Cas SD Café

Correction
 Première question
• Les techniques comptables de gestion de
SD Café.
• Les résultats.
REALISE 200N : janvier-avril Paris Verdi Global
Cpt. résultat de gestion Q ou € Q ou prix/u € €
prix/u
Moyennes mensuelles sur 4 mois
Quantités vendues 850 680
Chiffre d’affaires 75,70 € 64 345 105,50 € 71 740 136 085
Coût Matière 16,30 € 13 855 20,60 € 14 008 27 863
Coût MOD 21,51 € 18 284 31,07 € 21 128 39 412
Coûts variables commerciaux 5,40 € 4 590 8,90 € 6 052 10 642
Coûts fixes spécifiques/mois 3 350 4 120 7 470
Total coûts directement affectés 40 079 45 308 85 387
Contribution 24 266 26 432 50 698
Coûts fixes indirects/mois 38 870
Marge d’imputation rationnelle 11 828
Sur/sous activité de la MOD - 8 986
Résultat d’exploitation 2 842
RESULTAT Réalisé moyen mensuel x 11 mois 31 262 €
ESTIME 200N
Imposition : taux 40 % 12 504
Dividendes prévus 80 000
Report à nouveau et réserves - 61 242
 La comptabilité de gestion de SD
Café

Une imbrication entre :

• la technique des coûts spécifiques (direct
costing évolué)
• Une approche partielle de l’imputation
rationnelle.
 Rappel : deux logiques pour calculer le coût d’un
« objet de coûts »

• 1ère logique : calculer des coûts complets.

> Exemple : la méthode des centres d’analyse (full
costing).

• 2ème logique : calculer des coûts partiels.

> Méthode du coût variable (direct costing).
> Méthode du coût spécifique (direct costing évolué).
> Le coût marginal…
 La méthode du coût spécifique
Coûts constatés Entrent dans le
Variables calcul des coûts des produits

Directs

Indirects
Fixes

Directs

Indirects

Marge / coûts Coûts de

spécifiques (contribution)période
 Technique de l’imputation rationnelle
Différents types de coûts Entrent dans le
Variables calcul des coûts d’un produit
Directs

Indirects
Coûts de
Fixes sous-activité
Directs

Indirects

Marge sur coûts

Résultat
d’imputation rationnelle
 Les résultats…
Mauvais.
• Résultat réel : 31 262 €.
• 1. Calcul de l’effet de la sous-traitance
2. L’opportunité de sous-traiter à
elle seule est-elle intéressante ?
 Calcul du coût généré par la sous-
traitance
Surcoût total : ?
• [4,30 – (0,3 x 11,95)] x (850u + 680 u)
= 1 093,95

C’est tout ?
 Calcul du coût généré par la sous-
traitance
Surcoût total :
• [4,30 – (0,3 x 11,95)] x (850u + 680 u)
= 1 093,95
• Coût de la sous-activité supplémentaire :
(850 + 680) x 0,3 x 11,95 = 5 485,05
• Soit un coût différentiel de 6 579 €.
• A tempérer par les avantages de la sous-
traitance : abaissement du seuil de rentabilité et
accroissement de la marge de sécurité.
 2. L’opportunité de sous-traiter est-
elle intéressante ?

Non, à elle seule :

• La sous-traitance occasionne un surcoût de
0,715 € par unité fabriquée & de 1 093,95 au
total.
• Et la sous-traitance accroît la sous-activité
pour un coût de 5 485,05 €.
 3. L’opportunité de lancer un nouveau
produit est-elle intéressante ?
• Résultats comparés Florian/Paris/Verdi :
raisonnement coûts partiels / coûts complets ?
• Si on lance Florian, quel est le programme de
production optimum ?
• Au final, quel est le nouveau résultat de SD
Café ?
Rappel - Des coûts différents pour des
usages différents

Stratégie/LT Management du court-moyen terme

Finaliser
IR
Coûts Coûts
Piloter
complets partiels
Conventions
Postévalue (compta. ana)
r
Résultats comparés Florian/Paris/Verdi

Contributions :
Paris
Verdi
Florian

 Explication :
Résultats comparés Florian/Paris/Verdi

Contributions :
• Paris : 24 266 € pour 850 u, soit 28,55 €/u
• Verdi : 26 432 € pour 680 u, soit 38,87 €/u
• Florian : 5 660 € pour 400 u, soit 14,15 €/u
 Explication :
M/CV u : 19,9 € (81-21,4-33,6-6,10), soit pour 400
u/mois M/CV global : 7 960 €.
Contribution mensuelle 7960 € - 2300 € = 5 660 €,
soit 14,15 € par unité.
 Aide à la prise de décision

• La contribution du modèle Florian est

plus faible que celle des autres modèles.
• Si calcul en coût complet, résultat
potentiellement négatif :
 14,15 € - 20,14 € = - 5,99 €
(38870 € répartis sur (400+850+680=1 930u))
Est-ce un bon raisonnement?
 Mais raisonnement coûts partiels à
privilégier
• Les données sont à court terme
 À long terme, il faut espérer un accroissement
des ventes de Florian.
• D’ors et déjà,la contribution de Florian
est positive.
• Et sa production va venir réduire la sous
activité.
• En outre, la répartition des autres coûts
indirects pose problème.
 Décision : on lance Florian
Programme de production optimum ?
Besoin mensuel en heures productives
Florian Paris Verdi Total
H MOD/u 2,8 h 1,8 h 2,6 h
Unités/mois 400 u 850 u 680 u 1 930 u
Heures totales 1 120 h 1 530 h 1 768 h 4 418 h

•Potentiel : 4 050 h / mois

•Contrainte ?
Variable clé?
 Décision : on lance Florian
Programme de production optimum ?
Besoin mensuel en heures productives
Florian Paris Verdi Total
H MOD/u 2,8 h 1,8 h 2,6 h
Unités/mois 400 u 850 u 680 u 1 930 u
Heures totales 1 120 h 1 530 h 1 768 h 4 418 h

•Potentiel : 4 050 h / mois

•Contrainte : heure de main d’œuvre directe
Variable clé pour l’aide à la prise de décision :
Marge par unité de facteur contraignant
 Préconisations
Marges/coûts variables/HMOD comparées
Florian Paris Verdi
Marge unitaire 19,90 € 32,49 € 44,93 €
h MOD / u 2,8 h 1,8 h 2,6 h
Marge /h 7,11 € 18,05 € 17,28 €

Solution :
 Préconisations
Marges/coûts variables/HMOD comparées
Florian Paris Verdi
Marge unitaire 19,90 € 32,49 € 44,93 €
h MOD / u 2,8 h 1,8 h 2,6 h
Marge /h 7,11 € 18,05 € 17,28 €

Solution : heures totales disponibles : 4 050 heures

- Heures requises par Florian : 1 120 heures
- Heures requises par Paris : 1 530 heures
= Heures disponibles pour Verdi 1 400 heures,
soit avec un temps de 2,6 heures par unité, une
production possible de 538 unités.
 Contributions
Contribution totale des produits :
• Florian 5 660 €
• Paris 24 266 €
• Verdi 20 052 €
[= 538 u x (105,5 € - (20,60 + 31,07 + 8,90)) - 4120 €]
 Résultats
• Résultat d'exploitation prévisionnel :
49 978 - 38 870 = 11 108 € (le coût de sous-
activité a disparu)
• Résultat prévisionnel annuel :
 période janvier/mai 2 842 € x 5 mois = 14 210 €
 période juin/décembre 11 108 € X 6 mois
= 66 648 € soit au total : 80 858 €
• Prévisionnel initial : 146 410 €
 Action d’amélioration insuffisante pour N.
 En N+1 : 11 108 x 11 = 122 188 €
 4. Solution optimale : combiner
Florian + sous-traitance
Programme de ventes maximum
Florian Paris Verdi Total
H MOD/u 2,8 h 1,8 h 2,6 h
Unités/mois 400 u 850 u 680 u 1 930 u
Heures totales 1 120 h 1 530 h 1 768 h 4 418 h

Sous-traitance :
•Avantages estimés : 579 heures économisées(1 930 u
x 0,30 h)
•Coûts estimés :
. 1 380 € (1 930 u x 0,715 € (4,3 – 0,3x11,95))
. + sous-activité : 2 521 € [4 050h - ( 4 418h - 579h)] x 11,95 €/h).
 Résultats
• Contribution supplémentaire Verdi : 6 380 €
 (680 – 538u) x 44,93 €
• Gain net mensuel supplémentaire :
 6 380 € - 1 380 € - 2 521 € = 2 479 €
• Résultat prévisionnel N :
 Résultat possible suite au lancement de Florian:
80 858 €
 Apport de la sous-traitance: 2 479 € x 6 mois
=14 874 €
Total : 95 732 € pour N (149 457 en N+1).
 Conclusions
• Dernière solution à privilégier.
• Mais ne permet pas d’atteindre les objectifs
initiaux en N.
• Limite : raisonnement à court terme.
 Comment vont évoluer les ventes à long terme ?
Après le contrat de 18 mois ?
 Les coûts de capacités (coûts fixes indirectes) ?
• A compléter par analyse de scénarios et
raisonnement coûts complets (ABC ?)