Correction : Les en-cours de production ( 3 points)

Soit les standards de production suivants :

Norme= 10 000 Quantité/produit Coût (en €) Montant ( en €)

produits
Matières premières 3 kg 6 18
consommées
Charges indirectes 0,25 h 70 17,5
Coût de production 35,5

Soit la production réelle suivante :

Quantité Montant ( en €)
Matières premières 30 000 kg 210 000
consommées
Charges indirectes 2000 h 140 000
350 000

Si en début de période il y a 200 en-cours initiaux achevés à 80%, si le nombre de produits terminés sur la période est de 9500, qu’en fin de période, il y a
300 en-cours achevés à 60 % et que 100% de la matière est intégrée en début de production :

1- Déterminer le nombre d’équivalents terminés de la période pour la matière ?

 Nombre d’équivalents terminés : 9500-200+300=9600 (0,5 pt)

2- Déterminer le nombre d’équivalents terminés pour les charges indirectes ?

 Nombre d’équivalents terminés : 9500 – (200*0,8)+(300*0,6)= 9500-160+180=9520 ( 0,5 pt)

3- Le contrôleur de gestion vous communique la décomposition de l’écart total sur coût de production. Il vous demande d’analyser plus finement
l’écart sur matières premières et d’en déduire quelle est la cause principale de l’écart sur matières.
Décomposition de l’écart
 Décomposition de l’écart total sur coût de production
Quantités Quantités
réelles Coût unitaire Montant(en €) prévues Coût unitaire Montant ( en €) Ecart total (en €)
Matières premières
consommées 28 000 7 196 000 30 000 6 180000 16 000
Charges indirectes 2000 70 140 000 2 500 70 175000 -35 000
Total 336 000 355000 -19 000

Pour analyser plus finement l’écart sur matières premières, on réalise une décomposition de cet écart en un écart sur volume, un écart sur quantités
consommées (ou écart de rendement) et un écart sur prix des matières

Ecart sur volume = ( 9600-10000)* 3* 6= - 7200 € (0,5pt)

Ecart sur rendement = ((28000/9600)-3)*9600*6 = -4800 € ( 0,5pt)

Ecart sur prix= (7-6)* 9600*(28000/9600)= 28 000 € ( 0,5pt)

L’écart sur matières est avant tout dû à un écart sur prix. ( 0,5pt)

Correction cas raquetten

1- Calcul de l'écart entre le résultat réel et le résultat prévu

Résultat réel Résultat prévu Ecart

Profil Intense Total Profil Intense Total
CA 27600 60000 87600 27440 66780 94220
Coût MP 4875 7500 12375
Coût MOD 14620 31450 46070
Charges indirectes 5934 12765 18699
Coût de revient 25429 51715 22960 55968 78928
Résultat 2171 8285 10456 4480 10812 15292 -4836 Déf

2- Décomposition de l'écart de sur résultat en un écart sur marge ( sur coûts prévus) et en un écart global sur coût

Ecart sur marge= Marge dite réelle- marge prévue

Marge réelle ( Prix de vente réee-coût de production prévu)*Ventes réelles

Marge prévue ( Prix de vente prévu-coût de production prévu)*ventes prévues

Profil intense Total

Marge réelle 3000 7200 10200
Marge prévue 4480 10812 15292
-1480 -3612 -5092
D D D

Ecart global sur coût

Coût réel-coûtprévu pour la production réelle
Profil Intense Total
Coût réel 25429 51715 77144

Coût prévu pour la production réelle 24600 52800 77400

-256
Favorable
3- Décompostion de l'écart sur marge ( sur coût prévus ) en un écart sur volume, un écart sur mix t un écart sur prix

Ecart sur marge = écart sur volume+ écart sur mix+écart sur prix
Profil Intense Total
Ecart sur prix = (Pr-Pp)*Vr -1800 -3000 -4800 D
Ecart sur mix= (Vr-Vm)*Mup 375,31 -478,52 -103,21 F

Ecart sur volume (Vm-Vp)*Mup -55,31 -133,48 -188,79 D

-5092
Commentaire : l'écart sur marge est avant tout dû à un pb de prix
Eléments de corrigé « Cas Saveurs Gourmandes » ( 6 points)

Analyse

 Le résultat réel de Saveurs Gourmandes du premier semestre 2016 réel est inférieur au résultat prévu de 332 000 €, ce qui représente une baisse du
résultat réel d’environ 45% par rapport au résultat prévu. Cet écart est considérable.
 Cette baisse du résultat s’explique avant tout par un écart défavorable sur du chiffre d’affaires. La baisse du CA est de 380 000 euros, ce qui représente
une baisse du chiffre d’affaires de 11% par rapport au chiffre d’affaires prévu. Cette baisse du chiffre d’affaires significative n’a pas pu être compensée
par la baisse des coûts directs ( 2%).
 Une analyse plus approfondie de l’écart défavorable sur CA, montre que l’écart sur CA s’explique avant tout par un écart de volume défavorable. En
effet, l’écart de volume défavorable fait baisser le CA de 355862 €. L’écart de mix favorable ne permet pas de compenser l’écart sur volume et l’écart
sur prix défavorable. Une analyse de l’ écart sur CA par produit montre que c’est la gamme « eat box » qui est « responsable de cet écart de CA. L’écart
sur CA favorable de la gamme « plateaux repas » ( + 180 000 €) ne compense pas l’écart sur CA très défavorable de la gamme « Eat Box) ( -560000 €)
 Une analyse plus approfondie de l’écart favorable sur coûts directs montre un problème de rendement , à la fois pour les MP (+52500 €) et MOD (
+63 000) pour la gamme « Eat box »
 Conclusion : Cette analyse met en avant un problème sur la gamme « Eat box » à la fois par rapport au CA et aux coûts directs (rendement) :

Propositions de pistes de réflexion à creuser pour la préparation du budget 2016

La société mise très fort sur le développement de la gamme « eat box », les ventes au cours du mois du premier semestre sont très inférieures à ce
qui était prévu, ce qui a contribué fortement à la baisse du résultat.
Pistes de réflexion possibles à creuser :

 Les objectifs sont-ils cohérents avec le marché

 Réfléchir à mettre en place des actions pour développer les ventes de « eat box » : actions publicitaires, prospection de nouveaux marchés, s’assurer que
les vendeurs maîtrise ce nouveau produit le (formation, argumentaires de ventes)
 Mener une réflexion sur le pourquoi de la baisse du prix des « eat box »
 Réfléchir à un changement des règles de commissionnement pour booster la vente des « eat box »….
La société a comme axe stratégique la maîtrise des coûts, il y des problèmes de maîtrise des coûts sur la gamme « eat box »

 Faire un diagnostic pour comprendre les causes problème de rendement de MP et de MOD :

 S’interroger sur la pertinence des standards ( MP et MOD)
 Pour les MP : y-at-il des gaspillages, les recettes sont-elles mal maîtrisées…
 Pour la MOD, s’interroger sur la formation de la MOD à la nouvelle gamme, les pb d’absentéisme, de turnover, de motivation….