Methode Des Centres D'analyse

Traitement des charges indirectes:
I- Les centres d’analyse


Le recours aux centre d’analyse est utile:
lorsqu’il n’apparait pas un lien direct entre le
produit et la charge enregistrée en comptabilité
générale;
lorsqu’il existe des charges communes à
plusieurs produits, sans qu'il soit possible à
priori de déterminer la part exacte imputable à
tel ou tel autre produit.
A- Définition
A- Définition
Un centre d’analyse est:
« une subdivision comptable de l’entreprise où
sont analysés et regroupés les éléments de
charges indirectes préalablement à leur
imputation aux coûts ».
.
B- Types de centres d’analyse
Un centre d’analyse peut

correspondre soit:
à une division fictive de

à une division réelle de
l'entreprise
équivaut souvent à une l'entreprise
Équivaut souvent à un
fonction.
Exemples: service ou centre de travail
 Exemples:
le financement,
'administration, la sécurité, la l'atelier X, l'atelier Y, le service
gestion du personnel… ; distribution
C- Caractère des charges du centre d'analyse
les charges regroupées dans un centre d’analyse

doivent être homogènes.
Pourquoi?
L'homogénéité du centre doit permettre la
mesure de son activité par une unité physique.
Est-ce toujours possible?
Ce n'est pas toujours possible, d'où les distinctions
faites entre centres opérationnels et centres de
structure.
C- Caractère des charges du centre d'analyse(suite 2)
Exemple:
La société Arc-en-ciel sous-traite la fabrication de tissu pour une entreprise de confection. Dans le but
de calculer les coûts et les résultats, cinq centres d'analyse ont été définis : prestations connexes,
approvisionnements, atelier filage, atelier tissage, magasin.
Charges indirectes de la comptabilité générale se composent de
Achats et Autres charges Amortissemen

Impôts et Charges de Charges
autres charges courantes de ts des biens
externes taxes personnel gestion financières d'exploitation
A
répartir
Centres d’analyse retenus
Prestations Approvisio Atelier Atelier

Magasin
connexes nnements filage tissage
D- Classification des centres d’analyse
Centres d’analyse
Opérationnels De structure
dont l'activité peut être mesurée Ce sont les centres d'analyse pour
par une unité physique dite « unité lesquels il n'est pas possible de mesurer
d'œuvre », comme l'heure une activité par une unité physique,
machine, l'heure de main- d'œuvre comme l'administration générale, le
directe, l'unité de produit fabriqué, financement, etc
etc.
D- Classification des centres d’analyse(suite 1)
1- Centres opérationnels:
Centres opérationnels
Centres auxiliaires
Travaillant au profit des autres centres
Centres principaux: Exemple: dans le cadre de la gestion du matériel, un centre de
 Travaillant au profit des produits travail « entretien du matériel » intervient dans les divers
ateliers et fournit des prestations aux divers centres de
production
*Ce sont les centres où sont mis en *Ils correspondent à des fonctions de
œuvre les moyens de production et de support comme la gestion du personnel,
vente de l'entreprise. l'entretien, le matériel et les bâtiments
*Ils sont généralement représentés par administratifs, la fonction financière et
un ou plusieurs centres se rattachant comptable, etc.
respectivement à l'approvisionnement, *Ils ont pour rôle de gérer les facteurs de
à la production ou à la distribution. production mis en œuvre.
2- Centres « de structure » :
Ce sont des centres dont l’activité n’est pas mesurable par
une unité physique significative.
Le procédé du taux de frais est utilisé pour imputer leur coût.
Taux de frais=
(Coût du centre d’analyse/ Assiette de répartition)
Exemple :
Dans une entreprise, les frais du centre «Administration» s’élevant à 48 000 DH
sont à répartir entre les centres récepteurs suivants en fonction des coûts de
production des produits vendus.
*Centre « Fabrication des tables» : coût de production des tables, 2 000 000 DH
*Centre «Fabrication des armoires» : coût de production des armoires, 2 500
000DH
*Centre « Fabrication des classeurs» 3 500 000DH
TAF:
1-Calculer le montant de l’assiette de répartition.
2-Calculer le taux de frais.
3-Procéder a la répartition entre les couts des charges du centre
administration.
• 1- La valeur de l’assiette de répartition (total

des coûts de production) est:
2 000 000 + 2 500 000 + 3 500 000 = 8 000 000
• 2- Le taux de frais est: 48 000 / 8 000 000 =
0,006
La répartition entre les coûts sera donc la suivante :

Centre Fabrication des tables :
2 000 000 * 0,006 = 12 000.
Centre Fabrication des armoires:
2 500 000 *0,006 15 000.
Centre Fabrication des classeurs :
3 500 000 * 0,006 21 000.
Vérification:12 000+ 15 000+ 21 000 =48 000
E. Centre d’analyse et mise en jeu de responsabilités
Le traitement des charges indirectes dans les

centres d'analyse facilite la mise en cause de
responsabilités dans l'évolution des charges.
• Exercice 1 : distinction centre principaux et
auxiliaires.
Traitement des charges indirectes
II – La répartition des charges indirectes et mise
en œuvre de la méthode:
II – La répartition des charges indirectes et mise en œuvre de la méthode:
Pour effectuer cette répartition on utilise le

tableau de répartition des charges indirectes.
A- Mesure de l’activité des centres

Les unités de mesure d’activité
1-Les unités d’œuvre

2- l’assiette de répartition
1-Les unités d’œuvre

Les unités d’œuvre représentent l’unité de mesure de
l’activité des différents centres sur la base d’une étude
technico-comptable.
Les unités d’œuvre les plus fréquentes sont :

– les heures de main-d’œuvre directe ;
– les heures machine ;
– ou encore les quantités de produits œuvrés par le
centre.
1-Les unités d’œuvre:

Elles permettent de :
– fractionner le coût d’un centre d’analyse et
d’obtenir un coût par unité d’œuvre ;
– d’imputer une fraction du coût d’un centre
d’analyse à un coût de produit à partir du
nombre d’unités d’œuvre consommées par la
fabrication de ce produit.
• En principe, la meilleure unité d’œuvre est celle

dont la quantité varie, au cours de plusieurs
périodes successives, en corrélation la plus étroite
avec le montant du coût variable du centre (le
montant des charges soit fonction du nombre de
ces unités).
• Cette relation peut être mise en évidence par tout

moyen, y compris à l’aide d’outils statistiques .
Exemple:
On a observé dans un atelier que, grosso modo , les dépenses
évoluaient sensiblement dans une même proportion que le temps le
temps de fonctionnement des machines.
l’heure machine peut donc être considérée comme une mesure de

l’activité de l’atelier.
Puisque l'on connaît le temps nécessaire pour fabriquer un produit, il

est possible d'imputer les charges de l'atelier en fonction du temps
global qui a été nécessaire pour produire la quantité voulue (ou
réalisée).
2. Limites des unités d'œuvre :

Idéalement, l'unité d'œuvre doit être choisie en fonction du lien de causalité qui existe
entre la consommation de ressources et l'élaboration du produit.
Mais, dans la réalité, les activités d'un centre de responsabilité sont nombreuses ce qui
rend difficile ce lien.
Exemple:
l'approvisionnement peut recouvrir le choix des fournisseurs, la passation des
commandes, la gestion de l'acheminement des produits, le contrôle de la qualité, la
gestion de stocks etc.
Autant d'opérations qui diffèrent par leur nature.
 Baser l’unité d’œuvre uniquement sur les quantités achetées par le service
approvisionnement parait insuffisant car ne elles ne reflètent pas toutes les activités du
centre.
C'est pourquoi le choix d'une unité d'œuvre s'avère particulièrement délicat.

• Par facilité et / ou par habitude, les unités

d'œuvre retenues sont le plus souvent, les
heures de main-d'œuvre directe , les heures
machine ou les quantités consommées.
• Cela revient à centrer le calcul des coûts autour

des volumes produits, puisque ces unités
d'œuvre sont plus ou moins proportionnelles
aux quantités produites.
2- L’assiette de répartition
Il peut être impossible de déterminer une unité d’œuvre physique pour un centrec’est le cas
des centres de structure.
Dans ce cas, on utilisera pour exprimer son « activité » une base monétaire, l’assiette de
répartition
Exemple :
 chiffre d’affaires: le 100 Dh de CA .
L’imputation des charges du centre au coût des produits se fera à l’aide d’un taux de frais défini
comme le quotient du total des charges du centre par l’assiette de répartition.
Taux de frais = Total des charges du centre × 100/Assiette de répartition
Un taux de frais correspond à une mesure de l'activité d'un centre d'analyse exprimée sous la
forme d'un montant en devises ou d'un pourcentage
B- Répartition des charges indirectes d’après la méthode des centres d’analyse
B- Répartition des charges indirectes d’après la

méthode des centres d’analyse
Trois étapes sont repérables :
calcul des coûts

Répartition
Répartition primaire d’unité d’œuvre de
secondaire
chaque centre
L'existence de deux niveaux de répartition des

charges provient de la distinction déjà faite
entre centre principaux travaillant au profit des
produits et les centres auxiliaires travaillant au
profit des autres centres.
Répartition primaire
Im
Centres p uta
tio
principaux n
Répartition secondaire Couts

Charges
indirectes
Centres
auxiliaires
■ 1ère étape : Répartition primaire :

Il s’agit de répartir les charges indirectes entre les centres principaux ou auxiliaires :
 par affectation si l'on dispose de moyens de mesure des consommations de
charges par nature pour chaque centre
Exemple :
la consommation d'électricité mesurée par compteur.
 par répartition si l'on utilise des clés de répartition entre les centres
Exemple :
la répartition de l'électricité proportionnellement aux nombres d'ampoules ou
aux surfaces, en l'absence de compteurs par centres.
La totalisation des charges affectées ou imputées dans les centres donne la

répartition primaire.
Exemple ( suite Exemple de la société Arc-en-ciel ):

Pour le mois de mai, les charges indirectes de la comptabilité
générale de la société Arc-en-ciel sont de 1 962 800.
Elles se répartissent sur les différents centres comme suit:
*Prestations connexes : 147 950 DH ( centre auxiliaires)
*Approvisionnements : 580 000 DH
*Atelier filage : 432 650 DH
*Atelier tissage : 439 450 DH
*Magasin : 362 750 DH
TAF:
Présenter le tableau de répartition primaire des charges indirectes.
Déversement des charges de la CG dans les centres d’analyse
Centre Centres principaux

auxiliaire
Prestations Approvisionnements Production Distribution
connexes
Filage Tissage Magasin
Centres
Total après 147 950 580 000 432 650 439 450 362 750
repart
primaire
Ce tableau de répartition des charges indirectes met en évidence la première
répartition correspondant au déversement des charges de la comptabilité générale
dans la CA (elles sont affectées aux cinq centres d'analyse de la société)
■ 2ème étape : Répartition secondaire

La répartition secondaire est la répartition des
prestations des centres auxiliaires entre les
centres principaux.
Il s’agit de déverser le total de la répartition
primaire des centres auxiliaires dans le coût des
centres principaux au profit de qui ils
fonctionnent.
Comment se fait la répartition des charges des

centres auxiliaires entre les centres principaux?
Elle peut s’effectuer selon deux méthodes :
– par une mesure réelle des prestations fournies
on utilise dans ce cas les consommations de
chaque centre principal.
– par une estimation plus ou moins arbitraire des
prestations fournies aux centres principaux
on utilise dans ce cas une clé de répartition.
Deux situations peuvent se présenter:

Il n’ya pas d’échanges de prestations entre
centre axillaires;
Il ya échanges de prestations (prestations
croisées) entre centres auxiliaires.
Cas 1: absence de prestations croisées entre centres

Suite exemple: Répartition secondaire
Le centre « prestations connexes » est un centre auxiliaire de la société Arc-en-ciel qui se
répartit entre les trois centres principaux :
Filage Tissage Magasin

Prestations 30% 60% 10%
connexes
TAF:
1- Répartir les charges du centre prestations connexes sur les autres centres.
2-Compléter le tableau de répartition des charges indirectes en faisant apparaitre la
répartition secondaire.
3- Que conclure
Répartition des charges du centre Prestations Connexes

Total à Approvi Filage Tissage Magasin
répartir sionnem
ents
Prestations 147 950 - 44 385 88 770 14 795
Connexes (147 950*0.30) (147 950*0.60) (147 950*0.10)
Le montant des charges affectés au centre auxiliaire (prestations connexes) a été

répartie sur les trois autres centres principaux
 le montant des charges de ces centres doit donc changer.
Répartition primaire et répartition secondaire

Total Centre Centres principaux
général auxiliaire
Centres - Prestations Approvisio Production Distribution
connexes nnements Filage Tissage Magasin
Total Réparti 1 962 800 147 950 580 000 432 650 439 450 362 750
primaire
Répartition - -147 950 - 44 385 88 770 14 795
secondaire
Total après 1 962 800 0 580 000 477 035 528 220 377 545
répartition
secondaire
Ce tableau met en évidence la seconde répartition correspondant à l'affectation des charges du
centre auxiliaire dans les centres principaux et leu impact sur le montant des charges es centres
principaux.
Suite exemple:
3- que conclure
La répartition secondaire conduit à « vider » les centres
auxiliaires des charges qui y étaient affectées;
le total des charges de ces centres doit donc être nul.
Il s’agit seulement d’une redistribution des charges entre
les centres;
le total de la répartition secondaire doit toujours rester

égal au total de la répartition primaire.
C. Remarques sur les clés de répartition
• Malgré l'apparente simplicité de cette

technique, les répartitions primaire et
secondaire posent des difficultés liées aux clés
de répartition.
Au niveau de la répartition primaire se pose le

problème de l'affectation des charges aux
différents centres d'analyse.
Deux cas sont envisageables :

– les charges sont directement liées au fonctionnement du centre .
 les fournitures administratives peuvent ainsi être affectées à
priori au fonctionnement de l'administration de l'entreprise
-les charges ne sont pas directement liées au fonctionnement d'un
centre en particulier.
Ce peut être le cas, par exemple, de l'eau ou de l'électricité
L'affectation de dépenses aux centres se fait au prorata de la
consommation.
Ce second procédé est forcément entaché d'arbitraire.

Il s'avère donc contestable.
Le même type de problème est rencontré au

second niveau, dans l'affectation des charges
des centres d'analyse auxiliaires aux centres
d'analyse principaux.
 Si les consommations de services sont
correctement mesurables, le biais introduit dans
le calcul du produit est peu trop important.
Dans le cas contraire, le poids de la clé de
répartition joue de manière extrêmement forte.
A modifier les montants
Exemple:
Sur 10 millions de DH, une variation d'un point en pourcentage
représente 100 000 Dh.
Sur 100 000 produits fabriqués, cela fait donc déjà 1 dh par unité.
Quand un bien fabriqué est vendu 1 000 dh, l'impact est peu
important ; mais s'il coûte 10 dh , l'impact est de 10 %.
Selon les circonstances, le choix de la clé de répartition peut, par

conséquent, avoir des répercussions importantes sur la rentabilité
présumée d'un produit.
Tant que les charges indirectes ne

représentent qu'une faible part du coût des
produits et que les processus de production
demeurent simples, il est clair que la méthode
peut être considérée comme satisfaisante.
Ce n'est plus le cas dans beaucoup de situations,

ce qui explique en partie l'émergence de la
comptabilité en coûts par activité par exemple.
■ 3 e étape : calcul des coûts d’unité d’œuvre de

chaque centre
Le total de la répartition secondaire de chaque centre

d’analyse est fractionné en un coût unitaire en fonction
du nombre d’unités d’œuvre de chaque centre.
Chaque produit recevra une proportion de charges
indirectes qui sera fonction des unités d’œuvre qui
auront été nécessaires à sa production.
Exemple: la société Arc-en-ciel (suite)

La société Arc-en-ciel fabrique deux types de pièces de tissus U et V, correspondant à deux qualités différentes.
Chacun de ces produits est traité successivement dans les deux ateliers filage et tissage, puis passe par le
magasin qui s'occupe du conditionnement et de l'expédition.
Les unités d'œuvre ou taux de frais sont les suivants :
*Approvisionnements : le kilogramme de matière achetée Atelier
* filage : l'heure de main-d'œuvre directe (MOD).
*Atelier tissage : l'unité de produit fini.
*Magasin : 100DH de ventes.
On possède par ailleurs les informations suivantes pour le mois de mai :
Achats de matières premières : 50 000 kg.
Heures de main-d'œuvre directe : 4 300.
Nombre de rouleaux produits : 5 800. Nombre de rouleaux U vendus : 3 000 à 1 000 Dh l'unité. Nombre de
rouleaux V vendus : 3 200 à 1 200DHl'unité.
Le tableau de répartition des charges indirectes est déjà établie.

TAF:
calculer le coût de l’unité d’ œuvre
Calcul du coût de l’unité d’œuvre

Centre auxiliaire Centres principaux
Approvisionnement Filage Tissage Magasin
Total réparti 0 580 000 477 035 528 220 377 545
secondaire
Nature de l’UO le kg de matière l'heure de MOD le rouleau 100 DH de ventes
Nombre d’UO 50 000 4 300 5 800 68 400*

Coût UO 11,6 110,938 91,072 5,519
(3 000 *1 000) + (3 200 *1 200) = 6 840 000 DH .

Or, il y a 6 840 000 / 100 = 68 400 fois 100 DH dans le chiffre d'affaires.
D'où le taux de frais suivant : 377545 / 68 400 = 5,519 DH .
Cela revient à dire également que chaque fois que l'on réalise 100 DH de chiffre d'affaires, cela
coûte 5,519 DH de frais de distribution.
Si l'on rapporte 5,519 à 100 DH, cela signifie aussi que le taux de frais est de 5,519 % du chiffre
d'affaires.
Cas 2: prestations croisées

Lors de cette répartition secondaire, il est
fréquent qu’il y ait des prestations réciproques
ou croisées entre centres auxiliaires
les centres auxiliaires se fournissent
mutuellement .
Dans ce cas il faut procéder comme suit:

1-il faut recalculer les montants des charges affectées aux
centres auxiliaires en tenant compte de ces prestations croisées;
2- déverser ces montants des charges recalculées des charges

des centres auxiliaires dans les centres principaux pour de les
vider (répartition secondaire);
3- recalculer le montant des centres principaux après

répartition secondaire.
Exemple:
1- Soit le tableau suivant après répartition primaire:
Totaux Centres auxiliaires Centres principaux

Administ entretien Approvisio Distribut
total primaire 620 000 112 000 28 000 200 000 280 000
2- Les informations suivantes sont pour la répartition secondaire:

Administration 112 000 - 10% 40% 50%
entretien 28 000 20% - 40% 40%
TAF:
1- Recalculer le montant des centres auxiliaires après prestations croisées
3- Présenter le tableau de répartition secondaire
Vider le centre Administration ne peut se faire en

répartissant uniquement la somme de 112 000 Dh car il
a reçu de plus 20% du centre entretien.
Il faut donc recalculer le montant de ce centre en
tenant compte de ces 20% reçus.
Montant répartition Reçu du centre Montant global à

primaire entretien recalculer et à répartir
Administration 112 000 20% entretien 112 000+(20% Entretien)

Le montant des charges du centre

Administration à recalculer est donc de :
Administration=112 000+(20% Entretien)

De même, vider le centre entretien ne peut se faire en

répartissant uniquement la somme de
28 000Dh car il a reçu 10% du centre administration.
Il faut donc recalculer le montant de ce centre en tenant
compte de ces 10% reçus.
Montant Reçu du centre entretien Montant global à

répartition primaire recalculer
Entretien 28 000 10% Administration 28 000+(10%

Administration)
Le montant des charges du centre entretien à

recalculer est donc de :
Entretien=(28 000+(10% Administration))

On a donc :
*Administration=112 000+20% Entretien.
et
*Entretien=28 000+10% Administration.
Il convient donc de résoudre ce système

d’équation.
Soient:
A =administration
et E =entretien
On a:
A=112 000+20%E
E=28 000+10%A
On remplace dans la première équation E par
(28 000+10%A):
A=(112 000+(20%(28 000+10%A)

A=112 000+(5 600+0,02A)
A=117 600+0,02A
A-0,02A=117 600
0,98A=117 600
A=120 000
Il devient facile de recalculer le montant des

charges du centre entretien
E=28 000+10%A
E=28 000+(120 000*10%))
E=40 000
Les montants a déverser donc sont de :

 120 000 pour le centre auxiliaire
Administration et non 112 000
40 000 pour le centre Entretien et non 28 000
Répartition primaire et secondaire avec prestations croisées

Administ entretien Approvisio Distribut
Total après repar 620 000 112 000 28 000 200 000 280 000
primaire
Total après 120 000 40 000
répartition croisée
Répartition -120 000 12 000* 48 000** 60 000
Administration
Répartition 8 000 - 40 000 16 000 16 000
entretien
Total après rep 620 000 0 0 264 000 356 000
secondaire
•12 000=(120 000*10%)
•**48 000=(120 000*40%)
• Exercices

Methode Des Centres D'analyse

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Traitement des charges indirectes:

I- Les centres d’analyse

I- Les centres d’analyse

Un centre d’analyse peut

à une division fictive de

les charges regroupées dans un centre d’analyse

Charges indirectes de la comptabilité générale se composent de

Achats et Autres charges Amortissemen

Centres d’analyse retenus

Prestations Approvisio Atelier Atelier

Le procédé du taux de frais est utilisé pour imputer leur coût.

• 1- La valeur de l’assiette de répartition (total

La répartition entre les coûts sera donc la suivante :

Le traitement des charges indirectes dans les

Pour effectuer cette répartition on utilise le

A- Mesure de l’activité des centres

1-Les unités d’œuvre

1-Les unités d’œuvre

Les unités d’œuvre les plus fréquentes sont :

1-Les unités d’œuvre:

• En principe, la meilleure unité d’œuvre est celle

• Cette relation peut être mise en évidence par tout

l’heure machine peut donc être considérée comme une mesure de

Puisque l'on connaît le temps nécessaire pour fabriquer un produit, il

2. Limites des unités d'œuvre :

C'est pourquoi le choix d'une unité d'œuvre s'avère particulièrement délicat.

• Par facilité et / ou par habitude, les unités

• Cela revient à centrer le calcul des coûts autour

Taux de frais = Total des charges du centre × 100/Assiette de répartition

B- Répartition des charges indirectes d’après la

Trois étapes sont repérables :

calcul des coûts

L'existence de deux niveaux de répartition des

Répartition secondaire Couts

■ 1ère étape : Répartition primaire :

La totalisation des charges affectées ou imputées dans les centres donne la

Exemple ( suite Exemple de la société Arc-en-ciel ):

Déversement des charges de la CG dans les centres d’analyse

Centre Centres principaux

■ 2ème étape : Répartition secondaire

Comment se fait la répartition des charges des

Deux situations peuvent se présenter:

Cas 1: absence de prestations croisées entre centres

Filage Tissage Magasin

Répartition des charges du centre Prestations Connexes

Le montant des charges affectés au centre auxiliaire (prestations connexes) a été

Répartition primaire et répartition secondaire

le total de la répartition secondaire doit toujours rester

• Malgré l'apparente simplicité de cette

Au niveau de la répartition primaire se pose le

Deux cas sont envisageables :

Ce second procédé est forcément entaché d'arbitraire.

Le même type de problème est rencontré au

Selon les circonstances, le choix de la clé de répartition peut, par

Tant que les charges indirectes ne

Ce n'est plus le cas dans beaucoup de situations,

■ 3 e étape : calcul des coûts d’unité d’œuvre de

Le total de la répartition secondaire de chaque centre

Exemple: la société Arc-en-ciel (suite)

Le tableau de répartition des charges indirectes est déjà établie.

Calcul du coût de l’unité d’œuvre

Approvisionnement Filage Tissage Magasin

Nature de l’UO le kg de matière l'heure de MOD le rouleau 100 DH de ventes

(3 000 1 000) + (3 200 1 200) = 6 840 000 DH .