LA METHODE DES COÛTS PREETABLIS OU

STANDARD
La méthode des coûts préétablis est employée pour contrôler la performance des centres de
coûts productifs. Les centres de coûts productifs ont pour vocation d’élaborer un certain
niveau d’output. Les intrants peuvent se résumer en charges directes constituées par les
matières consommées et la Main d’Œuvre directe (MOD), et en charges indirectes de
production. Les éléments de charges sont déterminés sous forme de prévisions budgétaires.
Après réalisation d’un certain niveau de production, on doit s’arrêter pour vérifier par
comparaison si des écarts existent entre prévisions et réalisations. Les causes des écarts
défavorables sont recherchées et analysées pour permettre de situer les responsabilités et
de prendre les mesures correctives. La méthode des coûts standards permet ainsi de mettre
sous tension l’organisation dans une démarche de contrôle budgétaire.

SECTON1 : PRINCIPE DE LA METHODE

La mise en œuvre de la technique des coûts standards nécessite :

 La connaissance préalable des standards de production. Pour les déterminer, il

convient d’estimer correctement l’activité normale. L’activité normale est
déterminée à partir de l’activité maximale compte tenu des pannes de machines, des
congés, des retards et de toute autre irrégularité prévisible. Les ressources
nécessaires à cette activité sont par la suite déterminées. Il est alors possible de
déterminer les consommations unitaires préétablies (ce que nécessite la fabrication
d’un produit en termes de matières, de MOD et de charges indirectes). La fiche du
coût unitaire préétabli ou standard peut être établi pour récapituler ces
consommations unitaires.
 L’évaluation correcte de la production réelle ou équivalente lorsqu’un problème
d’en-cours se pose. La production équivalente justifie les consommations réelles de
ressources au cours de la période.
 L’imputation du coût préétabli à la production équivalente ou réelle pour pouvoir
effectuer des comparaisons entre coûts préétablis et coûts réels.
 L’établissement d’un tableau comparatif en vue de déterminer les écarts entre
prévisions et réalisations.

1.1. Détermination des standards de production

L’estimation de l’activité normale et des ressources nécessaires se fait à la suite d’études

techniques et de marché. Les standards unitaires de production peuvent être résumés dans
une fiche qui se présente de la façon suivante :

1
 Eléments Quantité (Q) Coût Unitaire (CU) Montant
Matières consommées X X X
MOD X X X
Charges indirectes X X X
Coût de production d’une 1 X X
unité de bien

1.2. La production équivalente ou réelle

Il existe trois méthodes d’évaluation de la production équivalente :

 Evaluation de la Production Equivalente (PE) à partir de la Production Totale

Terminée (PTT)

PE = PTT – pourcentage achevé des En-cours Initiaux + pourcentage achevé des En-cours Finals

La production équivalente doit être déterminée pour chaque type de consommation selon le
tableau ci-après.

Eléments PTT En-cours Initiaux En-cours Finals PE

Matières consommées X X X X
MOD X X X X
Charges indirectes X X X X

 Evaluation de la Production Equivalente à partir de la Production Commencée et

Terminée (PCT)

PE = PCT + pourcentage à achever des En-cours initiaux + pourcentage achevé des En-cours Finals

Egalement, à chaque type de consommation correspond une Production Equivalente.

 Evaluation de la Production Equivalente à partir de la Production Effective (P.Ef)

PE = P.Ef - pourcentage achevé des En-cours Initiaux - pourcentage à achever des En-cours Finals

De même, on doit faire correspondante à chaque type de consommation la production équivalente.

La production effective doit être entendue comme la production globale constituée par la PCT, les
en-cours initiaux et les en-cours finals.

1.3. Le tableau comparatif

Il permet de confronter le coût préétabli imputé à la production équivalente au coût réel lié à cette
production. Le tableau comparatif peut se présenter de la manière suivante :

2
 Eléments Coût préétabli Coût réel Ecart
Q CU Montant Q CU Montant
Matières consommées X X X X X X X
MOD X X X X X X X
Charges indirectes X X X X X X X
Totaux X X X X X X X

SECTION 2 : ANALYSE DES ECARTS

Les analyses se font autour de deux types d’écarts : les écarts sur charges directes (MP ET MOD) et
les écarts sur charges indirectes

2.1. Les écarts sur charges directes

Un écart global sur charges directes peut se décomposer en deux écarts : un écart sur quantité et un
écart sur prix.

Ecart Global (EG)= Coût préétabli (Qs x Ps)- Coût Réel (Qr x Pr) avec Qs la quantité standard, Ps le
prix standard, Qr la quantité réelle et Pr le prix réel.

Si dans l’écart global on ajoute aux deux membres, pour les besoins de décomposition du résultat
global, le budget standard équivalent (Qr x Ps), on ne change pas le montant de l’écart. On a alors :

EG = (Qs x Ps + Qr x Ps) – (Qr x Pr + Qr x Ps)

En développant, EG = (Qs – Qr)Ps + (Ps – Pr)Qr

(Qs – Qr)Ps = écart sur quantité et (Ps – Pr)Qr = écart sur prix.

2.2. Les écarts sur charges indirects

La connaissance des différents budgets liés à la production facilite le calcul et l’analyse des écarts sur
charges indirectes. A partir des standards de production et des réalisations, certains budgets peuvent
être construits par le contrôle de gestion pour mieux asseoir les mécanismes d’apprentissage dans
les services productifs de l’entreprise.

2.2.1. Les budgets conduisant au calcul d’écarts

Les budgets aidant au contrôle de la performance des centres de coûts productifs sont : le budget
standard de base, le budget standard imputé à la production réelle ou équivalente, le budget
standard flexible. Pour faire des comparaisons, les frais réels doivent être répertoriés.

 Le Budget Standard de Base (BSB)

C’est le montant des ressources nécessaires pour réaliser l’activité normale. Ce montant peut être
déterminé par la formule suivante :

3
BSB = NUOP x CUOP avec NUOP = Nombre d’Unités d’Œuvre Préétablies et CUOP = Coût de
l’Unité d’Œuvre Préétabli.

Le BSB respecte une équation de la forme Y = aX avec a = CUOP, X = NUOP = Activité

Normale.

 Le Budget Standard Imputé (BSI) à la production réelle ou équivalente

BSI = NUOPi (c’est-à-dire imputées à la production réelle) x CUOP

Dans le tableau comparatif, l’écart global sur charges indirectes est la différence entre
budget standard imputé et les frais réels.

 Le Budget Standard Equivalent (BSE)

Il s’obtient en multipliant l’activité réelle par le CUOP.

BSE = NUOR x CUOP avec NUOR = Nombre d’Unités d’Œuvre Réelles = Activité Réelle.

 Le Budget Standard Flexible (BSF)

Il se détermine ainsi :

BSF = (Activité Réelle (AR) x CUOP variable) + (Activité Normale (AN) x CUOP fixe)

Ce budget respecte une équation de la forme Y = aX + b avec a = CUOP variable, X = AR, b =

Charges Fixes = AN x CUOP fixe. Le point d’intersection entre la droite du budget standard
de base et celle du budget standard flexible est l’Activité Normale.

 Les Frais Réels

Ce sont les charges effectivement supportées et que justifie la production équivalente.

Frais réels = NUOR x CUOR avec CUOR = Coût de l’Unité d’Œuvre Réelle.

2.2.2. Calcul des écarts

L’écart global sur charges indirectes peut être décomposé en trois écarts :
 L’écart sur productivité ou rendement = BSI – BSE
Un écart sur productivité (E/P) défavorable signifie que l’efficience productive n’est pas atteinte.
 L’écart sur activité = BSE – BSF
Il mesure l’amplitude de l’erreur entre l’’activité normale ou l’activité réelle. Un chiffre négatif
recommande de revoir les prévisions.

 L’écart sur budget = BSF – FR

Il mesure la différence entre le coût standard et le coût réel.