11 Le coût complet

SYNTHÈSE
La comptabilité de gestion, au travers de la méthode du coût complet, est un outil d’aide à la prise de décision qui
ne possède aucun caractère obligatoire, contrairement à la comptabilité financière, mais qui est vivement conseillé.
Il s’agit, à partir du coût de revient d’un produit, de fixer le prix de vente HT à pratiquer afin de dégager la marge
souhaitée.

1. La distinction entre les charges directes et les charges indirectes

Toutes les charges engagées par une entreprise sont analysées puis classifiées en deux catégories, afin d’être
réparties correctement entre les différents produits fabriqués en interne :
• d’une part, on retrouve les charges directes, c’est-à-dire les charges dont la nature permet d’établir un lien évident
avec un produit précis. Ces charges peuvent être rattachées directement au coût de ce produit (ex : matières
premières, main-d’œuvre directe) ;
• d’autre part, on retrouve les charges indirectes, c’est-à-dire les charges qui, par nature, ne peuvent pas être
rattachées au coût d’un produit en particulier. Ces charges concernent plusieurs produits ou l’entreprise dans son
ensemble (ex : amortissement des machines, salaire du personnel administratif, énergie).
Les charges indirectes vont devoir être retraitées dans le tableau de répartition des charges indirectes, étape
préalable, afin d’être ventilées correctement entre les différents produits. Cette opération est délicate dans la mesure
où elle nécessite des choix de gestion quant à la manière de les répartir entre eux : c’est le choix de l’unité d’œuvre
(UO).
Charges indirectes
Liées à l'ensemble des Liées à l'ensemble des Liées au fonctionnement
Liées à la production globale
achats ventes général
En fonction du processus de
Centres d'analyse Approvisionnement Distribution Administration
production
Montant à répartir Montant de charges indirectes dans chaque centre d'analyse à répartir entre les produits.
Nature de l'unité d'œuvre Clé de répartition, choisie en interne pour chaque centre d'analyse, afin de répartir les charges indirectes entre les produits.
Nombre d'unités d'œuvre Quantité totale liée à la nature de l'unité d'œuvre.
Coût de l'unité d'œuvre Coût de l'unité d'œuvre = montant à répartir du centre/nombre d'unités d'œuvre

2. Le passage des charges aux coûts

Une fois le tableau de répartition des charges indirectes validé, un ensemble de tâches va être réalisé afin d’aboutir
au coût de revient d’un produit.
• Le coût d’achat des matières premières achetées, composé de charges directes (prix d’achat des matières
premières achetées au fournisseur) et de charges indirectes (une partie des charges du centre approvisionnement) :
Coût unitaire
Type de charges Coût d'achat des matières premières achetées Quantité Montant
(CU)
Charges directes Prix d'achat de la matière première Quantité achetée PU Quantité x CU
Charges indirectes Centre approvisionnement Quantité d'UO Coût de l'UO Quantité x CU
Coût d'achat de la matière première Quantité achetée Total/Quantité Total

• La fiche de stock des matières premières, afin de dégager le coût d’achat des matières premières consommées
dans le cadre du processus de production, valorisées au CMUP, coût moyen unitaire pondéré.
Entrées en stock Quantité CU Montant Sorties du stock Quantité CU Montant
Quantité Consommations de Quantité Quantité x
Stock initial CU de départ Quantité x CU CMUP
de départ MP consommée CMUP
Quantité Quantité x
Coût d'achat de la MP Recopie tableau précédent Stock final CMUP
finale CMUP
Quantité Quantité
Total CMUP Montant total Total CMUP Montant total
totale totale

QDG – Qu’apporte l’analyse des coûts à la prise de décision ? 1

• Le coût de production des produits finis fabriqués, composé de charges directes (coût d’achat des matières
premières consommées, main-d’œuvre directe) et de charges indirectes (une partie des charges des centres de
production).
Coût de production des produits finis
Type de charges Quantité Coût unitaire Montant
fabriqués
Coût d'achat des MP consommées Quantité consommée CMUP Quantité x CMUP
Charges directes
Main-d’œuvre directe Heures travaillées Taux Heures x Taux
Charges indirectes Centres de production Quantité d'UO Coût de l'UO Quantité x CU
Coût de production des produits finis fabriqués Quantité fabriquée Total/Quantité Total

• La fiche de stock des produits finis, afin de dégager le coût de production des produits finis vendus, valorisés au
CMUP (sur le modèle de celle des matières premières).
• Le coût de revient des produits finis vendus, composé du coût de production des produits finis vendus ainsi que
d’une partie des charges indirectes des centres distribution et administration.
Type de charges Coût de revient des produits finis vendus Quantité Coût unitaire Montant
Coût de production des PF vendus Quantité vendue CMUP Quantité x CMUP
Centre distribution Quantité d'UO Coût de l'UO Quantité x CU
Charges indirectes
Centre administration Quantité d'UO Coût de l'UO Quantité x CU
Coût de revient des produits finis vendus Quantité vendue Total/Quantité Total

3. La prise de décision grâce au calcul du coût complet

Une fois le coût de revient calculé, il est possible de fixer le prix de vente HT d’un produit, en appliquant la marge
souhaitée.
Résultat analytique Quantité PU/CU Montant
Chiffre d'affaires des produits finis vendus Quantité vendue PVu HT Quantité x PVu
 Coût de revient des produits finis vendus Quantité vendue CRu HT Quantité x CRu
= Résultat généré par la vente des produits finis vendus Quantité vendue Ru HT CA - CR

Toutefois, les charges indirectes étant réparties de manière arbitraire du fait du choix initial des unités d’œuvre, une
modification de la nature de l’une d’entre elles dans un ou plusieurs centres d’analyse modifierait le calcul du coût
de revient et donc, la prise de décision quant à la fixation du prix de vente HT.

2 Chapitre 11 – Le coût complet