La fiscalité Approfondie

Exposé sous le Thème :

L’IMPOT SUR LE REVENU

Réalisé Par : Encadré Par :

ADDALI NAJWA Mme LEILA EL GNAOUI
EL KHOLTI SOUMAYA
MANSOURI SAMIA
ELKHADYRY LAMIAA

2021/2022
 TABLE DES MATIERES
Table des matières
INTRODUCTION.................................................................................................................................5
 Les Caractéristiques de L’impôt sur le revenu :........................................................6
I. Le champ d’application de L’IR :............................................................................................7
1. les revenus imposables :.......................................................................................................7
2. Les personnes imposables.....................................................................................................7
1-1 Les personnes Physiques :...........................................................................................7
1.1.1. Les personnes résidentes :......................................................................................7
1-2 Les personnes Morales :..............................................................................................8
3. La Territorialité :....................................................................................................................8
II. La Base imposable et calcul de l’impôt :............................................................................9
1- Revenu brut global imposable :..........................................................................................9
A. Revenus professionnels :....................................................................................................9
a. les exonérations :........................................................................................................10
1. Exonérations suivies d’une imposition permanente au taux réduit :.................10
2. Imposition permanente au taux réduit :...............................................................10
3. Imposition temporaire au taux réduit..................................................................10
4. Réduction d’impôt.................................................................................................11
b. Base d’imposition des revenus professionnels :.......................................................11
i. Régime du Résultat Net Réel (RNR) :..................................................................11
I.1. Les Produits imposables :................................................................................12
I.2. Les charges déductibles :..................................................................................12
ii. Régime du résultat Net Simplifié RNS :...............................................................12
I.3. Bénéfice imposable :.........................................................................................13
iii. Régime de La Contribution Professionnelle Unique :.....................................13
I.1. Champ d’application du régime de la CPU :..................................................13
I.1.1. Personnes éligibles :...................................................................................13
I.1.2. Exclusions du régime de la CPU :.............................................................14
I.1.3. Conditions d’application du régime de la CPU.......................................14
I.2. Base imposable..................................................................................................14
I.3. Modalités de calcul de la CPU :.......................................................................14
I.4. - Taxation des plus-values et des indemnités :................................................15
Exemple 1 : Cas de calcul de la CPU............................................................................15
 iv. Régime de L’Auto-Entrepreneur :....................................................................16
I.1. Base imposable :...............................................................................................16
v. La cotisation minimale :........................................................................................17
B. L’IMPOSITION DES REVENUS SALARIAUX...........................................................18
- Prime d’ancienneté : La prime d’ancienneté est un complément de rémunération visant à
récompenser les salariés pour leur fidélité et leurs efforts accomplis au sein d’une entreprise
pendant une certaine période...........................................................................................................20
C. Revenus et profits fonciers...............................................................................................26
a. Revenus fonciers........................................................................................................26
1. Définition du revenu foncier..................................................................................26
2. Exonération et exclusion de l’impôt sur les revenus fonciers.............................26
3. La Base imposables................................................................................................26
i. le revenu foncier brut............................................................................................26
ii. Le revenu foncier brut imposable.........................................................................27
iii. Le revenu foncier net imposable.......................................................................27
4. Mode de déclaration et paiement..........................................................................27
i. La déclaration et la retenue à la Source...............................................................27
ii. La déclaration et le versement spontané..............................................................28
b. Profits fonciers...........................................................................................................29
1. Définition du profit foncier....................................................................................29
2. Les exonérations de l’impôt sur profit foncier.....................................................29
3. Détermination du profit foncier imposable..........................................................29
D. Revenus Agricoles :.........................................................................................................32
1. Définition :..............................................................................................................32
2. Exonération et Imposition au taux réduit :..........................................................32
i. Exonération permanente :.....................................................................................32
ii. Imposition au taux réduit :....................................................................................33
3. Les régimes d'imposition :.....................................................................................33
i. Le régime du résultat net réel (RNR) :.................................................................33
ii. Le régime du bénéfice forfaitaire (BF) :...............................................................33
4. Détermination de la base imposable des revenus agricoles :...............................34
i. Détermination du résultat net réel :......................................................................34
ii. Détermination du Bénéfice forfaitaire :................................................................34
5. Déclaration des biens concernant la production agricole :.................................34
E. Revenus et profits des capitaux mobiliers :......................................................................35
 1. Les revenus de capitaux mobiliers :......................................................................35
i. Profits de capitaux mobiliers :..............................................................................36
2. Exonérations :........................................................................................................36
3. La base imposable :................................................................................................38
4. Taux d’imposition :................................................................................................38
2- Le revenu net imposable :.....................................................................................................43
i. le barème de l’impôt :............................................................................................44
ii. IMPOT SUR LE REVENU NET..........................................................................45
.........................................................................................................................................45
iii. Les déductions sur impôt :.................................................................................45
Conclusion...........................................................................................................................................51
 INTRODUCTION

L’impôt sur le revenu a été instauré en 1990, dans le cadre d’un effort de
simplification du système fiscal marocain. Il a permis de dépasser un système
cédulaire dans lequel il y avait autant d’impôts que de catégories de revenus
L’impôt sur le revenu est un impôt direct qui frappe l’ensemble des revenus des
personnes physiques ainsi que les bénéfices réalisés par certaines personnes
morales.
C’est un impôt global qui impose les revenus du contribuable quelle que soit
leur nature, il est également un impôt progressif.
L’IR se caractérise par la diversité des revenus qui entrent dans son champ
d’application, il concerne aussi bien les revenus provenant du travail salarié, les
revenus réalisés dans le cadre de l’exercice d’une activité professionnelle, que
ceux provenant de propriétés mobilières ou immobilières.
La nature des revenus étant différente en passant dune catégorie a l’autre, les
principes de détermination du revenu catégoriel imposable et son imposition
changent également selon sa nature.
Nous, présenterons d’abord les principales caractéristiques de L’IR, les
revenus et les personnes qui entrent dans son champ d’application. Ensuite,
nous aborderons les principes de détermination de la base de calcul de l’impôt
et les modalités de sa liquidation propres aux différentes catégories de revenus
imposables
  Les Caractéristiques de L’impôt sur le revenu :

1. L’IR est un impôt direct :

Un impôt est dit "direct" lorsqu'il est payé et supporté par la même
personne, ce qui signifie que le contribuable et le redevable de l'impôt direct
sont la même personne.
2. L’IR est un impôt général :
Cet impôt est général et global, c’est-à-dire qu’il concerne tous les revenus
quelle que soit leur nature et quelles que soient les activités qui les procurent
exclusion faite des revenus exonérés.
3. L’IR est un impôt personnalisé :
Dans le calcul de L’IR certaine donnée relative à la personne du contribuable
sont prises en considération comme sa situation familiale, sociale et
économique. Deux contribuables ayant le même revenu ne supporteront pas le
même impôt, si par exemple l’un a une famille a charge alors que l’autre est
célibataire, des déductions pour famille a charge étant prévues dans le calcul de
L’IR du.
4. L’IR est un impôt déclaratif :
La détermination de l’impôt est basée sur la déclaration de revenu établie par
le contribuable. L’IR est versé spontanément à l’administration fiscale.
Cependant certaines catégories de contribuables sont dispensées de cette
déclaration, tel est le cas des salariés dont l’impôt est retenu à la source par leurs
employeurs et des détenteurs de revenus de valeurs mobilières.
5. L’IR est un impôt progressif :
Son barème est établi de telle sorte que le taux d’impôt est d’autant plus
important que les revenus sont élevés.
 I. Le champ d’application de L’IR :

1. les revenus imposables :

L’IR s’applique sur cinq catégories de revenus
Les revenus salariaux, professionnels, agricoles, les revenus de capitaux
mobiliers et les revenus fonciers.
L’IR concerne aussi bien les personnes physiques que certaines personnes
morales.
2. Les personnes imposables
L’IR s’applique aux revenus et profits réalisés par les personnes physiques.
Ainsi que ceux réalisés par les personnes morales n’entrant pas dans le champ
d’application de L’IS.
1-1 Les personnes Physiques :
Le champ d’application de l’IR étant délimité par référence à la notion de
domicile fiscal. Une distinction doit être établie entre les personnes résidentes et
les personnes non résidentes.
1.1.1. Les personnes résidentes :
Sont celles qui possèdent, Au Maroc un domicile fiscal. Ces personnes sont
passibles de l’impôt sur l’ensemble de leurs revenus de source marocaine et
étrangère.
Aux termes du CGI, « L’article 23 Territorialité de l’impôt » une personne
physique possède un domicile fiscal au Maroc dans les cas suivants :
Une personne physique à son domicile fiscal au Maroc lorsqu'elle a au Maroc
son foyer d'habitation permanent, le centre de ses intérêts économiques ou
lorsque la durée continue ou discontinue de ses séjours au Maroc dépasse
183 jours pour toute période de 365 jours.
NB : Sont considérés comme ayant leur domicile fiscal au Maroc les agents de
l'Etat qui exercent leurs fonctions ou sont chargés de mission à l'étranger
 lorsqu'ils sont exonérés de l'impôt personnel sur le revenu dans le pays étranger
où ils résident.

1.1.2. Les personnes non résidentes :

Lorsqu’aucun des trois critères de résidence définis ci-dessus n’est vérifié la
personne physique est considérée comme non résidentes.
Les personnes non résidentes sont soumises à L’impôt uniquement sur leurs
revenus de source marocaine. Il s’agit d’une application du principe de
territorialité selon lequel les revenus sont imposés dans le pays où ils sont
réalisés et ce quelle que soit la nationalité de leur détenteur.

1-2 Les personnes Morales :

L’IR ne concerne en principe que les personnes physiques, Mais, il peut
concerner aussi les groupements de personnes physiques qui n’ont pas opté pour
L’IS. Il s’agit des :

- Sociétés en nom collectif (SNC)

- Sociétés en commandites simple (SCS)
- Sociétés en participation (SP)
- Sociétés de fait

3. La Territorialité :

Les principes de territorialités d’imposition à L’IR sont résumés dans

le tableau suivant :

Résidence habituelle Au Maroc A L’Etranger

Revenu de source Imposable à L’IR Imposable à L’IR
Marocaine
Revenu de source étrangère Imposable à L’IR Non Imposable à L’IR
 L’IR vise donc le revenu global de source marocaine et étrangère pour les
personnes résidents et sur le revenu de source marocaine pour les personnes non
résidentes.

4. Les personnes exonérées :

Sont exonérés de l'impôt sur le revenu (Article 24 : les exonérations) :
1°- les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et agents consulaires
de nationalité étrangère, pour leurs revenus de source étrangère, dans la mesure
où les pays qu'ils représentent concèdent le même avantage aux ambassadeurs et
agents diplomatiques, consuls et agents consulaires marocains.
2°- les personnes résidentes pour les produits qui leur sont versés en
contrepartie de l'usage ou du droit à usage de droits d'auteur sur les œuvres
littéraires, artistiques ou scientifiques.

II. La Base imposable et calcul de l’impôt :

La base de calcul de l’impôt sur le revenu correspond au total des revenus nets catégoriels, désigné
par RGI (Revenu global imposable). Cependant, il est à préciser que certains revenus et profits
fonciers et ceux de capitaux mobiliers sont soumis à des taux d’imposition spécifiques dont certains
sont libératoires de l’IR et autres non.

La démarche : Le Cas général :

RBGI RNGI IR brute IR net

1- Revenu brut global imposable :

Le revenu global imposable est constitué par le ou les revenus nets d'une ou plusieurs des
catégories prévues à l'article 22, à l’exclusion des revenus et profits soumis à l’impôt selon un
taux libératoire. Le revenu net de chacune des catégories précitées est déterminé
distinctement suivant les règles propres à chacune d'elles telles que prévues par les
dispositions du présent code.

Revenu brut globale =∑revenus net catégoriels

A. Revenus professionnels :
Sont considérés comme revenus professionnels pour l'application de l'impôt sur
le revenu :
 les bénéfices réalisés par les personnes physiques et provenant de
l'exercice :
 des professions commerciales, industrielles et artisanales ;
 des professions de promoteur immobilier, de lotisseur de
terrains, ou de marchand de biens.
NB :
 Promoteur immobilier : toute personne qui procède ou fait procéder à la
construction d’un ou de plusieurs immeubles en vue de les vendre en
totalité ou en partie.
 Lotisseur : toute personne qui procède à des travaux d’aménagement ou
de viabilisation de terrains à bâtir en vue de leur vente en totalité ou par
lot, quel que soit leur mode d’acquisition.
 Marchand de biens : toute personne qui réalise des ventes d'immeubles
bâtis et/ou non bâtis acquis à titre onéreux ou par donation
 les revenus ayant un caractère répétitif et ne se rattachant pas à
l’une des catégories de revenus visées à l'article 22 (du 2° à 5°).
a. les exonérations :
1. Exonérations suivies d’une imposition permanente au taux
réduit :
 Les entreprises hôtelières et les établissements d’animation touristique (à
l’article 6 (I-B-3°)), bénéficient de l’exonération totale de l’impôt sur le
revenu pendant une période de cinq (5) ans et de l’imposition au taux de
20% (l’article 73 (II- F- 7°)) au-delà de cette période.
 Les entreprises qui exercent leurs activités dans les zones d’accélération
industrielle bénéficient : de l'exonération totale durant les cinq (5)
premiers exercices consécutifs à compter de la date du début de leur
exploitation ; et de l'imposition au taux de 20% (à l’article 73 (II-F-7°)
au-delà de cette période
2. Imposition permanente au taux réduit :
 Les entreprises minières exportatrices prévues à l’article 6 (I- D- 1°) du
CGI bénéficient de l’imposition au taux de 20%( l’article 73 (II-F-7°))
CGI
 Les entreprises exportatrices de produits ou de services, à l’exclusion des
entreprises exportatrices des métaux de récupération, qui réalisent dans
 l'année un chiffre d'affaires à l'exportation, bénéficient pour le montant du
dit chiffre d'affaires de l’imposition aux taux de 20%
3. Imposition temporaire au taux réduit
Bénéficient de l’imposition au taux de 20% (l’article 73 (II-F-7°) CGI) pendant
les cinq (5) premiers exercices consécutifs suivant la date du début de leur
exploitation :
 Les entreprises artisanales visées à l’article 6 (II- C- 1°- b) CGI) ;
 Les établissements privés d'enseignement ou de formation professionnelle
prévues à l’article 6 (II- C- 1°- c))
 Les promoteurs immobiliers ou les personnes morales au titre des revenus
provenant de la location de cités, résidences universitaires réalisées en
conformité avec leur destination.
4. Réduction d’impôt
Les contribuables dont les revenus professionnels sont déterminés selon le
régime du résultat net réel ou celui du résultat net simplifié, bénéficient d’une
réduction d’impôt égale au montant de l’impôt correspondant au montant de
leur prise de participation dans le capital des entreprises innovantes en
nouvelles technologies à condition que les titres reçus en contrepartie de cette
participation soient inscrits dans un compte de l’actif immobilisé.

b. Base d’imposition des revenus professionnels :

La base imposable est déterminée sur une base réelle qui tient compte des
produits et des charges effectifs, ces éléments son appréhendés selon les
principes du droit commun appelé le régime du Résultat Net Réel (RNR).
Toutefois, les contribuables peuvent déterminer leurs bénéfices imposables
selon des règles plus simples dans le cadre du régime du Résultat Net Simplifié
(RNS) ou la contribution professionnelle unique (CPU)
Depuis 2014 un nouveau régime est instauré appelé le régime d’Auto
entrepreneur.
i. Régime du Résultat Net Réel (RNR) :
Le régime du résultat net réel constitue le régime de droit commun. Il est
obligatoire pour les sociétés en nom collectif, les sociétés en commandite
simple et les sociétés en participation.
Pour l’application de ce régime, il est nécessaire que l’exercice comptable
coïncide avec l’année civile.
Le résultat Net Réel de chaque exercice est déterminé d’après l’excédent des
produits sur les charges de l’exercice dans les même conditions pour le calcul
de l’IS; (ART 8 CGI).

I.1. Les Produits imposables :

 Produits, gains et plus-values cités dans l’article 9 du CGI (Idem que IS)
 Plus-values résultant de la cessation de l’activité suite au décès de
l’exploitant si celle-ci n’est pas poursuivie par les héritiers;
 Revenus ayant un caractère répétitif mentionnés dans l’ART 30-2
I.2. Les charges déductibles :
Charges prévus dans l’ART 10 du CGI à l’exclusion de l’IR :
 Ne sont pas déductibles comme charges du personnel, les prélèvements:
De l’exploitant d’une entreprise individuelle, des membres dirigeants des
sociétés de fait, des sociétés en participation, des sociétés en nom
collectif et des sociétés en commandite simple.
 Les rémunérations des associés non dirigeants peuvent être déduites
lorsqu’elles sont la contrepartie d’un travail effectif en leur qualité de
salarié.

NB : le déficit reportable

 Le déficit d’un exercice peut être déduit du bénéfice de l’exercice ou des
exercices suivants à l’instar des règles qu’en matière de l’IS (l’article 12
du CGI)
DONC :

RNR = Résultat comptable + Réintégrations – Déductions –

Déficits reportables

Application :
L'entreprise CCA est une société en nom collectif au capital de 250 000 DH constituée
entre deux jeunes Lauréats d'une école de management;
 Hamza détenant 55% des parts sociales, gérant, et Ahmed associé à 45%, responsable
des ventes.
Les deux associés sont célibataires.
La société est spécialisée dans la fabrication et la vente des instruments de musique. Au
titre de l'exercice clos le 31 Décembre 2020,
Elle a réalisé un bénéfice comptable de 275 000dh.
Pour la détermination du bénéfice fiscal imposable, on dispose des informations suivantes
Au cours de l'exercice 2020, Les comptes de produits comprennent notamment (en dh) :
1-Chiffres d’affaires : 2 720 000 HT 2-Des produits de participation dans des sociétés
cotées : 14 200
3-Une indemnité d'assurance incendie : 140 000
4-Des produits de cession: 432 000
Parmi les charges, on note les éléments suivants
5-Salaire annuel du gérant : 200 000
6-Salaire annuel du responsable des ventes : 150 000
7-Rémunération du compte courant ouvert au nom d'Ahmed et créditeur de 80 000 durant
l'année 2019 : 11 400, le taux autorisé est de 2.25%
8-Facture de téléphone personnel du gérant : 550 HT
9-Prime annuelle d'assurance-incendie : 4 650
10-Dotation aux provisions pour dépréciation des créances calculée au taux de 50% des
créances douteuses : 27 400
Travail à faire :
1- Déterminer le résultat fiscal de la société pour l'exercice 2020
2- 2- Calculer le montant de l'impôt dû

ii. Régime du résultat Net Simplifié RNS :

Le régime du résultat net simplifié est applicable dans les conditions de
forme et de délai prévues aux articles 43 et 44 du CGI. En sont toutefois
exclus les contribuables dont le chiffre d'affaires HT annuel ou porté à
l'année dépasse :
 2 000 000 de dirhams, s'il s'agit des activités suivantes : Professions
commerciales ; activités industrielles ou artisanales ; armateur pour la
pêche ;
  500.000 dirhams, s'il s'agit des prestataires de service, des professions
ou sources de revenus visées à l'article 30 (1°- c) et 2°)).

L'option pour le régime du résultat net simplifié reste valable tant que le chiffre
d'affaires réalisé n'a pas dépassé pendant deux exercices consécutifs les limites
prévues ci-dessus par profession. Donc à partir de la 3ème année le RNR est
applicable.
I.3. Bénéfice imposable :
Le résultat net simplifié de chaque exercice est déterminé d’après l’excédent des
produits sur les charges de l’exercice, rectifié sur l’état de passage du résultat
comptable au résultat net fiscal, à l’exclusion des provisions et du déficit
reportable.

RNS = Résultat comptable + Réintégrations – Déductions

iii. Régime de La Contribution Professionnelle Unique :

La CPU est adapté aux personnes physiques dont le revenu professionnel est
déterminé selon le régime du bénéfice forfaitaire.
Le régime de la CPU est applicable sur option. Il permet de s’acquitter d’un seul
impôt englobant d’une part les impôts et taxes à caractère professionnel à savoir
l’impôt sur le revenu, la taxe professionnelle et la taxe des services
communaux et d’autre part, un droit complémentaire destiné aux prestations
sociales couvrant l’assurance maladie obligatoire .
A cet effet et à compter du 1er janvier 2021, les dispositions du code général
des impôts (CGI) relatives au régime du bénéfice forfaitaire sont abrogées et
remplacées par de nouvelles dispositions relatives au régime de la Contribution
Professionnelle Unique (CPU) institué par l’article 6 de la L.F n° 65.20 pour
l’année budgétaire 2020.
I.1. Champ d’application du régime de la CPU :
I.1.1. Personnes éligibles :
Sont soumis au régime de la CPU, sous réserve du respect de certaines
conditions de fond et de forme précisées ci-dessous :
  Les personnes physiques dont les revenus professionnels étaient
déterminées selon le régime du bénéfice forfaitaire, avant l’entrée en
vigueur des dispositions de la Loi de finance pour l’année 2021.
 les contribuables qui entament l’exercice de leurs activités
professionnelles, à compter du 1er janvier 2020;
 les contribuables soumis antérieurement au régime du résultat net réel ou
du résultat net simplifié et dont le chiffre d’affaires est inférieur au
nouveau seuil fixé à 2.000.000 DH par la loi de finances pour l’année
2020.
I.1.2. Exclusions du régime de la CPU :
Sont exclus du régime de la CPU quel que soit le chiffre d’affaires réalisé, les
contribuables exerçant des professions, activités ou prestations de services
prévues par voie réglementaire ; fixées par le décret n° 2-08-124 du 3
JOUMADA II 1430 ( 28 mai 2009) (Avocats ;expert- comptables ;hôteliers…)
I.1.3. Conditions d’application du régime de la CPU
L’option pour le régime de la contribution professionnelle unique est
subordonnée au respect des deux conditions suivantes :
Le montant du chiffre d’affaires annuel réalisé ne doit pas dépasser les limites
suivantes :
- deux millions (2.000.000) de dirhams, pour les activités commerciales,
industrielles et artisanales ;
- cinq cent mille (500.000) dirhams, pour les prestataires de services.
L’adhésion au régime de l’assurance maladie obligatoire de base, conformément
à la législation et à la réglementation en vigueur.
Cette option reste valable tant que le chiffre d'affaires réalisé n'a pas dépassé
pendant deux années consécutives les limites prévues ci-dessus. Dans le cas
contraire, le régime du résultat net réel est applicable en ce qui concerne les
revenus professionnels réalisés à compter du 1er janvier de l'année suivante
celles au cours desquelles les dites limites ont été dépassées.
I.2. Base imposable
Les contribuables dont les revenus professionnels sont déterminés selon le
régime de la CPU sont soumis à l’impôt sur le revenu sur la base du chiffre
d’affaires réalisé, auquel s’applique un coefficient fixé pour chaque profession
conformément au tableau visé à l’article 40-I du CGI.
A ce titre, il convient de préciser que lorsque le contribuable exerce plusieurs
professions ou activités relevant de coefficients différents, le revenu
professionnel global est égal au total des revenus déterminés
I.3. Modalités de calcul de la CPU :
La CPU comporte deux composantes :

 Impôt correspondant au revenu professionnel Pour déterminer la

première composante de la CPU relative au revenu professionnel, il est
appliqué un taux libératoire de 10% à la base imposable obtenue.
 - Droit complémentaire Le montant de la 1 ère composante de la CPU
calculé est déterminé sur la base du tableau ci-après, le droit
complémentaire correspondant à verser au titre de la 2ème composante
relative à la couverture médicale:

I.4. - Taxation des plus-values et des indemnités :

- Les personnes physiques sont soumises à l’impôt sur le revenu selon un taux
spécifique libératoire de 20% prévu à l’article 73-II-F-11° , au titre des plus-
values et indemnités suivantes :
- la plus-value nette globale réalisée à l'occasion de la cession en cours ou
en fin d'exploitation des biens corporels et incorporels affectés à
l'exercice de la profession, à l'exclusion des terrains et constructions ;
- les indemnités reçues en contrepartie de la cessation de l'exercice de la
profession ou du transfert de la clientèle.
Exemple 1 : Cas de calcul de la CPU 
Cas d’un contribuable ayant cédé totalement son entreprise :
Un entrepreneur menuisier bénéficiant du régime d’assurance maladie
obligatoire de base, a cédé le 30 juin 2021 son entreprise au prix de 180 000
DH, réalisant ainsi une plus-value nette de 100 000 DH. Il a réalisé durant le
premier semestre de 2021 un chiffre d’affaires de 90 000 DH.
CPU due au titre du chiffre d’affaires réalisé
(90 000 x 12%) x 10% = 1 080 DH A cet impôt s’ajoute le droit
complémentaire calculé comme suit :
- Le montant annuel de la CPU porté à l’année
(1080 x (12 /6) = 2 160),
Qui correspond à un droit complémentaire annuel de 2280 DH ;
-Droit complémentaire ramené à la période de 6 mois :
2 280 DH x (6/12) = 1 140 DH Soit un total à verser :
1 080 + 1 140 = 2 220 DH
 CPU due au titre de la plus-value nette réalisée :
100 000 x 20% = 20 000 DH

iv. Régime de L’Auto-Entrepreneur :

Ce régime est optionnel en faveur des personnes physiques exerçant une
activité professionnelle, à titre individuel en tant qu’auto-entrepreneurs
conformément à la législation et la réglementation en vigueur, sont soumises à
l’impôt sur le revenu en appliquant au chiffre d’affaires annuel encaissé l’un des
taux visés à l’article 73-III.
L’option pour le régime de l’auto entrepreneur est subordonnée aux conditions
suivantes :
 Le montant du chiffre d’affaires annuel encaissé ne doit pas dépasser les
limites suivantes :
 500 000 DH, pour les activités commerciales, industrielles et
artisanales.
 200 000 DH pour les prestataires de services.
 Le contribuable est tenu d’adhérer au régime de sécurité sociale prévu par
la législation en vigueur.
L’option pour le régime de l’auto-entrepreneur reste valable tant que le chiffre
d'affaires encaissé n'a pas dépassé pendant deux années consécutives les limites
prévues.
I.1. Base imposable :
Les personnes physiques exerçant une activité professionnelle, à titre individuel
en tant qu’auto-entrepreneurs sont soumises à l’impôt sur le revenu, en
appliquant au chiffre d’affaires annuel encaissé l’un des taux suivants :
 0,5% du chiffre d’affaires encaissé et dont le montant ne dépasse pas
500.000 DH pour les activités commerciales, industrielles et artisanales ;
 1% du chiffre d’affaires encaissé et dont le montant ne dépasse pas
200.000 DH pour les prestataires de services.
Ce prélèvement est libératoire de l’impôt sur le revenu.
Ce montant de l’impôt est augmenté d’un droit complémentaire déterminé
selon le tableau visé au à l’article 73- II-B-6° du CGI et ce, selon les modalités
fixées par voie réglementaire.

v. La cotisation minimale :
C’est un minimum dû au titre de revenu professionnel selon le régime RNR et
RNS selon la formule suivante :

Base de CM= CA(HT) + produits accessoires + autres produits

d’exploitation + subvention (d’exploitation et NC) + autres produits NC
+produits financières (sauf reprises et transferts de charges)

- Taux normal : 0.5%

- Produits pétroliers, gaz, sucre… 0.25%
- Profession libérales 6%
CM= Base de CM x Taux
N.B: La CM doit être calculée et versée avant le 1 Février, et quel que soit le résultat de
l’exercice. Elle ne constitue pas un impôt mais un acompte sur L’IR professionnel.
(La CM fixé à 1500 dh : minimum).
 B. L’IMPOSITION DES REVENUS SALARIAUX

L'IR salarial est l'impôt sur le revenu dont sont redevables les salariés au
titre de leur rémunération. Il est prélevé à la source mensuellement par
l'employeur et versé au percepteur des impôts.
C’est aussi un impôt progressif puisque son barème est établi de telle sorte que
le taux d’imposition est d’autant plus important que les revenus sont élevés.
Sont considérés comme revenus salariaux pour l'application de l'impôt sur
le revenu :
- les traitements ;
- les salaires ;
- les indemnités et émoluments ;
- les allocations spéciales, remboursements forfaitaires de frais et autres
rémunérations allouées aux dirigeants des sociétés ;
- les pensions / les rentes viagères ;
- les avantages en argent ou en nature accordés en sus des revenus précités.
Considérés comme revenus salariaux pour l'application de l'impôt sur le revenu.

L’IR salarial nécessite le passage par les 5 étapes suivantes :

1ère étape : Détermination du salaire brut global
Le salaire brut global est composé de :
1- Salaire de base (SB) :
Le salaire de base est déterminé par le contrat de travail, après un libre accord
entre le salarié et l’employeur, cependant les pouvoirs publics interviennent
pour la fixation de la rémunération des fonctionnaires ainsi que dans la fixation
d’un minimum pour le salaire de base dans le secteur privé il s’agit :
*Du salaire minimum interprofessionnel garanti (SMIG).

Salaire de base = Nombre d’heure normales x Taux horaire normal

2- Les heures supplémentaires :

Heure Supplémentaires = Nombre D’heures supp x Taux horaire supplémentaires

Avec : Taux horaire supplémentaires = Taux horaire normal x (1+Taux de
Majoration)

Il S’agit D’heures de effectues en dehors de la durée Réglementaire de travail

hebdomadaire de 44 heures. La rémunération des heures supplémentaires est
majorée, le taux de majoration peut aller de 25% à 100% comme le montre le
tableau suivant :
Majorations
Horaires Jour Ouvrable Jour Férié ou de Repos

Entre 6H et 21H 25% 50%

Entre 21H et 6H 50% 100%

3- Les allocations familiales :

Le montant des allocations familiales est uniforme. Il est le même pour tout
salarié, quel que soit son revenu.
Pour chaque enfant à charge et pour 6 enfants maximum, la CNSS verse, par
mois, des allocations familiales de :
 300 DH par enfant pour les 3 premiers enfants ;
 36 DH pour les 3 suivants.
NB : Depuis mai 2007, cette prestation est payée directement par la CNSS au
salarié, par conséquent elles ne sont pas incorporées ; désormais dans le SBG.

4 - Primes :

Ce sont des majorations de salaire octroyées par l’employeur à ses employés à

Titre de Motivation.
Exemple :
- Prime d’assiduité : La prime d’assiduité est une prime instaurée pour
récompenser la présence des salariés. En cas d’absences, elle peut subir
de minorations ou peut être supprimée. 
- Prime de rendement : également appelée Prime de productivité / prime
d’objectifs est attribuée soit en fonction du rendement individuel du
salarié concerné, soit en fonction du rendement collectif.
- Prime de 13ème mois : Le 13e mois est une prime versée par l'entreprise à
ses employés.  Elle est généralement versée en fin d'année civile, permettant
aux salariés de recevoir un double salaire fin décembre. 

- Prime d’ancienneté : La prime d’ancienneté est un complément de

rémunération visant à récompenser les salariés pour leur fidélité et leurs
efforts accomplis au sein d’une entreprise pendant une certaine période.
- Prime de Mariage et Prime de naissance

Remarque : La prime d’ancienneté est obligatoire, les autres sont facultatives.

Le barème de la prime d’ancienneté

Ancienneté Taux

2 ans 5%
5 ans 10 %
12 ans 15 %
20 ans 20 %
25 ans et plus 25 %
 5 – Les indemnités :

Ce sont est une somme d’argent attribuées à un salarié en réparation

d’un dommage. "Indemnisation", "dédommagement" et "réparation" sont
synonymes.et /ou en compensation de certains frais.

Exemple :

- Indemnité kilométrique : Elle est accordée au salarié utilisant son

propre véhicule l'occasion d'un déplacement professionnel. Cette
indemnité est fixée à 3dh par kilomètre.
- Indemnité de transport : Elle est accordée aux salariées se rendant de
son domicile au lieu de son travail. Cette indemnité est fixée à 500dh
par mois dans le périmètre urbain des villes et 750dh par mois
lorsque le lieu de travail se situé en dehors du périmètre urbain de
la ville.
- Indemnité de caisse : Cette indemnité est octroyée aux travailleurs qui
manipulent des fonds et qui ont une responsabilité pécuniaire. Le
montant admis en exonération ne doit pas dépasser 190dh par mois.
- Indemnité de salissure : Elle est accordée aux ouvriers qui assurent des
travaux salissants. Son exonération est plafonnée à 210dh par mois.
- Indemnité de lait : Accordée aux travailleurs manipulant des produits
toxiques. Le montant de cette prime ne doit pas dépasser 150 dirhams
par mois.

6- Les avantages en argent et en nature :

Ce sont des allègements des dépensés personnelles pour le salarié prises en

charge en partie ou en totalité par l’employeur.

Exemple : Le logement, frais d’eau et d’électricité, frais scolaires, Téléphone,

voiture …

Donc :

SBG= Salaire de base+ Les Heures supp+ Primes + Indemnités + Avantages en argent et en nature
2ème Etape : Détermination du salaire brut imposable (SBI) :

SBI = SBG -les éléments exonérés

Les éléments exonérés sont généralement les frais déplacements justifies, les
indemnités selon leur plafond fixé.
• les allocations familiales et d'assistance à la famille (prime de naissance,
allocation décès)
• Rentes temporaires accordés aux victimes des accidents de travail
• Le capital décès versés aux ayant droits des fonctionnaires civils et
militaires et agents de l’Etat, des collectivités territoriales et des
établissements publics
• Les pensions d’invalidité servies aux personnes concernées
• Indemnité journalières de maladie / maternité
• la solde et les indemnités versées aux appelés au service militaire
conformément à la législation et la réglementation en vigueur
• indemnité de licenciement, départ volontaire et pour dommage et intérêt
sont exonérés dans la limite d’un mois et demi pour chaque année de
service ; sans dépasser 36mois
• bons de restauration ou d’alimentation

3ème Etape : Détermination du salaire net imposable (SNI) :

SNI = SBI -Les déductions sur salaire

Les déductions sur salaire sont :

 Les frais professionnels : Les frais professionnels correspondent

à des dépenses engagées par le salarié pour les besoins de son
activité professionnelle. Ces frais sont ensuite remboursés par
l'employeur. Exemple : Frais d’alimentation, Frais d’hébergement
provisoire (Pour accomplir une mission temporaire) … etc.
 FP = (SBI – Avantages) x 20%

NB : les FP sont Plafonnés à 2500 Dh par mois

 Cotisations à la CNSS : Il a pour mission de protéger les assurés
sociaux contre les risques de suppression de leur revenu en cas de
maladie, de maternité, d'invalidité et de vieillesse, et de leur servir
des allocations familiales et attribuer à leurs ayants-droits, une
allocation de décès et une pension de survivants.

CNSS = SBI x 4.48 %

NB : La CNSS est plafonnée à 6000 Dh par an soit 268,8 Dh par

mois

 Cotisations à l’AMO : L’Assurance Maladie Obligatoire garantit,

pour les assurés et les membres de leurs familles à charge, la
couverture des risques et frais de soins de santé inhérents à la
maladie ou l’accident, à la maternité Ainsi, elle donne droit au
remboursement des frais de soins médicaux.

AMO : SBI x 2,26% (non plafonné).

 Cotisation à la retraite :
 Remboursement d’emprunt : Concerne les prêts obtenus par le
salarie pour la construction ou l’acquisition d’un logement destine
à son habitation principale.
-le logement social ou économique est toute habitation dont la
superficie est comprise entre 50m² et 80m² et dont la valeur
n’excède pas 250 000 DH (HT).
S’IL s’agit d’un Logement économique On peut déduire le Principal
et l’intérêt.
S’il s’agit d’un Logement non économique on peut déduire que les
intérêts avec un plafond de 10%*SNI
 Abattement forfaitaire
Rentes et pensions viagères:
60% pour les montants bruts annuels inférieurs à 168 000 MAD ; 40% pour le
surplus [ Mtt brut TOTAL – 168 000 ] * 40%
Cachets des artistes :
Abattement de 40% [Le montant brut des cachets octroyés aux artistes exerçant
à titre individuel ou constitués en troupes est soumis à la retenue à la source au
taux prévu par le CGI ( ART 73) après abattement de 40%].
Revenus salariaux accordés aux sportifs professionnels :
Abattement de 50% [Concerne tout sportif qui pratique, contre rémunération, à
titre principal ou exclusif, une activité sportive en vue de participer à des
compétitions ou manifestations sportives.]

4ème Etape : La détermination de L’IR brut :

Le barème mensuel de L’IR
Tranches de revenus Taux Somme à déduire
0 - 2500 0 0
2500 -4167 10% 250
4168 - 5000 20% 667
5001 - 6667 30% 1167
6668 - 15000 34% 1433
Sup à 15000 38% 2033

IR brut = SNI x Taux -Somme à déduire

5ème Etape : Calcul de L’IR net :

IIR Net = IR brut – les déductions des charges de famille

Les charges de famille : Il est déduit du montant mensuel de l'impôt en raison

des charges de famille du contribuable, une somme de 30 DH (par personne à
charge Soit 360 DH par An).
 Toutefois, le montant total des réductions pour charge de famille ne peut pas
dépasser 180 Dhs Par mois
Les personnes à charge sont le conjoint et les enfants dans la limite de 6
personnes.
NB : Les enfants à charge à condition :
- Qu'ils ne disposent pas, par enfant, d'un revenu global annuel supérieur à
2500 Dh par mois.
- Que leur âge n'excède pas 27 ans. Cette condition d'âge n'est, toutefois, pas
applicable aux enfants qui sont incapable de subvenir à leurs besoins
personnels.

Détermination du salaire net à payer : (c’est le salaire reçoit le salarié)

Salaire brut = les charges sociales – IR net – Avance (sur salaire) – RAS - les avantages en nature

 RAS : comme le crédit de logement la traite se prélève directement

du compte bancaire de la personne.
 Estimation de la valeur mensuelle des avantages en nature
Exemple : s’il s’agit d’un logement le montant à déduire sera la
valeur estimative du loyer, s’il s’agit d’une voiture le montant sera la
dotation d’amortissement.
 Application
Le salaire de M.Khalid (marié et père de 4 enfants de moins de 27 ans) pour
lemois de janvier 2020 est composé des éléments suivants
Eléments Montant
salaire de base 192 heures normales à 30 dh l'heure
Heures supplémentaires 40 heures à 50% de majoration
prime d'ancienneté 8 ans d'ancienneté
indemnités de déplacement justifiées 500
indemnité de responsabilité 850
avantage en nature 600
Indemnités journalières de maladie 200

Au cour de mois de Janvier 2020, M. Khalid a dégagé les dépenses suivantes:

• Cotisation à une assurance retraite complémentaire de 300
• Remboursement d'un prêt pour l'acquisition d'un logement d'une
superficie de 70m² utilisé pour habitation principale (dont 130dh
d'intérêts) le montant 430 dh.
Travail à faire :
1-Calculer le salaire net imposable de M. Khalid
2-Déterminer l'IR dû par M. Khalid au titre de mois de Janvier 2020.
C. Revenus et profits fonciers
a. Revenus fonciers

1. Définition du revenu foncier

Sont considérés comme revenus fonciers imposables à l’I.R :

- Les revenus provenant de la location des immeubles bâtis, non bâtis, et des
constructions De toute nature.
- Les revenus acquis de la location des terrains agricoles y compris les
constructions et le Matériel y affectés.

2. Exonération et exclusion de l’impôt sur les revenus fonciers

Sont exonérés de l’impôt ;

 Le montant des revenus fonciers annuels bruts imposables visés qui

n’excède pas trente mille (30 000) dirhams ;

Il Est exclue du champ d’application de l'impôt, la valeur locative des

immeubles que les propriétaires mettent gratuitement la location aux :

 ascendants (parents) et descendant (enfants) a titre d’habitation

principale ou secondaire
 Les administrations de l’Etat ‘Hôpitaux publics ‘collectivité locales
 Les associations reconnus d’utilité publiques
3. La Base imposables
L’assiette imposable est constituée par le montant brut des loyers.

i. le revenu foncier brut

Les sommes acquises par le bailleur au cours de la période d’imposition ce sont
en générale les loyers précisés dans le contrat de location.

RFB Urbain =Total des loyers

ii. Le revenu foncier brut imposable

Le revenu brut foncier est augmenté des dépenses incombant de droit au
propriétaire et mises par convention, à la charge des locataires (Primes
d’assurances contre l’incendie, réparation aménagement ….) comme il peut être
diminué des charges supportées par le propriétaire pour le compte des locataires
(frais de syndic, taxe d’édilité, chauffage, éclairage …)

RFBI = RFB + les charges incombant au propriétaire mais

supportés par les locataires – les charges incombant au locataire
mais supportés par les propriétaires

RFB RURARL =total des loyers agricoles

iii. Le revenu foncier net imposable

Les revenus fonciers annuels bruts imposables tels que déterminés ci-dessus
sont soumises à l’IR selon les taux libératoires suivants :

 10 % : pour les RFBI inférieurs ou égaux à 120 000DH

 15% : pour les RFBI égaux ou supérieurs à 120 000DH

RFNI= RFBI(urbain+rural)*Taux

4. Mode de déclaration et paiement

i. La déclaration et la retenue à la Source

Les locataires (personnes morales ou physiques qui ont des revenus
professionnels déterminés Suivant le régime du RNR (résultat net réel) ou celui
de RNS (résultat net simplifié)) doivent Opérer une retenue à la source (RAS)
au titre de location des biens immeubles mis à leurs Dispositions par des
personnes physiques. Ils doivent aussi verser l'impôt retenu à la direction Des
impôts avant la fin du mois qui suit celui durant lequel la retenue à la source a
eu lieu.
 ii. La déclaration et le versement spontané
Dans ce cas, les propriétaires ou usufruitiers doivent formuler la demande pour
le ou les biens Objet de la location pour lesquels ils souhaitent opter au
paiement spontané, auprès de L’administration fiscale, au plus tard avant
l'expiration du délai de déclaration (Fin février de chaque année).

Exemple :

MR X a loue un appartement non meublé situer à Fès a 7000DH par mois et un

terrain nu a un agriculteur à 20000DH par an.

Les renseignements de cette location sont les suivants :

-Travaux de l’entretien de l’appartement effectué par le locataire 8300DH

-Frais de gardiennage supporté par le propriétaire 1500DH

-Taxe de services communaux supportés par le propriétaire 550DH

Revenu Foncier Urbain = 7000*12=84000dh

Revenu Foncier Urbain Brut Imposable =84000+ (8300-
2050)=90250
Revenu Foncier Rural =20000dh
Revenu Foncier Brut Imposable=90250+20000= 110250
L’ir Du =110250*10%=11025dh

b. Profits fonciers
1. Définition du profit foncier
Le profit réalisé à la suite de la cession des immeubles bâtis et non bâtis
(maison- terrain.)

Le taux d’impôt des profits fonciers est fixé à 20% libératoire de 1'IR.
2. Les exonérations de l’impôt sur profit foncier
- Le profit réalisé par toute personne qui effectue dans l'année civile des
cessions d'immeubles dont la valeur totale n'excède pas cent quarante mille
(140.000) dirhams 

-le profit réalisé sur la cession d'un immeuble ou partie d'immeuble occupé à
titre d'habitation principale depuis au moins six (6) ans au jour de ladite cession,
par son propriétaire ou par les membres des sociétés à objet immobilier .(Cette
exonération est également accordée au contribuable ayant cédé un immeuble ou
partie d’immeuble acquis par voie de « Ijara Mountahia Bitamlik » et occupé à
titre d’habitation principale).

3. Détermination du profit foncier imposable

Le profit net imposable est égal à la différence entre le prix de cession diminué
des frais de Cession, d'une part et le prix d'acquisition augmenté des frais
d'acquisition, des. Dépenses D’investissements réalisés, ainsi que les intérêts
payés par le cédant en rémunérant des prêts Octroyés pour la réalisation des
opérations d’acquisition et d'investissement d'autre part.

Les frais d'acquisition sont évalués forfaitairement à 15%) du prix d'acquisition.

Le prix d'acquisition est réévalué en multipliant ce prix par le coefficient de
réévaluation correspondant à l'année d'acquisition fixé par arrêté du ministre de
finances.

Profit net imposable= prix de cession net-prix d'acquisition

actualisé

Prix de cession net =prix de cession –frais de cession

Coût d’acquisition actualisé= (Prix d’acquisition + frais

 d’acquisition) x coefficient + (dépenses d’investissement +intérêt
des prêts x coefficient)

IR = profit net imposable * 20%

CM= prix de cession * 3%

NB :

-Toutefois, le montant de l'impôt ne peut être inférieur à 3% du prix de cession.

- Le délai de paiement de l’IR sur profit foncier maximum 30 jours après la date
de vente.

Exemple

Un appartement a été acquis par un contribuable en 1975 pour un montant de

100 000 DH

Suite au décès du contribuable en 2013. Cet appartement a été hérité. La valeur

vénale du dit appartement inscrite sur l’inventaire est de 500000DH

Frais de cession 5000DH

En 2014 l’hérité a cédé cet appartement au prix de 900000DH

Coefficient de réévaluation est 5.727 (Base 1975)

1) Calculer le profit imposable

Prix d’acquisition : 100000

Prix d’acquisition actualisé : 100000*5 .727=572 700
Frais d’acquisition : 100000*15%= 15000
Frais d’acquisition actualisée : 15000*5.725= 85905
 Cout d’acquisition : 572700+85905=658605
Prix de cession net =900000-5000= 895000
Profit net de cession : 895000-658605 = 236395

2) Calculer l’impôt du

Montant de l’IR : 236395 * 20%= 47279

Montant de la CM : 900000*3% =27000
IR >CM
48279>27000
Donc l’impôt du = 47 279 DH
 D. Revenus Agricoles :

1. Définition :
Sont considérés comme revenus agricoles, les bénéfices réalisés par un
agriculteur et/ou éleveur et provenant de toute activité inhérente à
l’exploitation d’un cycle de production végétale et/ou animale dont les produits
sont destinés à l’alimentation humaine et/ou animale, ainsi que des activités de
traitement desdits produits à l’exception des activités de transformation
réalisées par des moyens industriels.

2. Exonération et Imposition au taux réduit :

Les revenus agricoles étaient exonérés jusqu’au 31 décembre 2013.

En effet, à titre transitoire et d’après la L.F 2014 prévoit la continuité du

bénéfice de l’exonération de l’IR :

 Du 1er Janvier 2014 jusqu’au 31 Décembre 2015, pour les

exploitants agricoles qui réalisent un C.A inférieur à 35.000.000
DH ;
 Du 1er Janvier 2016 jusqu’au 31 Décembre 2017, pour les
exploitants agricoles qui réalisent un C.A inférieur à 20.000.000
DH ;
 Du 1er Janvier 2018 jusqu’au 31 Décembre 2019, pour les
exploitants agricoles qui réalisent un C.A inférieur à 10.000.000
DH ;
 A partir du 1er Janvier 2020, pour les exploitants agricoles qui
réalisent un C.A inférieur à 5.000.000 DH ;

i. Exonération permanente :
 Sont exonérés de l'impôt sur le revenu de manière permanente les
contribuables disposant des revenus agricoles et réalisant un chiffre d’affaires
annuel inférieur à cinq millions (5 000 000) de dirhams au titre desdits revenus.

Toutefois, lorsque le chiffre d’affaires réalisé au cours d’un exercice donné est
inférieur à cinq millions (5 000 000) de dirhams, l’exonération précitée n’est
accordée que lorsque ledit chiffre d’affaires est resté inférieur à ce montant
pendant trois (3) exercices consécutifs.

ii. Imposition au taux réduit :

Les détenteurs de revenus agricoles bénéficient de l'application du taux réduit
de 20% pendant une période de cinq exercices. L'application du taux de 20% se
fait à partir du premier exercice d'imposition. Ce taux est un taux plafond, c.-à-
d. que le revenu du contribuable sera soumis au taux qui lui correspond, si ce
taux est inférieur à 20%.

3. Les régimes d'imposition :

i. Le régime du résultat net réel (RNR) :

Sont soumis obligatoirement au régime du résultat net réel :

 Les exploitants individuels et les copropriétaires dans l'indivision, dont

le chiffre d'affaires annuel afférent à l'activité agricole définie au
premier alinéa de l'article 46, est supérieur à deux millions de
dirhams.
 Les sociétés ne relevant pas de l'impôt sur les sociétés telles que
définies à l'article 32-II-1° (SNC / SCS / SP).
ii. Le régime du bénéfice forfaitaire (BF) :
Il Concerne tous les revenus qui ne sont pas obligatoirement soumis à l'impôt
selon le régime du résultat net réel.

4. Détermination de la base imposable des revenus agricoles :

i. Détermination du résultat net réel :

Le résultat net réel de chaque exercice est déterminé d’après l’excédent des
produits sur les charges de l’exercice dans les mêmes conditions que celles
prévues au I de l’article 8.

Revenu net agricole= Produits imposables- Charges déductibles

ii. Détermination du Bénéfice forfaitaire :
Du bénéfice afférent aux terres de culture et aux plantations régulières.

Un bénéfice à l'hectare est déterminé. Il est multiplié par la superficie des terres
de culture pour obtenir le bénéfice forfaitaire global.

BF= BF/hectare*Superficie des terres

Du bénéfice afférent aux arbres fruitiers et forestiers.

Le bénéfice forfaitaire est déterminé par arbre fruitier ou forestier, il est

multiplié par le nombre d'arbres composant la plantation.

BF= BF/arbre*nombres d’arbres

Selon les termes du CGI, le bénéfice forfaitaire par hectare ou par arbre fruitier
ou forestier est fixé par une commission communale, sur proposition de
l'administration fiscale.

5. Déclaration des biens concernant la production agricole :

Les contribuables sont tenus après avoir été avisés quinze jours avant la date
prévue pour le recensement annuel effectué dans les communes du lieu de
situation de leurs exploitations agricoles, de fournir à l'inspecteur des impôts,
par écrit ou verbalement, les indications relatives à la superficie de leurs terres
cultivées, aux cultures qui y sont pratiquées et au nombre de pieds d'arbres
plantés par essence.

L'inspecteur est assisté, par une commission communale comprenant un

représentant du gouverneur de la province et un représentant du président de la
chambre d'agriculture. Les modalités de fonctionnement de ladite commission
sont fixées par voie réglementaire.

Un récépissé de déclaration, comportant le numéro d'identification fiscale

attribué à l'exploitation, daté du jour du recensement et indiquant la consistance
des biens retenus pour la détermination du bénéfice forfaitaire, est remis au
contribuable.

Lorsque le contribuable ne se présente pas devant la commission, la consistance

de ses biens est déterminée sur la base des indications données par la
commission. La liste des biens retenus est reproduite en double exemplaire dont
l'un est remis à l'autorité administrative locale qui le tient à la disposition de
l'intéressé. Celui-ci ne peut contester les éléments retenus que dans les
conditions prévues à l'article 235.

E. Revenus et profits des capitaux mobiliers :

1. Les revenus de capitaux mobiliers :

Il existe deux types de revenus :

 Fixe : Il s’agit des intérêts provenant des obligations, de bons de caisse

des dépôts à terme aux établissements de crédit…
 Variable : il s’agit des produits provenant de la distribution de bénéfice
par les sociétés soumises à l’IS et ce en tant que dividendes…
 -Les produits des actions ou parts sociales et revenus assimilés, distribués
par les sociétés soumises à l’I.S. 

-Les produits distribués comme dividendes par les établissements de sociétés

non résidentes, les organismes de placement collectifs en valeur mobilières et
les organismes de placements en capital-risque.

- Les produits de placements à revenu fixe et les revenus des certificats de

Sukuk, versés, mis à la disposition ou inscrits en compte des personnes
physiques ou morales qui n’ont pas opté pour l’I.S et ayant au Maroc leur
résidence habituelle, leur domicile fiscal ou leur siège social.

i. Profits de capitaux mobiliers :

Il s’agit principalement des profits nets annuels réalisés par les personnes
physiques sur les cessions de valeurs mobilières et autres titres de capital et de
créance émis par les personnes morales de droit public ou privé, les organismes
de placement collectif en valeurs mobilières (O.P.C.V.M.), les fonds de
placement collectif en titrisation (F.P.C.T.), les organismes de placement
collectif en capital (O.P.C.C.) et les organismes de placement collectif
immobilier (OPCI), à l’exception des sociétés à prépondérance immobilière
et des sociétés immobilières transparentes ;

Les profits nets annuels réalisés par les personnes physiques entre la date de
l’ouverture d’un plan d’épargne en actions ou d’un plan d’épargne entreprise et
la date du rachat, du retrait de titres ou de liquidités ou la date de clôture desdits
plans.

2. Exonérations :
Sont exonérés de l’impôt :
- La donation entre ascendants et descendants et entre époux, frères et sœurs, de
valeurs mobilières.

- le profit ou la fraction de profit sur cessions de valeurs mobilières et autres

titres de capital et de créance correspondant au montant des cessions réalisées
au cours d’une année civile, n’excédant pas 30.000 DH.

- Les dividendes distribués par les sociétés installées dans les zones
d’accélération industrielle à des non-résidents.

- Les intérêts perçus par des personnes physiques titulaires de comptes

d’épargne auprès de la caisse d’épargne nationale.

- Les intérêts reçus dans le cadre de plans d’épargne logement, à condition

que :

 Les sommes soient destinées à l’acquisition ou la construction d’un

logement d’habitation principale.
 Les versements et les intérêts doivent être conservés dans le pan au moins
pendant 3 ans.
 Le montant des versements y effectués par le contribuable ne dépassent
pas 400.000 DH. 

-Les intérêts reçus dans le cadre de plans d’épargne éducation, à condition

que :

 Les sommes investies soient destinées au financement des études des

enfants à charge dans tous les cycles d’enseignement et de formation
professionnelle.
 Le montant des versements et des intérêts y afférents soient intégralement
conservés dans ledit plan pour une période minimale de 5 ans.
  Le montant des versements y effectués ne dépassent pas 300.000 DH par
enfant.

-Les revenus et profits réalisés dans le cadre de plans d’épargne en actions ou

plan d’épargne entreprise, à condition que :

 Les versements et les produits capitalisés y afférents soient intégralement

conservés dans le plan pour une période minimale de 5 ans.
 Le montant des versements y effectués par le contribuable ne dépassent
pas 2.000.000 de DH.
3. La base imposable :
 Pour le revenu des capitaux mobiliers :

Revenu net imposable = Montant brut de revenus – (Agios+

frais de tenue de compte…)

 Pour le profit des capitaux mobiliers :

Profit net imposable = (Prix de cession – frais supportés) – (prix

d’acquisition – frais supportés)
Les frais supportés : frais de cession, de courtage, et de commission.

Remarque : en cas de cession de même nature avec des prix d’acquisition

différents, on applique le cout moyen pondéré :

Quantit é achet é∗prix d ' achat

Prix d’acquisition= quantit é achet é

 Exemple : Cession de 250 actions à 120 Dhs, dont 200 sont achetés à 100
dhs, et le reste à110 dhs.
 TAF : Déterminer le profit net
4. Taux d’imposition :

TAUX APPLICABLES AUX REVENUS DE CAPITAUX MOBILIERS 

15% 20% 30%

 Les produits des  Applicable aux Libératoire de l’IR
actions, parts sociales produits de placements pour les produits de
à revenu fixe et les
et revenus assimilés. placements à revenu
revenus des certificats
Cette retenue est de Sukuk servis à des fixe et les revenus des
libératoire de l’IR. personnes soumises à certificats de Sukuk
l’IR d’après le RNR ou
versés aux personnes
le RNS.  Cette retenue
Les revenus de physiques, à
est imputable sur le
capitaux mobiliers de montant de l’IR, avec l’exclusion de celles
source étrangère. droit à restitution (non
qui sont assujetties à
libératoire)
l’IR selon le RNR ou le
RNS ;
 

TAUX APPLICABLES AUX PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS

15% 20%
Pour les profits nets résultant :  Pour les profits nets résultant des
 Des cessions d’actions cotées en cessions d’obligations et autres
 bourse ; titres de créance, d’actions non
 Des cessions d’actions ou parts cotées et autres titres de capital
d’O.P.C.V.M dont l’actif est et d’actions ou parts
investi en permanence à hauteur d’O.P.C.V.M autres que ceux
d’au moins 60% d’actions ; visés ci- dessus 
 Du rachat ou du retrait des titres  Pour les profits nets résultant des
ou de liquidités d’un plan cessions des valeurs mobilières
d’épargne en actions ou d’un émises par les fonds de
plan d’épargne entreprise avant placement collectif en titrisation.
la durée prévue à l’article 68  Pour les profits nets résultant des
(VII ou VIII) du CGI. cessions de titres d’O.P.C.C.
   Pour les profits bruts des
capitaux mobiliers de source
étrangère.
 Pour les profits nets résultant des
cessions des valeurs mobilières
(Décline son identité fiscale) non cotées émises par les OPCI.
(Ne décline son identité fiscale)

EXERCICE SUR LES REVENUS :

Au cours de l’année 2015, Mr(x) a reçu l’ensemble de revenus suivants :

1)- Dividende de 40 000Dh, perçus de société « ADDOHA ».

2)- Intérêt courus sur 4 bons de trésor de 40 000Dh, avec un taux de 6%, les
frais d’encaissement s’élèvent à 80Dh à signaler que Mr(x) ne décline pas son
identité fiscale lors de perception desdits revenus.
3)- Mr(x) détient aussi un compte bloqué d’un montant de 60 000Dh et décline
son identité fiscale, taux d’intérêt 2%, frais de tenue de compte 200Dh et Agios
de 250Dh

TAF : Calculer L’IR dû sur les revenus des capitaux mobiliers.

1)- IR dû= 40 000 * 15% = 6000Dh

2)- IR dû= ((40 000* 6%) – 80)) * 30%= 696

3)- IR dû= ((60000* 2%) – (200+250)) *20%= 150

EXERCICE SUR LES PROFITS :

Au titre de l’exercice 2019 Mr Karim déclarent son profit mobilier sur les cessions des
éléments suivants :

02/01/2018 : Mr Karim a acquis :

 700 actions cotées en bourse avec un prix unitaire de 125Dh.

 700 actions non cotées au PU : 135 Dh
 250 obligations au PU : 5 000 Dh

La commission d’acquisition est comme suit :

2% pour les actions cotées

1,5% pour les actions non cotées

2% pour les obligations

31/11/2019 : Mr Karim a cédé

 600 actions cotées au PU= 140Dh

 520 actions non cotées au PU=160Dh
 18 obligations au PU=6000Dh
Les commissions de cessions :

2,5% sur les actions cotées

1,75% sur les actions non cotées

10200 sue les obligations

TAF : Calculer L’IR dû sur les profits des capitaux mobiliers

ACTIONS ACTIONS NON OBLIGATIONS

COTEES COTEES
PRIX DE (600*140) (520*160) 6000*18=10 8000
CESSION = 84 000 = 83 200
FRAIS DE 84 000*2,5% 83 200*1,75% 10200
CESSION = 2100 = 1456
PRIX DE 81 900 81744 97800
CESSION NET(1)
PRIX D’ACHAT (600*125) (520*135) 5000*18 = 90 000
= 75 000 =70 200

FRAIS 75 000*2% 70 200*1,5% 90 000 *2%=1800

D’ACQUISITION =1500 =1053
COUT 76 500 71 253 91 800
D’ACQUISITION
PROFIT NET (2) 5400 10491 6 000

IR Dû : pour les actions cotées :

5400*15% = 810
IR Dû : pour les actions non cotées :
10491*20% = 2098,2
IR Dû : pour les obligations :
6000*20% = 1200 DH

IR dû = 810+2098,2+1200= 4108,2 DH

2- Le revenu net global imposable :

Le revenu net imposable est obtenu en retranchant du revenu global
imposable des déductions sur le revenu.

RNI = RGI – déductions sur le revenu

Les déductions sur revenu s’entendent des charges supportées par l’assujetti
et qui bénéficient de l’exonération de l’IR, il s’agit notamment des :
- Dons versés à des organismes, associations ou établissements ouvrant
dans un but d’intérêt général et habilités par l’Etat à les recevoir.
- Les intérêts de prêts pour l’acquisition ou la construction de logement
destinée à l’habitation principale du contribuable.
- Cotisations ou primes versées au titre des contrats d’assurance retraite.

 Les dons :
Les dons versés par le contribuable sont déductibles de son revenu
pour le calcul de l’impôt La limite de 0,2 % du CA lorsqu’ils sont
octroyés aux organismes dont la liste est donnée par l’article 10 du
CGI notamment :
-les HABOUS publics et l’entraide nationale.
- la ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires

 Les intérêts sur le crédit logement :

Les intérêts des prêts obtenus pour financer l’acquisition ou la
construction de logements à usage d’habitation principale sont
déductibles du revenu global dans la limite de 10 %
  L’assurance retraite :
Dans la limite de 10% du revenu global imposable, les primes ou
cotisations se rapportant aux contrats individuels ou collectifs
d'assurance retraite d'une durée égale au moins à huit (8) ans souscrits
auprès des sociétés d'assurances établies au Maroc et dont les
prestations sont servies aux bénéficiaires à partir de l'âge de cinquante
ans révolus.
Lorsqu’un contribuable dispose uniquement de revenus salariaux, il ne
peut déduire le montant des cotisations correspondant à son ou à ses
contrats d’assurance retraite que dans la limite de 50%de son salaire
net imposable perçu régulièrement au cours de son activité
conformément aux dispositions de l’article 59-II-A.
Pour le contribuable qui a des revenus salariaux et des revenus relevant
d’autres catégories, il a la possibilité de déduire, le montant des
cotisations correspondant à son ou à ses contrats d’assurance retraite,
soit dans la limite de 50% de son salaire net imposable perçu
régulièrement au cours de son activité soit dans la limite de 10%, de
son revenu global imposable. Toutefois, la déduction dans la limite de
10 % n’est pas cumulable avec celle prévue à l’article 59-II-A pour les
régimes de retraite prévus par les statuts des organismes marocains de
retraite constitués et fonctionnant conformément à la législation et à la
réglementation en vigueur en la matière

o Détermination de l’impôt :
o Calcul de l’impôt brut :
i. le barème de l’impôt :
L’impôt brut est obtenu par l’application du taux de l’impôt au revenu
net imposable qui constitue son assiette.
 IR BRUT = (RNGI x Taux) – Somme à déduire
Barème annule de L’IR

Tranches de revenus Taux Somme à déduire

0-30000 0 0
30001-50000 10% 3000
50001-60000 20% 8000
60001-80000 30% 14000
80001-180000 34% 17200
Plus de 180000 38% 24400

Remarque :
A côte du barème de l’impôt qui s'applique dans le cas général, certains
revenus sont imposables à des taux spécifiques. Il s'agit des taux de 10% ,
15% , 17%, 20% et 30%.
L'application d'un taux spécifique est libératoire de L’IR lorsque le revenu
concerné est totalement libéré du paiement de l’impôt, C.-à-d. qu'il ne
fera plus partie de la base imposable à coté les autres revenus du
contribuable.
Lorsque l'application du taux spécifique n'est pas libératoire, le revenu
concerné doit subir l’impôt dans le cadre du revenu global. La déclaration
porte sur le montant brut du revenu, et afin d'éviter la double taxation,
l’impôt résultant de l'application du taux.
ii. IMPOT SUR LE REVENU NET

IR NET = IR BRUT – Déduction sur impôt.

iii. Les déductions sur impôt :
 Les réductions pour famille à charge :
 - Les déductions pour famille à charge sont à hauteur de 360 dh par
personne à charge et par an dans la limité de six personnes (dont
l’épouse).
- Les enfants légitimes ou légalement recueillis d'un âge < 27 ans et sans
limite d’âge lorsqu'ils sont infirmes.
- L'enfant ne doit pas disposer d'un revenu globale annuel > 30 000 dh.
 Réductions au titre des retraites de source étrangère :
Les contribuables sis au Maroc et disposant de retraites ou pensions de
source étrangère, bénéficient d’une réduction de 80% de l’impôt ayant
grevé lesdites pensions. Cependant, la pension ou retraite doit être incluse
par son montant brut dans le Revenu global imposable du contribuable.
 L'imputation de l’impôt étranger :
L’impôt étranger ayant été appliqué aux revenus de source étrangère d’un
pays avec lequel le Maroc a conclu une convention visant à éviter le double
imposition, est à imputer sur l’IR relevant du RGI, toutefois lesdits revenus sont
à prendre par leur montant brut pour la détermination de l’IR.

La déclaration annuelle du revenu global

 Conclusion
Les contribuables soumis à l’IR bénéficiant d’autres revenus non libératoires de
la déclaration annuelle, doivent déposer la déclaration de l’ensemble de leurs
revenus.

A chaque revenu, ils doivent respecter les dispositions propres à la catégorie du

revenu.

Ils cumulent leurs revenus nets imposables de chaque catégorie, pour dégager le
revenu global imposable.

Ils réduisent le revenu global par toutes les déductions autorisées par la loi
(dons accordés accepter fiscalement …)

Ils arrêtent leur déclaration par le revenu net imposable global.

Ils renseignent l’administration fiscale sur tous les impôts qui lui ont été
prélevés et constituent des crédits d’impôts.

L’administration fiscale calcule l’IR global annuel et déduits les crédits

d’impôts mentionnes par le contribuable sur sa déclaration.

L’IR se termine par l’application du barème annuel à l’ensemble des revenus.