Impôt sur le résultat

IAS 12
Encadré par: Réalise par:
Dr, MUSTAPHA BOUMESKA AYOUB BOUKIOUD
Le Plan:
Introduction

Objectife de la norme Comptabilisation d’actifs et de

et les concepts clés
01 02 passif d’impôt exigible

Contrepartie de la
Comptabilisation et
comptabilisation Informations
évaluation de impôts à fournir
04 05
des passifs et des
03 différé
actifs d’impôts
différés

Conclusion
 Introduction
Les normes internationales d'information
financière (IFRS) jouent un rôle essentiel dans
l'harmonisation et la transparence des rapports
financiers des entreprises à l'échelle mondiale.
L'une de ces normes clés est l'IAS 12, intitulée
"Impôts sur le résultat". L'IAS 12 établit les
principes comptables pour la comptabilisation
des impôts sur le résultat et fournit des
orientations sur la manière dont les entreprises
doivent évaluer, comptabiliser et présenter leurs
impôts différés et courants.
 01
Objectife de la norme
et les concepts clés

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 Objectif de la norme et concepts clés:
L’objectif de IAS 12 prescrire le traitement comptable des impôts sur le résultat. Elle s’intéresse essentiellement à
répondre à la question relative à la comptabilisation des impôts sur le résultat et de déterminer comment
comptabiliser les conséquences fiscales actuelles et futures :
 Du recouvrement futur de la valeur comptable des actifs qui sont comptabilisés dans le bilan d’une entité .
 Du règlement futur de la valeur comptable des passifs qui sont comptabilisés dans le bilan d’une entité .
 Des transactions et autres événements de la période qui sont comptabilisés dans les états financiers d’une
entité.

En 07 mai 2021 (Modifiée par Impôt différé lié aux actifs et aux passifs découlant d’une
transaction
! unique) : Les modifications réduisent le champ d’application de l’exemption relative à la
comptabilisation initiale, énoncée dans les paragraphes 15 et 24 d’IAS 12, de telle façon qu’elle ne s’applique plus
aux transactions qui, lors de la comptabilisation initiale, sont à l’origine de différences temporaires à la fois
imposables et déductibles. Les modifications sont en vigueur pour les exercices ouverts à compter du 1 er janvier
2023 et leur application anticipée est permise.
Objectif de la norme et concepts clés:

 Le bénéfice comptable est le bénéfice sur résultat d’une période avant déduction de la charge
d’impôts.

 Le bénéfice imposable (perte fiscale) est le bénéfice (la perte) d’une période, déterminé(e)
selon les règles établies par les administrations fiscales et sur la base desquelles l’impôt sur le
résultat doit être payé (recouvré).

La charge d’impôt = l’impôt exigible + l’impôt différé.

 L’impôt exigible est le montant de l’impôt à payer par une entité à l’échéance prévue, fixée par
l’administration fiscale.

Résultat fiscal * Taux d’impôt

Objectif de la norme et concepts clés:

 Base fiscale d’un actif ou d’un passif : montant attribué à cet actif ou à ce passif à des fins
fiscales.
Exemple : un immeuble figure à l’actif du bilan pour un montant brut de 10 000 000 €. A la clôture,
les amortissements cumulés fiscalement déductibles sont de 3 000 000 €. La base fiscale du bien
est de 7 000 000 €.
Exemple : au bilan figure une provision pour engagement de retraite. La législation fiscale en
vigueur prévoit que les charges ne sont déductibles que sur l’exercice de leur paiement effectif. La
base fiscale de la provision est donc nulle alors que la base comptable ne l’est pas.
 Objectif de la norme et concepts clés:

 Différences temporelles : différences entre la valeur comptable d’un actif ou d’un passif au bilan
et sa base fiscale (elles peuvent être soit des différences temporelles taxables, soit des différences
temporelles déductibles).
 Différences temporelles taxables : Les différences temporelles taxables sont celles qui
généreront des montants imposables dans la détermination du résultat imposable d’exercices
futurs, au moment où la valeur comptable de l’actif ou du passif sera recouvrée ou réglée.
Exemple : lors d’une fusion, les plus-values sur les biens non amortissables de la société absorbée ne
sont pas imposées ; leur imposition intervient à la date de cession du bien. Au bilan de la société B
figure un terrain pour 1 000 000 €. Le terrain est apporté pour 1 500 000 € lors de l’absorption de la
société B par la société A. La base fiscale du terrain reste à 1 000 000 € même si sa base comptable
est de 1 500 000 €. Il y a une différence temporelle imposable de 500 000 € qui disparaîtra lors de la
cession du terrain, entraînant l’imposition de la plus-value.
 Objectif de la norme et concepts clés:
 Impôt différés l'impôt différé permet de prendre en compte un impôt correspondant au résultat économique de
l'exercice au titre des opérations que l’entreprise a pu réaliser et qui sont susceptibles de générer dans le futur un
impôt ou une économie d'impôt non prise en compte par la méthode de l'impôt exigible.
 Passifs d’impôts différés : impôts sur le résultat payables au cours d’exercices futurs au titre de différences
temporelles taxables. Différences temporelles déductibles :
 Les différences temporelles déductibles sont celles qui généreront des montants déductibles dans la
détermination du résultat imposable d’exercices futurs, au moment ou la valeur comptable de l’actif ou du passif
sera recouvrée ou réglée.
 Actifs d’impôt différés ce sont les impôts sur le résultat recouvrables au cours d’exercices futurs au titre :
 De différences temporelles déductibles.
 Du report en avant de pertes fiscales non utilisées.
 Du report en avant de crédits d’impôts non utilisés.
Exemple : au bilan figure une provision pour engagement de retraite de 3 000 000 €. La législation fiscale en vigueur
prévoit que les charges concernées ne sont déductibles que sur l’exercice de leur paiement effectif. La base fiscale de la
provision est donc nulle : le passif n’existe pas encore sur le plan fiscal : il y a une différence temporelle déductible de
3 000 000 €.
02
Comptabilisation
d’actifs et de passif
d’impôt exigible
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Comptabilisation d’actifs et de passif d’impôt exigible :

 L’impôt exigible de la période et des périodes précédentes doit être

comptabilisé en tant que passif dans la mesure où il n’est pas payé. Si le
montant déjà payé au titre de la période et des périodes précédentes excède
le montant dû pour ces périodes, l’excédent doit être comptabilisé en tant
qu’actif.
 L’avantage lié à une perte fiscale pouvant être reportée en arrière pour
recouvrer l’impôt exigible d’une période antérieure doit être comptabilisé
en tant qu’actif.
 Lorsqu’elle utilise une perte fiscale pour recouvrer l’impôt exigible d’une
période antérieure, une entité comptabilise l’avantage à l’actif dans la période
au cours de laquelle se produit la perte fiscale car l’avantage pour l’entité est
probable et peut être évalué de manière fiable
 03
Comptabilisation et
évaluation de l’impôt
différé
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Comptabilisation et évaluation de l’impôt différé

Reconnaissance d’actifs et de passifs d’impôt différé :

Conformément au principe de prudence, les passifs d’impôts différés doivent être pris en compte ; en
revanche, les actifs d’impôts différés ne doivent être pris en compte que si leur recouvrement est
probable (la norme ne définissant pas le critère de probabilité).
Différences temporelles imposables : Un passif d’impôt différé doit être comptabilisé pour toutes
les différences temporelles imposables, sauf si le passif d’impôt différé est généré par :
 Comptabilisation d’écarts d’évaluation portant sur des actifs incorporels généralement non-
amortis ne pouvant être cédés indépendamment de l’entreprise acquises.
 Comptabilisation initiale d’un actif ou d’un passif dans une transaction qui, d’une part,
n’est pas un regroupement d’entreprises, et d’autre part, n’affecte ni le résultat comptable,
ni le résultat fiscal à la date de la transaction.
 Comptabilisation et évaluation de l’impôt différé
Différences temporelles déductibles : Un actif d’impôt différé doit être comptabilisé pour toutes les
différences temporelles déductibles s’il est probable qu’un bénéfice imposable, sur lequel ces différences
temporelles pourront être imputées, sera disponible. Toutefois cette règle ne s’applique pas au cas où
l’actif d’impôt différé est généré par :
 Comptabilisation initiale d’un actif ou d’un passif dans une transaction qui, d’une part, n’est
pas un regroupement d’entreprises, et d’autre part, n’affecte ni le résultat comptable, ni le
résultat fiscal à la date de la transaction.
Pertes fiscales et crédits d’impôts non utilisés : IAS 12 détermine également le cadre de la
comptabilisation des actifs d’impôt différé nés des pertes fiscales et des crédits d’impôts non utilisés.
Un actif d’impôt différé doit être comptabilisé pour le report en avant des déficits fiscaux ou des crédits
d’impôts non utilisés dans la mesure ou il est probable que la société disposera de bénéfices imposables
futurs sur lesquels ils pourront être imputés.
Exemple : la société a déclaré une perte fiscale de 300 000 € dont 200 000 € sont reportés en arrière et le
solde de 100 000 € est traité comme du déficit reportable. Anticipant une nette amélioration de la
conjoncture, l’entreprise conclut à une forte probabilité de pouvoir imputer ce déficit sur les résultat des
5 années à venir. Par conséquent, l’entreprise est fondée à constater un actif d’impôt différé de 33 333 €
(taux 33.33 %).
Comptabilisation et évaluation de l’impôt différé
Evaluation de l’impôt différé
Les actifs et passifs d'impôt différé doivent être évalués Aux taux d'impôt dont
• L'application est attendue sur l'exercice au cours duquel
l'actif sera réalisé ou le passif réglé,
• Sur la base des taux d'impôt qui ont été adoptés ou quasi
adoptés à la date de clôture (méthode du report variable).

L'évaluation des actifs et passifs d'impôt différé doit refléter les conséquences fiscales
• Qui résulteraient de la façon dont l'entreprise s'attend, à la
date de clôture, à recouvrer ou régler la valeur comptable
de ses actifs et passifs

Les actifs et passifs d'impôt différé ne doivent pas être actualisés.

La valeur comptable d'un actif d'impôt différé doit être revue à chaque clôture.
Une entreprise doit réduire la valeur comptable d'un actif • Quand il n'est plus probable qu'un bénéfice
d'impôt différé imposable suffisant sera disponible pour permettre
d'utiliser l'avantage de tout ou partie de cet actif
d'impôt différé.
 Comptabilisation et évaluation de l’impôt différé
Approche bilancielle
Les impôts différés sont évalués à la fin de chaque exercice aux taux attendu de l’exercice au cours duquel l’actif
sera réalisé ou le passif réglé. Le taux d’impôt utilisé est celui en vigueur ou quasi en vigueur à la date de clôture de
l’exercice. Cette méthode est appelée : la méthode du « report variable ». Elle correspond à une approche
bilancielle.
Exemple
La société ZAHIR a enregistré une perte fiscale de 80 000 Dhs en 2023.
TAF :
Evaluer l’impôt différé actif au 31/12/2010 et au 31/12/2011
sachant que le taux d’imposition est 36% en 2010 et 30%
en 2011.
Corrigé
Impôt différé actif au 31/12/2010 : 80 000*36% = 28 800 Dhs
Impôt différé actif au 31/12/2011 : 80 000*30% = 24 000 Dhs
Variation due au changement de taux : 24 000-28 800 = 4 800
Le compte « impôt différé actif » va diminuer de 4 800,
d’où l’écriture suivante :
Charge (classe 6) 4 800
Impôt différé actif 4 800
Comptabilisation et évaluation de l’impôt différé
L’intention de l’entité :
L’évaluation des actifs et passifs d’impôt différé doit refléter les conséquences fiscales qui résulteraient de la façon dont
l’entité s’attend, à la date de clôture.
Exemple :
L’entreprise SAFIR vous informe que qu’elle détient un actif ayant les
caractéristiques suivantes :
Valeur comptable de 10 000 Dhs.
Base fiscale de 8 000 Dhs.
Taux d’impôt 30% est applicable en cas de vente de l’actif ; et de 35% pour le
reste du résultat
TAF :
Quelle est la valeur de l’impôt différé.
Corrigé
La valeur comptable 10000 > la base fiscale 8000, donc
on a un impôt différé passif puisqu’il S’agit d’un élément
d’actif.
 L’entité comptabilise un passif d’impôt différé de 2 000*30%=600 si elle s’attend à vendre l’actif et ne plus l’utiliser ;
 Un passif d’impôt différé de 2000*35%= 700 si elle s’attend à conserver l’actif et à recouvrer sa valeur comptable par
son utilisation
Comptabilisation et évaluation de l’impôt différé

Exemple de Groupe Crédit Agricole du

Maroc
 Comptabilisation et évaluation de l’impôt différé

Exemple de Groupe Crédit Agricole du Maroc

 04
Contrepartie de la
comptabilisation des
passifs et des actifs
d’impôts différés
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Contrepartie de la comptabilisation des passifs et des
actifs d’impôts différés

Les principales contreparties Principaux exemples

Pertes fiscales reportées

Transaction affectent le bénéfice Charge d’amortissement; etc.

Transaction affectent les capitaux propres Réévaluation d’immobilisation corporelles; etc.

Acquisition d’entreprise (regroupement

Transaction affectent GOODWILL
d’entreprise); etc.
Contrepartie de la comptabilisation des passifs et des
actifs d’impôts différés

Exemple 1 (l’écart de réévaluation)

Une immobilisation corporelle a une valeur d’origine de

100 000 Dhs . Les amortissements cumulés : 40 000 Dhs .
Cette immobilisation a été réévaluée à 110 000 DHS. Le
taux d’imposition : 35%.

TAF :
Calculer et comptabiliser l’impôt différé.
Contrepartie de la comptabilisation des passifs et des
actifs d’impôts différés
Corrigé :

 Ecart de réévaluation = 110 000 – (100 000-40 000) = 50 000

 La valeur comptable = 110 000 DHS
 La valeur fiscale = 100000 – 40 000 = 60 000 DHS .
 La valeur comptable >la valeur fiscale ; donc il s’agit de l’impôt
différé passif.
 L’impôt différé passif = (110 000 – 60 000) * 35% = 17 500 DHS .
Ecritures comptables:
Immobilisation corporelle 50 000
Ecart de réévaluation 50 000
Ecart de réévaluation 17 500
Impôt différé passif 17 500
Contrepartie de la comptabilisation des passifs et des
actifs d’impôts différés

Exemple 2: (le GOODWILL)

La société BAM a acquis 100% de la société BK le 1er janvier 2009 pour 50 000 DHS. A cette date, la
valeur des actifs est de 100 000 DHS. Un matériel amortissable inscrit au bilan d’AZHAR pour 20 000
DHS a été évalué à 45 000 DHS. La juste valeur des passifs (hors impôt différés) repris est de 100 000
DHS. Le taux d’imposition est de 30%.

TAF :
Calculer l’impôt différé
Contrepartie de la comptabilisation des passifs et des
actifs d’impôts différés
Eléments Montant

Contrepartie transféré par BAM 50 000

Actif réévalué (100 000 + (45 000-20 125 000

000))
Passifs (hors impôt différé) -100 000
Impôt différé 25 000*30% -7 500
Actif net 17 500

GOODWILL 32 500
 05
Informations
à fournir
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 Informations à fournir:
Les information suivantes doivent notamment être fournies:

 Les principales composantes de la charge( ou du produit) d’impôt doivent être présentées

distinctement;
 Le totale de l’impôt exigible et différé relatif aux éléments débités ou crédités dans les
capitaux propres;
 Une explication de la relation entre la charge(ou le produit) d’impôt et le bénéfice
comptable selon l'une des formes suivantes ou les deux :
 Un rapprochement chiffré entre la charge (produit) d'impôt et le produit du bénéfice
comptable multiplié par le(s) taux d'impôt applicable(s), en indiquant également la
base de calcul du(es) taux d'impôt applicable(s) ;
 Un rapprochement chiffré entre le taux d'impôt effectif moyen et le taux d'impôt
applicable, en indiquant également la base de calcul du taux d'impôt applicable ;
 Des explications détaillées sur l’ensemble des différences temporelles.
 Conclusion
L'IAS 12, "Impôts sur le résultat", est une norme comptable cruciale dans
le domaine des normes internationales d'information financière (IFRS).
Cette norme fournit des orientations essentielles pour la comptabilisation
des impôts sur le résultat, en veillant à ce que les entreprises évaluent,
comptabilisent et présentent leurs impôts de manière cohérente et
transparente.
La mise en œuvre appropriée de l'IAS 12 revêt une grande importance
pour les entreprises, car elle a un impact direct sur leurs performances
financières, leurs résultats et leur situation fiscale. En se conformant à
l'IAS 12, les entreprises sont en mesure de refléter de manière précise les
conséquences fiscales de leurs activités dans leurs états financiers, offrant
ainsi une transparence accrue aux parties prenantes.
Merci pour votre attention!
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