CHAPITRE 4 : LA METHODE DES COÛTS COMPLETS

COUT COMPLET PAR FONCTIONS

Le coût complet comprend l'ensemble des coûts d'un produit de la phase d'approvisionnement
en matières premières à la commercialisation du produit fini.

PROCESSUS DU CALCUL DES COUTS

Base fondamentale du calcul du coût complet d'un produit en l'absence d'un stock.

Prix d'achat des

matières premières Coût d'achat
Coût de
Autres charges liées production
aux achats. Coût de
revient
Charges liées à la
production.

Coût hors
Charges liées à la
production
distribution et
l'administration

• Il s'agit de déterminer des coûts complets et des résultats par produits.

• Contribuer à la prise de décision et au pilotage de l'entreprise
(Ex : prix par rapport au marché).
• Fournir des éléments d'évaluation pour la comptabilité financière. (Ex : les stocks)

Identification des charges et des produits à prendre en compte.

La période de calcul des coûts (mois, trimestre) influence le montant des charges et des
produits retenus et requiert l'usage d'un prorata.
Charges ou produit annuels x prorata (ex : 1/12 su calcul mensuel des coûts)

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 I. LES CENTRES D’ANALYSE
A. DEFINTION ET TYPOLOGIE

Le PCG 1982 définit le centre d’analyse comme « division de l’unité comptable dans laquelle
sont groupés, préalablement à leur imputation aux coûts des produits, les éléments de
charges qui ne peuvent leur être directement affectés.
Cette division peut correspondre à une réalité physique (ex : un atelier de production ), à
une approche fonctionnelle de l’entreprise (ex : un centre d’approvisionnement ») ou n’être
qu’une division fictive ayant pour objet de permettre le regroupement de certaines charges
indirectes (ex : un centre « Prestations connexes »)
Le découpage de « l’unité comptable » en centres d’analyse est l’étape la plus importante de
la mise en place d’un système de calcul et d’analyse des coûts. C’est à partir de cette mise en
place que les coûts prendront toute leur pertinence.
On distingue deux catégories de centres :
- Les centres principaux sont des centres dont les charges sont en quasi-totalité
imputés aux coûts.
- Les centres auxiliaires sont des centres qui cèdent leurs prestations à d’autres centres
principaux ou auxiliaires.

Les centres auxiliaires sont appelés des centre de gestion car ils n’ont pas de lien immédiat
avec les produits fabriqués, mais contribuent à l’organisation interne de la structure en
fournissant leurs prestations aux centres.
B. LA MESURE DE L’ACTIVITE DANS LES CENTRES D’ANALYSE

Il faut pouvoir déterminer une unité de mesure pouvant permettre la répartition des coûts
entre les produits.
Cette unité de mesure peut être :
- Une unité physique (ex : l’heure de main d’œuvre, le kg de matière…) appelé « unité
d’œuvre » (UO)
- Une unité monétaire (ex : le montant des achats, le coût de production des produits
vendus), appelée « assiette de frais ».

Il faut une corrélation statistique forte entre l’unité d’œuvre retenue et les charges
indirectes du centre.
Le coût de l’unité d’œuvre du centre d’analyse est égal au quotient du coût des centres par
le nombre de l’UO du centre.
𝑐𝑜û𝑡 𝑑𝑢 𝑐𝑒𝑛𝑡𝑟𝑒
Coût de l’unité d’œuvre =
𝑁𝑜𝑚𝑏𝑟𝑒 𝑑𝑒 𝑙′𝑈𝑂
De même si l’activité du centre est mesurée à l’aide d’une unité monétaire :
𝑐𝑜û𝑡 𝑑𝑢 𝑐𝑒𝑛𝑡𝑟𝑒
Coût de l’unité d’œuvre =
𝑉𝑎𝑙𝑒𝑢𝑟 𝑑𝑒 𝑙 ′ 𝑎𝑠𝑠𝑖𝑒𝑡𝑡𝑒 𝑑𝑒 𝑓𝑟𝑎𝑖𝑠
Exemple :
Les achats du mois de mars de l’entreprise Lachaux ont été les suivants :
- 10 000 kg de matière A à 2 € le kg
- 15 000 kg de matière B à 5 € le kg

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Les charges indirectes du centre « Approvisionnement » pour la même période se sont
élevées à 5 000 €.
Hypothèse 1 : l’activité du centre « approvisionnement »est mesurée par le nombre de
matière achetés :
5 000
Coût de l’unité d’œuvre = = 0.20 € de charge indirectes
10 000+15 000
d’approvisionnement par kg de matière acheté.
Hypothèse 2 : l’activité du centre « Approvisionnement » est mesurée par le montant des
achats de matières :
5 000
Taux de frais = = 0.05 € de charges indirectes
(10 000𝑋 2) +(15 000𝑋 5)
d’approvisionnement par euro de matière acheté.

II. LA REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES

A. LA REPARTITION PRIMAIRE

La répartition primaire a pour objectif de saisir l’ensemble des charges indirectes dans les
différents centres d’analyse (principaux et auxiliaires). La somme des charges regroupées
dans un centre représente le coût du centre considéré.
Elle permet de contrôler les charges propres à chaque centre en termes de responsabilités.
Elle doit être effectuée avec la plus grande précision possible.

centre d'analyse

Auxiliaires
Principaux
(ex:gestion du
(ex: production,
personnel, prestations
distribution ...)
internes ...)

travaillent pour
d'autres centres travaillent pour le
auxilliares et ou produit
principaux

le coût des centres

le coût des centres est
auxilliaires est imputé
imputé aux coûts du
aux autres centres
produit selon une
selon une clé de
unité de mésure.
répartition

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 B. LA REPARTITION SECONDAIRE

Elle consiste à répartir les charges des centres auxiliaires entre les centres principaux. La
plupart du temps, les centres auxiliaires fournissent les prestations non seulement aux
centres principaux, mais également aux centres auxiliaires.
1. LE TRANSFERT EN ESCALIER

Dans cette hypothèse, le coût constaté de chaque centre à un certain niveau de calcul est
transféré aux suivant sans retour en arrière.
On « vide » alors les centres auxiliaires en procédant selon le principe de « l’universalité
décroissante ».
Les centres les plus « universel » sont ceux qui cèdent les prestations aux autres centres sans
recevoir eux-mêmes. Ils doivent être déversés en premier.
Ensuite on vide chaque centre auxiliaire à partir du moment où il a reçu la totalité de ses
charges.
2. LES TRANSFERTS CROISES (OU PRESTATIONS
RECIPROQUES)

Il y a transfert croisés lorsque plusieurs centres auxiliaires consomment réciproquement des

prestations les uns des autres.
Le centre A fournit des prestations au centre B, qui lui-même en fournit simultanément au
centre A.
Ces transferts croisés, s’opposent à l’application du principe de l’universalité décroissante
car, à un moment donné, il y a plusieurs façons de résoudre ce problème.
a. La méthode algébrique

Elle se traduit par la résolution d’un système d’équation. On procède donc à une mise en
équation des transferts à n inconnues.
• Mise en équation des prestations réciproques entre les centres auxiliaires lors de
la répartition secondaire.
Exemple :

Le centre auxiliaire prestations internes (X) travaille) à 20% pour le centre auxiliaire de
gestion du personnel (Y) et ce dernier à 10% pour celui des prestations internes, soit :
Total RP de X + 10% Y = total X à repartir pour le RS
Total RP de Y + 20% X = total Y à repartir pour RS.

b. Le transfert à des taux standards

Ces taux peuvent être soit estimés à priori, soit fondés sur l’étude des coûts historiques
constatés.
C. DU COÛT DES CENTRES AU COÛT DES PRODUITS

Une fois la répartition secondaire effectuée, les coûts des centres principaux sont imputés
aux différents coûts constatés proportionnellement aux unités d’œuvre consommés par
chaque élément (matière, produit fini…) pour lequel un coût est calculé (coût d’achat, de
production ou de revient).

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III. LES COÛTS HIERARCHISES ET LES RESULTATS
ANALYTIQUES
Le cycle d’exploitation d’une entreprise industrielle comporte des phases successives allant
de l’achat des matières jusqu’à la vente des produits finis. Il est possible d’associer le calcul
d’un coût à chacune de ces étapes.

Coûts
d’acquisition
Coûts de
production
Coût
Charges de
incorporées revient

Coûts hors
production

L’organisation générale de la comptabilité de gestion devra donc s’adapter au processus de

production et les coûts seront calculés tour à tour aux différents stade :
- Coût d’acquisition
- Coût de production
- Coût hors production
- Coût de revient

A. LES COÛTS D’ACQUISITION

Le coût d’acquisition représente tout ce qu’ont coûté les marchandises et les matières mise
en stock. Le PCG de 1982 parle de « coût d’achat » lorsque l’opération d’acquisition stipule
un prix d’achat.
Coût d’achat des matières premières et marchandises acheté
= prix d’achat + charges directes et indirectes d’approvisionnement

B. LES COÛTS DE PRODUCTION

Le coût de production est le coût obtenu après que le produit a subi des opération de
transformation . il s’obtient en additionnant
- Le coût d’acquisition des matières consommées, c’est-à-dire les sorties des stocks de
matières, pour la production du bien.
- Les autres coûts engagés par l’entreprise au cours des opérations de production pour
amener le bien dans l’état et à l’endroit où il se trouve, c’est-à-dire les charges directes
et indirectes de production dans la mesure où ces dernières peuvent être
raisonnablement rattachées à la production du bien.

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 Stock Coût Coût d’achat
initial de d’achat des matières
matières des consommées
matières
Coût premières
Coût d’achat Charges Coût de
des matières d’achat directes de production du
premières des Stock production produit
achetées matières final de fabriqué
premières matières
Charges
indirectes de
production

C. LES COÛTS DE REVIENT

Stock Coût de
Coût de
initial des production des
production
produits produits
des
vendus
produits
D. vendus
Coût Charges de
Coût d’achat
E.
d’achat distribution Coût de revient
des matières directes et
des Stock des produits
premières indirectes
produits final des vendus
achetées
fabriqués produits
Autres Charges
F. L’ARCHITECTURE GENERALE DEShors
CALCULS DES COÛTS EN
production
FONCTION DE L’ACTIVITE

a. Les coûts dans une entreprise industrielle

Coût
Coût de Coût de
d’achat
production revient des
des Stock
Stock
des produits produits
matières
fabriqués vendus
achetées

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 b. Les coûts dans une entreprise prestataire de services

Dans les entreprises de prestation de service, il n’existe pas de « stocks de services », hormis
des encours de services, on passe directement du coût de production au coût de revient
puisque les objets produits sont directement vendus.

Coût
Coût de Coût de
d’achat
production revient des
des Stock
Stock
des services services
matières
produits vendus
achetées

c. Les coûts dans une entreprise de négoce

Dans les entreprise de négoce (c’est-à-dire, achetant et revendant la marchandise en l’état),

il n’y a pas d’activité productive, pas de transformation, donc pas de coût de production.

Coût de revient des

Coût d’achat des marchandises
marchandises Stock de vendues
marchandises

G. LE RESULTAT ANALYTIQUE

Un des objectif des calcul en coût complet est d’évaluer la contribution de chacun des
produits à la formation du résultat analytique de l’entreprise ; à cet effet, pour chaque
produit, on calcule le résultat analytique en tant que différence entre un chiffre d’affaires et
son coût de revient :

Résultat analytique = chiffre d’affaires - coût de revient

L’analyse peut être complète par le calcul de divers ratios :
- La profitabilité du produit

𝑹é𝒔𝒖𝒍𝒕𝒂𝒕 𝒑𝒂𝒓 𝒑𝒓𝒐𝒅𝒖𝒊𝒕

𝑪𝒉𝒊𝒇𝒇𝒓𝒆 𝒅′ 𝒂𝒇𝒇𝒂𝒊𝒓𝒆𝒔
- La contribution du produit au résultat de l’entreprise

𝑹é𝒔𝒖𝒍𝒕𝒂𝒕 𝒑𝒂𝒓 𝒑𝒓𝒐𝒅𝒖𝒊𝒕

𝑺𝒐𝒎𝒎𝒆 𝒅𝒆𝒔 𝒓é𝒔𝒖𝒍𝒕𝒂𝒕𝒔 𝒂𝒏𝒂𝒍𝒚𝒕𝒊𝒒𝒖𝒆𝒔

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IV. Résultat analytique et concordance avec la comptabilité financière
• Les résultats analytiques sont obtenus par différence entre les chiffres d'affaires et les
coûts de revient de chaque produit.
• La concordance consiste à rapprocher le résultat analytique total à celui de la
comptabilité financière.

Résultat analytique global (Somme des résultats analytiques)

+ Différences d'incorporation sur produits (ex : produits exceptionnels
non pris en compte)
- Malis d'inventaire (minoration de la consommation de matières
premières ou de produits)
+ Bonis d'inventaire (majoration de la consommation de matières ou de
produits)
+ Eléments supplétifs (majoration de la consommation de matière ou de
produits)
+/- Différences d'arrondis (arrondis des Unités d'œuvre / TF)
- Différences d'incorporation sur charges (charges exceptionnelles non
incorporables, charges abonnées…)
= Résultat de la comptabilité financière

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