Année universitaire 2016-2017

SUJET UE CCG103 : Contrôle de gestion

Perfectionnement 1
Présentiel Paris HTT et FOD nationale

Examen 1ère session du 01/02/2017

18h-20h30

Responsables : BENEDICTE GRALL ET BERNADETTE BECKER

Durée : 2h30
Aucun corrigé n’est prévu

Consignes

· Calculatrices à fonctionnement autonome autorisées

· Aucun document autorisé
· Si le texte du sujet, de ses questions vous conduit à formuler
une ou plusieurs hypothèses, il vous est demandé de la ou les
mentionner explicitement dans votre copie
· Toute information calculée devra être justifiée
· Il vous est demandé d’apporter un soin particulier à la
présentation de votre copie.

Les téléphones mobiles et autres équipements communicants (exemple : PC, tablette, etc)
doivent être éteints et rangés dans les sacs pendant toute la durée de l’épreuve.

Sujet de 6 pages, celle-ci comprise.

Vérifiez que vous disposez bien de la totalité des pages du sujet en début
d’épreuve et signalez tout problème de reprographie le cas échéant

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 I- Questions de cours (3 points)

1- Expliquer en 1 page maximum, en quoi et comment la mise en place d’un système de prix de
cession interne (PCI) constitue un outil de gestion pour le pilotage de la performance d’une
entreprise (définition, objectifs, principes à respecter, cohérence avec le type d’organisation de
l’entreprise…)

II- Les en-cours de production (3 points)

Soit les standards de production suivants :

Norme= 10 000 Quantité/produit Coût (en €) Montant (en €)

produits
Matières premières 3 kg 6 18
consommées
Charges indirectes 0,25 h 70 17,5
Coût de production 35,5

Soit la production réelle suivante :

Quantité Montant (en €)

Matières premières 28 000 kg 196 000
consommées
Charges indirectes 2000 h 140 000
336 000

En début de période, il y avait 200 en-cours initiaux achevés à 80%, le nombre de produits terminés sur
la période est de 9500 et en fin de période, il y a 300 en-cours achevés à 60 %. Il est précisé que 100% de
la matière est intégrée en début du processus de production et que les taux d’achèvement de 80% pour
les en-cours initiaux et de 60% pour les en-cours finaux concernent les charges indirectes.

Travail à faire :
1- Déterminer le nombre d’équivalents terminés de la période pour la matière
2- Déterminer le nombre d’équivalents terminés pour les charges indirectes
3- Le contrôleur de gestion vous communique la décomposition de l’écart total sur coût de
production. Il vous demande d’analyser plus finement l’écart sur matières premières et d’en
déduire quelle est la cause principale de l’écart sur matières premières.
Décomposition de l’écart total sur coût de production
Quantités Quantités
réelles Coût unitaire Montant(en €) prévues Coût unitaire Montant ( en €) Ecart total (en €)
Matières premières
consommées 28 000 7 196 000 30 000 6 180000 16 000
Charges indirectes 2000 70 140 000 2 500 70 175000 -35 000
Total 336 000 355000 -19 000

III- Cas Raqueten ( 8 points)

La société Raqueten fabrique et commercialise deux modèles de raquettes de tennis, à savoir : le modèle
« Profil » et le modèle « Intense ». Elle vous communique, ci-dessous, divers renseignements relatifs au
mois de janvier afin que vous l’aidiez à analyser le résultat de ce mois de janvier.

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 · Données réelles de janvier

Profil Intense

Production et ventes ( en unités) 300 500

Prix de vente ( en €) 92 120
Matières consommées 650 kg à 7,50 € 1000 kg à 7,50 €
Main d'œuvre directe 860 h à 17 € 1850 h à 17 €

Les charges indirectes pour le mois de janvier se sont élevées à 18 699 € (unité d’œuvre : l’heure de
main d’œuvre directe)

· Prévisions de janvier

Profil Intense

Production et ventes ( en unités) 280 530

Prix de vente ( en €) 98 126

· Fiches du coût standard (prévu)

Profil Intense
Coût unitaire Coût unitaire
Quantité ( en €) Montant ( en €) Quantité ( en €) Montant ( en €)
Matières 2 8 16 2,2 8 17,6
MOD 3 15 45 4 15 60
Charges indirectes 3 7 21 4 7 28

Coût de revient 1 82 105,6

Travail à faire :
1- Calculez l’écart entre le résultat réel et le résultat prévu. Vous préciserez s’il s’agit d’un
écart favorable ou défavorable.
2- Décomposez l’écart sur résultat en un écart sur marge (sur coûts prévus) et un écart global
sur coût de production. Précisez la nature de chacun des écarts (Favorable ou Défavorable).
Commentez.
3- Décomposez l’écart sur marge (sur coût prévus) en un écart sur volume, un écart sur mix et
un écart sur prix. Commentez.
4- Expliquez pourquoi il est possible d’imputer la responsabilité de cet écart sur marge au
service commercial.

IV- Cas Saveurs Gourmandes (6 points)

Saveurs Gourmandes est un traiteur parisien dont la spécialité est la réalisation et la livraison de formules
« déjeuner » aux entreprises. Fondée il y a dix ans, Saveurs Gourmandes travaille uniquement des
produits extra frais de saison. A l’origine, son offre se composait uniquement de plateaux repas « haut de
gamme », élaborés chaque jour en fonction des produits du marché du jour (poisson, viande, légumes…)
en provenance de Rungis chaque matin. Chaque jour un plateau repas « poisson », un « viande » et un
« végi » sont proposés. Récemment, pour répondre au développement de la demande de plateaux repas
de qualité, mais moins onéreux, elle a développé une nouvelle gamme, la gamme « eat box ». Comme
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pour la gamme « plateaux repas », la gamme « eat box » est élaborée en fonction des produits du marché,
mais avec des produits moins raffinés et des recettes moins élaborées ce qui permet un prix de vente
moyen de 20 euros contre 30 euros pour les plateaux repas. Ainsi depuis 2016, chaque jour est proposé
en plus des 3 plateaux repas (poisson, viande et végi), une eat box « poisson », une « viande » et une
« végi ». La direction générale fonde beaucoup d’espoir sur cette nouvelle gamme pour accélérer son
développement.
A l’heure actuelle, sa clientèle se compose essentiellement de grandes entreprises de la région parisienne
qui font appel à Saveurs Gourmandes pour la livraison de plateaux repas lors de déjeuners d’affaires ou
de réunion de travail. Avec la mise en place de la gamme « eat box », elle espère toucher une clientèle
plus large.
Saveurs Gourmandes a choisi de se positionner comme étant un traiteur proposant à ses clients un
excellent rapport qualité prix : une offre de mets de qualité faits maison à un prix abordable. Pour cela, il
est essentiel pour l’entreprise de bien maîtriser ses coûts ce qui implique une grande maîtrise des
processus de fabrication ( maîtrise des recettes, pas de gaspillages…)
Saveurs gourmandes est organisée autour de quatre unités principales ayant chacune des missions et
objectifs spécifiques :
· Le laboratoire culinaire : il est en charge des achats des produits nécessaires et de la réalisation
des « plateaux repas » et des « eat box »
· Le service commercial : il est constitué de commerciaux en charge du démarchage des entreprises
pour leur faire connaitre les services proposés par Saveurs Gourmandes, du conseil aux clients et
de la prise de commandes. Le salaire des commerciaux est composé d’un fixe et d’une partie
variable. La partie variable correspond à un pourcentage du chiffre d’affaires réalisé.
· Le service livraison : il est responsable de la livraison quotidienne des commandes
· Le siège : il regroupe la direction générale mais également différents services fonctionnels
comme la gestion des ressources humaines et le contrôle de gestion.
Le pilotage de la performance au sein de saveurs Gourmandes repose essentiellement sur une démarche
de contrôle budgétaire. Fin juin 2016, le contrôleur de gestion a reçu les données, ci-dessous, à propos du
premier semestre 2016.

· Les ventes prévues pour le premier semestre 2016 et les ventes réalisées au cours du
premier semestre 2016

Prix moyen
Ventes prévues unitaire (en
(en unités) €) CA ( en €)
Gamme " Plateau repas" 54000 30 1620000
Gamme " Eat box" 91000 20 1820000
Total 145000 3440000

Prix moyen
Ventes réelles unitaire (en
(en unités) €) CA ( en €)
Gamme " Plateau repas" 60000 30 1800000
Gamme " Eat box" 70 000 18 1260000
Total 130000 3060000

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 · Les coûts directs prévus pour le premier semestre 2016 et les coûts directs réels du premier
semestre 2016

Coût directs prévus par plateau repas ou eat box

Coût moyen
de 100
grammes de
matières ou
Quantité d'1 min de
consommée MOD Coût en €
Gamme " Plateau repas"
Matières premières ( en
grammes) 700 2 14
MOD (en minutes) 20 0,3 6
Total " Plateau repas" 20
Gamme "Eat box"
Matières premières ( en
grammes) 600 1,5 9
MOD (en minutes) 15 0,3 4,5
Total " Eat box" 13,5
Coût directs réels par plateau ou eat box

Coût moyen de
100 grammes de
Quantité matières ou d'1
consommée min de MOD Coût en €
Gamme " Plateau repas"
Matières premières ( en
grammes) 700 2 14
MOD (en minutes) 20 0,3 6
Total " Plateau repas" 20
Gamme "Eat box"
Matières premières ( en
grammes) 650 1,5 9,75
MOD (en minutes) 18 0,3 5,4
Total " Eat box" 15,15

· Les coûts indirects prévus pour le premier semestre 2016 et les coûts indirects réels du
premier semestre 2016.
Il est à noter que les coûts indirects réels du premier semestre sont conformes à ce qui été prévu.
Ils se sont élevés à 400 000 €.
A partir de ces données, le contrôleur de gestion a calculé l’écart sur résultat du premier semestre 2016,
et a décomposé l’écart sur CA et l’écart sur coûts directs afin d’être en mesure d’en faire une analyse
approfondie et de déterminer les axes de réflexion qu’il serait intéressant de creuser pour la préparation
des prévisions budgétaires de 2017.
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Il vous communique les éléments figurant, ci-dessous :

· Décomposition de l’écart sur résultat

en € Réel Prévu Ecart

CA 3060000 3440000 -380000
Coûts directs 2260500 2308500 -48000
Coûts indirects 400 000 400 000 0
Résultat 399 500 731 500 -332 000

· Décomposition de l’écart sur CA

en € Ecart sur volume Ecart sur Mix Ecart sur Prix Ecart sur CA
Gamme "Plateau repas" -167586,21 347586,21 0 180000,00
Gamme "Eat Box"" -188275,86 -231724,14 -140000 -560000,00
Total -355862,07 115862,07 -140000,00 -380000,00

· Décomposition de l’écart sur coûts directs

Ecarts sur
quantités
consommées
( écart de Ecart total sur
Ecart sur coût de MP en € Ecart sur volume rendement) Ecart sur prix coût des MP
Gamme" Plateau repas" 84000 0 0 84000
Gamme" Eat Box" -189000 52500 0 -136500
Total -105000 52500 0 -52500

Ecarts sur
quantités
consommées
( écart de Ecart total sur
Ecart sur coût de MOD en €Ecart sur volume rendement) Ecart sur prix coût des MOD
Gamme" Plateau repas" 36000 0 0 36000
Gamme" Eat Box" -94500 63000 0 -31500
Total -58500 63000 0 4500

A partir de ces éléments, il vous demande :

1- De réaliser l’analyse qualitative structurée de l’écart sur résultat (1 page maximum)
2- De proposer, à partir de cette analyse, les axes de réflexion à creuser dans le cadre de la
préparation du budget 2017 en tenant compte des éléments dont vous avez connaissance sur
la stratégie et le fonctionnement de Saveur Gourmandes. Au moins 3 axes de réflexion sont
attendus. Justifiez vos propositions.