CASA SUP ECO

Mme Leila El Gnaoui RAHIOUI ZAKARIA

Contrôle de gestion

Shéma général d’analyse d’un atelier

(Le contrôle budgétaire de production)

1er étape :
Ecart Total
(Coût Réel – coût préétabli)
(Coût unitaire réel * quantité réelle) – (Coût unitaire prévisionnel* quantité prévue)
Si nous constatons un écart positif (+) c’est défavorable pour l’entreprise
Si nous constatons un écart négatif (-) c’est favorable pour l’entreprise

Pour mettre en évidence les causes générant cet écart nous devons dégager d’autres écarts
qui permettent de mesurer l’impact dû au volume fabriqué ainsi que l’impact relatif au coût
de la production constaté

2eme étape : l’analyse de l’écart total par un tableau comparatif

Ecart Total

Ecart Globale ( Coût ) Ecart sur volume

( Coût Global Réel – Cout G prévu ) * Qté Réelle ( Qté G réelle – Qté G prévisionnelle )*C uni prévu

Commentaire potentiel pour chaque sous écart :

Si Favorable : Si Favorable :

La cause est due à la baisse des prix des facteurs La cause est due à la baisse des quantités
de productions utilisés utilisées dans la production

Si défavorable : Si défavorable :

La cause est due à l’augmentation des prix des La cause est due à l’augmentation des quantités
facteurs de production utilisés des facteurs de production utilisées

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Contrôle de gestion

Donc pour mettre en évidence l’écart Total on utilise un tableau comparatif :

Coût Réel pour la Coût prévu pour Coût prévu pour Ecart Ecart / Ecart
Pct Réelle la Pct Réelle la Pct prévue Global Volume Total

charge Qté CU Mt Qté CU Mt Qté CU Mt

Directes
MOD
M 1er
Charges
Indirectes
Atelier
Totaux

Après avoir eu l’impact de chaque Ecart, on creuse encore l’analyse en mettant en évidence
l’écart globale, l’analyse de l’écart globale se fait en distinguant les charges directes et les
charges indirectes ;
3eme étape : ( l’analyse de l’écart globale )
L’analyse des charges directes :
Dans la quasi-majorité des cas on trouve comme charges directes la MOD et la consommation
de la matière première ;
 Les causes expliquant l’écart lesquels qu’on peut rencontrer lors de notre analyse ça
sera certainement une hausse ou une baisse des quantités des matières 1er prévues qui
génère d’une manière automatique une augmentation ou une baisse du coût prévu ;
 Ainsi, parmi les causes qu’on peut rencontrer on trouve la baisse ou l’augmentation de
la main d’œuvre directe (MOD) qui génère automatiquement une augmentation ou une
baisse de du taux horaire ( le prix de l’heure main d’œuvre )

Ecart Global (charges directes)

Ecart sur Coût Ecart sur Quantité

Matière 1er ( Kilo gramme ) : ( CuR – Cu prévu ) * Qté R ( Qté R – Q p) *Cup
MOD ( Heures ) : ( CuR – Cu prévu ) * Qté R ( Qté R – Q p) *Cup

L’analyse des charges indirectes :

Chaque atelier prévoit un coût standard de production à un niveau de rendement donné ;
Ce coût standard est composé de charges variables et charges fixes ;
NB : Les charges variables varient avec le niveau d’activité tandis que les charges fixes ne le
sont pas

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Donc on peut décomposer l’écart globale d’un atelier en 3 sous-écarts ;

- Ecart sur charges variables (écart sur budget)
- Ecart sur charges fixes (écart sur activité)
- Ecart sur rendement du travail

Schéma d’analyse
Ecart global sur Charges indirectes

Ecart sur budget Ecart sur activité Ecart sur rendement

E/B = CR – ( CUVS*AR+CFT ) E/A= ( CUVS*AR+CFT )- E/R = ( CUS * AR ) –

( CUS * AR ) ( CUS * A prévu )

Pour des mesures de simplification on utilise la méthode suivant :

1) Etape : distinguer entre l’activité Réelle ( mesurer en unité d’œuvre ) et l’activité prévu
Donc trouver AR et AP
2) Calculer le CUS , CUVS et CUFS
3) Calculer les ecarts
E/B = CR ( donnée ) - ( CUVS * AR + CFT )
E/A= ( CUVS * AR + CFT ) – ( AR*CUS )
E/R= ( AR*CUS )- ( Ap*CUS )