Gestion prévisionnelle et Ecarts sur Coûts :

A la fin de chaque période, les responsables comparent :

o Les coûts constatés (fin N)
avec
o Les coûts prévisionnels (Début N → Budget).
On appelle budget les prévisions exprimés en valeur. Les
prévisions exprimées en quantité sont des programmes
(programmes de production…).
​
​Les écarts ainsi dégagés vont permettre
- Un meilleur suivi de la gestion
- La prise de décisions d’ajustement lorsqu’ils sont
importants (gestion par exception → écarts significatif
par rapport à une norme [fourchette], Si sort de la
fourchette, anormal, les autres écarts sont considérés
comme normal).
Les écarts sont concernent les charges directes et les charges
indirectes.

I. Ecarts sur Charges Directs (E/CD → Ecart sur charges directs) :

On fait ici du contrôle de gestion opérationnel.
Il s’agit :
- De matière premières (MD)
- De Main d’œuvre directe (MOD)
Il convient pour chaque élément :
- De déterminer l’écart global
- D’analyser les causes de cet écart
 1) Calcul de l’écart global sur charges directes :
Il est égal à :
EG/CD = Coût réel – coût prévu ​= R – P
​= (Quantité Réelle x Prix réelle ) – (Quantité prévue x
Prix prévue)
​= (12 unité x 10 ) – (10 u x 12) = 120 – 120 = 0
On ne note pas d’écart, pourtant il y a des difficultés.

2) Analyse de l’écart global :

L’écart globale a pour origine :
- Soit une variation des quantités
- Soit une variation des prix

Notation :
- Qr = Quantité (MP ou MOD) Réelle
- Qp = Quantité (MP ou MOD) prévue
- Pr = Prix réel
- Pp = Prix prévu

Le plan comptable porpose de noter

Pr = Prix prévu + delta P
Qp = Qr – delta Q
On a Eg = (Qr x Pr) – (Qg x Pp) = R - P
Eg = [Qr (Pp + delta P) – [ (Qr – Delta Q) Pp]
On développe : EG = Qr Pp + Qr delta P – Qr PP + delta Q
Pp
​ ​On simplifie : = Qr delta P + Delta Q Pp
​ ​ ​ ​= Qr (Pr – Pp) + ( Qr – Qp) Pp
​ ​ ​ ​= Ecart sur prix + Ecart sur quantité

3) Le tableau des écarts :

Les écarts globaux peuvent être calculés grâce au tableau
suivant :

Eléments de R P Ecart
charges
Qr Pr Mr NE Qr Pp Mp D (+) F (-)
Charges
directes
MP1
MP2…
MOD1
MOD2…

Charges
indirectes
Centre I
NE = Norme élémentaire
D = défavorable
F = favorable
- Exemple 1 : MP
Prévu Réel
Production 3 000 PF 2 800 PF
MP 8 100 kg 7 600 kg
Prix 32€/kg 30€/kg

Travail à faire : calculer l’écart global :

Eléments de R P Ecart
charges
Qr Pr Mr NE Qp Pp Mp D (+) F (-)
Charges
directes
MP1 7 600 30 228 000 2,7 7 560 32 241 980 13 920
Norme standard : c’est ce que l’on a prévu pour la conception
du produit.
PF c’est à la fin : ici, on est sur la consommation
Pas de problème pour la réalisation. L’autre partie est plus
compliqué. Si on met 8100 kg ici, on compare ce qu’il faut
pour 3000 PF à ce qu’il faut pour 2800. On va corriger la
prévision.
Ce que l’on appel Qr, c’est la quantité ajusté à la production
réelle.
2,7 = 8 100 / 3000. On prévoit 2,7 kg par produit. Donc 7 560
= 2,7 x 2800
La provision doit être ajusté à la production réelle. Ecart =
montant réel – montant prévu = -13 920.
On a moins dépense que ce que l’on avait prévu.
Schéma sur feuille.
- Exemple 2 : MOD
P R
Production 21 600 PF 21 000 PF
MOD 1min/ PF 358 h
Taux horaire 33€/h 35€/h

Travail à faire : calculer l’écart global :

Eléments de R (21 000) P Ecart
charges
Qr Pr Mr NE Qr Pp Mp D (+) F (-)
Charges
directes
MOD1 358 35 12 530 1min 350 33 11 550 980

1min / PF = 360
NE = 1 min = Prévision pour une unité.
1 min x 21 000 = 21 000 min → 350h

II. Ecarts sur Charges indirects :

➢ Il s’agit des frais de centre (T.R.C.I).

C'est-à-dire le coût de fonctionnement de ces fonctions.

➢ Il convient de :
o Déterminer l’écart globale (Eg/Ci).
o Analyser les causes de cet écart.
o Prendre les décisions d’ajustement si nécessaire
(gestion par exception).
 1) Le budget flexible :
Il représente la prévision des coûts de fonctionnement d’un
centre pour différents niveaux d’activité.
800 U.O 1000 (100%) * 1200 (120%)
CV (frais fonctionnement) 1600 2000 2400
CF 3000 3000 3000
CT 4600 5000 5400
Coût unitaire standard 5 = 5000/1000
(Nombre UO)
CUS Variable (CUSV) 2
CUS Fixe (CUSF) 3

On prend arbitrairement 3 niveaux d’activités (activité

standard *).
On ne demande pas forcément de faire le budget flexible. Pas
obligatoire de le faire.
CUS : norme technique, coût prévu. La norme c’est 15 min
pour faire le produit.

2) Calcul de l’écart global sur C.I :

Il est égal à :
Ecart/Ci = Coût réel du centre – Coût prévu du centre
Coût réel = Total répartition secondaire du TRCI.
Attention, c’est toujours prévu ajusté
=R–P
Activité Réelle = (Qr x Pr) – (Qp x Pp)
Ici, Qr = Nombre UO et Pr = coût d’UO constaté.
Qp = Activité prévu (nombre d’UO) = nombre d’UO que
j’aurais du prévoir pour obtenir les X produits effectivement
fabriqué et Pp = Coût d’UO prévu (C.U.S).
 3) Analyse de l’écart global sur C.I :

➢ Les charges indirectes sont hétérogènes (cf T.R.C.I)

➢ L’analyse de l’écart sur C.I ne peut se faire en écart sur
quantité et écart sur prix. (car il y a trop d’UO
différente…).

On distingue trois explications à l’écart sur CI :

- Le budget (mauvais disposition du budget, problème
financier). On calcul donc l’écart sur budget. Aussi
calculer écart sur coût variable.
- L’activité (moins ou plus importantes que la prévue). On
calcul l’écart sur activité.
- Le rendement. On calcul l’écart sur rendement (C’est
l’écart entre la norme prévue et le temps/ argent que l’on
a réellement mis pour acheter).

a. L’écart sur budget :

➢ Il correspond à l’écart entre le coût de fonctionnement

réel du centre et le coût prévu pour un certain niveau
d’activité.
➢ Il est égal à :
o Ecart sur budget = Coût Réel (TRCI Total
répartition secondaire) – Coût prévu pour l’activité
réelle
E/B= (Qr x Pr) – [(Qr x CUSv) + CFn]
Avec Qr nombre UO Pr coût par UO.
Coût prévu pour l’activité réelle : Qr standard x CU standart
variable + charges fixes normal.
Exemple : Qr = 800. Coût réel = 4700.
800 x 2 + 3000 donne coût prévu pour activité réelle = 4600.
Ecart = 100.

b. L’écart sur activité :

➢ Il représente l’écart lié à une sur-activité ou à une sous-

activité.
➢ Il est égal :
o Ecart sur activité : Budget prévu pour l’activité
réelle – Coût Rationnel.
Avec coût rationnel (rappel méthode imputation rationnel).

E/A = [(Qr x CUSv) + CFn ] – [Qr x CUS]

Avec CUS = CUSv + CUSf.
A gauche, on a pris les CF prévu. A droite, on a ajuster les CF
(par rapport à la norme). Le but est de mettre en évidence la
part des CF qui a été absorbé en plus ou en moins.
Diminution de l’activité : chaque produit doit supporter une
CF plus importante. On parle de mali de sous activité.

c. L’écart sur rendement :

➢ Pour un certain niveau d’activité, le rendement a été supérieur ou inférieur au niveau

normal.
➢ Il est égale à :
o Ecart sur rendement = Coût rationnel – coût prévu ajusté à la production
réelle.
E/R = (Qr x CUS ) – ( Qp x CUS)
Exemple:

E/CI
Budget Mensuel R
CV 180 000
+CF + 210 000
=Total 390 000 373 200

Nature UO 1h MOD
Nombre UO 6000h 5400h
Production normale 12 000 PF 11 250 PF

Mensuel = prévu. R = reel.

T.A.F :
1) Calculer le CUS
2) Calculer l’écart Global
3) Analyser l’écart sur CI

1) CUS : Total des charges sur le nombre d’UO.

390 000 / 6000 = 65
CUS = Total des charges pour l’Activité Normale (100%) / Nombre d’UO (Activité Normale)
= 390 000 / 6 000 = 65
CUSv = Charges Variables / Nombre UO = 180 000 / 6000 = 30
CUSp = 210 000 / 6000 = 35

Eléments de Réel (11250) Prévision Ecart

charges
Qr Pr Mr NE Qr Pp Mp D (+) F (-)
Charges
Charges 5400 373200 ​0,5 5625 65 365 625 7 575
indirectes

On cherche le temps par unité. 0,5= 12 000 / 6000

NE x production réelle = 5625
On essaie de comprendre d’où cela vient avec les trois facteurs.
1) E/B = R – [(CUSv x Qr) + CFn]
E/B = 373 200 – [(30 x 5400) + 210 000]
373 200 – 372 000 = 1200. Donc un écart de 1200 en frais variables.
2) E/A = [(Qr x CUSv) + CFn ] – [Qr x CUS]
Simplificaiton: on a déjà calculé [(Qr x CUSv) + CFn ] = 372 000
= 372 000 – (65 x 5400) = 372 000 – 351 000 = +21 000
Calcul de l’écart d’activité d’une ordre manière.
On a fait 600 heures en moins. Donc on a travaillé 600h en
moins. Chaque heure d’activité devait permettre d’absorber
35€ de frais fixes. Cela nous donne 35 x 600 = 21 000
3) E/R = (Qr x CUS ) – ( Qp x CUS)
= (65 x 5400) – ( 65 x 5 625) = 351 000 – 365 625 = - 14 625
Vérification : écart globale = Somme des trois écarts
On peut donc analyser.
Exemple :
Prévision unitaire Réalisations
MP = 1kg x 10€/kg = 10€ Grêve de 3 jours → sous activité 10%
MOD 0,4h à 20,5 Production réel → 4600 PF
CI fixes = 15€ Taux horaire MOD → 22,5€
Variables = 5€
MP :
SI : 1000kg à 9,98
Activité normales 2000h (représente l’UO)
Entré : 3000kg à 10,50€
2000 à 11€

SF = 1350 kg au CMUP
N.B : coût de l’UO 57,22.
T.A.F : calculer et analyser les écarts
(1000 x 9,98 + 3000 x 10,5 + 2000 x 11)/ 6000 = 10,58
CUMP = 10,58
SF 1350 x 11 = 14 283
Quantité consommé = 6000 – 1350 = 4650
Eléments de R P Ecart
charges
Qr Pr Mr NE Qr Pp Mp D (+) F (-)
Charges
directes
MP 4 650 10,58 49 197 1 4600 10 46 000 3 197
MOD 1 800 22,5 40 500 0,4 1840 20,5 37 720 2 780

Charges
indirectes
CI 1 800 57,22 102 996 0,4 1840 50 10 996

La NE était la prévision pour un produit. Or, prévisions unitaires dans le titre. 1kg
Production réelle x NE = Qr. On aurait prévu 4600kg.
Qr MOD = 2000 x 0,1 (grève) = 1800
CIf = 1800 MOD car MOD correspond à notre UO.
0,4 pour la NE des CI car même unité de mesure, donc même NE.
0,4 x 4600 = 1840
20 c’est pour 0,4h. Une heure coûte 20/0,4 = 50.
On décompose :
E/Q = (Qr – Qp) x Pp = (4650 – 4600 ) x 10 = 500
E/P = (Pr – Pp ) x Qr = (10 ,58 – 10 ) x 4650 = 2697

E/Q = (Qr – Qp) x Pp = (1800 – 1840 ) x 20,5 = - 820

E/P = (Pr – Pp ) x Qr = (22,5 – 20,5 ) x 1840 = 3 600
E/budget = E/B=
(Qr x Pr) – [(Qr x CUSv) + CFn] = 102 996 –
[(12,5 x 1800) + (37,5 x 2000)] = 5496
Attention coût variable unitaire est donné par heure et pas
pour 1! 12,5 = 5/0,4
Cfn = charges fixes standard.
E/A = [(Qr x CUSv) + CFn ] – [Qr x CUS] = 97 500 - (50 x
1800) = 7500
Aussi égale à la part de CF en trop par rapport à l’activité.
2000 h prévu au début du mois. En réalité 1800h. chaque
heure devait absorber 37,5€. Donc 200 x 37,5 = 7500
E/R = (Qr x CUS ) – ( Qp x CUS) = 90.000 – (50 x 1640) = - 2.000

On note aussi que les deux bornes R ( 102 996) – P (92000). C’est cela que nous avons
décomposé.