Applications et Exercices

Retraitements des charges de la comptabilité générale

Application1 : Charges d’usage

Pour une immobilisation nous disposons des informations suivantes:

 Données comptables

 *Valeur d’acquisition : 300 000 DH

*Date d’acquisition : 01/01/N-4

Durée d’amortissement fiscale : 10 ans

*mode d’amortissement : Linéaire

 Données économiques
*valeur marchande au 31.12.N :

-Hypothèse 1: 500 000  DH

-Hypothèse 2: 200 000 DH

*durée d’usage : cette immobilisation a été acquise pour répondre à un marché spécifique et qui ne dépassera pas
8 ans.

TAF:

1- Calculer l’annuité d’amortissement.

2- calculer la charge d’usage dans les deux hypothèses.

3- Que déduire.

Calcul de la charge d’usage pour l’Hypothèse 1 et son impact

Calcul Montant
Annuité d’amortissement

Charge d’usage

Différence d’incorporation

Constat

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 Calcul de la charge d’usage pour l’Hypothèse 1 et son impact

Calcul Montant
Annuité d’amortissement

Charge d’usage

Différence d’incorporation

Constat

Application2 : Les charges étalées

Les Dotations pour risques et charges des exercices N-1, N, et N+1 sont comme suit:

* N–1 : 14 000  DH

* N  : 22 000  DH

*N+1  : 10 000  DH .

Pour éviter ces variations d’un exercice à l’autre l’entreprise a opté pour une dotation moyenne de 15 000 DH.

TAF:

1- calculer les différences d’incorporation pour chaque exercice.

2- qu’en déduire.

Exercices Dotation Charge étalée Différence A Ajouter A Déduire

comptable moyenne d’incorporation aux charges des charges
de la CG de la CG

N-1

N+1

Application 3 : Les charges abonnées

*La prime d’assurance annuelle de l’exercice N est de : 40 000 DH

*l’entreprise tient une comptabilité analytique trimestrielle.

Pour chaque trimestre il faut tenir compte d’un montant de la prime d’assurance de :

Charge abonnée=----------------------------------------

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Application 4 : la rémunération théorique des capitaux propres :

Les capitaux propres d’une entreprise apparaissent au bilan pour 1 950 000 Dh.

*Le taux d’intérêt théorique retenu est de 5% l’an.

TAF: Calculer le montant des charges supplétives sachant que l’entreprise tient une CA trimestrielle.

Eléments Montant

Capitaux propres

Taux d’intérêt

Montant annuel des d’intérêt

Charges supplétives trimestrielle

Commentaire

Application5 : la rémunération théorique du travail de l’exploitant:

Deux entreprises concurrentes présentent les caractéristiques suivantes:

Entreprise 1 Gérée par le propriétaire lui même

Entreprise 2 Gérée par un dirigeant salarié auquel on verse un salaire mensuel de 25 000
Dh

TAF:

Quel est le montant de charges supplétives à incorporer au niveau de la deuxième entreprise

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 Exercices

Exercice 1 :

L’entreprise « alpha métal » au capital de 2 000 000DH organise une comptabilité trimestrielle. Pour le premier
trimestre 2015, le service comptable vous fournit les informations suivantes :

Eléments Montants
Achats de matières premières 49 350
Prime d’assurance annuelle 9 000
Locations et charges locatives 4 000
Entretien et réparation (pour 9 mois) 6 000
Transport 10 000
Frais postaux semestrielles 9 000
Impôts et taxes annuels 24 000
Rémunération du personnel 100 000
pénalités fiscales 3 000
amortissement annuel 36 000
Informations complémentaires :
-Rémunération trimestrielle du dirigeant : 8 000
Rémunération théorique des capitaux propres : 24 000 (annuelle)
-l’entreprise est une entreprise individuelle par son propriétaire
-la dotation relative à l’amortissement des frais préliminaires : 6 000

TAF :

1- Déterminer les charges de la comptabilité générale.

2- Déterminer les charges supplétives.
3- Déterminer les charges non incorporables.
4- Déterminer les charges de la comptabilité analytique.

Exercice 2 :

La société BETA vous fournit son compte de résultat résumé au 31 décembre N et vous demande de calculer
le montant des charges à incorporer au titre de l’année.

Achats stockés 3000 000 Ventes de produits 8 250 000

Variation de stocks – 250 000 Production stockée 560 000
Services extérieurs 210 000 Produits financiers 60 000
Autres services extérieurs 770 000 Produits exceptionnels 40 000
Impôts, taxes et versements 390 000
assimilés
Charges de personnel 1 470 000
Autres charges de gestion 900 000
courante
Charges financière 310 000
Charges exceptionnelles 460 000
Dotations aux 1 120 000
amortissements
Dotations aux dépréciations 90 000
Impôts sur les bénéfices 420 000
Résultat de l’exercice 830 000
Total 8 910 000 Total 8 910 000
Les renseignements complémentaires suivants vous sont communiqués :
• Les charges exceptionnelles ne sont pas incorporables.
Les dotations aux amortissements se décomposent ainsi :
-frais d’établissement : 30 000.

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 - installations techniques : 430 000.
-L’amortissement dégressif fiscal est pratiqué. Il correspond à la charge d’usage ;
- matériel informatique : 160 000.
En dépit de l’amortissement dégressif retenu, la charge d’usage est sous-évaluée de 150 000 DH
compte tenu de l’obsolescence rapide de ces matériels ;
– matériel de transport : 500 000.
Amortissement dégressif fiscal.
La charge comptabilisée est surévaluée de 20 % par rapport à la charge d’usage calculée sur les
km parcourus

• Les dotations aux dépréciations :

– pour dépréciation des stocks : 60 000. Une somme de 40 000 DH correspond à une dépréciation
exceptionnelle du stock de matières suite à un incendie. Les autres dépréciations sont normales
compte tenu des conditions d’exploitation ;
– pour dépréciation des clients : 30 000. Ces valeurs correspondent aux moyennes constatées
jusqu’à présent dans cette entreprise et dans la profession.
• Le taux de placement pour les capitaux à long terme peut être évalué à 5 % annuel. Les capitaux
propres hors résultat de l’exercice de l’entreprise au 31/12 s’élèvent à 3 000 000 DH.
Une augmentation de capital a eu lieu le 30 juin de l’année : 1 500 000 DH
• La direction export de l’entreprise a été assurée pendant les 3 derniers mois de l’année par un
stagiaire d’une grande école de commerce qui a perçu à ce titre une indemnité de 45 000 DH . À
compter du 1 er janvier de l’année suivante, il est remplacé par un cadre payé 21 000 DH brut,
charges sociales patronales 10 000 DH par mois.

TAF :

1) Déterminer précisément le montant des différences d’incorporation sur amortissements et dépréciations

de l’exercice.
2) Déterminer le montant des différences d’incorporation pour éléments supplétifs de l’exercice.
3) Calculer le montant des charges incorporables en comptabilité de gestion au titre de l’année.
4) Calculer le montant des produits incorporables en comptabilité de gestion au titre de l’année.

Exercice3 :

Les informations suivantes extraites de la comptabilité générale de la société Testa vous sont fournies :

Informations concernant le mois de septembre

*Ensemble des comptes 61 et 63 : 127 000 DH

*Comptes 65: 2 300 DH

 Informations annuelles

*Dotations d’exploitation aux amortissements des immobilisations corporelles et incorporelles : 60 000

DH
*Dotations d’exploitations aux provisions : 260 000 DH
*dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations : 36 000 DH

Le comptable financier vous précise, par ailleurs, que :

– les dotations aux amortissements comprennent 18 000 DH de dotations aux frais d’établissement ;
– les immobilisations ont une valeur d’origine de 420 000 DH et sont amorties linéairement sur une
durée de 10 ans ;
– les dépenses de chauffage des locaux sont abonnées et prises en compte pour un montant mensuel de 2
200 DH . Montant des dépenses réelles : 22 300 DH .
Par ailleurs, le responsable analytique vous explique son intention de tenir compte dans l’évaluation des
charges incorporables, des éléments suivants :

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 – la moitié des immobilisations a une valeur sur le marché de 300 000 DH et l’entreprise n’envisage de
les utiliser que sur une période de 5 ans ; en conséquence, des charges d’usage seront intégrées aux coûts.
– parmi les provisions, 120 000 DH concernent un litige exceptionnel et l’entreprise a l’habitude d’étaler
des charges pour un montant annuel de 180 000 DH ;
– les capitaux propres de l’entreprise s’élèvent à 400 000 DH . Ils sont rémunérés au taux de 6 % l’an ;
– l’exploitant évalue sa rémunération à 9 500 DH par mois.
TAF :
Calculer le montant des charges incorporables aux coûts pour la période du mois de septembre en
distinguant clairement les charges prises en compte en comptabilité analytique de celles de la
comptabilité générale et les différences d’incorporation créées à cette occasion. (Faire un tableau.)

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