ABC Autres Exercices

Chapitre 7 Cots et gestion base dactivits
Entranements complmentaires
Exercice 7.6 ** Cots ABC
Bourgogne Nouvelles est un quotidien, connaissant comme beaucoup dautres quotidiens des
difficults atteindre la rentabilit.
Une modernisation a t mene afin de rendre la fabrication totalement informatise.
La directrice, Madame Catelas, a mis au point un nouveau systme de calcul des cots dont
les principes sont exposs en annexe.
Travail faire
1. Appliquer la procdure dcrite pour calculer successivement :
le cot hors papier dun exemplaire imprim pli de chacun des sous-numros ;
le cot hors papier dun exemplaire imprim pli avant distribution ;
le cot de revient dun exemplaire servi par abonnement ;
le cot de revient dun exemplaire distribu au numro.
2. Calculer pour un tirage, le rsultat pour :

un exemplaire servi par abonnement ;
un exemplaire distribu au numro.
3. Commenter les rsultats et indiquer les apports ou insuffisances de la mthode applique.
Annexe 1 - Analyse du processus de fabrication

On peut considrer que Bourgogne Nouvelles participe la constitution de trois journaux en
parallle, raliss et imprims avec les mmes moyens mais qui relvent de trois logiques
diffrentes bien que complmentaires :
un journal dinformations ;
un journal de pages publicitaires ;
un journal dannonces payantes.
ditions Foucher Expertise Comptable Contrle de gestion DCG 11
Promouvoir le titre. Grer la socit
Modlisation du fonctionnement de lentreprise
Collecter, rdiger,
saisir les informations
Collecter, rdiger,
saisir la publicit
Collecter, rdiger,
saisir les annonces
Maquetter et mettre en page. Filmer

Imprimer et faonner
Diffuser au numro
Diffuser par abonnement
Mode de calcul du cot de revient
Cot du journal imprim pli avant diffusion = Cot du numro dinformation Marge sur
numro de publicit Marge sur numro dannonces.
Cot du service rendu = Cot du journal imprim pli avant diffusion + Cot du papier +
Cot de la diffusion + Cot des activits de soutien.
Annexe 2 - Donnes concernant les cots

Le produit est un quotidien de 40 pages comprenant 24 pages dinformations, 6 pages de publicit et 10 pages dannonces. Il est tir en moyenne 86 000 exemplaires pendant 360 jours.
Tarifs
Abonnement annule : 220 euros. Prix au numro : 75 cents.

Taux de commission aux dpositaires : 22,85 % du prix public.
Structure des ventes :
Exemplaires servis par abonnement : 25 160
Taux dinvendus : 10 % des exemplaires servis au numro.
En moyenne, un exemplaire diffus par abonnement est lu par 2,4 lecteurs, contre 1,2 pour les
exemplaires diffuss au numro.
Indicateurs types de lentreprise
CA dune page de publicit : 1998 .

CA par page dannonces pour 3 parutions : 3 500 .
Format dune page de papier imprim : 2000 mm colonne
Cot dachat dune feuille de papier : 0,64 cent (4 pages par feuille)
Activits, inducteurs et cots unitaires
Activits
Inducteurs dactivit
Collecter, rdiger saisir linformation

Collecter, rdiger saisir la publicit
Collecter, rdiger saisir les annonces
Maquetter, mettre en page, flasher
Imprimer et faonner
Diffuser au numro
Grer les invendus
Diffuser les abonnements
Promouvoir le titre
Grer la socit
Cot inducteur (en cents)
mm colonne dinformation
mm colonne de publicit
mm colonne dannonce
Page maquette
Exemplaire imprim
Exemplaire vendu
Exemplaire invendu (1)
Exemplaire servi
Exemplaire vendu ou servi
Exemplaire vendu ou servi
8,72
4,72
1,44
3 910,97
40,43
23,31
12,72
24,57
4,10
1,36
(1) Ninclut pas le cot de fabrication des invendus.
Corrig exercice 7.6
1. Calcul des cots

Les sous-numros correspondent au journal de pages dinformations, au journal de pages publicitaires
et au journal de pages payantes.
1.1 Cot hors papier dun exemplaire imprim pli
Journal de pages dinformations :
Activit
Collecter rdiger et
saisir linformation
Maquetter, mettre
en page, flasher
Imprimer et faonner
Total
Cot unitaire de
Nombre
linducteur (en
dinducteurs par
cents)
exemplaire
8,72
(242 000)/86 000
Montant
4,87
24/86 000
3 910,87
1,09
24/40
40,43
24,26
30,22
Journal de pages publicitaires
Activit
Nombre
dinducteurs par
exemplaire
Cot unitaire de
linducteur
(en cents)
Montant
Collecter rdiger et
saisir la publicit
Maquetter, mettre
en page, flasher
Imprimer et faonner
Total
(62 000)/86 000
4,72
0,66
6/86 000
3 910,87
0,27
6/40
40,43
6,06
6,99
Journal dannonces
Activit
Nombre
dinducteurs par
exemplaire
Cot unitaire de
linducteur
(en cents)
Montant
Collecter rdiger et
saisir les pages
payantes
Maquetter, mettre
en page, flasher
Imprimer et faonner
(102 000)/86 000
1,44
0,33
6/86 000
3 910,87
0,46
10/40
40,43
10,11
10,90
Total
1.2 Cot hors papier dun exemplaire dun numro imprim pli avant diffusion
Daprs lannexe 2, il faut retrancher au cot du numro dinformation la marge obtenue sur numro
de publicit et sur numro de pages payantes.
Recettes procures par 6 pages de publicit : 1 998 6 = 11 988 soit 11988 / 86 000 = 0,1394 par
exemplaire tir.
Marge par exemplaire : 0,1394 0,0699 = 0,0695 .
Recettes procures par les annonces : 3 50010/3 = 11 667 soit 11 667/86 000 = 0,1357 par exemplaire tir.
Marge : 0,1357- 0,1090 = 0,0267.
Cot hors papier dun journal imprim :
0,3022 - 0,0695- 0,0267 = 0,2057
Cot dachat du papier :
40 pages ncessitent 10 feuilles pour un cot de 10 0,64 = 6,4 centimes par exemplaire.
1.3. Cot de revient dun exemplaire servi par abonnement :
lment
Cot papier
Cot hors papier
Activit diffusion
abonnement
Promotion
Gestion
Total
Quantit
Cot unitaire
0,2757
1
1
0,0410
0,0136
Montant
0,0640
0,2057
0,2457
0,0410
0,0136
0,5700
1.4. Cot de revient dun exemplaire vendu au numro
Pour 100 numros fabriqus, seulement 90 seront vendus. Pour calculer le cot dun numro vendu, il
faut donc prendre 10/9 du cot dun numro fabriqu
lment
Quantit
Cot papier
10/9
Cot hors papier
10/9
Activit diffuser au
1
numro
Grer les invendus
1/9 (1)
Promotion
1
Gestion
1
Total
(1) Il y a un invendu pour 9 numros vendus
Cot unitaire
0,064
0,2057
0,2331
Montant
0,071
0,2286
0,2331
0,1272
0,041
0,0136
0,0141
0,0410
0,0136
0,6014
2 Calcul des rsultats par exemplaire

Pour 1 exemplaire vendu au numro :
Prix de vente net : 75 (1 - 0,2285) = 0,5786
Cot de revient : 0,6014
Rsultat : - 0,0228 .
Pour 1 exemplaire vendu par abonnement :
Recette pour 1 exemplaire vendu par abonnement : 220 / 360 = 0,6111
Cot de revient : 0,5700
Rsultat : 0,0411
3. Commentaires des rsultats. Insuffisances de la mthode

BN apparat donc :
dficitaire sur la diffusion au numro ;
excdentaire sur la distribution par abonnement.
Globalement, compte tenu de la rpartition entre les deux formes de diffusion le rsultat est
dficitaire :
Sur les abonnements, rsultat global est : 25 160 (220 (0,57 360))= 372 368 pour lanne
Sur les numros : 86 000 25 160 = 60 840 numros tirs dont 60 8400,9 = 54 756 vendus
invendus ; soit une perte de (0,0228 54 756) 360 = 449 437 pour lanne.
Dficit global : 77 069 .
La situation concurrentielle ne permet sans doute pas dajuster le prix pour rduire ce dficit. Une
action sur les cots devrait sans doute porter prioritairement sur les deux lments qui en reprsentent
une part importante :
le cot hors papier avec en particulier limpression : 0,24 par exemplaire ;
lactivit diffuser au numro qui reprsente elle seule prs de 30 % du prix de vente.
Une analyse plus fine des activits qui grvent de faon importante les cots (diffusion au numro,
diffusion par abonnement) serait sans doute ncessaire pour voir o se trouvent des gains potentiels de
productivit.
Le fait de traiter les marges sur la publicit et sur les pages payantes comme rduction du cot du produit principal masque le fait que ces activits sont aussi cratrices de valeur et que leur dveloppement
pourrait tre une levier pour parvenir un quilibre financier du journal.
Exercice 7.7 ** Cots des centres d'analyse et cots ABC

La socit Sun-Inside est spcialise dans la fabrication et la commercialisation de matriels
dclairage pour les bureaux ou les locaux commerciaux.
Le responsable administratif de cette PME de 30 salaris vous demande une apprciation sur
les mthodes de calcul des cots.
Les informations ncessaires cette tude sont fournies dans les annexes 1, 2 et 3. Ces informations concernent les prvisions pour lexercice N+1.Elles ont t tablies partir des ralisations de lexercice N et des projets de construction ou de rhabilitation de locaux administratifs ou commerciaux.
Travail faire
1. Calcul de la rentabilit dans le systme actuel de cots.
1.1. Calculer, pour lexercice N+1, le taux de marge brute par produit et le taux de marge
brute moyen pour lexercice.
1.2. Calculer les cots de revient et les rsultats unitaires par produit et pour lentreprise.
2. Calcul des cots par la mthode ABC (exercice N+1)

2.1. Calculer le cot unitaire de chaque inducteur.
2.2. Calculer les cots unitaires (arrondis leuro) de chaque produit par la mthode ABC.
2.3. Lentreprise travaille souvent sur commande et limportance de la commande dtermine
celle du lot mis en fabrication. Le calcul du cot unitaire effectu dans la question 2.2
est-il pertinent ? Quel serait le cot du produit Dco-carf sous diverses hypothses de
taille du lot mis en fabrication ?
2.4. Calculer pour chaque produit, lcart entre le cot calcul dans la question 1.2. et le cot
ABC. Expliquer lvolution ou la stabilit de ces cots (facteurs expliquant la variation de
cot entre les deux mthodes). Faut-il revoir le prix de vente des produits ?
2.5. La mthode ABC est-elle pertinente dans les seuls contextes de production diffrencis ?
Annexe 1 - Prsentation de Sun-Inside

Sun-Inside joue la carte de la ractivit pour concurrencer des firmes comme Philips. Sur la
base dun cahier des charges, elle sapprovisionne en composants ncessaires la fabrication
dune commande ; elle a trois activits principales de fabrication : peinture, cblage et assemblage.
Prvision des ventes et de la production
Lumco
Nonnet
Quantits vendues
10 000
15 000
Prix de vente unitaire ()
27
63
Nonplus
40 000
78
Dco-carf
35 000
139
Annexe 2 - Cots prvisionnels de lexercice N+1

Budget des charges par produit
Lumco
Cot des composants
16,71
MO directe ( 20 /heure)
0,8 h
Autres charges directes
Nonnet
43,82
0,2 h
2
Nonplus
50,05
0,2 h
1
Dco-carf
92,92
0,61 h
1,16
Budget des charges indirectes

Cot total en euros
Approvisionnement
607 860
Atelier
1 210 500
Administration
386 400
Nature de lunit duvre

Cot des composants utiliss
Heure de main-duvre directe
Montant du chiffre daffaires
Annexe 3 - Analyse des activits

Lobjectif est de mettre en place un systme de calcul simple, limage du processus de production. Cinq activits ont t dfinies :
Activits
Inducteurs de cots
Charges en euros
Gestion des composants Rfrences composants utilises
360 000
Gestion des flux internes Manipulations (1)
247 860
Peinture
Lots de produits mis en fabrication
403 480
Cblage
Heure de MO directe
391 200
Assemblage
Heure de MO directe
415 820
Administration
Valeur ajoute
386 400
(1) Pour chaque produit : nombre de lots mis en fabrication nombre de rfrences
Organisation de la production
Lumco
Lots de 1 000 units
10
Lots de 500 units
Lots de 100 units
Lots de 50 units
Nonnet
Nonplus
80
150
Dco-carf
28
10
10
20
On impute le cot de gestion des composants en rpartissant le cot de gestion de chaque

composant galement entre les produits consommateurs de cette rfrence.
Pour lensemble des 4 produits, lentreprise utilise 120 rfrences :
Nombre de rfrences
utilises
Lumco
10
Nonnet
21
Nonplus
38
Dco-carf
110
Limputation du cot des rfrences aux produits ncessite ltude dtaille des nomenclatures. Ce travail a t confi un stagiaire qui a ralis une feuille de calcul Excel permettant de
calculer les cots imputer pour lexercice tudi :
Cot unitaire imput
Lumco
1,90
Nonnet
3,90
Nonplus
1,80
Dco-carf
6,00
Corrig exercice 7.7
1. Calcul de la rentabilit dans le systme actuel de calcul des cots.

1.1. Taux de marge brute par produit et taux de marge brut moyen
Composants
Main-duvre directe
Total des charges directes
Prix de vente
Marge brute unitaire
Taux de marge brute
Lumco
16,71
16,00
32,71
27,00
-5,71
-21,15 %
Nonnet
43,82
4,00
2,00
49,82
63,00
13,18
20,92 %
Nonplus
50,05
4,00
1,00
55,05
78,00
22,95
29,42 %
Dco-carf
92,92
12,20
1,16
106,27
139,00
32,72
23,54 %
Taux moyen de marge brute

Marge brute totale
= (10 000 -5,71 ) + ( 15 000 13,18) + (40 000 22,95) + (35 000 32,72) = 2 211 250
Chiffre daffaires
= (10 000 27 ) + ( 15 000 63) + (40 000 78) + (35 000 139) = 9 200 000
2 203 800
Taux moyen =
= 23,95 %
9 200 000
1.2. Cots de revient et rsultats unitaires
Calcul pralable des cots dunit duvre

Approvisionnement
Charges
607 860
Nature de lUO
Cot composants
Nombre dUO
6 078 600 (1)
Cot de lUO
10 %
Atelier
1 210 500
Heure de MOD
40 350 (2)
30
Administration
386 400
Chiffre daffaires
9 200 000
4,2 %
(1) (10 000 16,71 ) + ( 15 000 43,82) + (40 000 50,05) + (35 000 92,92)
(2) (10 000 0,8 ) + ( 15 000 0,2) + (40 000 0,2) + (35 000 0,61)
Calcul des cots et rsultats

Lumco
Composants
16,71
Main-duvre directe
16,00
Centres
Approvisionnement
1,67
Atelier
24,00
Administration
1,13
Cot de revient
59,51
Chiffre daffaires
27,00
Rsultat
-32,51
Nonnet
43,82
4,00
2,00
Nonplus
50,05
4,00
1,00
Dco-carf
92,92
12,20
1,16
4,38
6,00
2,65
62,85
63,00
0,15
5,01
6,00
3,28
69,34
78,00
8,66
9,29
18,30
5,84
139,71
139,00
-0,71
2.Calcul des cots par la mthode ABC (exercice N+1)

2.1. Cot unitaire de chaque inducteur
Inducteurs de cots
Charges en euros
360 000
247 860
403 480
391 200
415 820
807 020
386 400
Rfrences des composants

Manipulations (2)
Lots mis en fabrication (1)
Heure de MO directe
Valeur ajoute (3)
Nombre
dinducteurs
120
13 770
308
Cot unitaire de
linducteur
3 000
18
1 310
40 350
1 818 360
20
21,25 %
(1) Nombre de lots = 10 + 150 + 80 + (28 + 10 + 10 + 20) = 10 + 150 + 80 + 68

(2) Nombre de manipulations (= nombre de composants nombre de lots)
Lumco : 10 10 = 100
Nonnet : 21 150 = 3 150
Nonplus : 80 38 = 3 040
Dco-carf : 110 68 = 7 480
(3) Valeur ajoute = 360 000 + 403 480 + 247 860 + 807 020
2.2. Cots unitaires de chaque produit par la mthode ABC.
Charges directes
Lots mis en fabrication
Manipulations
Heures de MOD
Valeur ajoute
Cot imput
Cot de revient
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
Lumco
32,71
1,90
1,31 (1)
0,18 (2)
16,00 (3)
19,39 (4)
4,12 (5)
56,22
Nonnet
49,82
Nonplus
55,05
Dco-carf
106,28
3,90
13,10
3,78
4,00
24,78
5,27
79,87
1,80
2,62
1,37
4,00
9,79
2,08
66,92
6,00
2,55
3,85
12,20
24,59
5,23
136,10
(1 310 10) / 10 000

(18 100) / 10 000
0,8 20
1,90 + 1,31 + 0,18 + 16,00
19,39 21,25 %
2.3. Pertinence du cot moyen
Dans le cas dune production sur commande, le cot moyen est peu pertinent car il ne prend
pas en compte les conditions de production engendres par le volume de la commande.
On peut calculer le cot de mise en fabrication dun lot en fonction de la taille du lot :
lot de 1 000 units : 1 310 / 1 000 = 1,31
lot de 500 units : 1 310 / 500 = 2,62
lot de 100 units : 1 310 / 100 = 13,10
lot de 50 units : 1 310 / 50 = 26,20
Le cot du Dco-carf est alors :

Lot de 1000
Charges directes
Manipulation
Heures de MOD
Valeur ajoute
Cot imput
Cot de revient
Lot de 500
Lot de 100
Lot de 50
106,28
106,28
106,28
106,28
6,00
1,31
3,85
12,20
23,36
4,96
134,60
6,00
2,62
3,85
12,20
24,67
5,24
136,19
6,00
13,10
3,85
12,20
35,15
7,47
148,90
6,00
26,20
3,85
12,20
48,25
10,25
164,78
2.4. cart entre le cot calcul dans la question 1.2. et le cot ABC
Mthode des centres

danalyse
Mthode ABC
cart
Lumco
59,51
Nonnet
62,85
Nonplus
69,34
Dco-carf
139,71
56,22
- 3,29
79,87
+17,02
66,92
- 2,42
136,10
- 3,61
Les carts sont faibles pour de nombreux produits car une part importante des cots indirects
reste affecte sur la base de lheure de main-duvre qui tait lunit duvre des ateliers.
Le cot de Dco-carf est peu significatif en raison du calcul dun cot moyen (Cf. question
prcdente).
Linfluence du nombre de composants sur le cot reste faible ; cette incidence tait intgre
par le choix de lunit duvre dapprovisionnement. Plus il y a de composants, plus le cot
dapprovisionnement est lev alors que ce cot est lassiette des frais du centre approvisionnement.
La taille des lots explique laugmentation du cot du produit Nonnet.
La rvision des prix de vente est envisageable si la concurrence le permet. Ltude ABC peut
aussi inspirer une rvision des procdures de production afin dabaisser les cots (en produisant par exemple par lots de plus grande taille).
2.5. Pertinence de la mthode ABC
Dans les contextes de production diffrencie, la mthode ABC met en vidence les phnomnes de subventionnement.
Mais la mthode ABC prsente aussi des avantages dans des contextes de production homogne ; elle permet de connatre les causes des cots des produits et des processus et dagir sur
ces cots.
Exercice 7.8 ** Cots des centres d'analyse et cots ABC

Un tablissement industriel est charg du montage de deux lignes de produits partir de composants. Chaque ligne comprend deux produits labors partir de composants standard et de
composants spcifiques.
Ligne n 1
Quantit produite
Ligne n 2
P1
P2
P3
100 000
20 000
50 000
P4
2 000
Nomenclature et gamme des produits

Composant 1
Composant 2
Composant 3
8
8
Prix unitaire
8
8
8
8
8
8
8
Composant 4
Composant 5
Main-d'uvre directe
1h
1,5 h
22
34
48
50
57
1,125 h
1,25 h
22
Les charges indirectes de production sont imputes sur une double base : les approvisionnements et la main-d'uvre directe (cf. annexe 1 : tableau de rpartition des charges indirectes).
L'approvisionnement se fait en juste temps et les produits finis sont transfrs au service
commercial qui en est responsable.
La direction de la socit pense que la procdure de cots base d'activits est susceptible de
lui apporter des informations nouvelles. Elle procde une simulation dans l'tablissement industriel prcit :
- la premire tape de l'exprimentation consiste isoler, au sein de chaque centre d'analyse,
les diffrentes activits qui y sont ralises (cf. annexe 2) et rpartir les charges des centres
entre les activits (cf. annexe 3) ;
- la deuxime tape consiste rechercher les facteurs gnrateurs de cots des activits (cf.
annexe 4) ;
- la troisime tape consiste regrouper les activits productives en deux centres et calculer
le cot unitaire des inducteurs correspondants.
Le cot de l'activit d'administration gnrale est imput aux produits au prorata de la valeur
ajoute aux composants (hors cot de l'administration gnrale et hors marge bnficiaire).
Travail faire
1. Mthode des centres d'analyse
1.1. Complter le tableau de rpartition (annexe 1).
1.2. Dterminer le cot complet des quatre produits.
2. Mthode ABC
2.1. Choisir deux inducteurs pour regrouper les activits. Justifier votre choix.
2.2. Calculer le cot unitaire des deux inducteurs retenus.
2.3. Dterminer le cot complet des quatre produits.
2.4. Comparer et expliquer les carts entre les cots donns par les deux mthodes.
2.5. Porter un jugement sur le traitement des frais d'administration gnrale.
Annexe 1 - Tableau de rpartition des charges indirectes entre les centres d'analyse
Centres
Administration
Mthodes
1 150 000
1 150 000
1 500 000
57 500
1 557 500
Totaux primaires
Administration
Mthodes
Totaux secondaires
Unit d'uvre ou assiette des frais
Approvisionnement
Montage
918 760
115 000
2 976 500
977 500
1 557 500
5 511 500
Heure de MOD
1 033 760
Montant des achats
de composants
Nombre d'units d'uvre ou montant de l'assiette

Cot d'unit d'uvre ou taux de frais
Annexe 2 - Activits des centres d'analyse

Centres
Activits
Administration
Mthodes
Comptabilit fournisseurs
Administration gnrale
Approvisionnement
Gestion de la production
Ordonnancement
Modifications techniques
Gestion des marchs

Contrles la rception
Montage
Montage
Annexe 3 - Rpartition des charges indirectes entre les activits

Centres d'analyse
Activits
Ordonnancement
Gestion des marchs
Contrle la rception
Montage
Cot total
Administration
Mthodes
350 000
800 000
Approvisionnement
500 000
430 000
570 000
1 150 000
318 760
600 000
1 500 000
Montage
2 976 500
2 976 500
918 760
Annexe 4 - Gnrateurs de cots des activits

Inducteurs
Activits
Ordonnancement
Gestion des marchs
Contrle la rception
Montage
Nombre de
fournisseurs
Nombre de
rfrences
composants
8
8
8
8
8
Nombre de
produits
Nombre de
modifications
Nombre de
lignes
8
8
8
Corrig exercice 7.8
1. Mthode des centres d'analyse

1.1. Achvement du tableau de rpartition
Cot d'achat des composants
Composant 1
Composant 2
Composant 3
Composant 4
Composant 5
Total
Quantit
Prix
Montant
100 000 + 20 000 + 50 000 + 2 000..... 172 000

20 000 + 50 000 + 2 000...................... 72 000
100 000 + 50 000 + 2 000.................... 152 000
2 000
20 000
418 000
22
34
48
50
57
3 784 000
2 448 000
7 296 000
100 000
1 140 000
14 768 000
Nombre d'heures de main-d'uvre directe
P1 : 100 000 1....................

P2 : 20 000 1,5...................
P3 : 50 000 1,125...............
P4 : 2 000 1,25...................
Total ......................................
100 000
30 000
56 250
2 500
188 750
Tableau de rpartition
Centres
Approvisionnement
Montage
1 033 760
Montant des achats
de composants
14 768 000
7%
5 511 500
Heure de MOD
Totaux secondaires
Unit d'uvre ou assiette des frais
Nombre d'units d'uvre ou montant de l'assiette
Cot d'unit d'uvre ou taux de frais
188 750
29,20
1.2. Cot complet des produits

P1
Composant 1
Composant 2
Composant 3
Composant 4
Composant 5
Total composants
Main-d'uvre
Approvisionnement
Montage
Cot de revient
P2
22
P3
22
34
48
70
22 1................ 22
70 0,07 .......... 4,90
29,20 1 .......... 29,20
126,10
57
113
22 1,5 ............ 33
7,91
113 0,07 ........
29,20 1,5 ........ 43,80
197,71
P4
22
34
48
104
22 1,125......... 24,75
104 0,07......... 7,28
29,20 1,125.... 32,85
168,88
22
34
48
50
22 1,25 ..........
154 0,07 ........
29,20 1,25 .....
154
27,50
10,78
36,50
228,78
2. Mthode ABC
2.1. Choix des inducteurs
La rfrence composant, c'est--dire la varit des composants constitue l'inducteur de cot le

plus souvent rencontr. Comme le nombre de fournisseurs est en partie dpendant du nombre
de rfrences, seule la rfrence composant sera retenue pour les activits de comptabilit et
de gestion des marchs. Pour les activits d'ordonnancement, de gestion de production et de
modifications techniques, c'est plus la complexit du produit que le volume de la production
qui consomment des ressources, ce qui conduit galement retenir la rfrence composant
comme inducteur.
Seule, l'activit montage est indpendante du nombre de rfrences. Pour le montage, il y a
lieu d'hsiter entre l'inducteur volumique nombre de produits et l'inducteur non-volumique
nombre de lignes. Nous supposerons que les charges proportionnelles au volume de la production sont essentiellement les charges directes de main-d'uvre et qu'au contraire, les charges indirectes sont davantage fonction des capacits installes. Nous retiendrons donc le nombre de lignes comme inducteur pour le montage.
2.2. Cot unitaire des inducteurs
Inducteurs
Activits
Ordonnancement
Gestion des marchs
Contrle la rception
Montage
Cot total
Volume de l'inducteur
Cot unitaire
Nombre de rfrences
composants
Nombre de lignes
Valeur ajoute
350 000
800 000
500 000
430 000
570 000
318 760
600 000
2 768 760
5
553 752
14 882 500
2 976 500
2
1 488 250
800 000
9 897 760 (a)
8,08 %
(a) Main-d'uvre directe : 22 188 750............................................................................

Charges indirectes (hors administration gnrale) : 2 768 760 + 2 976 500 ..................
Valeur ajoute .................................................................................................................
4 152 500
5 745 260
9 897 760
2.3. Cot complet des produits
Cot des inducteurs pour une unit de produit

Cot unitaire de
l'inducteur
Composant 1
Composant 2
Composant 3
Composant 4
Composant 5
Ligne 1
Ligne 2
553 752
553 752
553 752
553 752
553 752
1 488 250
1 488 250
Nombre de produits
172 000
72 000
152 000
2 000
20 000
120 000
52 000
Cot pour un produit

3,22
7,69
3,64
276,88
27,69
12,40
28,62
Calcul des cots de revient

Charges directes (a)
Composants
Main-d'uvre
Charges indirectes
Rfrences composants
Composant 1
Composant 2
Composant 3
Composant 4
Composant 5
Lignes de produits
Cot hors administration gnrale
Administration gnrale (b)
Cot de revient
P1
P2
P3
P4
70
22
92
113
33
146
104
24,75
128,75
154
27,50
181,50
3,22
7,69
3,64
3,22
7,69
3,64
276,88
12,40
111,26
3,33
114,59
27,69
12,40
197,00
6,79
203,79
28,62
171,92
5,49
177,41
28,62
501,55
28,08
529,63
P1
P2
P3
P4
111,26
70
41,26
3,33
197
113
84
6,79
171,92
104
67,92
5,49
501,55
154
347,55
28,08
P1
P2
P3
P4
114,59
126,10
11,51
9,12 %
203,79
197,71
+ 6,08
3,07 %
177,41
168,88
+ 8,53
5,05 %
529,63
228,78
+ 300,85
+ 131,5 %
3,22
3,22
7,69
3,64
(a) Voir la question 1.2.

(b)
Cot hors administration gnrale
Composants
Valeur ajoute
Valeur ajoute 8,08 %
2.3. Comparaison
Cot ABC
Cot par centres d'analyse
cart
cart en % du cot par centres
Le produit P1, fabriqu en grande quantit (100 000 units), se voyait imputer une grande part
des charges indirectes lorsque les units d'uvre taient volumiques (heures de main-d'uvre
et montant des achats). Il subventionnait les produits fabriqus en petite quantit (surtout P4
avec 2 000 units). Le recours des inducteurs non-volumiques (nombre de rfrences de
composants et nombre de lignes) corrige cette distorsion et fait apparatre le cot cach de P4.
2.4. Traitement des frais d'administration gnrale
La cl de rpartition des frais de l'activit d'administration gnrale (la valeur ajoute) est
arbitraire. Il n'y a pas de relation logique entre le travail administratif consacr la gestion
d'un produit et sa valeur ajoute. On a, en fait, renonc analyser l'activit administrative. Le
cot complet ainsi obtenu n'apporte donc pas d'information utile.
Les gestionnaires devraient se rfrer au seul cot hors administration gnrale pour guider
leurs dcisions. Ils pourraient aussi tenter de mesurer l'activit administrative et d'identifier
ses inducteurs de cot afin d'affecter de manire rationnelle les charges administratives aux
produits.
Exercice 7.9 ** Cots des centres d'analyse et cots ABC - Juste temps
La SARL Lebot-Horel fabrique un produit P. Les ateliers sont partiellement robotiss et la
production est organise en juste temps.
Le processus de fabrication est le suivant.
1 Ralisation, dans un atelier A, d'un sous-ensemble I qui consomme :
- matire premire Y...........0,13 kg 8,40 le kg
- main-d'uvre directe........0,10 h 14 l'heure
- sous-traitance ...................0,50 h 13 l'heure
- autres charges directes......0,622
- frais d'atelier.....................0,10 heure
2 Ralisation, dans un atelier B, d'un sous-ensemble J qui consomme :
- matire premire Z ...........0,10 kg 12,40 le kg
3 Assemblage, dans un atelier C, du sous-ensemble I et du sous-ensemble J pour obtenir le
produit P. L'assemblage consomme :
- composant W....................2 units 0,12 l'unit
Le prix de vente du produit P est de 30 .
Travail faire
1. Calculer le cot complet du produit P, en janvier dernier, par la mthode des centres d'analyse
(cf. annexe 1).
2. Dterminer ce mme cot complet par la mthode des cots base d'activits (cf. annexes 2, 3
et 4).
Annexe 1 - Rpartition des charges indirectes de l'entreprise pour le mois de janvier

Rpartition primaire
Centre Administration ................................................
Centre Approvisionnement ........................................
Centre Gestion de la production.................................
Centre Atelier A .........................................................
Centre Atelier B .........................................................
Centre Atelier C .........................................................
Centre Distribution.....................................................
67 k
322 k
418 k
734 k
352 k
520 k
242 k
Rpartition secondaire
Le centre Gestion de la production est un centre auxiliaire qui fournit ses prestations par tiers
aux trois ateliers.
Units d'uvre
La nature et le nombre des units d'uvre sont les suivants :
Centres
Administration
Approvisionnement
Atelier A
Atelier B
Atelier C
Distribution
Nature de l'unit d'uvre ou de l'assiette des

frais
Nombre d'units d'uvre ou

montant de l'assiette
Cot de production
Montant des achats de matires, composants et
sous-traitance
Heure machine
Heure de main-d'uvre directe
Heure machine
Cot de production
7 306 k
3 180 k
40 000 h
20 000 h
20 000 h
7 306 k
Annexe 2 - Donnes du mois de janvier concernant le seul produit P

Production et ventes
Sous-ensemble I
Sous-ensemble J
Produit P
900
16
900
10
900
13
900
19
Atelier A
Atelier B
Atelier C
15
Quantit produite
Nombre de lots fabriqus
Quantit vendue
Nombre de commandes
Entretien et rparations
Nombre d'interventions
Nombre d'critures comptables............
180
Annexe 3 - Total des achats de janvier de matires, composants et sous-traitance,

consomms en partie par le produit P et ses sous-ensembles
Quantit achete
Nombre de commandes
Prix d'achat
Matire premire Y
Matire premire Z
Composant W
Sous-traitance
4 600 kg
6
8,40
3 500 kg
16
12,40
32 000 units
15
0,12
1 450 heures
24
13
Annexe 4 - Activits ralises par l'entreprise dans les centres de responsabilit et cots
de ces activits pour janvier
Centres
Cot des activits (k)
Activits
Administration
Comptabilit
Organisation gnrale
Gestion du service
Gestion des commandes
Gestion des rceptions
Planification des ordres
Comptabilit
Organisation gnrale
tudes et mthodes
Gestion des rfrences
Manutention
Lancement des fabrications
Manutention
Manutention
Expditions
Promotion
Approvisionnement
Atelier A
Atelier B
Atelier C
Distribution
14
53
200
33
43
46
6
160
180
54
18
34
200
500
32
240
80
60
220
240
132
110
Inducteurs d'activit
Volume des
inducteurs
criture comptable
Chiffre d'affaires
Chiffre d'affaires
Commande fournisseur
Lot fabriqu
criture comptable
Chiffre d'affaires
Lot fabriqu
Rfrence produit
Lot fabriqu
Intervention
Lot fabriqu
Lot fabriqu
Intervention
Lot fabriqu
Lot fabriqu
Intervention
Lot fabriqu
Commande client
Rfrence produit
3 500
8 970 k
8 970 k
1 250
1 250
12 000
3 500
8 970 k
12 000
160
1 250
12 000
3 200
12 000
12 000
3 200
12 000
12 000
3 200
12 000
3 000
160
Corrig exercice 7.9
1. Cot complet par la mthode du PCG

Tableau de rpartition des charges indirectes
AdministraApproviGestion de
tion
sionnement production
Rpartition primaire
Gestion de production
Totaux secondaires
Units d'uvre (ou assiette des frais)
Nombre d'units d'uvre
(ou montant de l'assiette)
Cot d'unit d'uvre (ou
taux de frais)
67
322
418
418
0
Atelier A
Atelier B
Atelier C
Distribution
734
139,4
873,4
Heures
machine
352
139,4
491,4
Heures de
MOD
520
139,2
659,2
Heures
machine
242
Cot de
production
242
67
Cot de
production
322
Achats
7 306
3 180
40 000
20 000
20 000
7 306
0,917 %
10,126 %
21,835
24,57
32,96
3,312 %
Cot de production des sous-ensembles

Sous-ensemble I
Matire Y
Matire Z
Sous-traitance
Sous-total
MOD
Autres charges dir.
Approvisionnement
Atelier A
Atelier B
Cot total
Cot unitaire
900 0,13 8,4 .............

900 0,50 13 ..............
...........................................
900 0,10 14 ..............
900 0,622 ....................
10,126 % 6 832,8 ...........
900 0,10 21,835 .......
...........................................
...........................................
Sous-ensemble J
982,80
1 116
900 0,10 12,4 ...........

5 850
6 832,80 ...........................................
1 260
900 0,20 14 ..............
559,80 900 0,53 .......................
691,89 10,126 % 1 116 ..............
1 965,15
900 0,20 24,57 .........
11 309,64 ...........................................
12,57
...........................................
1 116
2 520
477
113,01
4 422,60
8 648,61
9,61
Cot du produit P
Total
Sous-ensemble I
Sous-ensemble J
Composant W
MOD
Approvisionnement
Atelier C
Cot de production
Administration
Distribution
Cot de revient
900 12,57 ....................

900 9,61 ......................
900 2 0,12 ................
900 0,03 14 ..............
900 1,264 ....................
10,126 % 216 ..............
900 0,04 32,96 .........
...........................................
0,917 % 22 902,03 .........
3,312 % 22 902,03 .........
...........................................
Unitaire
11 313
8 649
216
378
1 137,60
21,87
1 186,56
22 902,03
210,01
758,52
23 870,56
25,45
26,52
2. Cot base d'activits

Affectation des ressources aux activits
Administration
Comptabilit
Organisation gnrale
Gestion du service
Gest. des commandes
tudes et mthodes
Manutention
Expditions
Promotion
Total
14
53
67
Approvisionnement
200
33
43
46
322
Gestion
de production
Atelier A
Atelier B
Atelier C
Distribution
6
160
180
54
18
418
34
200
32
240
60
220
500
80
240
734
352
520
Total
20
213
200
33
43
226
54
18
126
660
132
110
242
820
132
110
2 655
Regroupement des activits

Les centres de regroupement sont caractriss par leur inducteur.
critures
comptables
Comptabilit
Organisation gnrale
Gestion du service
Gest. des commandes
tudes et mthodes
Manutention
Lancement des fabrications.
Expditions
Promotion
Total (k)
Volume de l'inducteur
Cot de l'inducteur ()
20
Chiffre
d'affaires
(k)
213
200
Commandes fournisseurs
Lots fabriqus
33
43
Rfrences
des produits
Interventions
226
54
18
126
660
820
20
3 500
5,71
413
8 970
46,04
94
1 250
75,20
Commandes clients
1 172
12 000
97,67
132
110
164
160
1 025
660
3 200
206,25
132
3 000
44
Cot des produits P

Cot direct
Charges indirectes
Matire Y
Matire Z
Composant W
900 0,13 8,2 ....... 982,8

900 0,10 12,4 ..... 1 116
900 2 0,12 .......... 216
Sous-traitance
900 0,50 13 ........ 5 850
MOD atelier A
MOD atelier B
900 0,01 14 ........ 1 260

900 0,20 14 ........ 2 520
MOD atelier C
900 0,03 14 ........ 378
Autres charges A
900 0,622 ............... 559,8
Autres charges B
900 0,53 ................. 477
Autres charges C
900 1,264 ............... 1 137,6
14 497,2
critures comptables
Chiffre d'affaires (k)
Commandes matire Y
Commandes matire Z
Commandes composant W
Commandes sous-traitance
Lots fabriqus
Rfrences produit
Interventions
Commandes clients
Total des charges indirectes
Cot total
Cot unitaire
180 5,71 ...........................

900 0,030 46,04 ...........
900 0,13
75,2 .....
6
4 600
16
15
900 0,10
32 000
11,48
75,2 ...
30,94
75,2 .........
63,45
3 500
900 2
1 027,80
1 243,08
900 0, 50
75,2 ...
560,11
(16 + 10 + 13) 97,67 ........

1 1 025 .............................
(8 + 15 + 4) 206,25 ..........
19 44 ................................
3 809,13
1 025
5 568,75
836
14 175,74
28 672,94
31,86
24
1 450
Exercice 7.10 *** ABM - Prise de dcision en matire de prix

La socit Armuno vend les produits qu'elle assemble, par l'intermdiaire de deux circuits de
distribution.
Elle livre ces produits conditionns en palettes de 500 units dans les centrales d'achat des
grands magasins avec un objectif de profitabilit de 8 % du prix de vente hors taxes. Elle livre
ces mmes produits, conditionns l'unit, des dtaillants spcialiss avec un objectif de
profitabilit de 15 % du prix de vente hors taxes.
La socit Armuno ne dispose pas d'aire de stockage pour les produits fabriqus ; la production se fait en juste temps.
La socit prpare les rponses aux deux appels d'offre suivants, manant de nouveaux clients
potentiels :
- une centrale d'achat veut connatre le prix d'une commande de deux palettes du produit P1 ;
- un dtaillant veut connatre le prix d'une commande de 50 units du produit P2.
Travail faire
1. tablir des propositions de prix dans le systme actuel de calcul des cots (annexes 1 3).
2. tudier les consquences de la diversit des activits du centre Assemblage (annexe 4).
2.1. Calculer l'cart entre les cots obtenus en considrant un seul centre Assemblage et les
cots obtenus en divisant ce centre en deux sections.
2.2. tablir de nouvelles propositions de prix dans le cas o l'Assemblage est divis en deux
sections.
2.3. Analyser les carts de cot d'assemblage de la question 2.1 en montrant qu'ils reprsentent la diffrence entre la valeur des heures machine imputes implicitement dans
le systme actuel et la valeur des heures machine relles.
3. tablir des propositions de prix dans un systme base d'activits (annexes 5 et 6).
4. Proposer des prix en considrant la concurrence.
5. Comparer, sur un tableau synoptique, la mthode des centres d'analyse et la mthode base
d'activits. La comparaison s'attachera notamment aux points suivants : objectifs, vision de
l'entreprise, interprtation des cots, rpartition des charges indirectes, types d'units d'uvre,
rattachement des units d'uvre.
Annexe 1 - Nomenclature des produits et prix d'achat des composants

Produits
Composants
C1
C2
C3
C4
C5
C6
P1
P2
P3
P4
P5
2
3
2
2
1
2
1
1
2
1
4
1
2
1
2
3
2
5
2
2
Prix d'achat
2,00
4,40
2,80
1,20
0,80
1,80
Annexe 2 - Gamme opratoire de l'assemblage manuel (en heures) et cot unitaire de la

main-d'uvre directe
P1
P2
P3
P4
P5
0,5 h
0,2 h
0,6 h
0,4 h
0,3 h
Cot de l'heure
28,40
Annexe 3 - Budget annuel des charges indirectes

Centre d'analyse
Cot annuel
Unit d'uvre ou
assiette des frais
Approvisionnement
Assemblage
Conditionnement
Administration
Distribution
Total
410 700
2 022 000
164 000
984 556
1 004 649
4 585 905
Montant des achats

Heure de MOD
Nombre de produits
Cot de production
Chiffre d'affaires
Nombre d'UO ou montant

de l'assiette
Cot d'UO ou taux

de frais
1 369 000
33 700 h
82 000 units
4 922 780
6 697 660
30 %
60
2
20 %
15 %
Annexe 4 - Prise en compte de la diversit des activits du centre Assemblage

Le systme de calcul des cots n'a pas volu alors que le processus a t modifi. Les composants C1 C5 sont assembls par un robot. Seul, le composant C6 est encore assembl manuellement et les 33 700 h de main-d'uvre lui sont tout entires consacres. Les charges
d'assemblage manuel du composant C6 s'lvent 337 000 alors que les charges imputables
l'activit du robot s'lvent 1 685 000 . Le temps de marche prvisionnel du robot est de
74 900 minutes.
La gamme opratoire de l'assemblage par robot (en minutes) est la suivante :
P1
P2
P3
P4
P5
0,5 mn
1 mn
1,2 mn
0,9 mn
1,5 mn
Annexe 5 - Tableau des centres de regroupement et des inducteurs

L'analyse des activits a conduit, aprs simplification, l'identification de huit centres de regroupement de charges indirectes, caractriss chacun par un inducteur spcifique. Le neuvime centre est dot d'un inducteur arbitraire (nombre total de produits vendus) car aucun
facteur significatif de cot n'a pu tre identifi pour les activits (de direction essentiellement)
regroupes dans ce dernier centre.
Inducteurs d'activits
Rfrences matires
Rfrences fabriques
Temps de montage manuel
Produits livrs aux dtaillants
Palettes livres aux centrales d'achat
Commandes des centrales d'achat
Commandes des dtaillants spcialiss
Nombre total de produits vendus
Total
Ressources consommes (en )
Volume de
l'inducteur
432 000
600 000
202 200
1 531 400
72 000
92 000
251 149
753 500
651 656
4 585 905
6
5
33 700
589
36 000
92
39
550
82 000
Cot unitaire de
l'inducteur (en )
72 000 (a)
120 000
6
2 600
2
1 000
6 440
1 370
7,95
(a) Le cot unitaire d'une rfrence matire est rparti par parts gales entre les rfrences fabriques qui
emploient la matire considre.
Annexe 6 - Prvisions concernant les lots produire

Produits
Lots de 2 000 units
Lots de 1 000 units
Lots de 500 units
Lots de 100 units
Lots de 50 units
P1
P2
P3
P4
P5
10
5
-
2
1
70
60
1
1
10
20
40
2
1
6
80
80
200
Annexe 7 - Prix unitaire propos par la concurrence

Type de clients
Concurrent A
Concurrent B
Centrales d'achat
Magasins spcialiss
Centrales d'achat
Magasins spcialiss
P1
84
76
P2
124
132
120
140
Corrig exercice 7.10
1. Propositions de prix dans le systme actuel de calcul des cots

2 palettes de P1
Composant C1
Composant C2
Composant C3
Composant C5
Composant C6
Total des composants
Main-d'uvre directe
Approvisionnement
Assemblage
Conditionnement
Cot de production
Administration
Total hors cot de distribution
Prix propos
2 2 1 000 = .............4 000

2,8 3 1 000 = ..........8 400
1,8 2 1 000 = ..........3 600
16 000
28,4 0,5 1 000 = ...14 200
16 000 30 % = ...........4 800
60 0,5 1 000 = ......30 000
2 1 000 =.................. 2 000
67 000
67 000 20 %........... 13 400
80 400
PV = 80 400 + (8 % + 15 %) PV
0,77 PV = 80 400
PV = 104 416
104 416
50 units de P2
2 2 50 = ..................... 200
4,4 1 50 = .................. 220
2,8 2 50 = .................. 280
0,8 1 50 = ................. 40
1,8 1 50 = .................. 90
830
28,4 0,2 50 = ............. 284
830 30 % = .................. 249
60 0,2 50 = ................. 600
2 50........................... 100
2 063
2 063 20 % .............. 413
2 476
PV = 2 476 + (15 % + 15 %) PV
0,7 PV = 2 476
PV = 3 537
3 537
2. Consquences de la diversit des activits du centre Assemblage

2.1. cart entre les cots
Le centre Assemblage est divis en deux sections homognes : assemblage par robot et assemblage manuel.
Calcul des cots d'unit d'uvre des sections
Charges
Nombre d'UO
Cot d'UO
Assemblage manuel
Assemblage par robot
337 000
33 700
10
1 685 000
74 900
22,50
Nouveau cot d'assemblage (avec incidence sur les cots administratifs)

2 palettes de P1
Assemblage manuel
Assemblage par robot
Nouveau cot d'assemblage
Ancien cot d'assemblage
cart sur assemblage
cart sur Administration
Total des carts
Ancien cot total
Nouveau cot total
10 0,5 1 000 =........... 5 000

22,5 0,5 1 000 =.... 11 250
16 250
30 000
13 750
13 750 20 % .......... 2 750
16 500
80 400
63 900
50 units de P2
10 0,2 50 = .................100
22,5 1 50 = ......... 1 125
1 225
600
625
625 20 %.......................125
750
2 476
3 226
2.2. Nouveaux prix proposs
2 palettes de P1
Prix proposs
PV = 63 900 + (8 % + 15 %) PV
0,77 PV = 63 900
PV = 82 987
82 987
50 units de P2
PV = 3 226 + (15 % + 15 %) PV
0,7 PV = 3 226
PV = 4 609
4 609
2.3. Analyse des carts
Les carts sur cot du centre Assemblage mesurent l'effet de subventionnement d la non
prise en compte de l'activit du robot dans le systme actuel. Les produits qui font principalement appel au travail manuel (tels que P1) subventionnent actuellement les produits utilisant
surtout le robot (tels que P2).
Le systme actuel suppose implicitement que toutes les ressources consommes par l'assemblage (y compris le robot) se rpartissent entre les produits proportionnellement leur consommation de main-d'uvre.
2 palettes de P1
cart sur assemblage
Heures de MOD
Minutes relles de robot
Minutes de robot imputes
proportionnellement la MOD
13 750
0,5 1 000 = 500 h
0,5 1 000 = 500 mn
100
74 900
= 1 111,28 mn
6 740
cart en heures de robot

cart en valeur
611,28 mn
22,50 611,11 = 13 750
50 units de P2
625
0,2 50 = 10 h
1 50 = 50 mn
2
74 900
= 22,23 mn
6 740
27,77 mn
22,50 27,77 = 625
Nous vrifions ainsi que l'cart entre les heures de robot relles et les heures de robot imputes au prorata de la main-d'uvre explique exactement l'cart sur cot du centre Assemblage.
3. Proposition de prix dans le systme base d'activits

Cot des rfrences matires affect aux produits P1 et P2
25 000 P1 (a)
72 000
Composant C1
15 000 P2 (b)
= .................14 400
Composant C2
72 000
Composant C3
= ...................24 000
Composant C5
72 000
Composant C6
= .................14 400
Total
360 000
5
72 000
3
72 000
3
72 000
2
72 000
5
= ................. 14 400
= ................... 24 000
= ................... 24 000
= ................... 36 000
= .................. 14 400
52 800
112 800
(a) 10 lots de 2 000 + 5 lots de 1 000 = 25 000 units

(b) 2 lots de 2 000 + 1 lot de 1 000 + 70 lots de 100 + 60 lots de 50 = 15 000 units
Cot total des produits et prix proposs
2 palettes de P1
Composants (cf. question 1)
Main-d'uvre directe (cf. question
1)
Rfrences matires (voir tableau
ci-dessus)
Rfrences fabriques
Prix proposs
16 000
14 200
52 800
1 000
830
284
= .. 2 112
112 800
= ... 4 800
25 000
6 0,5 1 000 = ........ 3 000
2 600 1 .................... 2 600
1 000 2 = .................. 2 000
120 000
120 000
Temps de montage manuel

Palettes livres aux centrales
Produits livrs aux dtaillants
Commandes des centrales d'achat
Commandes des dtaillants
Nombre de produits vendus
Cot total (distribution incluse)
50 units de P2
25 000
1 000
50
15 000
50
= ...... 376
= ....... 400
15 000
6 0,2 50................... 60
2 600 1 .................... 2 600
2 50 = .......................... 100
6 440 1 = .................. 6 440

7,95 1 000 = ............ 7 950
59 102
PV = 59 102 + 8 % PV
PV = 64 241
1 370 1 = .................. 1 370

7,95 50 = ................... 398
6 418
PV = 6 418 + 15 % PV
PV = 7 551
64 241
7 551
Remarque : les centres de regroupement comprennent les activits de distribution. Il n'y a donc pas ici prvoir un pourcentage de frais de distribution pour calculer le prix de vente.
4. Proposition de prix compte tenu de la concurrence

En s'alignant sur le concurrent le moins cher :
2 palettes de P1
76 1 000 = 76 000
50 units de P2
132 50 = 6 600
5. Comparaison des mthodes

Mthode des centres d'analyse
Mthode base d'activits (ABC)
Objectifs
viter les cots causs par les activits.
Suivi des performances.
Vision de l'entreprise
Organisation hirarchique par responsabilit avec ac- Processus de production centr sur la satisfaction du
cent sur la dlgation de ressources et le contrle de client avec accent sur l'objectif stratgique et la manire de l'atteindre (aide l'apprentissage collectif).
leur utilisation (rcompense - punition).
Interprtation des cots
Le cot est une fatalit dont on mesure les effets.
Le cot rsulte du droulement de processus consommateurs de ressources.
Rpartition des charges indirectes (dites aussi ressources )
Rpartition en cascade dans des centres d'analyse re- Rpartition dans des activits lies aux processus
produisant l'organisation fonctionnelle hirarchique.
transversaux. Un seul niveau de rpartition (bien qu'il y
ait en fait une rpartition implicite du cot des activits
accessoires, ngliges par l'analyse, sur les activits
essentielles).
Types d'units d'uvre (dites aussi inducteurs d'activits )
Les units d'uvre figurent gnralement dans la no- Les inducteurs d'activit sont l'expression des faits gmenclature ou dans la gamme opratoire du produit. nrateurs des cots. Ils servent essentiellement exElles sont donc volumiques et servent imputer les pliquer le cot des activits et, accessoirement, imputer aux produits le cot des activits.
charges au cot du produit.
Ils peuvent tre dfinis autrement que par le volume
(lot, existence d'une rfrence, existence d'une capacit).
Rattachement des units d'uvre
Rattaches un centre d'analyse.
Rattachement un centre de regroupement d'activits
ayant un inducteur en commun.
Rpartir les cots causs par les produits.
Suivi des rsultats.
Exercice 7.11*** Application sur tableur : mthode ABC

La socit Electronic International France (EIF) produit des systmes de tltransmission
constitus par assemblage de cartes lectroniques. Cette activit est caractrise par :
- un dlai de production de une quatre semaines ;
- le passage en quelques annes d'un march stable et trs peu concurrentiel un march instable et diversifi ;
- une fabrication des cartes lectroniques pour le stock suivie d'un assemblage la demande
des clients.
Compte tenu des modifications de l'environnement (cf. annexe 1) et, plus particulirement, de
l'intensification de la concurrence, la Direction industrielle de la socit EIF envisage de rformer son systme de comptabilit de gestion (dont l'organisation actuelle est dcrite dans
l'annexe 3) par l'application de la mthode dite activity based costing (annexe 4).
Dans un premier temps, elle souhaite avoir une image plus fine et plus objective des oprations internes et de leur cot. Des activits ont donc t dfinies, ainsi que leurs inducteurs
d'activits, en collaboration avec les contrleurs de gestion usine et les oprationnels
La Direction industrielle voudrait galement connatre l'impact du nouveau systme sur le calcul des cots des produits en le comparant une mthode simpliste, dite banalise , utilisant une seule unit d'uvre : l'heure de main-d'uvre directe.
La nomenclature des produits et les cots dapprovisionnement sont prsents dans
lannexe 6. La gamme opratoire figure dans l'annexe 7.
La comparaison des cots des produits G, H, I, J et K calculs selon la mthode ABC adapte
et selon la mthode banalise est donne dans l'annexe 8.
Travail faire
1. Analyse du systme comptable.
1.1. Faire l'analyse critique du systme de comptabilit analytique de la socit EIF
compte tenu de l'volution de son environnement.
1.2. Donner un avis sur les inducteurs d'activit proposs et sur l'intrt de ces calculs.
2. Calcul et comparaison des cots.

2.1. Charger le classeur Excel EIF_nonc.xls. Complter les feuilles "Cot banalis" et
"Cot ABC" afin de calculer dans les deux systmes, le cot des produits D, E et F.
Lien vers le fichier EIF_nonc.xls. (Dossier tableaux Excel chapitre 7)
2.2. Calculer, en pourcentage, les carts de cots des huit produits. Complter pour ceci,
la feuille "carts de cots". Analyser vos rsultats.
Remarque : Les taux de frais, cots dunits duvre ou dinducteurs introduits dans la feuille de calcul doivent tre paramtrables. Par ailleurs tous les calculs intermdiaires seront arrondis au centime deuro.
Annexe 1 - Caractristiques de l'environnement

L'volution technique a eu pour consquence une diminution permanente de la valeur ajoute
par la Direction industrielle. La part de matire achete passe de 55 % 75 % en moins de dix
ans. Les frais lis la gestion de cette matire ne s'arrtent pas la mise en magasin. Le Bureau de production, les Mthodes, la Qualit consacrent une part croissante de leur activit
sa gestion : dpouillement de dossiers, suivi de manquants en atelier, organisation des flux,
gestion de la qualit des composants... Une part importante des charges indirectes et des frais
de fabrication n'volue donc plus proportionnellement aux frais de main-d'uvre directe.
De plus, l'introduction de l'automatisation conduit transformer des heures de main-d'uvre
directe en heures machine, transformation qui s'accompagne d'une diminution du temps opratoire. Ainsi, alors que la part de l'automatisation tait de zro en N-10, elle est actuellement
en N de 65 %.
On remarque galement un dveloppement rapide des produits nouveaux (+ 58 % en deux
ans), dveloppement li des affaires dont les dlais sont trs tendus. Dsormais, la survie de
la socit passe par sa capacit dvelopper rapidement des produits nouveaux afin de gagner
de nouveaux marchs trs concurrentiels, d'o l'importance des services supports tels que :
Dveloppement industriel, Technologie composants, Bureau de production.
Enfin, la srie moyenne annuelle ne cesse de diminuer depuis le dbut des annes N-10 (cf.
annexe 2).
La production de l'usine tudie dans ce cas est caractrise par la diversit des produits raliss en petites et moyennes sries.
Annexe 2 - Srie moyenne annuelle
Quantit moyenne par srie
450
400
350
300
250
200
150
100
50
0
N-3
N-2
N-1
Annes
Ratio
Frais de fabrication / Frais de MOD

Ratio Frais de fabrication
Frais de MOD
500 %
250 %
Annes
0%
N-10
N-5
Annexe 3 - Organisation actuelle de la comptabilit de gestion

Cot de production d'une carte
= [cot standard d'achat de la matire (1 + taux d'approvisionnement banalis) ]
+ [ heures standard taux de l'heure banalis. ]
Cot de revient d'un produit = cot de production des cartes incorpores + cots commerciaux.
Le taux d'approvisionnement est le mme pour toutes les cartes. Il s'obtient en divisant le total
des charges de la fonction Approvisionnement par le total des achats de matires. Le taux banalis a t calcul pour la priode ; il est de 9,1 %.
Le taux de l'heure s'obtient en divisant le total des charges de la fonction Fabrication par le total des heures de production. Pour la priode, le taux est gal 32 .
Les cots commerciaux sont imputs aux cots des produits au prorata du cot de production
banalis. Le coefficient commercial de la priode est de 1,7 % du cot de production.
Annexe 4 - Adaptation du systme envisag
Le tableau de rpartition des charges par activits comprendra :
- des cots dbanaliss , c'est--dire des cots correspondant aux activits identifies,
l'exception des deux activits Cration ou modification des produits et tudes gnrales ;
- des cots banaliss , c'est--dire des frais non rpartis sur une activit. Ils continueront
tre imputs aux produits proportionnellement aux heures de main-d'uvre directe consommes et seront classs sous une rubrique Frais gnraux. Ce sera notamment le cas du cot de
l'activit Cration ou modification des produits et de l'activit tudes gnrales.
Le cot d'une carte lectronique se dcomposera ainsi :
cot de la matire achete + frais d'approvisionnements dbanaliss (a)
+ cot des ordres de fabrication (b)
+ cot des heures d'insertion automatique
+ cot des heures d'insertion manuelle
+ cot des heures de production - contrle
+ quote-part arbitraire de frais gnraux.
(a) Frais d'approvisionnements dbanaliss : le taux pour un type de composant est gal au
rapport entre le cot annuel de gestion de ce type de composant et le montant des achats de ce
type de composant.
(b) Cot des ordres de fabrication : cot d'un ordre de fabrication / quantit moyenne de cartes
par ordre de fabrication.
Le cot d'assemblage des cartes avant livraison au client est ngligeable.
Le calcul du cot unitaire des inducteurs donne les rsultats suivants :
Activit
Nature de l'inducteur
Lancement et suivi production

Insertion automatique
Insertion manuelle
Production - contrle
Frais gnraux
Ordre de fabrication
Heure de production
Heure de production
Heure de production
Total des heures de production
Volume de
l'inducteur
1 661
3 318
19 319
61 410
84 047
Cot unitaire
444
34
18
21
6
Annexe 5 - Description des produits

Les produits sont des ensembles de cartes lectroniques. Leur cot est gal la somme des
cots des cartes lectroniques le constituant.
- Produit D : technique ancienne mais la production se poursuit en raison du succs de ce
produit facile fabriquer. Les cartes sont lances en petites sries quelques fois dans l'anne.
- Produit E : technique ancienne. Difficile fabriquer. Les cartes sont lances en trs petites
sries quelques fois dans l'anne.
- Produit F : cr il y a six ans et bien matris. Les cartes sont lances en sries importantes
tous les mois.
- Produit G : conception ancienne. Difficile produire.
- Produit H : mmes caractristiques que le produit F.
- Produit I : cr il y a sept ans et bien matris. Les cartes sont lances en petites quantits
tous les mois.
- Produit J : technique moderne. Les cartes sont lances en grandes quantits presque tous les
mois.
- Produit K : technique trs rcente et bien matrise. Les cartes sont lances en quantits significatives presque tous les mois.
Chaque type de carte lectronique est spcifique d'un seul produit. Ainsi :
- le produit D est compos de 9 cartes D1 D9 ;
- le produit E est compos de 6 cartes E1 E6 ;
- le produit F est compos de 4 cartes F1 F4 ;
- etc.
Annexe 6 Nomenclature des produits et cots dachat des composants
Produit D
Rfrences cartes
Prix dachat
Taux
Nombre cartes
dapprovisionnement
par produit
(1)
D1
220
12 %
1
D2
18
11 %
2
D3
164
37 %
1
D4
110
3%
16
D5
40
13 %
4
D6
62
27 %
1
D7
28
15 %
2
D8
101
21 %
1
D9
15
30 %
1
(1) Utilis dans la nouvelle mthode de comptabilit de gestion.
Produit E
Nombre cartes
Taux
par produit
dapprovisionnement
(1)
E1
186
62 %
1
E2
73
92 %
1
E3
68
111 %
1
E4
77
100 %
1
E5
235
44 %
1
E6
134
147 %
1
Rfrences cartes
Prix dachat
Produit F
Nombre cartes
Taux
par produit
dapprovisionnement
(1)
F1
79
12 %
1
F2
69
11 %
1
F3
297
3%
1
F4
321
5%
1
Rfrences cartes
Prix dachat
Annexe 7 - Gamme opratoire

Cartes
Quantit par
lancement
D1
D2
D3
D4
D5
D6
D7
D8
D9
E1
E2
E3
E4
E5
E6
F1
F2
F3
F4
23
39
22
216
77
23
34
27
23
14
13
13
14
13
13
89
89
77
83
Heures d'inser- Heures d'inser- Heures de protion automati- tion manuelle

duction que
contrle
0,08
1,31
0,68
0,06
0,61
2,37
0,02
3,06
1,32
0,04
0,12
1,07
0,05
0,11
0,89
0,1
0,27
1,1
0,05
0,44
0,15
0,07
0,67
0,29
0
0,37
0,07
0,1
0,88
0,76
0,09
0,6
0,32
0,04
0,61
0,41
0,1
0,67
0,22
0,03
1,01
0,74
0,19
1,78
1,07
0,07
0,7
0,85
0,06
0,15
1,47
0,02
0,59
1,64
0
1,76
7,67
Total des heures de production

2,07
3,04
4,4
1,23
1,05
1,47
0,64
1,03
0,44
1,74
1,01
1,06
0,99
1,78
3,04
1,62
1,68
2,25
9,43
Annexe 8 - Comparaison du cot unitaire des produits

Produits
D
E
F
G
H
I
J
K
Mthode ABC
Mthode banalise
697
143
2 533
105
5 000
cart en pourcentage
685
156
2 801
117
5 364
Corrig exercice 7.11

1. Analyse du systme comptable
1.1. Analyse critique du systme actuel

L'volution de l'environnement est caractrise par :
la part croissante des charges indirectes dans les cots (cf. annexe 2 bis : ratio frais de
fabrication / frais de MOD) ;
le dveloppement de charges indirectes (gestion des approvisionnements, services supports) indpendantes du temps de main-d'uvre ;
le raccourcissement (cf. annexe 2) et l'ingalit des sries ;
l'automatisation de la production, des degrs diffrents selon les produits.
La mesure de l'activit par le temps de main-d'uvre n'est pas pertinente pour analyser ces
nouveaux types de charges. Des units d'uvre spcifiques doivent tre adaptes aux caractristiques de chaque activit.
L'importance des charges indirectes fait que leur analyse demande une attention accrue. Les
procdures bases sur l'application des deux taux forfaitaires (coefficient d'approvisionnement
et taux standard de main-d'uvre) sont bien trop simplistes pour donner des informations utiles sur les charges indirectes.
Le groupement des activits manuelles et automatises dans un mme centre de fabrication
avec une unit d'uvre unique (l'heure de MOD) gnre trs probablement des phnomnes
occultes de subventionnement des productions automatises par les productions fortes consommatrices de main-d'uvre et des petites sries par les sries longues.
1.2. Pertinence des inducteurs proposs
Les inducteurs proposs permettent une analyse des causes des cots, et notamment :
des cots d'approvisionnement dont la dispersion est considrable d'une matire l'autre
(de 3 % 147 % !) ;
des cots de lancement qui sensibilisent les dcideurs aux inconvnients des sries trop
courtes ;
des cots respectifs des processus manuels et des processus automatiss ce qui permet
d'arbitrer bon escient entre les techniques de production.
Les cots sont imputs aux produits avec plus d'exactitude.
Cependant, l'organisation propose reste insuffisante sur deux points.

L'analyse des cots de commercialisation est superficielle. Les activits commerciales sont
confondues avec les activits de production. Il serait souhaitable d'approfondir l'tude des
causes des cots commerciaux avec des inducteurs appropris.
Une remarque analogue peut tre faite propos des cots de recherche et de dveloppement.
Leur analyse serait ncessaire pour orienter les dcisions stratgiques irrversibles et pour dterminer les cots cibles des futurs produits. Ce problme se pose avec d'autant plus d'acuit
que la socit EIF doit dvelopper rapidement des produits nouveaux.
2. Calcul et comparaison des cots
2.1. Calcul des cots
Cot banalis
Lien vers le fichier EIF_corrig.xls. (Dossier tableaux excel chapitre 7)
Ces calculs sont raliss dans la feuille Cot banalis du classeur EIF_corrig.xls. Les cots
d'unit d'uvre et taux de frais sont reprs par des noms affects aux cellules qui les
contiennent afin de rendre les calculs plus clairs. Il est indispensable de ne pas inscrire dans
les formules de calcul la valeur des units d'uvre car ces valeurs seraient alors figes. Le
cot de chaque carte doit tre multipli par le nombre de cartes prsentes dans le produit.
Les frais de distribution sont appliqus au cot du produit (le bien vendu) et non celui des
cartes.
Mthode ABC
Ces calculs sont raliss dans la feuille Cot ABC du classeur EIF_corrig.xls.
Les calculs sont raliss en exploitant les donnes de la feuille Gamme :
Matire charge = Matire non charge (1 + Taux d'approvisionnement)
Cot lancement = Cot de l'inducteur "Ordre de fabrication" / Nombre de cartes par lot
Insertion automatique = Cot heure insertion automatique Nombre d'heures d'insertion
automatique par carte.
Insertion manuelle = Cot heure insertion manuelle Nombre d'heures d'insertion manuelle par carte.
Production contrle = Cot heure de contrle Nombre d'heures de contrle par carte.
Frais gnraux = Cot de l'unit d'uvre "Frais gnraux Nombre total d'heures de production.
2.2. carts de cots
Ils sont calculs dans la feuille carts de cots du classeur EIF_corrig.xls.
On constate que :
Deux produits (D et G) ne sont pratiquement pas affects par le changement de mthode.
Cinq produits (F, H, I, J, K) ont des carts compris entre 6 % et 11 %.
Le produit E a un cart de cot de prs de 60 %.
La mthode ABC rvle les difficults que connat le produit E. Difficile fabriquer, il est
lanc en trs petites quantits car il a atteint sa phase de fin de vie ; cela se rpercute sur ses
cots.
Par ailleurs, la mthode ABC minore les cots (carts ngatifs) des produits ayant bnfici :
d'une production en sries importantes (F, H, J, K) ;
d'une amlioration technique (F, H, I, J, K).
La mthode ABC apparat ainsi comme un rvlateur des problmes industriels.

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Chapitre 7 Cots et gestion base dactivits

2. Calculer pour un tirage, le rsultat pour :

3. Commenter les rsultats et indiquer les apports ou insuffisances de la mthode applique.

Annexe 1 - Analyse du processus de fabrication

ditions Foucher Expertise Comptable Contrle de gestion DCG 11

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Modlisation du fonctionnement de lentreprise

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Mode de calcul du cot de revient

Annexe 2 - Donnes concernant les cots

Abonnement annule : 220 euros. Prix au numro : 75 cents.

CA dune page de publicit : 1998 .

ditions Foucher Expertise Comptable Contrle de gestion DCG 11

Activits, inducteurs et cots unitaires

Collecter, rdiger saisir linformation

Cot inducteur (en cents)

(1) Ninclut pas le cot de fabrication des invendus.

Corrig exercice 7.6

1. Calcul des cots

Journal de pages publicitaires

(62 000)/86 000

ditions Foucher Expertise Comptable Contrle de gestion DCG 11

(102 000)/86 000

1.4. Cot de revient dun exemplaire vendu au numro

ditions Foucher Expertise Comptable Contrle de gestion DCG 11

2 Calcul des rsultats par exemplaire

3. Commentaires des rsultats. Insuffisances de la mthode

ditions Foucher Expertise Comptable Contrle de gestion DCG 11

Exercice 7.7 ** Cots des centres d'analyse et cots ABC

2. Calcul des cots par la mthode ABC (exercice N+1)

Annexe 1 - Prsentation de Sun-Inside

Annexe 2 - Cots prvisionnels de lexercice N+1

ditions Foucher Expertise Comptable Contrle de gestion DCG 11

Budget des charges indirectes

Nature de lunit duvre

Annexe 3 - Analyse des activits

On impute le cot de gestion des composants en rpartissant le cot de gestion de chaque

ditions Foucher Expertise Comptable Contrle de gestion DCG 11

Corrig exercice 7.7

1. Calcul de la rentabilit dans le systme actuel de calcul des cots.

Taux moyen de marge brute

Calcul pralable des cots dunit duvre

Calcul des cots et rsultats

ditions Foucher Expertise Comptable Contrle de gestion DCG 11

2.Calcul des cots par la mthode ABC (exercice N+1)

Rfrences des composants

Valeur ajoute (3)

(1) Nombre de lots = 10 + 150 + 80 + (28 + 10 + 10 + 20) = 10 + 150 + 80 + 68

(1 310 10) / 10 000

2.3. Pertinence du cot moyen

ditions Foucher Expertise Comptable Contrle de gestion DCG 11

Le cot du Dco-carf est alors :

Mthode des centres

Exercice 7.8 ** Cots des centres d'analyse et cots ABC

ditions Foucher Expertise Comptable Contrle de gestion DCG 11

Nomenclature et gamme des produits

ditions Foucher Expertise Comptable Contrle de gestion DCG 11

Nombre d'units d'uvre ou montant de l'assiette

Annexe 2 - Activits des centres d'analyse

Gestion des marchs

Annexe 3 - Rpartition des charges indirectes entre les activits

Annexe 4 - Gnrateurs de cots des activits

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