L’impôt sur le revenu

Fiscalité approfondie

Réalisé par : Encadré par :

● EN-NASSIR ASSIA Mme. EL GNAOUI LEILA

● ATIFI MERIEM
● OUDFI KHADIJA
● SABIR HANANE

ANNEE UNIVERSITAIRE 2022-2023

Table des matières

Introduction :................................................................................................................................ 3
CHAPITRE I : CHAMP D’APPLICATION .................................................................................. 4
1. Définition : ..................................................................................................................................... 4

2. Revenus et profits imposables : ..................................................................................................... 4

3. Territorialité : ................................................................................................................................ 4

4. Exonérations :................................................................................................................................ 5

Chapitre II : .................................................................................................................................. 6
Détermination des revenus nets catégoriels ................................................................................... 6
Revenus professionnels : ............................................................................................................... 7
I. Champ d’application : ................................................................................................................... 7

1. Revenus imposables : ..................................................................................................................... 7

2. Les exonérations : .......................................................................................................................... 7

a. Exonérations suivies d’une imposition permanente au taux réduit : ........................................................... 7
b. Imposition permanente au taux réduit : ......................................................................................................... 8
c. Imposition temporaire au taux réduit ............................................................................................................. 8
d. Réduction d’impôt ............................................................................................................................................ 8

II. Base et régime d’imposition des revenus professionnels ............................................................ 8

a. Régime du résultat net réel (RNR) :................................................................................................................ 9
b. Régime du résultat Net Simplifié RNS : ....................................................................................................... 10
c. La cotisation minimale : ................................................................................................................................. 11
d. Régime de La Contribution Professionnelle Unique : ................................................................................. 12
e. Régime de L’Autoentrepreneur : .................................................................................................................. 15

Revenus salariaux et assimilés .................................................................................................... 17

I. Champ d’application : ..................................................................................................................17

1. Revenus imposables : ....................................................................................................................17

II. Détermination de la base imposable : .......................................................................................19

a. Détermination du salaire brut global (SBG) : .............................................................................................. 19
b. Détermination du salaire brut imposable (SBI) :......................................................................................... 20
c. Détermination du salaire net imposable (SNI) :........................................................................................... 24
d. Calcul de l’IR brut : ....................................................................................................................................... 26
e. Calcul de l’IR net : ......................................................................................................................................... 27

Revenus et les profits fonciers ..................................................................................................... 29

I. Revenus Fonciers : ........................................................................................................................29

1. Champ d’application : ..................................................................................................................29

 2. Liquidation de l’impôt : ................................................................................................................31

II. Profits Fonciers :.......................................................................................................................32

1. Champ d’application : ..................................................................................................................32

2. Base d’imposition des Profits fonciers : ........................................................................................34

3. Liquidation de l’impôt sur les Profits fonciers : ...........................................................................36

Revenus et profits des capitaux mobiliers : .................................................................................. 37

I. Champ d’application : ..................................................................................................................37

1. Les revenus de capitaux mobiliers :..............................................................................................37

2. Profits de capitaux mobiliers : ......................................................................................................38

II. Liquidation de l’impôt : ............................................................................................................38

Revenus provenant des exploitations agricoles : .......................................................................... 42

1. Définition : ....................................................................................................................................42

2. Exonérations :...............................................................................................................................42
a. Exonérations permanentes : .......................................................................................................................... 42
b. Imposition au taux réduit : ............................................................................................................................ 42

3. Les régimes d’imposition et la base imposable : ...........................................................................42

4. Déclaration des biens concernant la production agricole : ...........................................................44

Chapitre III : Liquidation de l’impôt sur le revenu ...................................................................... 45

I. Démarche de la liquidation de l’IR : ............................................................................................46

1. Calcul du revenu global imposable : ............................................................................................46

2. Calcul du revenu net global imposable :.......................................................................................46

3. Détermination de l’IR brut : ........................................................................................................48

4. Détermination de l’IR net :...........................................................................................................48

CAS d’application : ..................................................................................................................... 50

 Introduction :

L’impôt sur le revenu est un impôt d’Etat. Il est déterminé annuellement à partir des
déclarations des contribuables. L’IR est versé spontanément à l’administration fiscale. Cependant
certaines catégories de contribuables sont dispensées de cette déclaration, tel est le cas des salariés
dont l’impôt est retenu à la source par leurs employeurs et des détenteurs de revenus de valeurs
mobilières.

Un impôt est dit "direct" puisqu'il est payé et supporté par la même personne, ce qui signifie
que le contribuable et le redevable de l'impôt direct sont la même personne.

Cet impôt est progressif : son barème est établi de telle sorte que le taux d’imposition est
d’autant plus important que les revenus sont élevés.

L’impôt sur le revenu est aussi dit personnel, car il prend en considération la situation
personnelle, familiale, sociale et économique du contribuable.

Enfin cet impôt est général et global, c’est-à-dire qu’il concerne tous les revenus quelle que
soit leur nature et quelles que soient les activités qui les procurent exclusion faite des revenus exonérés.

Cette diversité de nature des revenus qui entrent dans son champ d’application. En passant d’une catégorie a
l’autre, les principes de détermination du revenu catégoriel imposable et son imposition changent également
selon sa nature.
CHAPITRE I : CHAMP D’APPLICATION
1. Définition :
D’après article 21 du CGI, l’impôt sur le revenu s’applique aux revenus et profits des personnes

physiques et des personnes morales visées à l’article 3 et n’ayant pas opté pour l’impôt sur les sociétés.

2. Revenus et profits imposables :

Les catégories de revenus et profits concernés sont (Article 22) :

Les revenus professionnels ;

Les revenus provenant des exploitations agricoles ;

Les revenus salariaux et revenus assimilés ;

Les revenus et profits fonciers ;

Les revenus et profits de capitaux mobiliers.

3. Territorialité :
Sont assujetties à l'impôt sur le revenu (Article 23) :

Les personnes physiques qui ont au Maroc leur domicile fiscal, à raison de l’ensemble de leurs revenus

et profits, de source marocaine et étrangère ;

Les personnes physiques qui n'ont pas au Maroc leur domicile fiscal, à raison de l’ensemble de leurs

revenus et profits de source marocaine ;

Les personnes, ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc, qui réalisent des bénéfices ou perçoivent

des revenus dont le droit d’imposition est attribué au Maroc en vertu des conventions tendant à éviter

la double imposition en matière d’impôts sur le revenu.

NB : Au sens du présent code, une personne physique a son domicile

fiscal au Maroc lorsqu'elle a au Maroc son foyer d'habitation
permanent, le centre de ses intérêts économiques ou lorsque la durée
continue ou discontinue de ses séjours au Maroc dépasse 183 jours pour
toute période de 365 jours.
Sont considérés comme ayant leur domicile fiscal au Maroc les agents
de l'Etat qui exercent leurs fonctions ou sont chargés de mission à
 l'étranger lorsqu'ils sont exonérés de l'impôt personnel sur le revenu
dans le pays étranger où ils résident.

4. Exonérations :

Sont exonérés de l'impôt sur le revenu selon l’article 24 :

1°- les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et agents consulaires de nationalité étrangère,
pour leurs revenus de source étrangère, dans la mesure où les pays qu'ils représentent concèdent le
même avantage aux ambassadeurs et agents diplomatiques, consuls et agents consulaires marocains ;
2°- les personnes résidentes pour les produits qui leur sont versés en contrepartie de l'usage ou du droit
à usage de droits d'auteur sur les œuvres littéraires, artistiques ou scientifiques.
 Chapitre II :

Détermination des revenus nets catégoriels

 Revenus professionnels :
I. Champ d’application :
1. Revenus imposables :
Sont considérés comme revenus professionnel :

Bénéfices réalisés par les PP et provenant de l’exercice des :

- Professions commerciales, industrielles, libérale et artisanales ;

- Professions de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains, ou de marchand de biens ;

Revenus ayant un caractère répétitif et ne se rattachant pas à l’une des catégories de revenus de l’art 22

Produits perçus par des PP ou PM non-résidentes (intérêts de prêts et autres placements à revenu fixe,

redevances, rémunérations pour assistance technique, rémunérations pour la fourniture d’informations

techniques, scientifiques et pour travaux d’études, commissions et honoraires, etc.). Art 15

On entend par :

Promoteur immobilier : toute personne qui procède ou fait procéder à l’édification d’un ou de plusieurs

immeubles en vue de les vendre en totalité ou en partie ;

Lotisseur : toute personne qui procède à des travaux d’aménagement ou de viabilisation de terrains à

bâtir en vue de leur vente en totalité ou par lot, quel que soit leur mode d'acquisition ;

Marchand de biens : toute personne qui réalise des ventes d'immeubles bâtis et/ou non bâtis acquis à

titre onéreux ou par donation.

2. Les exonérations :

a. Exonérations suivies d’une imposition permanente au taux réduit :

v Les entreprises hôtelières et les établissements d’animation touristique (prévus à l’article 6 (I-B-3°)),
bénéficient de l’exonération totale de l’impôt sur le revenu pendant une période de cinq (5) ans et de
l’imposition au taux de 20% (l’article 73 (II- F- 7°)) au-delà de cette période.

v Les entreprises qui exercent leurs activités dans les zones d’accélération industrielle bénéficient : de

l'exonération totale durant les cinq (5) premiers exercices consécutifs à compter de la date du début de
 leur exploitation ; et de l'imposition au taux de 20% (prévus à l’article 73 (II-F-7°) au-delà de cette

période

b. Imposition permanente au taux réduit :

v Les entreprises minières exportatrices prévues à l’article 6 (I- D- 1°) du CGI bénéficient de l’imposition

au taux de 20% (l’article 73 (II-F-7°)) CGI

v Les entreprises exportatrices de produits ou de services, à l’exclusion des entreprises exportatrices des

métaux de récupération, qui réalisent dans l'année un chiffre d'affaires à l'exportation, bénéficient pour

le montant du dit chiffre d'affaires de l’imposition aux taux de 20%

c. Imposition temporaire au taux réduit

Bénéficient de l’imposition au taux de 20% (l’article 73 (II-F-7°) CGI) pendant les cinq (5) premiers exercices

consécutifs suivant la date du début de leur exploitation :

v Les entreprises artisanales visées à l’article 6 (II- C- 1°- b) CGI) ;

v Les établissements privés d'enseignement ou de formation professionnelle prévues à l’article 6 (II- C-

1°- c))

Bénéficient pour une période de cinq (5) ans à compter de la date d’obtention du permis d’habiter de l’imposition

au taux 20%, au titre des revenus provenant de la location de cités, résidences et campus réalisés en conformité

avec leur destination, les promoteurs immobiliers visés à l’article 6 (II- C- 2°) CGI
d. Réduction d’impôt

Les contribuables dont les revenus professionnels sont déterminés selon le régime du résultat net réel ou celui

du résultat net simplifié, bénéficient d’une réduction d’impôt égale au montant de l’impôt correspondant au

montant de leur prise de participation dans le capital des entreprises innovantes en nouvelles technologies à

condition que les titres reçus en contrepartie de cette participation soient inscrits dans un compte de l’actif

immobilisé.

II. Base et régime d’imposition des revenus professionnels

Les revenus professionnels sont déterminés d’après le régime du résultat net réel (RNR). Toutefois, les

contribuables exerçant leur activité à titre individuel ou dans le cadre d’une société de fait, peuvent opter pour

le régime du résultat net simplifié (RNS), de la contribution professionnelle unique ou de l’autoentrepreneur,

sous réserve de remplir les conditions fixées par la loi (seuils de CA).
Régimes d’imposition :

Régime du résultat net réel (RNR) : Régime du droit commun.

Régime du résultat net Simplifié (RNS)

Régime du contribution professionnelle unique.

Régime Autoentrepreneurs.

L’appartenance d’un régime dépond de la nature de l’activité et le seuil de CA.

NB : Certaines professions sont exclues du régime du contribution professionnelle unique.

a. Régime du résultat net réel (RNR) :

Le régime du résultat net réel constitue le régime de droit commun. Il est obligatoire pour les :

ü Sociétés en nom collectif ;

ü Sociétés en commandite simple ;

ü Sociétés en participation.

L’exercice comptable des contribuables dont le revenu professionnel est déterminé d’après le RNR doit être

clôturé au 31/12/N.

Le RNR de chaque exercice comptable est déterminé d’après l’excédent des produits, sur les charges engagées

ou supportées dans les mêmes conditions pour le calcul de l’IS. (ART 8-I CGI).

a.1 Les produits imposables :

• Des produits, plus-values et gains visés à l'article 9-I du CGI ;

• Des plus-values, résultant d’une cessation d’activité suite au décès de l’exploitant, si celle-ci n’est pas

poursuivie par les héritiers ;

• Revenus ayant un caractère répétitif (art 30-2)

a.2 Les charges déductibles :

Les charges déductibles au sens de l’article 33-II, sont celles visées à l’article 10 du CGI, à l’exclusion de

l’impôt sur le revenu :

• Ne sont pas déductibles comme frais de personnel, les prélèvements effectués par l'exploitant d'une

entreprise individuelle, ou les membres dirigeants des sociétés de fait, des sociétés en participation, des

sociétés en nom collectif et des sociétés en commandite simple.

 • Les rémunérations des associés non dirigeants, ne peuvent être comprises dans les charges déductibles

que lorsqu’elles sont la contrepartie de services effectivement rendus à la société, en leur qualité de

salariés.

a.3 Charges non déductibles en totalité ou en partie :

Ne sont pas déductibles du résultat net réel, les charges visées à l’article 11 du CGI (Idem que IS)

Ø Déficit reportable :

Le déficit d'un exercice peut être déduit du bénéfice de l’exercice ou des exercices suivants dans les conditions

visées à l’article 12 du CGI (Idem que L’IS)

RNR = Résultat comptable + Réintégrations – Déductions – Déficits reportables

APPLICATION :

Un contribuable soumis à l’IR selon le régime net réel vous communique les renseignements suivants :

Þ Exercice 2020 : le déficit reportable s’élevait à 15600

Þ Exercice 2021 :

- Résultat courant : 220000DH

- Résultat non courant : 20000DH

- Chiffre d’affaires HT : 5480000DH

- Produits financières :80200DH

- Dividendes : 4200DH

- Produits accessoires : 15800DH

- Amende fiscale : 4600DH

- Le redevable est marié et père de 6 enfants.

Travail à faire :

1- Déterminer le résultat fiscal relative à l’exercice 2020

2- Calculer l’IR relative à l’exercice 2016

b. Régime du résultat Net Simplifié RNS :

Précision :

Le RNS est applicable sur option ;

 Le résultat net simplifié est déterminé de la même façon que le RNR, à l’exclusion des provisions qui

ne peuvent être constituées. Par ailleurs, le résultat déficitaire d’un exercice ne peut être reporté sur les

exercices qui suivent ;

Dans le RNS, on établit le bilan selon le modèle simplifié, cependant dans le RNR, on établit le bilan

selon le modèle normal.

a.1 Conditions d’application du régime :

Le régime du résultat net simplifié est applicable sur option formulée dans les conditions de forme et de

délai prévues aux articles 43 et 44 du CGI. Ils sont toutefois exclus les contribuables dont le chiffre

d'affaires, hors taxe sur la valeur ajoutée, annuel ou porté à l'année dépasse :

• 2 000 000 de dirhams, s'il s'agit des activités suivantes : professions commerciales ; activités

industrielles ou artisanales ; armateur pour la pêche ;

• 500.000 dirhams, s'il s'agit des prestataires de service, des professions ou sources de revenus visées à

l'article 30 (1°- c) et 2°)).

L'option pour le régime du résultat net simplifié reste valable tant que le chiffre d'affaires réalisé n'a pas

dépassé pendant deux exercices consécutifs les limites prévues ci-dessus par profession.

RNS = Résultat comptable + Réintégrations – Déductions

c. La cotisation minimale :
CM est le minimum d’imposition que les contribuables soumis au revenu professionnel selon le régime RNR et

RNS sont tenus de verser, même en l’absence de bénéfice.

L’IR ne doit pas être inférieur à une cotisation minimale (CM) pour les titulaires de revenus

professionnels soumis au RNR ou RNS.

Exonération de la cotisation minimale pendant les 3 premiers (36 mois) exercices comptables qui

suivent le début de l’activité professionnelle

1- Base de calcul :

CM= Base de calcul CM X Taux

Base de calcul de CM est constituée par le montant, HT des produits suivants :

• Le chiffre d’affaires et les autres produits d’exploitation ;

• Produits accessoires ;
• Les produits financiers (sauf reprises et transferts de charges) ;
• Autres produits NC ;
 • Les subventions et dons reçus de l’État, des collectivités locales et des tiers figurant parmi les produits
d’exploitation.
2- Taux applicables : Art 144

0,25% 0,5% en 2020 0,6% en 2020 6%

Vte des produits : les Taux normal Résultat courant hors Prestations de service
produits pétroliers ; le Commerce amortissement est
gaz ; le beurre ; l’huile ; déficitaire
le sucre ; la farine ; l’eau
; l’électricité.

NB :

La CM doit être calculée et versée avant le 1 février, et quel que soit le résultat de l’exercice. Elle ne

constitue pas un impôt mais un acompte sur L’IR professionnel

En cas de l’absence de CA, la CM ne peut être inférieur à 1.500 DH pour les personnes physiques soumis

à l’IR ou des sociétés optées pour l’IR.

Exemple :

Contribuable I II III IV
Activité et CA Commerçant Avocat, Commerçants des Médecin,
réalisé CA= 2 500 000,00 CA= 20 000,00 produits de la 1ere CA=400 000DH
nécessité, CA=0
CM calculée =25000000*0,5%= =20000*6%= 1500 400000*6%
12500 1200 ==> 1500 =24000

d. Régime de La Contribution Professionnelle Unique :

La CPU est adapté aux personnes physiques dont le revenu professionnel est déterminé selon le régime du

bénéfice forfaitaire.

Régime institué en 2021 pour simplifier et harmoniser un ensemble des impôts et taxes (IR, TP, TSC) et afin

d’assurer la protection sociale des personnes physiques.

c.1 Champ d’application du régime de la CPU :

Personnes imposables à la CPU : (éligibles à la CPU)

Sont soumis au régime de la CPU, sous les conditions suivantes :

ü Les personnes physiques dont les revenus professionnels étaient déterminés selon le régime du bénéfice

forfaitaire, avant 2021 ;

 ü Les personnes physiques qui entament l’exercice de leurs activités professionnelles, à compter du

01/01/2020 ;

ü Les personnes physiques soumis antérieurement au régime RNR/RNS et dont le CA< 2.000.000 DH.

Exclusions du régime de la CPU :

Sont exclus du régime de la CPU quel que soit le CA réalisé :

ü Les contribuables exerçant des professions, activités ou prestations de services fixées par le décret n°

2-08-124 du 28/05/2009 soumises à RNR/RNS (Avocats ; Comptables ; Hôteliers ; Imprimeurs ;

Ingénieurs conseils…)

Conditions d’application du régime de la CPU :

L’option pour le régime de la contribution professionnelle unique est subordonnée au respect des deux

conditions suivantes :

v Le montant du chiffre d’affaires annuel réalisé ne doit pas dépasser les limites suivantes :

• Deux millions (2.000.000) de dirhams, pour les activités commerciales, industrielles et

artisanales ;

• Cinq cent mille (500.000) dirhams, pour les prestataires de services.

v L’adhésion au régime de l’assurance maladie obligatoire de base, conformément à la législation et à la

réglementation en vigueur.

NB : Cette option reste valable tant que le chiffre d'affaires réalisé n'a pas dépassé pendant deux années

consécutives les limites prévues ci-dessus. Dans le cas contraire, le régime du résultat net réel est applicable

en ce qui concerne les revenus professionnels réalisés à compter du 1er janvier de l'année suivante celles au

cours desquelles lesdites limites ont été dépassées.

c.2 Détermination de la base imposable de la CPU :

Les PP dont les revenus professionnels sont déterminés selon la CPU sont soumis à l’IR sur la base du CA

réalisé, auquel s’applique un coefficient fixé pour chaque profession selon le tableau visé à l’article 40-I du

CGI.

Base CPU = CA X coefficient de la profession

NB : Si la PP exerce plusieurs professions ou activités relevant de coefficients différents, le revenu

professionnel global est égal au total des revenus déterminés comme précisé ci-dessus pour chacune des

professions ou activités.
 1. Modalités de calcul de la CPU :

La CPU comporte deux composantes :

• Impôt correspondant au revenu professionnel :

Pour déterminer la première composante de la CPU relative au revenu professionnel, il est appliqué un taux

libératoire de 10% à la base imposable obtenue ci-dessus.

Impôt professionnel = Base CPU X 10%

• Droit complémentaire :

Le montant de la 1 ère composante de la CPU calculé ci-dessus détermine sur la base du tableau ci-après,

le droit complémentaire correspondant à verser au titre de la 2ème composante relative à la couverture

médicale (AMO) :

CPU = Impôt professionnel + Droits complémentaires

Barème des droits10%

complémentaires CPU :

2. Taxation des plus-values et des indemnités :

Les personnes physiques sont soumises à l’impôt sur le revenu selon un taux spécifique libératoire de 20%

prévu à l’article 73-II-F-11°, au titre des plus-values et indemnités suivantes :

• La plus-value nette globale réalisée à l'occasion de la cession en cours ou en fin d'exploitation des biens

corporels et incorporels affectés à l'exercice de la profession, à l'exclusion des terrains et constructions

• La plus-value nette globale évaluée par l'administration lorsque les biens corporels et incorporels, autres

que les terrains et constructions, ne sont plus affectés à l'exploitation ;

• Les indemnités reçues en contrepartie de la cessation de l'exercice de la profession ou du transfert de la

clientèle
 3. Délais et modalités déclaratives et de versement :

• Le dépôt de la déclaration de CA annuel s’effectue avant 01/04/N sur les revenus de N-1

• Le dépôt de déclaration de plus-value s’effectue 45 J après la cession ou la cessation

• Le dépôt de la déclaration CPU s’effectue par procédé électronique ou sur support papier, sur ou d’après

un imprimé-modèle établi par l’administration fiscale.

• Le versement s’effectue soit annuellement ou trimestriellement par télépaiement.

Application :

Un commerçant exerçant l’activité d’alimentation générale vous demande d’établir la déclaration annuelle

du chiffre d’affaires en vous précisant que son CA réalisé pendant l’exercice 2020 s’élève à 375000,00 DH.

TAF :

1- Calculer le montant de la CPU de ce contribuable

2- Préciser les délais et modalités déclaratives et de versement de ce commerçant.

N.B: le coefficient de l’activité d’alimentation générale est de 8%

Correction :

La base de CPU :

Base CPU= 375000,00*8%= 30000

Donc l’impôt professionnel est :

IP= 30000*10%= 3000 (A cet impôt s’ajoute le droit complémentaire)

L’impôt professionnel est égal à 3000 qui correspond à un droit complémentaire annuel de 2880

Donc CPU= 3000+2880=5880

e. Régime de L’Autoentrepreneur :
Les personnes physiques exerçant une activité professionnelle, à titre individuel en tant

qu’autoentrepreneurs conformément à la législation et la réglementation en vigueur, sont soumises à l’impôt

sur le revenu en appliquant au chiffre d’affaires annuel encaissé l’un des taux visés à l’article 73-III

Régime AE est applicable dans les cas :

Ø CA annuel encaissé inférieur à :

• 500.000 DH, pour les activités commerciales, industrielles et artisanales ;

• 200.000 DH pour les prestataires de services.

Ø Adhésion obligatoire des contribuables au régime de sécurité sociale.

 Taux d’imposition des PP soumis régime AE : (73-III)

Ø 0,5% du CA encaissé Si CA< 500.000 DH pour les activités commerciales, industrielles et artisanales

Ø 1% du CA encaissé Si CA< 200.000 DH pour les prestataires de services.

NB : les plus-values nettes résultant de la cession ou du retrait des biens affectés à l’exercice de l’activité sont

imposables aux taux normales de l’IR (Art 40 et 73).

 Revenus salariaux et assimilés
Les revenus salariaux regroupent les traitements, les salaires et les autres formes de rémunération perçus

par les contribuables à raison de l’exercice d’une profession salariale dans les entreprises privées ou les

administrations publiques.

NB : L'IR applicable aux revenus salariaux présente certaines particularités :

L’IR salarial est calculé mensuellement,

Il est retenu à la source par l'employeur,

Le salarié disposant d'un salaire unique est dispensé de toute déclaration,

La démarche du calcul de l'IR salarial est différente de celle appliquée dans le cas de l'IR global.

I. Champ d’application :
Dans ce paragraphe, on aborde les revenus imposables et les revenus exemptés.

1. Revenus imposables :
L’article 56 de code général des impôts a considéré comme revenus salariaux pour l'application de l'impôt sur

le revenu ; les traitements, les salaires, les indemnités et émoluments, les allocations spéciales, remboursements

forfaitaires de frais et autres rémunérations allouées aux dirigeants des sociétés, les pensions, les rentes viagères

et les avantages en argent ou en nature.

Salaires et traitements : Il s’agit des rémunérations perçues à titre principal par les personnes physiques en

contrepartie de leur travail public, c’est à dire les rémunérations payées par l’Etat, les collectivités locales

et les établissements publics, ou privés c’est à dire les rémunérations versées par les entreprises privées aux

personnes physiques qui sont à leur service. Ces rémunérations peuvent être fixes ou proportionnelles. De

même, elles sont souvent complétées par des sommes ayant le caractère d’un salaire (il s’agit des primes

allouées à titre d’encouragement, des gratifications accordées à titre de récompense ou de rémunération

exceptionnelle, des étrennes données en fin d’année à certains employés et des indemnités diverses).

Indemnités et émoluments :

Ils représentent généralement un accessoire à la rémunération principale et sont, à ce titre, passibles de l’IR en

tant que compléments de salaires.

Þ Les indemnités :

Les indemnités sont attribuées à un salarié en réparation d’un dommage ou d’un préjudice, en compensation de

certains frais, à titre de sujétions spéciales ou encore pour tenir compte de la valeur ou
On peut citer à titre indicatif : l’indemnité de congé payé, l’indemnité d’habillement, de chaussures, pour

travaux salissants, l’indemnité de déplacement, l’indemnité de frais de bureau, l’indemnité pour travaux

supplémentaires, l’indemnité de direction, les primes d’ancienneté, les primes de rendement, les primes de

technicité, les primes de responsabilité, etc.

Précision :

§ Sont soumises intégralement à l’IR : Celles parmi ces indemnités qui constituent des compléments de

salaire.

§ Sont exonérées dudit impôt : celles qui sont effectivement destinées à couvrir des frais professionnels et

sont entièrement absorbées par ces frais.

§ D’autres indemnités présentent un caractère mixte (complément de salaire et frais professionnels).

Dans ces cas d’espèces, c’est la partie non dépensée pour les besoins du service qui constitue un

supplément de salaire et est donc imposable.

Þ Les émoluments :

Ils désignent le plus souvent l’ensemble des sommes perçues par un employé telles que :

- Les honoraires versés en échange de leurs services, aux personnes exerçant une profession libérale à titre

salarial, c’est à dire aux personnes n’exerçant pas pour leur compte (non patentables) ;

- Les vacations ou honoraires des officiers publics, des experts et, en sus de leur traitement, de certains

fonctionnaires (receveurs des finances, percepteurs…) ;

- Les allocations et jetons de présence attribués aux membres des conseils de surveillance ou

d’administration et aux commissaires aux comptes.

Avantages en argent ou en nature :

Il s’agit des rémunérations accessoires payées en numéraires ou accordées sous forme de biens et services

par l’employeur au personnel en plus des rémunérations principales.

a. Les avantages en argent :

Ce sont des allégements des dépenses personnelles pour l’employé prises en charge en totalité ou en partie par

l’employeur.

Les avantages en argent les plus souvent octroyés sont, à titre indicatif :

§ Le loyer du logement personnel, généralement avancé par le salarié et remboursé par l’employeur

§ Les frais de voyages et de séjours particuliers ;

§ Les cotisations patronales de sécurité sociale ;

§ Les remises de dettes accordées par l’entreprise.

b. Les avantages en nature :

Il s’agit des fournitures et diverses prestations accordées par l’employeur et représentées entre autres par :

§ Le logement appartenant à l’employeur ou loué par lui et affecté à titre gratuit à un salarié ;

§ Les dépenses d’eau, d’électricité, de chauffage et de téléphone ;

§ Les dépenses de domesticité (chauffeur, jardinier, cuisinier, gardien, femme de chambre, nurse ...

affectée aux services personnels d’un employé) ;

§ Les dépenses relatives aux voitures de service affectées à titre permanent à un employé ;

§ Les dépenses relatives à la nourriture ;

§ Les dépenses relatives à l’habillement à l’exception des vêtements de travail nécessaires pour l’exercice

de la profession (blouses, vêtements uniformes imposés par la profession, etc.) ;

§ Les dotations en produits fabriqués ou vendus par l’employeur.

II. Détermination de la base imposable :

La base imposable de l'IR sur salaire est déterminée selon les étapes suivantes :

ü Etape 1 : Détermination du salaire brut global (SBG)

ü Etape 2 : Détermination du salaire brut imposable (SBI)

ü Etape 3 : Détermination du salaire net imposable (SNI)

ü Etape 4: Calcul de l’IR brut

ü Etape 5 : Calcul de l’IR net

a. Détermination du salaire brut global (SBG) :

v Salaire de base : Rémunération initiale du travail. Il est déterminé en multipliant le nombre d’heures

par le taux horaire.

Le salaire de base est déterminé par le contrat de travail après un libre accord entre le salarié et

l'employeur. Cependant, les pouvoirs publics interviennent pour la détermination de la rémunération

des fonctionnaires du secteur public et la fixation d'un minimum pour le salaire de base dans le secteur

privé.

v Les heures supplémentaires : La durée légale de travail est 44 heures par semaine (2288 heures par an).

Les heures de travail effectuées en dehors de la durée réglementaire de travail hebdomadaire

correspondent à des heures supplémentaires dont la rémunération est majorée. Le taux de majoration

peut aller de 25% à 100% selon le cas comme le montre le tableau suivant :

Horaire Majoration
Jour ouvrable Jour férié ou de repos
Entre 6 heures et 21 heures 25% salaire horaire 50% salaire horaire
Entre 21 heures et 6 heures 50% salaire horaire 100% salaire horaire
 v Indemnités : destinées à couvrir les frais engagés dans l’exercice de la fonction (exemple : frais de

déplacement justifiés).

v Primes : majorations de salaire octroyées aux salariés à titre d’aide et de motivation. Exemple (prime

d’ancienneté ; prime de rendement, primes d’encadrement et de responsabilité…).

v Avantages en argent ou en nature : tous les montants versés en sus du salaire et n’ayant pas une

contrepartie directe sont considérés comme des avantages : exemple, logement de fonction,

remboursement de loyers, frais scolaire, prime de fête, facture d'eau et d'électricité, etc.

v Allocations familiales : ces allocations concernent les enfants à charge, et sont versées par les

organismes de prévoyance sociale. Leur montant s'élève à 300DH par mois et par enfant pour les

3 premiers et de 36 DH pour les trois suivants (dans la limite de 6 enfants).

b. Détermination du salaire brut imposable (SBI) :

SBI = SBG - Exonérations

v Les éléments exonérés :

Sont exonérés selon l’Art 57 du CGI :

Indemnités pour frais engagés :

Ce sont des indemnités allouées en sus du salaire afin de dédommager le salarié de certain frais qu’il est obligé

d’engager eu égard à la nature de sa profession ou de son emploi.

Ces indemnités ne sont exemptées que si elles remplissent les deux conditions suivantes :

• Être destinées à couvrir des frais engagés dans l’exercice de la fonction ou de l’emploi. Elles doivent par

conséquent être employées conformément à l’objet pour lequel elles sont attribuées, et leur montant doit,

en principe, être équivalent à celui des frais déboursés par le salarié.

• Être justifiées, qu’elles soient remboursées sur états ou attribuées forfaitairement.

Allocations familiales :

Sont exonérées :

• Les allocations familiales à caractère obligatoire (prestations familiales) ;

• Les allocations d’assistance à la famille (prime de naissance, allocation décès, aide exceptionnelle au

logement) ;

• Les majorations de retraite ou de pension pour charges de famille.

Pensions d’invalidité :
L’exonération s’applique aux pensions servies aux militaires à la suite soit d’infirmité résultant des évènements

de guerre, soit d’accidents survenus ou de maladies contractées par le fait ou à l’occasion du service. Elle

s’applique aussi aux pensions attribuées dans les mêmes circonstances aux ayants cause des militaires décédés.

Rentes temporaires ou viagères d’accident de travail :

Il s’agit des rentes et allocations prévues par la législation du travail et servies en représentation de dommages

et intérêts pour la réparation d’un préjudice corporel ayant entraîné pour la victime une incapacité permanente,

partielle ou totale.

Indemnités de maladie, maternité, accidents de travail et allocations décès :

Ces indemnités sont destinées à compenser les pertes de revenus.

Indemnités de licenciement :

L’exonération concerne l’indemnité de licenciement dans la limite fixée par la législation et la réglementation

en vigueur en la matière et toute indemnité pour dommages et intérêts accordée par les tribunaux en cas de

licenciement.

L’indemnité pour dommages et intérêts fixée, en vertu des dispositions de l’article 41 de la loi n° 65-99 relative

au code du travail, à un mois et demi de salaires par an dans la limite de 36 mois, est exonérée en totalité de

l’IR.

La partie de cette indemnité de licenciement, même conventionnelle, excédant l’indemnité légale, représente un

supplément de salaire intégralement taxable.

Exemple :

Soit un salarié qui a été licencié après 30 ans de service. Son revenu brut mensuel est de 10.000 DH. L’indemnité

accordée dans le cadre de la procédure de conciliation est calculée comme suit :

Nombre de mois calculés = 30 ans x 1,5 mois = 45 mois

L’indemnité exonérée est limitée à 36 mois

10.000 x 36 = 360.000 DH

L’indemnité imposable est de l’ordre de la différence soit :

10.000 x (45-36) = 90.000 DH.

Indemnités de départ volontaire :

Dans le cas d’une cessation des fonctions au terme d’un contrat à durée limitée ou au moment de la retraite ou

encore du plein gré du salarié (départ volontaire, démission), l’indemnité en cause ne pourrait être considérée
comme la réparation d’un préjudice résultant d’une rupture de contrat d’engagement mais comme une

gratification bénévolement accordée par l’employeur.

Sur le plan fiscal, l’indemnité pour départ volontaire est considérée en principe comme un complément de

salaire imposable.

La loi de finances 2004, a exonéré la partie de l’indemnité de départ volontaire dans la limite de l’indemnité de

licenciement légale exonérée. Seule l’excédent par rapport à l’indemnité de licenciement légale exonérée,

représente un supplément de salaire taxable.

Pensions alimentaires :

Il s’agit des pensions alimentaires perçues par les descendants, les ascendants et le conjoint divorcé en vertu

d’obligations du droit civil ou de décisions judiciaires. Ces pensions sont exonérées aux mains des bénéficiaires.

Retraites complémentaires :

Les retraites complémentaires, constituées par un salarié à titre individuel, parallèlement aux régimes de retraite

obligatoire ne sont pas imposables, lorsque les cotisations correspondantes n’ont pas été déduites pour la

détermination du revenu net imposable.

Indemnités d’assurance-vie :

Il s’agit des prestations servies au terme d’un contrat d’assurance sur la vie ou d’un contrat de capitalisation

dont la durée est au moins égale à 8 ans.

Cotisations patronales de sécurité sociale :

Sont exonérés de l’IR, les cotisations patronales de sécurité sociale, de retraite et d’assurance groupe supportées

par l’employeur. Cette exonération tient à ce que ces cotisations bénéficient indirectement aux salariés.

Les cotisations patronales de sécurité sociale sont exclues du champ d’application de l’impôt du fait aussi

qu’elles revêtent un caractère obligatoire pour l’employeur et qu’elles ne donnent pas lieu à l’attribution d’un

revenu immédiat et certain au profit de l’employé.

Bons de restauration ou d’alimentation :

Les bons de restauration ou d’alimentation délivrés par les employeurs à leurs salariés sous forme de bons

représentatifs de frais de nourriture ou d'alimentation et ce, dans la limite de 30 DH par salarié et par jour de

travail et 20 % du salaire brut imposable du bénéficiaire. Cette exonération, ne peut être cumulée avec
l'indemnité alimentaire dite de panier octroyée aux salariés travaillant sur des chantiers éloignés de leur

domicile.

Indemnité de stage :

Est exonérée de l’impôt sur le revenu, l’indemnité de stage mensuelle brute plafonnée à 6.000 dirhams versée

au stagiaire, lauréat de l’enseignement supérieur ou de la formation professionnelle, recruté par les entreprises

du secteur privé.

Cette exonération est accordée, une seule fois, aux stagiaires pour une période de 24 mois. Lorsque le montant

de l’indemnité versée est supérieur au plafond visé ci-dessus, l’entreprise et le stagiaire perdent le bénéfice de

l’exonération.

ü Pour bénéficier de cette exonération :

a. Le stagiaire doit être inscrit depuis à l’Agence Nationale de Promotion de l’Emploi et des Compétences

b. Le même stagiaire ne peut bénéficier deux fois de cette exonération ;

c. L’employeur doit produire un engagement à procéder au recrutement définitif d’au moins 60% desdits

stagiaires.

Bourses d'études et prix littéraires et artistiques :

- Les bourses d'études accordées aux étudiants sont exonérées de l’impôt sur le revenu.

- Il en est de même des prix littéraires et artistiques dont le montant ne dépasse pas annuellement la

somme de 100.000 DH.

Salaires versés par la Banque Islamique de Développement :

Les salaires versés par la Banque Islamique de Développement à son personnel sont exonérés l’impôt sur le

revenu.

Salaire versé par les entreprises créées entre le 1er janvier 2015 et 31 décembre 2022 :

Est exonéré pour une période de 24 mois à compter de la date de recrutement du salarié, le salaire mensuel

brut plafonné à 10.000 DH versé par toute entreprise, association ou coopérative créée entre le 1er janvier

2015 et 31 décembre 2022 et ce dans la limite de 10 salariés.

ü Pour bénéficier de cette exonération :

- Le salarié doit être recruté dans le cadre d’un contrat de travail à durée indéterminée ;

- Le recrutement doit être effectué dans les 2 premières années à compter de la date de la création de

l’entreprise.
 c. Détermination du salaire net imposable (SNI) :

SNI= SBI- Déductions sur salaire

v Déductions sur salaire :

Elément Calcul Plafond

Frais professionnels (SBI-Avantages) *20% 2500 DH/ mois (30 000 / an)
Cotisation à la CNSS CNSS= SBI(6000 plafond)*4,48% 268,8DH/mois
Cotisation à l’AMO AMO = SBI*2,26% Sans plafond
Cotisation à la retraite CIMR= SBI*taux (de 3% à Sans plafond
complémentaire (CIMR) 10%)
Assurances retraite Selon le contrat 50% du salaire net imposable
Cotisation à l ’assurance Sans plafond
groupe
Intérêts des prêts contractés ou 10% du Salaire net imposable
de la rémunération convenue
d’avance dans le cadre d’un
contrat « Mourabaha » ou de la
marge locative payée dans le
cadre d’un contrat « Ijara
Mountahia Bitamlik » accordés
pour l’acquisition et la
construction d’un logement
destiné à l’habitation
principale du salarié
Remboursement en principal et Principal et intérêts Aucun
intérêts des prêts contractés
pour l'acquisition d'un
logement social

Les frais professionnels :

Les frais professionnels inhérents à la fonction ou l’emploi qui sont fixés forfaitairement à 20% du revenu brut

imposable, non compris les avantages en argent ou en nature, et à des taux spéciaux plus élevés pour certaines

professions. Le plafond de cette déduction est de 30.000 DH par an.

Les cotisations sociales :

Le salarié est en mesure de déduire les cotisations qu’il a versées au titre des :

- Régimes de retraite ;
- Régimes de prévoyantes sociale et de sécurité sociale ;
- Régimes d’assurance groupe couvrant les risques de maladie maternité, invalidité et décès.

Les primes et cotisations à l’assurance retraite :

Les contribuables disposant uniquement de revenus salariaux ont le droit à la déduction des primes et cotisations

se rapportant aux contrats individuels ou collectifs d’assurance retraite d’une durée égale au moins à 8 ans
souscrits auprès des sociétés d’assurances au Maroc et dont les prestations sont servies aux bénéficiaires après

l’âge de 50 ans révolus et ce dans la limite de 50 % du salaire net imposable.

Le remboursement en principal et intérêts normaux des prêts

Est déductible du salaire brut imposable, le remboursement en principal et intérêts normaux des prêts obtenus

pour l’acquisition ou la construction de logement économique (superficie couverte comprise entre 50 et 80 m2

et prix de vente n'excédant pas 250.000 DH hors TVA) et ce dans la limite de 10% du revenu global imposable

(c’est à dire du salaire net imposable avant intérêts).

Lorsque la construction ne respecte pas les conditions du logement, le salarié bénéficie de la déduction des

intérêts comme en régime du droit commun.

Exemple :

Un salarié a bénéficié d’un prêt pour l’acquisition de son habitation principale acquise pour un prix de

400.000 DH. A ce titre, il rembourse des intérêts annuels de l’ordre de 22.000 DH TTC. Ses éléments de
salaire se présentent comme suit :

Salaire brut annuel : 200.000

Eléments exonérés : 4.000

Frais professionnels et cotisation sociales = 36.000

Vu le prix d’acquisition du logement, le salarié n’a droit de déduire que les intérêts.

Les intérêts déductibles et le salaire net imposable se calculent comme suit :

Salaire brut imposable : 200.000 - 4.000 = 196.000

Déductions sur le revenu : 36.000

Calcul de la limite de déduction des intérêts :

Limite = (196.000 - 36.000) x 10% = 160.000 x 10% = 16.000

Les intérêts effectivement payés, soit 22.000 DH TTC, sont supérieurs à la limite de 10% du salaire net
imposable (avant intérêts).

Intérêts déductibles = 16.000

Total des déductions = 36.000 + 16.000 = 52.000

Revenu net imposable = 196.000 - 52.000 = 144.000 DH

Les abattements forfaitaires :

On distingue l’abattement forfaitaire pour les pensions et l’abattement forfaitaire pour les cachets octroyés aux

artistes.
 1. Abattement forfaitaire pour les pensions :

En matière de pension et rentes viagères, le revenu net imposable est obtenu en déduisant :

v 60% sur le montant brut annuel inférieur ou égal à 168.000 DH ;

v 40% pour le surplus.

Exemple : Soit un retraité dont la pension brute annuelle est de 220.000 DH.

Calcul de l’abattement :
Premier abattement = 168.000 x 60% = 100800
Deuxième abattement 52.000 x 40% = 20.800
Abattement = 100.800+ 20.800 = 121.600
Pension nette imposable = 220.000 – 121.600= 98.400

IR dû = 98.400 x 34% - 17.200 = 16.256 DH.

2. Abattement forfaitaire pour les cachets octroyés aux artistes

Le montant brut des cachets octroyés aux artistes exerçant à titres individuels ou constitués en groupes
est soumis à la retenue à la source au taux de 30% après un abattement forfaitaire de 40 %.

3. Abattement forfaitaire pour les sportifs professionnels

Pour la détermination du revenu net soumis à l’impôt sur le revenu au titre des salaires versés aux
sportifs professionnels et aux entraineurs, éducateurs et à l’équipe technique, il est appliqué un abattement
forfaitaire de 50% sur le montant brut imposable desdits salaires. Cet abattement n’est cumulable avec aucune
autre déduction.

Est sportif professionnel tout qui pratique contre rémunération, à titre principal ou exclusif, une activité sportive
en vue de participer à des compétitions ou des manifestations sportives.

d. Calcul de l’IR brut :

L’IR est calculé soit d’après le barème progressif soit suivant des taux spécifiques.

1. Barème progressif :

La retenue à la source est calculée d’après le barème progressif applicable à l’IR. Cette retenue à la source est

souvent calculée suivant un barème mensuel dont l’établissement, à partir du barème annuel, ne pose aucun

problème particulier. Il suffit en effet de ramener les données annuelles (tranches de revenu et sommes à
déduire) au mois ou à toute autre période retenue. Le revenu mensuel, après déduction des charges déductibles,

est imposé selon le barème mensuel suivant :

Revenus mensuels Taux Somme à déduire

0 - 2.500 0% 0,00

2.501 – 4.166.67 10% 250,00

4.167 – 5.000 20% 666,67

5.001 – 6.666,67 30% 1.166,67

6.667 – 15.000 34% 1.433,33

Au-delà̀ de 15.000 38% 2.033,33

e. Calcul de l’IR net :

IR Net = IR Brut – Déductions sur impôt

Déductions sur impôt Þ Charges de famille du contribuable

L’impôt, calculé d’après le barème est diminué d’une somme de 360 DH par personne à charge et par an,

dans la limite de 2.160 DH soit un total de six déductions.

Les déductions pour charge de famille, viennent en atténuation de l’impôt au moment de la retenue à la source.

Application :

M. MOHAMED SALEM marié et père de 4 enfants de moins de 27 ans.

Au titre du mois de septembre 2020, son salaire est composé des éléments suivants :
ü Heurs normales 190 heures à 25 DH l’heure.
ü Heures supplémentaires 45heures pendant le jour d’un jour férié
ü Prime d’ancienneté 15 ans d’ancienneté
ü Prime de risque 800 DH
ü Prime de responsabilité 750 DH
ü Indemnité de déplacement justifiée 200dh
Pendant le mois de septembre, il a engagé les charges suivantes :
Ø Il règles une mensualité de 780 DH, dont 180 DH d’intérêts, à la banque au titre d’un emprunt contracté
pour l’acquisition d’un logement acquis il y a 3 ans pour 400.000 DH
Ø Il cotise à une assurance retraite pour 690 DH trimestriellement

Travail à faire :

1. Calculer le salaire brut global (SBG)

2. Calculer le salaire brut imposable (SBI)

3. Calculer le salaire net imposable (SNI)

4. Calculer l’IR brut (IR brut)

5. Déterminer l’IR net

 Revenus et les profits fonciers
I. Revenus Fonciers :
1. Champ d’application :
a. Définition :

Sont considérés comme revenus fonciers pour l'application de l'impôt sur le revenu, lorsqu'ils n'entrent pas dans

la catégorie des revenus professionnels :

Les revenus encaissés et provenant de la location des immeubles bâtis et non bâtis et des constructions de

toute nature ;

Les revenus encaissés et provenant de la location des propriétés agricoles, y compris les constructions et le

matériel fixe et mobile y attachés ;

La valeur locative des immeubles et constructions que les propriétaires mettent gratuitement à la disposition

des tiers ;

Les indemnités d’éviction versées aux occupants des biens immeubles par les propriétaires desdits biens.

NB :

ü Les revenus provenant de la location d’emplacement pour le garage de véhicules automobiles ou le

stockage de marchandise entrent dans la catégorie des revenus fonciers, lorsque le propriétaire assure

un simple gardiennage des locaux à l’exclusion d’autres prestations.

ü Les revenus fonciers soumis à l’I.R englobent la valeur locative des immeubles bâtis ou non bâtis et des

constructions de toute nature que les propriétaires mettent gratuitement à la disposition des tiers.

ü Indemnité d’éviction : C’est l’indemnité versée au locataire et destinée à compenser l’absence de

renouvellement d’un bail. L’indemnité d’éviction doit compenser le préjudice que va subir le locataire

confronte à la nécessité de trouver une nouvelle habitation. Généralement cette indemnité s’élève à six

mois de loyer.

b. Exclusion du champ d’application de l’impôt :

Revenu foncier est exclue du champ d’application de l'impôt ; la valeur locative des immeubles que les

propriétaires mettent gratuitement à la disposition :

Des leurs ascendants et descendants, lorsque ces immeubles sont affectés à l'habitation des intéressés

qu’il s’agisse de résidence principale ou secondaire. La qualité de l’occupant (lien parente directe au

premier degré avec propriétaire) et l’affectation (usage d’habitation) de l’immeuble conditionnent

 l’exclusion du champ d’application de l’impôt. En absence de l’un des éléments, la situation fiscale de

l’immeuble est à reconsidérer au regard de l’I.R ;

Des administrations de l'Etat et des collectivités locales, des hôpitaux publics. L’exclusion s’applique

à tous les immeubles mis gratuitement à la disposition des entités précitées ;

Des œuvres privées d'assistance et de bienfaisance soumises au contrôle de l’Etat ;

Des associations reconnues d'utilité publique lorsque dans lesdits immeubles sont installées des

institutions charitables à but non lucratif.

c. Exonération :

Le montant des revenus fonciers annuels bruts imposables qui n’excède pas trente mille (30 000) dirhams.

NB :

ü Lorsque le contribuable dispose de plusieurs revenus fonciers, dont le montant brut imposable

dépasse le seuil susvisé, il est tenu de souscrire la déclaration annuelle des revenus fonciers et de

verser spontanément l’impôt dû au titre desdits revenus conformément aux dispositions de l’article

173-I.

ü Le bénéfice du seuil exonéré susvisé n’est pas cumulable avec l’exonération du seuil dont a

bénéficié le contribuable au titre d’autres revenus, conformément aux dispositions de l'article 73-I.

d. Base d’imposition des revenus fonciers :

Le revenu foncier brut des immeubles donnés en location est constitué par le montant brut total des loyers. Ce

montant est :

ü Augmenté des dépenses incombant normalement au propriétaire ou à l'usufruitier et qui sont mises à

la charge des locataires. Il en est ainsi de :

La prime d’assurance incendie ;

Des grosses réparations n’ayant pas le caractère de simples réparations locatives ;

Des travaux de constructions, de reconstruction ou d’aménagement ayant pour objet

l’embellissement ou l’agrandissement de l’immeuble loué ;

Des avantages en nature accordes par le propriétaire au locataire ;

Des sommes exigées pour la cession de bail.

ü Diminué des charges supportées par le propriétaire pour le compte des locataires. Il en est ainsi de :

Fournitures ou services destinés à l’usage prive ou commun des locataires tels que l’éclairage

(cours, escaliers, vestibules), consommation d’eau, frais de chauffage, ascenseur,

 rémunération du concierge ou du gardien, achat de produits d’entretien et de nettoyage, frais

de syndic … ;

La taxe des services communaux afférente aux immeubles loués lorsqu’elle est distinguée

dans le contrat.

NB : Pour le revenu des propriétés agricoles données en location est constitué soit :

ü Au montant du loyer ou de fermage stipule en argent dans le contrat ;

ü Au montant obtenu en multiplient le cours moyen de culture pratiquée par les quantités prévues

dans le contrat, dans le cas des locations rémunérées en nature ;

ü À la fraction du revenu agricole forfaitaire prévu de l’article 49 du C.G.I dans le cas à part de fruit.

Revenu Foncier Brut Imposable = Montant brut total des loyers + dépenses qui incombent
normalement au propriétaire et qui sont mises à la charges des locataires – charges supportées
par le propriétaire pour le compte de ses locataires.

2. Liquidation de l’impôt :
Þ L’impôt due sur les revenus fonciers se calcul par la formule suivante :

IR due = RFBI * Taux libératoire

Þ Depuis le 1er janvier 2019, sont appliqués deux taux libératoires proportionnels :

• 10% appliqué sur le cumul des revenus fonciers bruts imposables inférieur à 120 000 DH

• 15% appliqué sur le cumul des revenus fonciers bruts imposables supérieur ou égal à 120 000 DH.

APPLICATION

MONSIEUR « Abderrahmane » est propriétaire de quatre appartement situes au boulevard d’Anfa à

Casablanca. L’immeuble est bâti en « N-8 ». Les appartements lui rapportent un loyer comme suit au titre de

l’année « N » :

ü Appartement n°1, occupé par sa sœur à titre d’habitation principale et mis gratuitement à sa disposition.

La valeur locative mensuelle est de 12 000 DH.

ü Appartement n°2, loué à l’état nu depuis Janvier à Aout « N ». La valeur locative mensuelle est de

13 500 DH.

ü Appartement n°3, loué à l’état nu et occupé pendant toute l’année « N ». Le loyer mensuel est de 15

000 DH.
 ü Appartement n°4, loué à l’état nu depuis Janvier à Juillet « N » puis reloué d’Octobre à Décembre. La

valeur locative mensuelle est de 13 000 DH.

ü Au début de l’année « N », des travaux de grosses réparations ont été engagés par les locataires. Ils se

montent 84 600 DH. La taxe de services communaux payée par Monsieur « Abderrahmane » : 10 200

DH.

A VOUS JOUER :

1- Calculez le revenu imposable de Monsieur « Abderrahmane ».

2- Déterminez l’impôt dû.

II. Profits Fonciers :

1. Champ d’application :
a. Définition

Sont considérés comme profits fonciers pour l'application de l’impôt sur le revenu, les profits constatés ou

réalisés à l’occasion de :

La vente d'immeubles situés au Maroc ou de la cession de droits réels immobiliers portant sur de

tels immeubles ;

L’expropriation d’immeuble pour cause d’utilité publique ;

L'apport en société d'immeubles ou de droits réels immobiliers ;

La cession à titre onéreux ou de l'apport en société d'actions ou de parts sociales nominatives émises

par les sociétés, à objet immobilier, réputées fiscalement transparentes au sens de l'article 3-3° ci-

dessus ;

La cession, à titre onéreux, ou de l’apport en société d’actions ou de parts sociales des sociétés à

prépondérance immobilière ;

L'échange, considéré comme une double vente, portant sur les immeubles, les droits réels

immobiliers ou les actions ou parts sociales visées ci-dessus ;

Partage d'immeuble en indivision avec soulte. Dans ce cas, l'impôt ne s'applique qu'au profit réalisé

sur la cession partielle qui donne lieu à la soulte ;

Cessions à titre gratuit portant sur les immeubles, les droits réels immobiliers et les actions ou parts

cités.

b. Exclusion du champ d’application de l’impôt :

Les profits fonciers ne sont pas assujettis à l'impôt sur le revenu dans les opérations suivantes :
 Æ Les profits immobiliers réalisés par les personnes physiques ou les personnes morales ne relevant

pas de l'impôt sur les sociétés, lorsque ces profits sont compris dans la catégorie des revenus

professionnels.

Æ L’annulation d’une cession effectuée à la suite d’une décision judiciaire ayant force de chose jugée

Æ La résiliation à l’amiable d’une cession d’un bien immeuble, lorsque cette résiliation intervient dans

les vingt-quatre (24) heures de la cession initiale ;

Æ Le retrait de réméré portant sur des biens immeubles ou des droits réels immobiliers exercé dans un

délai n’excédant pas trois (3) ans à compter de la date de conclusion du contrat de vente à réméré.

c. Exonération :

Æ Le profit réalisé par toute personne qui effectue dans l'année civile des cessions d'immeubles dont la valeur

totale n'excède pas cent quarante mille (140.000) dirhams ;

Æ Le profit réalisé sur la cession d'un immeuble ou partie d'immeuble occupé à titre d'habitation principale

depuis au moins six (6) ans au jour de ladite cession, par son propriétaire ou par les membres des sociétés

à objet immobilier réputées fiscalement transparentes au sens de l'article 3-3°. Toutefois, une période

maximum d’une année à compter de la date de la vacance du logement est accordée au contribuable pour

la réalisation de l’opération de cession. Cette exonération est également accordée au contribuable ayant

cédé un immeuble ou partie d’immeuble acquis par voie de « Ijara Mountahia Bitamlik » et occupé à titre

d’habitation principale. La période d’occupation dudit bien par le contribuable, en tant que locataire, est

prise en compte pour le calcul de la période précitée pour le bénéfice de l’exonération susvisée.

NB : Cette exonération est également accordée au terrain sur lequel est édifiée la construction dans la limite de

5 fois la superficie couverte. Sont également exonérées les opérations de cession d'un immeuble ou partie

d'immeuble occupé à titre d'habitation principale par son propriétaire ou par les membres des sociétés à objet

immobilier réputées transparentes au sens de l'article 3-3°, avant l'expiration du délai de six (6) ans précité, dans

les conditions suivantes :

ü L’engagement de réinvestir le prix de cession dans l’acquisition d'un immeuble destiné à l’habitation

principale dans un délai ne dépassant pas six (6) mois à compter de la date de cession du premier

immeuble destiné à l’habitation principale ;

ü Le contribuable ne peut bénéficier qu’une seule fois de cette exonération ;

ü Le prix de cession de l’immeuble précité ne doit pas excéder quatre millions (4 000 000) de dirhams ;
 ü Le montant de l’impôt sur le revenu afférent au profit résultant de la cession de l’immeuble précité qui

aurait dû être payé, doit être conservé auprès du notaire jusqu’à la date de l’acquisition d’un autre

immeuble destiné à l’habitation principale. Toutefois, le contribuable peut procéder au paiement du

montant de l’impôt précité auprès du receveur de l’administration fiscale.

Æ Le profit réalisé sur la cession de droits indivis d'immeubles agricoles, situés à l'extérieur des périmètres

urbains entre cohéritiers. En cas de cession ultérieure, le profit taxable est constitué par l'excédent du prix

de cession sur le coût d'acquisition par le ou les cohéritiers ayant bénéficié de l'exonération. Ce coût est

déterminé dans les conditions prévues à l’article 65 ci-dessous ;

Æ Le profit réalisé à l'occasion de la cession du logement social prévu à l’article 92-I-28°, occupé par son

propriétaire à titre d’habitation principale depuis au moins quatre (4) ans au jour de ladite cession.

Æ Les cessions à titre gratuit portant sur :

ü Les biens précités effectués entre ascendants et descendants, entre époux, frères et sœurs ;

ü Les biens précités effectués entre la personne assurant la Kafala dans le cadre d’une ordonnance

du juge des tutelles et l'enfant pris en charge, conformément aux dispositions de la loi n° 15-01

relative à la prise en charge (la kafâla) des enfants abandonnés,

ü Les biens précités revenant aux associations reconnues d’utilité publique et inscrits au nom des

personnes physiques.

2. Base d’imposition des Profits fonciers :

Le profit net imposable est égal à la différence entre :

• Le prix de cession diminué, le cas échéant, des frais de cession

• Et le prix d’acquisition augmenté des frais d’acquisition. des dépenses d'investissements réalisés,

ainsi que des intérêts ou de la rémunération convenue d’avance ou de la marge locative, payés

par le cédant soit en rémunération de prêts accordés par les institutions spécialisées ou les

établissements de crédit et organismes assimilés, dûment autorisés à effectuer ces opérations, par

les œuvres sociales du secteur public, semi public ou privé ainsi que par les entreprises, soit dans

le cadre du contrat « Mourabaha » ou du contrat « Ijara Mountahia Bitamlik» souscrit auprès des

établissements de crédit et les organismes assimilés pour la réalisation des opérations

d'acquisition et d'investissement précitées.

Le prix de cession s'entend du prix de vente ou de la valeur estimative déclarée ou reconnue par les ou

l'une des parties dans le contrat ou celle déterminée. Le prix exprimé dans l'acte de cession ou la

déclaration du contribuable fait l'objet de redressement lorsque ce prix ne paraît pas conforme à la valeur
vénale du bien à la date de la cession et ce, dans les conditions prévues à l’article 224. En cas de cession

d’un bien immeuble ou d’un droit réel immobilier dont le prix d’acquisition ou le prix de revient en cas

de livraison à soi-même a été redressé par l’administration, soit en matière de droits d’enregistrement,

soit en matière de taxe sur la valeur ajoutée, le prix d’acquisition à considérer est celui qui a été redressé

par l’administration et sur lequel le contribuable a acquitté les droits dus. Le prix ainsi établi sera retenu

comme prix de cession chez le cédant en matière d’impôt sur les sociétés, d’impôt sur le revenu et de

taxe sur la valeur ajoutée.

Les frais de cession s'entendent des frais d'annonces publicitaires, des frais de courtage et des frais

d'établissement d'actes, normalement à la charge du cédant, ainsi que des indemnités d’éviction, dûment

justifiés.

Les frais d'acquisition s'entendent des frais et loyaux coûts du contrat, droits de timbre et

d'enregistrement, droits payés à la conservation foncière pour l'immatriculation et l'inscription ainsi que

les frais de courtage et les frais d'actes afférents à l'acquisition de l'immeuble cédé. Ils sont évalués

forfaitairement à 15% du prix d'acquisition, sauf dans le cas où le contribuable peut justifier que ces frais

s'élèvent à un montant supérieur.

Les dépenses d'investissement s'entendent des dépenses d'équipement de terrain, construction,

reconstruction, agrandissement, rénovation et amélioration dûment justifiées.

Le prix d'acquisition est réévalué en multipliant ce prix par le coefficient correspondant à l'année

d'acquisition, calculé par l'administration sur la base de l'indice national du coût de la vie. La réévaluation

porte également sur la valeur de souscription ou d'acquisition par les sociétés à prépondérance

immobilière visées à l’article 61-II, de leurs actions, parts d'intérêt ou parts sociales.

Þ En cas de cession d'immeubles acquis par héritage, le prix d'acquisition à considérer est :

ü Soit la valeur vénale des immeubles, au jour du décès du de cujus, inscrite sur l'inventaire

dressé par les héritiers ;

ü Soit, à défaut, la valeur vénale des immeubles au jour du décès du de cujus, qui est déclarée

par le contribuable

Þ En cas de cession, à titre gratuit, le prix de cession ou d'acquisition à considérer est la valeur

déclarée dans l’acte.

Þ En cas de cession d'immeuble acquis par donation exonérée en vertu des dispositions de l'article

63-III, le prix d'acquisition à considérer est :

ü Soit le prix d’acquisition de la dernière cession à titre onéreux, augmenté des dépenses

d’investissement y compris les dépenses de restauration et d’équipement ;

 ü Soit la valeur vénale de l'immeuble lors de la dernière mutation par héritage si elle est

postérieure à la dernière cession ;

ü Soit le prix de revient de l'immeuble en cas de livraison à soi-même.

3. Liquidation de l’impôt sur les Profits fonciers :

L'impôt sur les profits fonciers est calculé en appliquant un taux de 20% sur la différence entre le prix de

cession de l'immeuble, majoré des frais de cession, et le prix d'acquisition, augmenté des frais d’acquisition.

IR = (Prix de cession net – Cout d’acquisition) * 20%

Cet impôt ne doit pas être inférieur à la cotisation minimale qui est de 3% sur le prix de cession.

Cotisation Minimale = (Prix de cession – Frais de cession) * 3%

APPLICATION : Détermination du profit

Un contribuable a cédé en « N » un appartement qu’il n’occupait pas à titre de résidence principale pour le prix

de 1 060 000 DH. Cet appartement avait été acheté en << N-15>> à 400 000 DH. Par ailleurs les frais

d’acquisition n’ont pas été justifiés. Le coefficient de réévaluation de « N » est de 1,753.

 Revenus et profits des capitaux mobiliers :
I. Champ d’application :
1. Les revenus de capitaux mobiliers :

On distingue deux types de revenus :

• Revenus fixes : Ils correspondent aux intérêts des obligations, des bons de trésor, des bons de
caisse, des dépôts à terme aux établissements de crédit…
• Revenus Variables : ils correspondent aux produits provenant de la distribution de bénéfice par les
sociétés soumises à l’IS et ce en tant que dividendes…
1.1 Revenus imposables :

Les produits des actions ou parts sociales et revenus assimilés, distribués par les sociétés soumises
à l’I.S.
Les produits distribués comme dividendes par les établissements de sociétés non résidentes, les
organismes de placement collectifs en valeur mobilières et les organismes de placements en
capital-risque.
Les produits de placements à revenu fixe et les revenus des certificats de Sukuk, versés, mis à la
disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales qui n’ont pas opté pour l’I.S
et ayant au Maroc leur résidence habituelle, leur domicile fiscal ou leur siège social
1.2 Exonérations :
Æ Les dividendes distribués par les sociétés installées dans les zones d’accélération industrielle à
des non-résidents.
Æ Les intérêts perçus par des personnes physiques titulaires de comptes d’épargne auprès de la
caisse d’épargne nationale.
Æ Les intérêts reçus dans le cadre de plans d’épargne logement, à condition que :
ü Les sommes soient destinées à l’acquisition ou la construction d’un logement
d’habitation principale.
ü Les versements et les intérêts doivent être conservés dans le pan au moins pendant 3
ans.
ü Le montant des versements y effectués par le contribuable ne dépassent pas 400.000
DH.
Æ Les intérêts reçus dans le cadre de plans d’épargne éducation, à condition que :
ü Les sommes investies soient destinées au financement des études des enfants à charge
dans tous les cycles d’enseignement et de formation professionnelle.
 ü Le montant des versements et des intérêts y afférents soient intégralement conservés
dans ledit plan pour une période minimale de 5 ans.
ü Le montant des versements y effectués ne dépassent pas 300.000 DH par enfant.
Æ Les revenus et profits réalisés dans le cadre de plans d’épargne en actions ou plan d’épargne
entreprise, à condition que :
ü Les versements et les produits capitalisés y afférents soient intégralement conservés
dans le plan pour une période minimale de 5 ans.
ü Le montant des versements y effectués par le contribuable ne dépassent pas 2.000.000
de DH.

2. Profits de capitaux mobiliers :

2.1 Profits imposables :

Il s’agit principalement des profits nets annuels réalisés par les personnes physiques sur les
cessions de valeurs mobilières et autres titres de capital et de créance émis par les personnes morales
de droit public ou privé, les organismes de placement collectif en valeurs mobilières (O.P.C.V.M.), les
fonds de placement collectif en titrisation (F.P.C.T.), les organismes de placement collectif en capital
(O.P.C.C.) et les organismes de placement collectif immobilier (OPCI), à l’exception des sociétés à
prépondérance immobilière et des sociétés immobilières transparentes ;
Les profits nets annuels réalisés par les personnes physiques entre la date de l’ouverture d’un
plan d’épargne en actions ou d’un plan d’épargne entreprise et la date du rachat, du retrait de titres ou
de liquidités ou la date de clôture desdits plans.

1.3 Exonérations :

Sont exonérés de l’impôt :

Æ Le profit ou la fraction de profit sur cessions de valeurs mobilières et autres titres de capital et
de créance correspondant au montant des cessions réalisées au cours d’une année civile,
n’excédant pas 30.000 DH.
Æ La donation entre ascendants et descendants et entre époux, frères et sœurs, de valeurs
mobilières.

II. Liquidation de l’impôt :

Pour le revenu des capitaux mobiliers :

L’IR sur les revenus des capitaux mobiliers est prélevé par retenue à la source.
La retenue à la source sur les revenus de capitaux mobiliers au titre de l’IR est opérée sur le montant
brut des produits assujettis. Les frais d’encaissement, de tenus de compte ou de garde ainsi que les
agios sont compris dans les charges d’exploitation.
Revenu net imposable = Montant brut de revenus – (Agios+ frais
d’encaissement et de tenue de compte…)

Pour le profit des capitaux mobiliers :

Profit net imposable = (Prix de cession – frais de courtage et de commission) –

(prix d’acquisition – frais de courtage et de commission)

NB : en cas de cession de même nature avec des prix d’acquisition différents, on applique le
coût moyen pondéré :
å 𝑸𝒖𝒂𝒏𝒕𝒊𝒕é 𝒂𝒄𝒉𝒆𝒕é𝐞∗𝒑𝒓𝒊𝒙 𝒅2𝒂𝒄𝒉𝒂𝒕
Prix d’acquisition= å 𝑸𝒖𝒂𝒏𝒕𝒊𝒕é 𝒂𝒄𝒉𝒆𝒕é𝐞

Taux d’imposition :
a. Taux applicables aux revenus de capitaux mobiliers :
ü Le taux de 15% libératoire s'applique aux :
v Produits des actions, parts sociales et revenus assimilés ;
v Revenus bruts de capitaux mobiliers de source étrangère.
ü Le taux de 20% non libératoire s'applique aux :
v Revenus de placements à revenu fixe et les revenus des certificats de Sukuk lorsqu'ils
sont perçus par les personnes morales et les personnes physiques imposables à l'IR selon
le régime du RNR ou RNS.
ü Le taux de 30% libératoire s'applique aux :
v Produits des placements à revenu fixe versés aux personnes physiques imposables dans
le cadre des revenus professionnels selon le régime du résultat forfaitaire ou celui de
l'autoentrepreneur, et aux personnes physiques assujetties à l'IR.
b. TAUX APPLICABLES AUX PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS

Les profits de cessions de valeurs mobilières et autres titres de capital et de créance sont soumis
aux taux libératoires suivants :

ü Le taux de 15% pour les profits nets résultant des cessions :

 v D’actions cotées en bourse.
v D’actions ou parts d’OPCVM dont l’actif est investi en permanence à hauteur d’au
moins 60% d’actions.
v Du rachat ou du retrait des titres ou de liquidités d’un plan d’épargne en actions ou d’un
plan d’épargne entreprise avant la durée prévue à l’article 68 (VII ou VIII) du CGI.
ü Le taux de 20% pour les profits nets résultant :
v Des cessions d’obligations et autres titres de créance ;
v D’actions non cotées en bourse et autres titres de capital ;
v O.P.C.V.M obligations, monétaires ou diversifiés…
v Des cessions des valeurs mobilières émises par les fonds de placement collectif en
titrisation (FPCT) ;
v Des cessions des titres d’organismes de placements en capital risque (OPCR) ; 57 Le
taux de 20% s’applique également pour les profits bruts de capitaux mobiliers de source
étrangère.

EXERCICE :
Monsieur X a acquis en 2020 les titres suivants :

Nombre et Nature de Prix unitaire Taux d’intérêt Commission

Titre annuel
300 actions 500 - 0.75 %
60 obligations 10 000 7% 0.5 %
Au cours de l’année 2021 :
• Les actions cotées en bourse ont rapporté un dividende de 25 DH/ action
• Monsieur X a encaissé les intérêts sur les obligations
• A la fin de l’année 2021, Monsieur X cède 200 actions à 600 DH/ actions
• Et cède aussi 20 obligations à 12 500 DH l’obligation
• Les commissions sur cession sont de 1% pour les actions et 0.75% pour les
obligations

TAF : Calculer L’IR dû de monsieur X

SOLUTION :
REVENUS DES ACTIONS
Dividendes 300 actions*25 7 500
IR dû (TPA) 7 500*15 % 1 125

REVENUS DES
OBLIGATION
Intérêt 60 obligations*10 000*7% 42 000
IR dû (TPPRF) 42 000*30% 12 600

NB : le taux de l’IR du sue les intérêts est de 30% car le contribuable est une personne physique
n’exerçant aucune activité professionnelle (pas d’identité fiscale)
Eléments Calculs Montants
Prix de cession 200 actions*600 120 000
Commission 120 000*1% 1 200
Prix d’acquisition 200 actions*500 100 000
Commission 100 000*0,75% 750
Profit net sur cession (120 000-1200) -(100 000+750) 18 050
IR dû 18 050*15% 2 707 ,50

Le taux de l’IR dû sur le profit des actions est de 15% car les actions dont il s’agit sont cotées en
bourse.
Eléments Calculs Montants
Prix de cession 20 obligations*12 500 250 000
Commission 250 000*0,75% 1 875
Prix d’acquisition 20 obligations*10 000 200 000
Commission 200 000*0,50% 1 000
Profit net sur cession (250 000-1875) - 47 125
(200 000+1000)
IR dû 47 130*20% 9425

Total de l’IR dû par Monsieur X = IR dû sur les revenus + IR dû sur les profits
= (1 125 + 12 600) + (2 707,50 + 9 425)
= 25 857,50 DH
 Revenus provenant des exploitations agricoles :
1. Définition :
Sont considérés comme revenus agricoles, les bénéfices réalisés par un agriculteur et/ou éleveur et

provenant de toute activité inhérente à l’exploitation d’un cycle de production végétale et/ou animale dont les

produits sont destinés à l’alimentation humaine et/ou animale, ainsi que des activités de traitement desdits

produits à l’exception des activités de transformation réalisées par des moyens industriels.

2. Exonérations :
Exonérations totale soumis à l’impôt sur revenu agricole

1984 30 ANS 2014

Progressivement

Au cours d’une période transitoire

1er janvier 2014 au 31 d2CEMBRE 2020

Période transitoire Chiffre d’affaires

1/1/2014 AU 31/12/2015 CA<35000000
1/1/2016 AU 31/12/2017 CA<20000000
1/1/2018 AU 31/12/2019 CA<10000000
A partir de 2020 CA<5000000
Exonération CA< 5000000

a. Exonérations permanentes :
Sont exonérés de l'impôt sur le revenu de manière permanente les contribuables disposant des revenus agricoles
tels que définis à l’article 46 ci-dessus et réalisant un chiffre d’affaires annuel inférieur à cinq millions (5 000
000) de dirhams au titre desdits revenus271. Toutefois, lorsque le chiffre d’affaires réalisé au cours d’un
exercice donné est inférieur à cinq millions (5 000 000) de dirhams, l’exonération précitée n’est accordée que
lorsque ledit chiffre d’affaires est resté inférieur à ce montant pendant trois (3) exercices consécutifs.
b. Imposition au taux réduit :

Les détenteurs de revenus agricoles bénéficient de l'application du taux réduit de 20% pendant une

période de cinq exercices. L'application du taux de 20% se fait à partir du premier exercice d'imposition. Elles

seront imposables aux taux du barème de l’I.R pour les exercices suivants.

Ce taux est un taux plafond, c.-à-d. que le revenu du contribuable sera soumis au taux qui lui correspond, si ce

taux est inférieur à 20%.

3. Les régimes d’imposition et la base imposable :

Le régime du résultat net réel (RNR) :
 Sont soumis obligatoirement au résultat net réel :

- Les sociétés de personnes quel que soit le chiffre d’affaires

- Les exploitants individuels et les copropriétaires dans l’indivision, dont le chiffre d’affaires
annuel afférant à l’activité agricole est supérieur à 2 000 000 MAD

v Détermination du résultat net réel :

RNR= produits imposables – les charges déductibles

Le régime du bénéfice forfaitaire (BF) :

Il Concerne tous les revenus qui ne sont pas obligatoirement soumis à l'impôt selon le régime du résultat

net réel.

v Détermination du bénéfice forfaitaire :

Terres de culture et aux plantations régulières Arbres fruitiers et forestiers

Bénéfice afférent aux terres de culture et aux Bénéfice afférent aux fruitiers et forestiers =
plantations régulières = Bénéfice forfaitaire à Bénéfice forfaitaire par arbre x Nombre d’arbre
l’hectare x Superficie des terres de culture et des
plantations précitées

Exemple d’application :

Mr. RACHIDI un agriculteur qui exploite une ferme de 75 Hectares à Meknès en cultures maraîchères il est
imposé selon le régime net réel.

- Pour l’année N il a réalisé un CA de 40 000 000 DH

- Et il a dégagé un résultat net avant impôt de 1 100 000DH
- Il vient d’être imposé il y a quatre ans.
- L’analyse fiscale des charges et des produits a dégagé :
o 40 456DH de charges non déductibles
o 13 236DH de produits non imposables
Þ Calculer l’impôt exigible

Correction :

Résultat Net fiscal = résultat net avant impôt + charges non déductibles - produits non imposables

Donc :

Résultat net fiscal = 1 100 000 + 40 456 - 13 236 =1 127 220 DH

Puisque Mr RACHIDI il vient d’être imposé il y a quatre ans, de ce fait son revenu est imposé au taux réduit de

20%

Alors :

IR = 1 127 220x 20% = 225 444DH

La cotisation minimale = base de CM x 0,5% = 40 000 000 x 0,5% = 200 000 DH

CM < IR donc ;

L’impôt exigible = IR = 201 820 DH

4. Déclaration des biens concernant la production agricole :

Les contribuables sont tenus après avoir été avisés quinze jours avant la date prévue pour le recensement

annuel effectué dans les communes du lieu de situation de leurs exploitations agricoles, de fournir à l'inspecteur

des impôts, par écrit ou verbalement, les indications relatives à la superficie de leurs terres cultivées, aux cultures

qui y sont pratiquées et au nombre de pieds d'arbres plantés par essence.

L'inspecteur est assisté, par une commission communale comprenant un représentant du gouverneur de la

province et un représentant du président de la chambre d'agriculture. Les modalités de fonctionnement de ladite

commission sont fixées par voie réglementaire.

Un récépissé de déclaration, comportant le numéro d'identification fiscale attribué à l'exploitation, daté du jour

du recensement et indiquant la consistance des biens retenus pour la détermination du bénéfice forfaitaire, est

remis au contribuable.

Lorsque le contribuable ne se présente pas devant la commission, la consistance de ses biens est déterminée sur

la base des indications données par la commission. La liste des biens retenus est reproduite en double exemplaire

dont l'un est remis à l'autorité administrative locale qui le tient à la disposition de l'intéressé. Celui-ci ne peut

contester les éléments retenus que dans les conditions prévues à l'article 235.
Chapitre III : Liquidation de l’impôt sur le
revenu
 I. Démarche de la liquidation de l’IR :

Revenu Brut Global Imposable (RBGI)

(-) Dons, Intérêts, Prime d’assurance

Revenu Net Global Imposable (RNGI)

Application du barème de l’IR

Impôt sur les Revenus Brut (IRB)

( - )Charges de famille, Réductions au titre des retraites de

source étrangère, Impôt étranger

Impôt sur les Revenus Net (IR Net)

1. Calcul du revenu global imposable :

Revenu global imposable= la somme des revenus catégoriels sauf revenus fonciers

2. Calcul du revenu net global imposable :

Le revenu net global de tous les revenus est obtenu comme suit :

Revenu net global imposable= Revenu brut global - Déductions sur revenu

a. Déductions sur revenus :

Sont déductibles du revenu brut global imposable :

Dons :

v Les dons octroyés aux HABOUS publics, à l’entraide nationale et aux associations reconnues

d’utilité publique ainsi que les dons octroyés aux établissements publics, fondations et agences

cités à l’article 28 du code général des impôts ;

v Les dons octroyés aux œuvres sociales des entreprises publiques et privées dans la limite de 2

pour mille du chiffre d’affaires du donateur ;

 Intérêts sur le crédit de logement :

Les intérêts normaux des prêts obtenus pour l’acquisition ou la construction d’un logement à usage d’habitation

principale dans la limite de 10% du revenu global imposable. Il s’agit des prêts consentis par les organismes de

crédits ou encore de prêts accordés à leurs adhérents par lesdites œuvres sociales légalement constituées

conformément à la législation en vigueur du secteur public, semi-public ou privé ainsi qu’à ceux accordés par

les entreprises à leurs employés.

Prime d’assurance :

v Les primes et cotisations se rapportant aux contrats individuels ou collectifs d’assurance retraite d’une durée

égale au moins à 8 ans souscrits auprès des sociétés d’assurances au Maroc et dont les prestations sont

servies aux bénéficiaires après l’âge de 50 ans révolus et ce dans la limite de 10 % du revenu net imposable

pour les contribuables ne disposant pas de revenus salariaux.

v Les primes et cotisations se rapportant aux contrats individuels ou collectifs d’assurance retraite d’une durée

égale au moins à 8 ans souscrits auprès des sociétés d’assurances au Maroc et dont les prestations sont

servies aux bénéficiaires après l’âge de 50 ans révolus et ce dans la limite de 50 % du salaire net imposable

pour les contribuables disposant uniquement de revenus salariaux

Exemple 1 :

Soit un commerçant qui a disposé au cours de l'année N d’un revenu net professionnel de 120.000 DH et qui a

souscrit, au cours de la même année, un contrat d'assurance retraite d'une durée égale à 10 ans. La cotisation

annuelle s'élève à 15.000 DH.

Þ Revenu net imposable = 120.000 DH

Þ Déduction des primes pour assurance retraite

Þ Cotisation versée = 15.000 DH

Þ Montant déductible = 120.000 x 10% = 12.000 DH

Þ Revenu net global imposable = 120.000 – 12.000 = 108.000 DH

Exemple 2

Soit un salarié qui dispose d’un salaire net imposable de 100.000 DH qui a souscrit à un régime de retraite

complémentaire. La prime annuelle est de 60.000 DH. Ce salarié a la possibilité de déduire la prime dans la

limite de 50% de son salaire net imposable.

 Þ Salaire net imposable 100.000 DH

Þ Déduction calculée sur le revenu global

Þ 100.000 DH x 50 % = 50.000 DH

Þ La déduction se fait à hauteur de 50% du revenu net salarial soit : 50.000 DH

3. Détermination de l’IR brut :

Le calcul de l’IR brut peut se faire suivant la méthode rapide qui consiste à multiplier le revenu net global

imposable directement par le taux correspondant à la tranche dans laquelle se situe ledit revenu et déduire une

somme calculée

Barème de l’IR :
Le revenu global, après déduction des charges déductibles, est imposé selon le barème suivant :

Tranches de revenu Taux Somme à déduire

0 - 30.000 0% 0
30.001 - 50.000 10% 3.000
50.001 - 60.000 20% 8.000
60.001 - 80.000 30% 14.000
80.001 - 180.000 34% 17.200
Plus de 180.000 38% 24.400

4. Détermination de l’IR net :

L’IR net est calculé comme suit :

IR Net= IR Brut – Déductions sur impôts

v Déductions opérées sur l’IR :

Il s’agit des déductions sociales accordées en fonction des personnes prises en charges et, s’il y a lieu, de

l’impôt retenu à la source et de l’impôt acquitté à l’étranger.

Charges de famille :

L’impôt, calculé d’après le barème est diminué d’une somme de 360 DH par personne à charge et par an,

dans la limite de 2.160 DH soit un total de six déductions.

Les personnes considérées à charge sont :

ü Le conjoint abstraction faite de ses revenus ;

ü Les enfants propres du contribuable ou les enfants légalement adoptés par lui à la double condition que

le revenu global annuel par enfant ne dépasse pas la tranche exonérée du barème de calcul de l’IR et

que leur âge n’excède pas 27 ans.

 ü Les mêmes enfants, sans condition d’âge lorsqu’ils sont atteints d’infirmité les mettant dans l’incapacité

de subvenir à leurs besoins.

Réductions au titre des retraites de source étrangère :

Lorsque le contribuable qui réside au Maroc perçoit des pensions de source étrangère, il bénéficie

d’une réduction égale à 80% du montant de l’impôt dû au titre de sa pension qui correspond aux sommes

transférées à titre définitif en dirhams non convertible.

Exemple :

Un retraité français résidant au Maroc a disposé d’une retraite de source étrangère d’un montant de

13.500 Euro qu’il transfert à titre définitif en dirhams non convertibles, soit un équivalant de 148.500 DH.

Þ Abattement sur la pension = 148.500 x 60% = 89.100 DH

Þ Pension imposable = 148.500 – 89.100 = 59.400 DH

Þ IR calculé = 59.400 x 30% - 14.000 = 3.820 DH

Þ Atténuation fiscale = 3.820 x 80% = 3.056 DH

Þ I.R exigible : 3.820 – 3.056 = 764 DH.

L'imputation de l’impôt étranger :

Lorsque les revenus perçus par le contribuable ont été soumis à un impôt sur le revenu dans le pays

de la source avec lequel le Maroc a conclu une convention tendant à éviter la double imposition en matière

d’impôts sur le revenu, le montant de l’impôt étrangère est déductible.

 CAS d’application :

Monsieur ABBAS a disposé́ , au titre de l'année (N) plusieurs types de revenus :

1. Revenu Professionnel :

Monsieur ABBAS est exploitant d'une entreprise individuelle créée depuis le 02 Janvier《N-10》. L’entreprise
(AZAYTOUNA) est spécialisée dans la production des tableaux scolaires. Elle est soumise à l'I.R selon le
régime du R.N.R. Le résultat comptable avant impôt est de 315.203,25 DH.

Parmi les Charges Comptabilisées :

Achats de marchandises reçues mais non encore payées : 745.603DH

Redevance crédit-bail au titre d'une voiture de transport de tourisme. Montant de 51.000DH. D'après le
contrat de location, la valeur de la voiture est de 240.000 DH H.T, durée de location 5 ans.
Les salaires de l'exercice (N) : 426.505DH.

Parmi les Produits Comptabilisés :

• Ventes de marchandises livrées=1.850.000 DH ;

• Loyer de deux magasins, appartenant à la société́ , loués à 215.000DH ;
• Intérêts nets au titre d'un compte bancaire bloqué et au titre duquel Monsieur ABBAS a choisi de
décliner son identité́ . Montant de 100.000 DH ;
• Cession d'une machine industrielle à la date d’inventaire :

Prix de cession Prix d'achat Amortissements

80.000 140.000 90.000

2. Revenu Salarial :

Monsieur ABBAS est directeur financier d'une société́ anonyme. Le salaire perçu au titre de l'année « N » se
compose des éléments suivants :

Salaire de Base => 275.600 DH

Prime d'ancienneté́ => 85.500 DH
Indemnité́ de responsabilité́ => 13.500 DH
Frais de déplacement justifié => 9.500 DH
Monsieur ABBAS cotise à la C.I.M.R au taux de 6%.
 3. Revenus fonciers & Profits Fonciers :

Monsieur ABBAS est propriétaire d'un immeuble à Casablanca, construit en « N-6 », composé d'un rez-de-
chaussée à usage commercial loué à l'état nu à un commerçant pour montant mensuel de 24.500 DH.

L'étage 1 est occupé́ par ses parents à usage d'habitation principale. L'étage 2 est composé de deux appartements
loués chacun pour 4.500 DH par mois, tous occupés durant l'année « N ».

Monsieur ABBAS est propriétaire d'un immeuble composé de deux appartements, à Mohammedia. Le terrain
est d'une superficie de 350 m2 acheté́ à 745.000 DH.

Le permis d'habiter a été délivré́ en date du 02/01/N-1. Le premier appartement a été occupé par Monsieur
ABBAS pour son habitation principale et le second a été loué à 5.700 DH par mois.

L'immeuble de Mohammedia a été vendu le 31/12/N. La déclaration de cession présente les informations
suivantes :

Le prix de cession est de 5.000.000 DH

Le prix d'achat est de 745.000 DH
Le coût justifié de construction est de 1.111.000 DH
Les intérêts payés sur prêt pour financer les travaux de construction sont de 102.000 DH. Le coefficient
d'actualisation est de 1,038.

Le coefficient d'actualisation du terrain est de 1,093. Celui des constructions :1,038.

4. Profits de Capitaux Mobiliers :

Monsieur ABBAS est propriétaire d'un portefeuille de titres de participation dans une S.A cotée en bourse. Les

caractéristiques sont les suivantes :

Nombre d'actions acquises Prix unitaire d'achat Frais de commission

400 415 0,25%

175 550 0,25%

Date de cession Nombre d'actions cédées Prix unitaire de

Frais de commission
cession

Avril (N) 300 450 0,25%

Octobre (N) 120 625 0,25%
Décembre(N) 100 650 0,25%
T.A.F :
1- Classer les revenus de Monsieur ABBAS au titre de l’exercice N
2- Déterminer le RGI de Monsieur ABBAS pour l’exercice N
3- Calculer l’IR dû par Monsieur ABBAS au titre de l’exercices N