Comptabilité analytique

Cas BBCHA

Cas BBCHA 2eme partie.

3) Les en-cours ont été évalués en coûts préétablis de la façon suivante:

100 % en ce qui concerne la consommation de la matière M2

50% pour la MOD et les charges indirectes de l'atelier 2

a) Présenter, sous forme de tableau, le calcul de l'écart global entre les charges enregistrées
en comptabilité et le coût préétabli de la production du mois de mai (produits terminés et
en-cours)

Petit point de cours :

L’écart global correspond à la différence entre le coût de production réel de l’entreprise, et le coût de
production préétabli, c’est-à-dire le coût auquel l’entreprise avait prévu de produire. Si cet écart est
positif, alors il est défavorable pour l’entreprise, car les charges supportées sont plus importantes
que prévu. En revanche, si cet écart est négatif, il s’agit là d’un écart économique favorable.

Production réelle au coût réel

Production réelle au coût préétabli Ecart économique

Prod Qté
Qté P.U. Mt N.E C.U.B Mt Fav Défav
Réelle Préét.

M1 22 800 20,3 462 840 1,5 15 000 22 500 20 450 000 +12 840

MOD 1 3 960 56 221 760 0,25 15 000 3 750 54 202 500 +19 260

Ch. Ind. 1 2 760 190 524 400 0,166 15 000 2 500 180 450 000 +74 400

Prod Qté
Qté P.U. Mt N.E C.U.B Mt Fav Défav
Réelle Préét.

M2 29 900 15 448 500 2 15 000 30 000 16 480 000 -31 500

MOD 2 3 400 64 217 600 0,25 13 500 3 375 63 212 625 +4 975

Ch. Ind. 2 3 400 90 306 000 0,25 13 500 3 375 100 337 500 -31 500

Total 2 181 100 2 132 625 -63 000 +111475

+48475

Remarque : Un écart défavorable est toujours noté par un signe positif car il s’agit d’une
augmentation de charges.

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• Production réelle au coût réel :
Il suffit tout simplement de se reporter au travail fait à la question 1 du cas néanmoins on ne
tient pas en compte les en-cours étant donné que l’on ne se préoccupe que des produits finis.

• Production réelle au coût préétabli :

La production réelle de l’atelier 1 est fournie dans les données du cas. Pour l’atelier 2, il faut tenir
compte des en-cours qui ont été évalués en coûts préétablis. On aura donc :
− 100% en ce qui concerne M2

Production réelle M2 = 12 000 PF + (3000 × 100%)

= 15 000

− en-cours : 50% pour la MOD et les Charges Indirectes :

Production réelle MOD et C.I. = 12 000PF + (3000 × 50%)
= 13 500

• Ecart économique

Ecart général = Coût de production réel – Coût de production préétabli

Conclusions possibles :
- L’écart est dit favorable si la différence donne un résultat négatif (car le coût de production
réel est inférieur au coût de production prévu), autrement dit si l’écart < 0 Coût
préétabli > Coût constaté, on parlera dans ce cas d’un écart favorable.

- L’écart est dit défavorable si la différence donne un résultat positif (car le coût de
production réel est supérieur au coût de production prévu) autrement dit Si Ecart > 0
Coût préétabli < Coût constaté, on parlera dans ce cas d’un écart défavorable.

Dans notre cas, le résultat positif donc on a un écart dit défavorable car on observe que le
coût préétabli est plus petit que le coût constaté.

b) Analyser l’écart sur M2, l’écart sur le MOD de l’atelier 2 et l’écart sur charges indirectes de
l’atelier 2.

Analyse de l’écart économique sur charges indirectes d’un centre.

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 Cette analyse dépend de trois composantes :

 des prévisions de charges fixes et de charges variables ;

 de l’activité mesurée en UO ;
 du rapport entre l’activité et la production.
Ces 3 composantes sont chacune source d’écart.

Calcul de l’écart sur M2

Pour calculer l’écart sur M2, noté E(M2) on le décompose en deux parties :
• L’écart sur les quantités =
�𝑞𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝑟é𝑒𝑙𝑙𝑒 – 𝑞𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝑝𝑟é𝑣𝑢𝑒� × 𝐶𝑜û𝑡 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑖𝑟𝑒 𝑏𝑢𝑑𝑔é𝑡𝑎𝑖𝑟𝑒
• L’écart sur prix =
(𝑐𝑜û𝑡 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑖𝑟𝑒 𝑟é𝑒𝑙 – 𝑐𝑜û𝑡 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑖𝑟𝑒 𝑏𝑢𝑑𝑔é𝑡𝑎𝑖𝑟𝑒) × 𝑞𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝑟é𝑒𝑙𝑙𝑒

L’écart sur M2 est la somme des deux

Donc on a

Ecart sur les quantités = �29 900 − 30 000� × 16 = −1 600

Ecart sur les quantités = (15 − 16) × 29 900 = −29 900

Donc −1 600 − 29 900 = −31 500

L’écart sur M2 est donc favorable.

Calcul de l’écart sur MOD de l’atelier 2

Pour calculer cet écart il faut aussi procéder de la même manière

• Ecart sur les quantités = (𝑸𝒖𝒂𝒏𝒕𝒊𝒕é 𝒓é𝒆𝒍𝒍𝒆 − 𝒒𝒖𝒂𝒏𝒕𝒊𝒕é 𝒑𝒓𝒐𝒅𝒖𝒊𝒕𝒆) × 𝒑𝒓𝒊𝒙 𝒑𝒓é𝒗𝒖
• Ecart sur le prix = (𝑷𝒓𝒊𝒙 𝒓é𝒆𝒍 − 𝒑𝒓𝒊𝒙 𝒑𝒓é𝒗𝒖) × 𝒒𝒖𝒂𝒏𝒕𝒊𝒕é 𝒓é𝒆𝒍𝒍𝒆
L’écart sur MOD de l’atelier 2 est la somme des deux
D’où

Ecart sur les quantités = �𝟑 𝟒𝟎𝟎 − 𝟑 𝟑𝟕𝟓� × 𝟔𝟑 = 𝟏 𝟓𝟕𝟓

Ecart sur le prix = (𝟔𝟒 − 𝟔𝟑) × 𝟑 𝟒𝟎𝟎 = 𝟑 𝟒𝟎𝟎
Ecart sur MOD de l’atelier 2 = (1 575 + 3 400) = 4 975

L’écart sur MOD de l’atelier 2 est donc défavorable

Ecart sur les charges indirectes de l’atelier 2

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 L’écart global (ou écart économique) sur coût d’un centre s’analyse en trois sous-écarts :

- Un écart sur le budget

- Un écart sur l’activité
- Un écart sur le rendement ou écart sur productivité.

Le PCG analyse l’écart global sur coût d’un centre en 3 sous-écarts :

- Un écart de budget (E(BUD)) : représente la variation de frais relative à la différence entre les
frais (variable) réels et les frais (variables) correspondant à l’activité réelle de l’entreprise.

- Un écart sur l’activité (E(ACT)) : représente la variation de frais relative à la différence entre l’activité
prévisionnelle (A.b) et l’activité réelle (A.r). Le PCG parle d’écart sur imputation rationnelle des frais
fixes (différence entre frais fixes réels et frais fixes imputés).

- Un écart sur rendement (productivité) (E(PROD) : représente la variation de frais relative à la

différence entre l’activité réelle et l’activité préétablie (A.p). C’est un écart technique sur l’activité du
fait que le nombre d’unités d’œuvres consommées a été différent de ce qui était prévisible pour la
production réelle.

Pour faciliter l’analyse il suffit de calculer :

𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑟é𝑒𝑙𝑙𝑒
- BSI (Budget Standard Imputé) = 𝐹𝑟𝑎𝑖𝑠 𝑝𝑟é𝑣𝑖𝑠𝑖𝑜𝑛𝑛𝑒𝑙𝑠 × ( )
𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑏𝑢𝑑𝑔é𝑡é𝑒

𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑖𝑡é𝑒 𝑟é𝑒𝑙𝑙𝑒
- BSE (Budget Standard Equivalent) = 𝐹𝑟𝑎𝑖𝑠 𝑝𝑟é𝑣𝑖𝑠𝑖𝑜𝑛𝑛𝑒𝑙𝑠 × ( )
𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑖𝑡é𝑒 𝑏𝑢𝑑𝑔é𝑡é𝑒

𝑡𝑒𝑚𝑝𝑠 𝑟é𝑒𝑙
- BSF (Budget Standard Flexible) = 𝐹𝑟𝑎𝑖𝑠 𝑝𝑟é𝑣𝑖𝑠𝑖𝑜𝑛𝑛𝑒𝑙𝑠 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒𝑠 × � � + 𝑓𝑟𝑎𝑖𝑠 𝑓𝑖𝑥𝑒𝑠
𝑡𝑒𝑚𝑝𝑠 𝑏𝑢𝑑𝑔é𝑡é
Frais

- BSB (Budget Standard de Base) = 𝐹𝑟𝑎𝑖𝑠 𝑝𝑟é𝑣𝑖𝑠𝑖𝑜𝑛𝑛𝑒𝑙𝑠 + (𝑐𝑜û𝑡𝑠 𝑓𝑖𝑥𝑒𝑠 × 𝑐𝑜û𝑡𝑠 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒𝑠)

D’où

BSB = 135 000 + (60 × 3 375) = 337 500

(12 000 + 1 500)

BSI = 337 500 × ( ) = 337 500
13 500

3 400
BSE = 337 500 × ( ) = 340 000
3 375

3 400
BSF = (60 × 3 375) × ( ) + 135 000 = 339 000
3 375

Donc :

Ecart de budget = Frais réels – BSF = 306 000 – 339 000 = -33 000

Ecart sur l’activité = BSF-BSE = 339 000 – 340 000 = -1 000

Ecart sur la productivité = BSE –BSI = 340 000 - 337 500 = 2 500

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Ecart sur les charges indirectes de l’atelier 2 =

Ecart de budget + écart sur l’activité + écart sur la productivité

= − 33 000 – 1 000 + 2 500 = − 𝟑𝟏 𝟓𝟎𝟎

Cohérence : Les résultats des écarts sont les mêmes que ceux calculés dans le tableau de la
production réelle au coût réel et de la production réelle au coût préétabli.

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