256,00
7111 Ventes de marchandises au Maroc 11 880,00
4455 Etat, T.V.A. facturée 2 376,00
Facture n°1 SALAH
Date
3421 Clients 34 362,24
7111 Ventes de marchandises au Maroc 28 635,20
4455 Etat, T.V.A. facturée 5 727,04
Facture n°2 LAAMARTI
Date
3421 Clients 41 376,30
71211 Ventes de produits finis 34 480,25
4455 Etat, T.V.A. facturée 6 896,05
Facture n°3 KOUFI
Date
3421 Clients 22 489,82
6386 Escomptes accordés 382,48
7111 Ventes de marchandises au Maroc 19 124,00
4455 Etat, T.V.A. facturée 3 748,30
Facture n°4 NAIT ALI
Date
3421 Clients 62 167,32
7111 Ventes de marchandises au Maroc 27 207,40
71211 Ventes de produits finis 22 318,70
71276 Ports et frais accessoires facturés 2 400,00
4455 Etat, T.V.A. facturée
Facture n°5 SALAH
Date
3421 Clients 17 297,37
6386 Escomptes accordés 281,20
71211 Ventes de produits finis 14 060,00
71276 Ports et frais accessoires facturés 790,00
4455 Etat, T.V.A. facturée
Facture n°6 SIDKI

Page 34
FOAD RELATIONS AVEC LES CLIENTS ET LES LIVRET 23
FOURNISSEURS
7111 Ventes de marchandises au Maroc
Dates Libellés Sommes
Débits Crédits
Facture n°1 SALAH 11 880,00
Facture n°2 LAAMARTI 28 635,20
Facture n°4 NAIT ALI 19 124,00
Facture n°5 SALAH 27 207,40

86 846,60

71211 Ventes de produits finis


Dates Libellés Sommes
Débits Crédits
Facture n°3 KOUFI 34 480,25
Facture n°5 SALAH 22 318,70
Facture n°6 SIDKI 14 060,00

70 858,95

71276 Ports et frais accessoires facturés


Dates Libellés Sommes
Débits Crédits
Facture n°5 SALAH 2 400,00
Facture n°6 SIDKI 790,00

3 190,00

6386 Escomptes accordés


Dates Libellés Sommes
Débits Crédits
Facture n°4 NAIT ALI 382,48
Facture n°6 SIDKI 281,20

663,68

Page 35
FOAD RELATIONS AVEC LES CLIENTS ET LES LIVRET 23
FOURNISSEURS
FACTURE N° 1 FACTURE N° 2
Client SALAH Client LAAMARTI

Marchandises 32 540,00
Marchandises 11 880,00 Remise 12% 3 904,80
Total H.T. 11 880,00 Total H.T. 28 635,20
T.V.A. 20,00% 2 376,00 T.V.A. 20,00% 5 727,04

NET A PAYER 14 256,00 NET A PAYER 34 362,24

FACTURE N° 3 FACTURE N° 4
Client KOUFI Client NAIT ALI

Produits finis 42 700,00 Marchandises 27 320,00


Remise 15% 6 405,00 Remise 30% 8 196,00
36 295,00 19 124,00
Remise 5% 1 814,75 Escompte 2% 382,48
Total H.T. 34 480,25 Total H.T. 18 741,52
T.V.A. 20,00% 6 896,05 T.V.A. 20,00% 3 748,30

NET A PAYER 41 376,30 NET A PAYER 22 489,82

FACTURE N° 5 FACTURE N° 6
Client SALAH Client SIDKI

Marchandises 32 780,00 Produits finis 14 800,00


Produits finis 26 890,00 Remise 5% 740,00
Remise 17% 10 143,90 Escompte 2% 281,20
Transport 2 400,00 Port 790,00
Total H.T. 51 926,10 Total H.T. 14 568,80
T.V.A. 20,00% 9 905,22 T.V.A. 20,00% 2 755,76
T.V.A. 14,00% 336,00 T.V.A. 14,00% 110,60

NET A PAYER 62 167,32 NET A PAYER 17 435,16

Page 36
FOAD RELATIONS AVEC LES CLIENTS ET LES LIVRET 23
FOURNISSEURS