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LE CONTROLE
DE GESTION
Travaux dirigés
Semestre 8 (Volet 1)
** 2021-2022
Le Contrôle de gestion I:
• Série 5 : L'analyse des charges selon l'approche des coûts Préétablis : cas des charges directes
• Série 6 : L'analyse des charges selon l'approche des coûts Préétablis : cas des charges indirectes
1
Série 1
Exercice 1
Les charges de la CG d’une entreprise qui calcule ses coûts par trimestre s’élève à 600.000 DH dont 10. 000 DH de
dotations non incorporables. Par ailleurs il faut tenir compte de la rémunération du capital qui s’élève à 4.000.000 DH au
taux annuel de 12%.
TAF : Déterminer les charges de la CAE
Corrigé
Exercice 2
Une entreprise fabrique un produit unique pour le mois de février. les dépenses ont été les suivantes :
- M.P : 3000 kg à 100 DH/kg
- M.O : 250h à 50 DH/h
Autres charges : la Comptabilité Générale fournit les charges suivantes :
Autres que la main d’œuvre directe et les achats, 210. 000 DH dont 10. 000 DH de charges non courantes.
Cependant il faut tenir compte de 6. 000 DH de charges supplétives. La production est de 4000 unités vendues au prix de
150 DH l’unité.
TAF
1. Déterminer le résultat de la CG ;
2. Déterminer le résultat de la CAE ;
Corrigé
2
Exercice 3
Les postes des charges et produits de la société X se présentent pour le mois X comme suit:
Vente de marchandise : 400.000DHS
Prime d’assurance : 10.000DHS
Locations et charges locatives : 5.000DHS
Achat consommées de MP : 250.000 DHS
P.C.I ( PNC) : 14.000DHS
Charges financières : 10.000 DHS
Dotations d’exploitations : 20.000 DHS
Charges de personnel : 15.000 DHS
Impôts et taxes : 3.000 DHS
Frais postaux et de télécommunications : 15.000 DHS
V.N.A.I.C( CH. N.C) : 12.000 DHS
Produits financiers : 11.000 DHS
Dotations non courantes : 5.000 DHS
INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES :
- Parmi les charges courantes figurent :
Les dotations en non valeurs : 5.000 DHS
Un achat de gasoil omis en N-1 : 1000 DHS
Des dotations de créance douteuses : 1000 DHS
- Les capitaux propres de l’entreprise s’élèvent à : 3.000.000 DHS, et le taux d’argent sur le marché financier est de 10%.
- Il y a lieu de mentionner la rémunération du dirigeant qui est de 20.000 DHS et qui n’a pas été comprise en compte.
T.A.F :
1. Calculer Le total des charges de la comptabilité générale.
2. Le montant des charges non incorporables.
3. Le montant des charges supplétives.
4. Le montant des charges incorporables de la CA.
Corrigé
3
Série 2 : L'analyse des charges selon l'approche des coûts complets
Exercice 1 :
Une entreprise industrielle fabrique deux produits A et B dans un atelier unique, les charges résultant de ces
fabrications sont, pour le mois de novembre, les suivants :
CHARGES DIRECTES A B
MP consommées 40000 36000
Frais de MOD 25000 20000
Autres frais directs de fabrication 14000 13000
Les frais indirects de production correspondent aux frais générés par trois ateliers :
Atelier 1 : 15.000DHS à répartir entre les pièces en fonction des heures machines ( 5000 Heures machines pour
A et 3000 Heures machines pour B).
Atelier 2 : 140.000 DHS à répartir entre les pièces proportionnellement aux frais directs de main d’œuvre.
Atelier 3 : 14.000DHS à répartir entre les pièces proportionnellement aux quantités fabriquées : 6000 unités de
A ET 5000 unités de B.
T.A.F :
1. Répartir les frais indirects correspondant à chaque produit.
2. Calculer le coût de production global et unitaire de chaque type de pièce.
Corrigé
AT 1 AT 2 AT 3
CT
NAT UO
NBRE UO
CUO
A B
CD
CI
* AT 1
* AT2
* AT3
CP (CD + CI)
Q
CU
Exercice 2
Le tableau de répartition des charges indirectes d’une entreprise après répartition primaire est le suivant :
Charges Entretien Adm Achat At. At. Vente
traitement finition
Totaux ? 10000 8000 7500 8500 9000
primaires
Entretien 20% 20% 25% 25% 10%
Adm 10% 20% 30% 30% 10%
Les charges de la comptabilité générale autres que les achats s’élèvent à 58.800 dhs dont 2.500 de charges non
incorporables.
La main d’œuvre directe (MOD) s’élève à 9000 dhs. Les charges supplétives sont de 4.500 dhs.
TAF : établir le tableau de répartition.
4
Exercice 3
La société anonyme « COBRA », au capital de 1000 actions de 100 DH chacune, pratique une CAE et calcule ses
coûts par mois.
Pour le mois de janvier 2010, la comptabilité générale nous donne les informations suivantes :
- achat de MP : 6000 kg a 5,5 DH le kg ;
- production du mois : 1200 unités, chaque unité 1,5 KG de MP ;
- MOD : 60 heures à 50 DH l’heure ;
- ventes du mois : 450 unités au prix de 60 DH l’unité.
Le tableau de répartition des charges indirectes :
Charges Administration Entretien Achat At. Vente
production
Totaux
primaires ? 3.500 6.000 5.000 4.500
Administration 10% 30% 30% 30%
Entretien 10% 10% 40% 40%
Les charges de la CG s’élèvent à 58. 850 DH dont 250 DH de charges non incorporables. Par ailleurs, il faut tenir
compte de la rémunération du capital de société au taux annuel de 12%.
TAF
Établir sous forme de tableaux :
- le coût d’achat de la matière première ;
- le coût de production du produit fini ;
- le coût de revient ;
- le résultat analytique
Solution :
Réponse :
A = 4.600 + 10% E
E = 3.500 + 10% A
5
A = 5.000
1) le coût d’achat
2) coût de production
3) coût de revient
4) résultat analytique
6
Exercice 5 :
La société anonyme « TEX » est une entreprise spécialisée dans la production et la commercialisation de vestes
en cuir destinées à l’exportation. Le comptable de l’entreprise vous soumet les renseignements afin d’effectuer
les travaux ci après.
7
Solution
Adm
Ent
Total
rép.secon
Nature UO Mètre cuir Mètre cuir Pièce Pièce finie 100 DH de
acheté coupé piquée vente
Nombre UO
CUO
2) Prestation réciproque
A = 146.400 + 15% E
E = 110.400 + 20% A
3) le coût d’achat
L’inventaire permanent
8
4) coût de production
L’inventaire permanent
5) coût de revient
6) résultat analytique
Elément Quantité Prix unitaire Montant
Prix de vente 2.400 500 1.200.000
Coût de revient 2.400 483,89 1.161.336
Résultat analytique 2.400 16,11 38.664
9
Série 3
Corrigé :
1 - Budget flexible
CHAR FIX
CRT
CRU
• CVU
• CFU
y = ax + b =
2- Budget d'imputation
CIR
CH VAR
CHAR FIX
IMPUTEES
CÏR
CÏRU
• CVU
• CFU
y = a'x =
3- interprétation
10
Exercice 2 :
Une société est spécialisée dans la fabrication et la vente de trois articles A, B et C. Une étude des coûts de revient,
pour la période de référence, donne les résultats suivants
Produits Total A B C
Quantités vendues 1200 400 200 600
Chiffre d'affaires 2 000 000 800 000 360 000 840 000
Coût de revient des produits vendus 1 970 000 802 000 484 400 683 600
Résultat analytique 30 000 –2 000 – 124 400 156 400
Les dirigeants s'interrogent sur la rentabilité de leurs produits et sur la suppression éventuelle des produits déficitaires
A et B. L'étude plus précise des conditions d'exploitation met en évidence que certaines charges sont proportionnelles
aux quantités.
Produits A B C
Produits Total A B C
QV
CA
CVT
Marge / CV
Charges fixes
Résultat
11
INTERPRETATION :
Exercice 3 :
Reprenons l'exemple précédent : les dirigeants décident de poursuivre l'analyse des charges fixes. Une étude leur
permet de connaître le montant des charges fixes propres à chaque produit.
Produits Total A B C
Charges de structure directes
410 000 70 000 140 000 200 000
(Spécifiques)
TAF :
Corrigé :
Total A B C
QV
CA
CV
M/CV
CFS
M/CFS
Charges fixes communes
(indirectes)
Résultat
Interprétation :
12
Série 4 : le Seuil de rentabilité
Exercice 1
La société COGEFOS envisage d'éditer un ouvrage sur le contrôle de gestion. Compte tenu du format du livre, de
la qualité du papier demandé et des frais de composition, l'imprimeur lui fait savoir que les frais estimés se
monteront au minimum à 28 DH de frais variables par unité, et à 240 000 DH de frais fixes pour l'édition.
Compte tenu de l'importance des frais fixes, il semblerait qu'une édition inférieure à 2000 exemplaires n'est pas
rentable. A partir de ce minimum, et de l'expérience d'un marché local où il est difficile d'écouler rapidement plus
de 4000 exemplaires par édition, COGEFOS se pose des questions sur le nombre d'exemplaires à éditer, le prix de
vente de l'unité, ainsi que le seuil de rentabilité de l'édition.
TAF
1- Quel prix à pratiquer pour le livre, si la société édite respectivement 2000, 3000, et 4000 exemplaires, pour réaliser
un bénéfice de 20% sur le coût de revient.
Exercice 2
Considérons une entreprise fabriquant et vendant deux produits P1 et P2. Les ventes, prix de vente et les marges
sur coût variable estimés pour la période à venir seront respectivement de 80.000 unités, 300 DH et 120 DH
pour P1, et 20.000 unités, 200 DH et 70 DH pour P2.
Les frais fixes resteront inchangés, soit 8.500.000 DH dont 650.000DH spécifiques au produit P1 et 750.000
DH pour le produit P2, le reste des frais fixes étant commun aux deux produits.
TAF : Déterminer le seuil de rentabilité spécifique et le seuil de rentabilité global à chaque produit ?
Synthétiser les résultats obtenus dans un tableau conçu ainsi :
Exercice 3
Considérons une entreprise dont l’activité a dégagé les éléments suivants au cours d’une certaine période:
- Ventes de produits finis : 900 articles à 4 200 DH pièce ;
- Frais de ventes (commissions) : 10% du chiffre d'affaires ;
- Achats de matières premières : 12 000 Kg à 30 DH le Kg ;
- Frais variables de production : 500 000 DH;
- Frais fixes de production : 1.200 000 DH ;
- Autres frais fixes : 1 080 000 DH.
13
La production de la période a été de 800 articles.
Les stocks initiaux étaient comme suit:
- Matières premières : 6 000 Kg à 30 DH le Kg;
- Produits finis : 200 articles à 2 400 DH pièce dont 1 000 DH de coût variable unitaire.
Les stocks finaux étaient comme suit :
- Matières premières : 2 000 Kg ;
- Produits finis : égal à l'inventaire physique qui n'a révélé aucun manquant.
Pour la valorisation des stocks l'entreprise utilise la méthode du Coût Moyen Pondéré (CMP).
TAF : Déterminer le seuil de rentabilité de cette entreprise en quantité et en valeur ?
14
Série 5 :
15
Série 6
L'analyse des charges selon l'approche des coûts Préétablis :
cas des charges indirectes
EXERCICE 1
Soit un Centre d’analyse de production dont l'unité d'oeuvre est l'heure main d'oeuvre directe. L'atelier permet
de fabriquer un produit unique, désigné par P.
Pour cet atelier, les coûts préétablis, calculés sur la base d'une activité de 5 000 heures et d'une production de 20 000
unités de P sont les suivants:
Charges fixes 100 000 DH
Charges variables 200 000 DH
D'après les réalisations, il ressort que l'atelier a travaillé 5 500 heures, produit 24 000 unités de P et supporté 330
000 DH de charges.
TAF :
1- Etablir le budget pour le centre PRODUCTION relatif à l'activité normale?
2- Etablir le budget flexible pour les niveaux d'activités suivantes : 4500H, 5000H et 5500H ?
Définir son équation?
3- Etablir le budget d'imputation et définir son équation?
4- Analyser les résultats obtenus ?
5- Interpréter les résultats obtenus?
5- Etablir les 5 Stars?
EXERCICE 2
La société SHOWTIME produit un article T dont la fabrication nécessite entre autres opérations le passage dans un
atelier Y. La production normale mensuelle est de 5000 unités. Une fiche de coût préétabli fait apparaître pour cette
production et pour le centre Y, dont l’unité d’œuvre est l’heure machine, une activité préétablie par article de 10h et
un coût standard unitaire horaire de 50dh, les charges fixes de l’atelier étant normalement de 1000 000dh par mois.
La production de janvier a été de 6000 unités ayant nécessité pour le centre Y une activité de 54000 heures et un
coût total pour ce centre de 3 200 000 DH.
CAS DE SYNTHESE 1
Le coût préétabli de la production normale mensuelle (500 pièces) de l'entreprise Y s'établit ainsi :
• MP : 1000 kg à 12 dhs/kg
• MOD: 500 heures à 30 dhs/h
• CENTRE : 500 UO à 35 dhs/UO dont 20 Dh est variable (on précise que l'UO est l'H.M.).
En réalité, la production mensuelle de l'entreprise Y ne s'est élevée qu'à 450 pièces.
• MP: 950 kg à 12,5 dhs/kg
• MOD: 400 heures à 32 dhs/h
• CENTRE : 400 UO à 36 dhs/UO
TAF : Idem pour l’exercice 1
NB : pour le BF et le BI : une variation de niveau d’activité de 15% par rapport à l’activité normale
16
CAS DE SYNTHESE II
L’atelier « PRODUCTION » d’une entreprise industrielle fabrique une pièce unique P obtenue à partir de deux
matières premières M1 et M2.
La direction a décidé, dés le début de l’année, d’établir un contrôle budgétaire de la production au niveau de cet
atelier.
Les bureaux techniques ont déterminé les standards suivants pour la fabrication d’une pièce P :
- Matière première M1 : 2 Kilogrammes à 4 DH le Kg ;
- Matière première M2 : 10 Kilogrammes à 0,5 DH le Kg ;
- Main-d’œuvre directe : une heure au taux horaire de 60DH (charges sociales comprises).
L’unité d’œuvre pour le centre est l’heure-machine et l’on compte 2 heures de marche effective pour une pièce
P.
Les charges propres au centre atelier « PRODUCTION » sont les suivantes (pour un mois) :
A la fin du mois de Janvier, les éléments enregistrés par la comptabilité analytique sont les suivants :
- Production : 900 pièces P.
- Matières premières consommées :
M1 1,9 tonnes pour un total de 7600 DH ; NB : 1T = 1000kg
M2 8,9 tonnes pour un total de 4 539 DH ;
- Main d’œuvre directe : 910 heures à 61 DH ;
- Temps réel de fonctionnement des machines : 1900 heures ;
- Charges réelles du centre pour le mois de Janvier :
Charges fixes : 5000 DH
Charges variables : matières consommables : 1900 DH ; CRT = 5000+1900+39900=46800
main-d’œuvre auxiliaire du centre : 39 900 DH
TAF :
1- Etablir le budget de l'atelier PRODUCTION relatif à l'activité normale?
2- Etablir le budget flexible pour les niveaux d'activités suivantes : 1900H, 2000H et 2100H ?
Définir son équation?
3- Etablir le budget d'imputation et définir son équation?
4- Analyser et Interpréter les résultats obtenus?
5- Etablir les 5 Stars?
17
Corrigé
Exercice 1
1- Le budget du centre
CVT
CFT
CT
Nat UO
Nbre UO
CUO
Cvu
Cfu
2- Budget flexible
BUDGET FLEXIBLE
CHARGES
CVT
CFT
CT
CUO
Cvu
Cfu
Equation : y=
3- budget d’imputation
BUDGET IRCF
CHARGES
CIR
CVT
CFI
CT
CUO
Cvu
18
Cfu
Equation : y=
4- Analyse
H1 : SOUS ACTIVITE
BF = CF -
BI = CFI
BF- BI = MALI CF-CFI
H2 : SUR ACTIVITE
BF = CF
BI= CFI
BF- BI - BONI CF-CFI
5- 5-interprétation
6-FIVE STARS
Etape 4 : ADE
Ecarts Montants F/D Somme Détails
E/C=CRT- BF(Ar)
E/CI E/A= BF(Ar) - BI (Ar)
19
OU E/A= CFT (1-CIR)
E/R = BI(Ar) - (Cpu *Apréet)
20
EXERCICE 2
Etape 3 : TDB
R P F/D
ELTS Q CU T Q CU T Ecarts
CENTRE
Etape 4 : ADE
Ecarts Montants F/D Somme Détails
E/C=CRT- BF(Ar)
E/CI E/A= BF(Ar) - BI (Ar)
OU E/A= CFT (1-CIR)
E/R = BI(Ar) - (Cpu *Apréet)
CAS DE SYNTHESE 1
1- Le budget du centre
CVT
CFT
CT
Nat UO
Nbre UO
CUO
Cvu
Cfu
21
22
Budget flexible
BUDGET FLEXIBLE
CHARGES
CVT
CFT
CT
CUO
Cvu
Cfu
Equation : y=
2- budget d’imputation
BUDGET IRCF
CHARGES
CIR
CVT
CFI
CT
CUO
Cvu
Cfu
Equation : y=
3- Analyse
H1 : SOUS ACTIVITE
BF = CF -
BI = CFI
BF- BI CF-CFI
H2 : SUR ACTIVITE
BF = CF
BI= CFI
BF- BI - MALI CF-CFI
4- 5-interprétation
23
6-FIVE STARS
MOD
CENTRE
ECART GLOBAL
24
Etape 4 : ADE
Ecarts Montants F/D Somme %
E/Q= (Qr-Qp)xCp
E/MP
E/C= (Cr-Cp)xQr
E/Tm= (Tmr-Tmp)xTxp
E/MOD
E/Tx= (Txr-Txp)xTmr
E/C = CR-BF(Ar)
E/A = CF*(1-CIR)
ETAPE 5 : Interprétation
25
CAS DE SYNTHESE 2
1- Le budget du centre
CVT
CFT
CT
Nat UO
Nbre UO
CUO
Cvu
Cfu
2- Budget flexible
BUDGET FLEXIBLE
CHARGES
CVT
CFT
CT
CUO
Cvu
Cfu
Equation : y=
3- budget d’imputation
BUDGET IRCF
CHARGES
CIR
CVT
CFI
CT
CUO
Cvu
Cfu
Equation : y=
26
4- Analyse
H1 : SOUS ACTIVITE
BF = CF -
BI = CFI
BF- BI CF-CFI
H2 : SUR ACTIVITE
BF = CF
BI= CFI
BF- BI - MALI CF-CFI
5- 5-interprétation
6-FIVE STARS
27
Etape 3 : TDB
R P F/D
ELTS Q CU T Q CU T Ecarts
MP1
MP2
MOD
CENTRE
ECART GLOBAL
Etape 4 : ADE
Ecarts Montants F/D Somme %
E/Q= (Qr-Qp)xCp
E/MP1
E/C= (Cr-Cp)xQr
E/Q= (Qr-Qp)xCp
E/MP2
E/C= (Cr-Cp)xQr
E/Tm= (Tmr-Tmp)xTxp
E/MOD
E/Tx= (Txr-Txp)xTmr
E/C = CR-BF(Ar)
E/A = CF*(1-CIR)
ETAPE 5 : Interprétation
28
SERIE 7 : L’analyse des coûts par la méthode du coût marginal (MCM)
Une entreprise fabrique et vend 10 000 unités par mois d’un produit A au prix de vente unitaire
de 50 €.
Cette activité induit un coût total de 350 000 €:
(charges variables : 250 000 € et charges fixes : 100 000 €).
Un nouveau client propose une commande supplémentaire de 3 000 unités mais à un prix de
vente unitaire de 32 €.
L’entreprise doit elle accepter ou refuser cette commande supplémentaire ?
Justifiez la décision par un raisonnement global et par un raisonnement marginal dans les
hypothèses suivantes :
29
CAS 1
Raisonnement Global
Sans la commande (Q= 10 000) Avec la commande (Q= 13 000)
Qté PU /CU Montant Qté PU/CU Montant
Chiffre d’affaire
charges variables
Charges fixes
Coût total
Résultat
Raisonnement Marginal
La commande supplémentaire (ΔQ = 3 000)
Qté P.U/C.U Montant
Recette marginale
Variation des CV
Variation des CF
Coût marginal
Résultat marginal
CAS 2
Raisonnement Global
Sans la commande (Q= 10 000) Avec la commande (Q= 13 000)
Qté PU /CU Montant Qté PU/CU Montant
Chiffre d’affaire
charges variables
Charges fixes
Coût total
Résultat
Raisonnement Global
La commande supplémentaire (ΔQ = 3 000)
Qté P.U/C.U Montant
Recette marginale
Variation des CV
Variation des CF
Coût marginal
Résultat marginal
CAS 3
Raisonnement Marginal
Sans la commande (Q= 10 000) Avec la commande (Q= 13 000)
Qté PU /CU Montant Qté PU/CU Montant
Chiffre d’affaire
charges variables
Charges fixes
Coût total
Résultat
Raisonnement Marginal
La commande supplémentaire (ΔQ = 3 000)
Qté P.U/C.U Montant
Recette marginale
Variation des CV
Variation des CF
Coût marginal
Résultat marginal
30