Travaux de Clôture-Amortissements

Comptabilité des Sociétés
et
Analyse des Etats Financiers
GEST-S2001
PARTIE I. Comptabilité des Sociétés
Basé sur le cours du Professeur Faska KHROUZ
2022-2023
Prof. Laurent GHEERAERT
4. Travaux de clôture

Solvay Brussels School of Economics and Management
Objectifs
• Livre de référence (Khrouz, 2018) :
 "PREMIERE SECTION – Théorie et procédures comptables" (rappels du cours de BA1)
• Programme :
1) Introduction
2) Amortissement des actifs immobilisés
3) Réductions de valeur des actifs
4) Provisions pour risques et charges
5) Evaluation des stocks
6) Régularisation des charges et produits ('cut off')
|3
1) Introduction
AR du 29 avril 2019 portant exécution du CSA
Chapitre 1er – Principes généraux (Art. 3:1 à 3:5) + Chapitre 2 – Règles d'évaluation;
Section 1ère – Principes généraux (Art. 3:6 à 3:12)
• Art. 3:1
 Les comptes annuels doivent donner une image fidèle du patrimoine, de la situation
financière ainsi que du résultat de la société, de l’ASBL, de l’AISBL ou de la fondation.
 Si l'application des dispositions (…) ne suffit pas pour satisfaire à ce prescrit, des
informations complémentaires doivent être fournies dans l'annexe
• Art. 3:7
 Dans le cas exceptionnel où l'application des règles d'évaluation prévues au présent
chapitre ne conduirait pas au respect du prescrit de l'article 3:1, alinéa 1er, il y a lieu
d'y déroger par application dudit article
 Une telle dérogation doit être mentionnée et justifiée dans l'annexe parmi les
règles d'évaluation
 L'estimation de l'influence de cette dérogation sur le patrimoine, la situation
financière et le résultat de la société, de l’ASBL, de l’AISBL ou de la fondation est
indiquée parmi les règles d'évaluation dans l'annexe relative aux comptes de
l'exercice au cours duquel cette dérogation est introduite pour la première fois
|5
Travaux de clôture
• A la clôture de l’exercice, avant d’élaborer leurs comptes annuels

(bilan, compte de résultats et annexe), les entreprises sont tenues
d’établir l’inventaire de tout leur patrimoine (avoirs et droits,
dettes et obligations) et d’en comparer le résultat avec les
informations fournies par la comptabilité
• Inévitablement, des écarts se dégagent et il convient de les

corriger afin que les comptes annuels à publier reflètent l’image
fidèle de l’entreprise
• Dans les grandes entreprises, les commissaires désignés y veillent
|6
Travaux de clôture
• Ces corrections d’écarts existant entre les informations découlant de l’inventaire (la
réalité) et les informations découlant des livres (la comptabilité) portent sur :
 Les actifs immobilisés qui s'usent avec le temps et doivent dès lors être amortis au cours du
temps : cela concerne des actifs tels que les immeubles, les machines, etc. (principe de
correspondance des charges et produits = Matching principle)
 Les actifs qui perdent de leur valeur pour toutes sortes de raisons et dont il faut réduire la
valeur : cela peut concerner les stocks, les créances, etc. (principe de prudence =
Conservatism principle)
 Les risques futurs qu’il faut prévoir et provisionner : cela peut concerner des litiges, des gros
travaux, etc. (principe de prudence = Conservatism principle)
 Les marchandises et fournitures qui ont été achetées mais non entièrement consommées et
dont la partie résiduelle doit être portée à l’actif en stock (principe de correspondance des
charges et produits = Matching principle, et Principe de réalisation des produits =
Realization principle)
 Les charges ou produits qui ne concernent pas l’exercice à clôturer et qu’il faut régulariser /
affecter à un autre exercice (principe de correspondance des charges et produits = Matching
principle, et Principe de réalisation des produits = Realization principle)
|7
Travaux de clôture
• Tous ces travaux de correction et de redressement dégagent des charges ou des
produis qui ont un impact sur les plans comptable (états financiers), du CSA, fiscal, et
parfois financier
 Sur le plan comptable, ils pèsent sur le bilan et sur le compte de résultats à travers les
charges ou les produits et ont un impact sur le résultat comptable de la société
 Sur le plan du CSA, les résultats peuvent peser sur les capitaux propres, à travers les pertes
reportées; par conséquent un seuil d’alerte peut être atteint si l’actif net (ou capitaux propres)
descend – à cause de ces pertes reportées – sous certains seuils
 Sur le plan fiscal, la plupart de ces charges sont en principe déductibles, ce qui permet à
l’entreprise, en augmentant ses charges et en réduisant son bénéfice comptable et par là son
bénéfice fiscal, de payer moins d’impôt; des modifications fiscales sont intervenues et nous
les examinerons.
 Sur le plan financier, ces charges d’amortissement ou de réductions de valeur ne sont pas
décaissables; mais elles peuvent avoir un impact sur l'impôt (qui lui est décaissable!)
|8
1) Amortissement des actifs immobilisés
AR du 29 avril 2019 portant exécution du CSA
Chapitre 2 – Règles d'évaluation; Section 3 – Amortissements et réductions de valeur
(Art. 3:23 à 3:27)
• Art. 3:23
 Par « amortissements » on entend les montants pris en charge par le compte de
résultats, relatifs aux frais d'établissement et aux immobilisations incorporelles et
corporelles dont l'utilisation est limitée dans le temps, en vue soit de répartir le
montant de ces frais d'établissement et le coût d'acquisition, éventuellement réévalué,
de ces immobilisations sur leur durée d'utilité ou d'utilisation probable, soit de prendre
en charge ces frais et ces coûts au moment où ils sont exposés.
 Par « réductions de valeur » on entend les abattements apportés au prix d'acquisition
des éléments de l'actif autres que ceux visés à l'alinéa précédent, et destinés à tenir
compte de la dépréciation, définitive ou non, de ces derniers à la date de clôture de
l'exercice.
 Les amortissements et les réductions de valeur cumulés sont déduits des postes de
l'actif auxquels ils sont afférents.
• Art. 3:26
 Les amortissements et les réductions de valeur doivent être constitués
systématiquement sur base des méthodes arrêtées par la société, l’ASBL, l’AISBL ou la
fondation (…).
 Ils ne peuvent dépendre du résultat de l'exercice.
|10
Exemple
• Une entreprise achète en début d’exercice un actif immobilisé tel qu’une camionnette
de transport de ses marchandises pour une valeur de 30.000 €, elle ne peut reprendre
ce camion dans son bilan de clôture pour cette même valeur de 30.000 €
• Inévitablement, ce véhicule s'use, et se déprécie au cours du temps
• Si l’organe d’administration de la société considère que sa durée de vie est de 5 ans,

cette camionnette aura perdu 6.000 €* de sa valeur à la fin de l’exercice et elle devrait
apparaitre à l’actif du bilan pour 24.000 €, soit 30.000 € – 6.000 €
• Parallèlement, ce que l’entreprise a perdu sur sa camionnette (soit 6.000 €) est

considéré comme une charge portée au compte de résultats en vue de réduit son
bénéfice comptable
• La charge d'amortissement est déductible, et réduit donc également le bénéfice fiscal;

la société paiera donc en principe moins d’impôt grâce à cet amortissement!
* Hypothèse : amortissement linéaire

|11
Principe
• L’amortissement d’un actif immobilisé découle directement des principes
comptables généralement admis (GAAPs) et plus particulièrement du principe de
correspondance des charges et produits (Matching principle)
• Ainsi, comme la camionnette est susceptible d’être utile à l’entreprise et d’être à

l’origine de produits (sur 5 ans), on répartit son coût sur 5 ans (correspondance des
charges et produits)
• Il s'agit d'un CAPEX (capital expenditure), en d'autres termes, d'un investissement
• On peut donc dire que grâce à l'amortissement :

 On a corrigé la valeur de l'actif immobilisé en faisant apparaître la camionnette à
24.000€, puis 18.000€, etc.
 On a réparti le coût initial de la camionnette sur la durée de vie économique utile du
bien immobilisé, soit 5 ans
|12
Portée
• On n'amortit que les actifs immobilisés dont la durée de vie est limitée, tels
que :
 Immeubles
 Installations
 Machines
 Mobilier
 Matériel
 Licence (immobilisé incorporel)
• On n'amortit pas les biens dont la durée de vie est illimitée (on pourrait aussi
dire qu'on les amortit sur leur durée de vie infinie…), tels que :
 Terrains
 Participations financières (actions, …)
|13
a) Amortissement linéaire
1° Aspects comptables
|14
Exemple
Amortissement linéaire
• Cas :
 Valeur d’acquisition du matériel hors TVA (HTVA) = 30.000 €
 TVA récupérable = 100%
 L'organe d'administration estime la durée de vie utile à 5 ans et décide d'utiliser un taux linéaire
 Acquisition en début d'exercice
• Taux d'amortissement = 1 / durée de vie utile (exprimé en %) = 1 / 5 = 20%
• Acquisition de la camionnette pour 30.000 € + 21% de TVA, soit 36.300 € TVA comprise (TVAC)
• Si l'entreprise est assujettie, elle récupèrera l'entièreté de la TVA
• On n'amortit que le montant hors TVA récupérable, soit dans ce cas 30.000 €
• La base de calcul de l'amortissement correspond à la valeur nette comptable (VNC) initiale
• Chaque année, tant que le bien n'est pas complètement amorti, une charge d'amortissement est
comptabilisée au compte de résultats, correspondant à la VNC initiale x le taux d'amortissement,
soit 30.000 € x 20% = 6.000 €
• C'est la valeur (hors TVA récupérable et) nette des amortissements (= la Valeur Nette Comptable,
VNC) qui apparaîtra au bilan
|15
COMPTA
Tableau d'amortissement (linéaire)

• Dès l’acquisition de l’investissement, il faut élaborer le tableau d’amortissement pour
toute la durée de vie de l’actif
• Ce tableau fournira toutes les informations de comptabilisation au journal et au grand

livre et les soldes à porter à l’actif du bilan et en charges du compte de résultats
Année Amortissement Amortissements Valeur résiduelle
cumulés
1 6.000 € 6.000 € 24.000 €
2 6.000 € 12.000 € 18.000 €
3 6.000 € 18.000 € 12.000 €
4 6.000 € 24.000 € 6.000 €
5 6.000 € 30.000 € 0€
• Charge à porter chaque • Valeur comptable de

année au compte de la camionnette (à
résultats (compte de l'actif du bilan)
charges PCMN #63)
|16
COMPTA
Impact sur les états financiers?

Acquisition
COMPTE DE RESULTATS simplifié BILAN simplifié
CHARGES PRODUITS ACTIF PASSIF

Coûts des ventes et K
Ventes et prestations
prestations
PVR
Bénéfice (Perte) d'exploitation IM RES FP
Charges financières Produits financiers SUBS
PROV
Bénéfice (Perte) de l'exercice avant impôt
Crfin Dfin
Transfert aux impôts Prélèvement sur les
STOCK
différés impôts différés
Impôt sur le résultat Impôt sur le résultat
CrCom DCom BFR
(charge) (produit) CRegA CRegP
CASH
Bénéfice (Perte) de l'exercice
Transfert aux réserves Prélèvement sur les

immunisées réserves immunisées
Bénéfice (Perte) de l'exercice à affecter
|17
COMPTA

Amortissement

prestations
PVR
PROV
Crfin Dfin
STOCK
CrCom DCom BFR
CASH

|18
COMPTA
Grand livre
Acquisition
• (0) Acquisition début d'année 1
2210 Constructions 440 Fournisseurs

(0) 30.000 (0) 36.300
411 TVA à récupérer

(0) 6.300
|19
COMPTA
Grand livre
Amortissement
• Situation initiale
2420 Matériel roulant

(0) 30.000
• (1) Amortissement fin d'année 1
6302 Dotation aux amortissements sur

immobilisations corporelles 2429 Amortissement sur matériel roulant
(1) 6.000 (1) 6.000
|20
COMPTA
Ecritures au livre journal

• (0) Ecriture d'acquisition (CAPEX), au moment de l'achat:
2420 Matériel roulant 30.000 €

411 TVA à récupérer 6.300 €
À 440 Fournisseurs 36.000 €
• (1) Ecriture d'amortissement, chaque année pendant 5 ans
6302 Dotation aux amortissements sur 6.000 €

immobilisations corporelles
À 2429 Amortissement sur matériel roulant 6.000 €
|21
COMPTA
Bilan et compte de résultats

• Début d'année 1 (acquisition)
Compte de résultats Bilan
Charges Produits Actif Passif
Camionnette 30.000
• Fin d'année 1 (amortissement)

Dotations aux 6.000 Camionnette 24.000
amortissements
|22
COMPTA

Dotations aux 6.000 Camionnette 18.000
amortissements
• ...
• Fin d'année 5 (dernier amortissement)

Dotations aux 6.000 Camionnette 0
amortissements
|23
b) Autres méthodes d'amortissement
1° Aspects comptables
|24
COMPTA
Autres méthodes d'amortissement

• Différentes méthodes d'amortissement existent, avec chacune leurs avantages et
inconvénients
 Amortissement constant (= linéaire)
 Amortissement variable
• Dégressif
 Méthode du taux constant appliqué à une base variable
 Méthode du taux variable appliqué à une base constante (SOFTY = Sum OF The Years digit) – non
utilisée en Belgique
• Progressif
• …
• Si l'organe d'administration choisit une méthode plutôt qu'une autre, la charge

d'une année à l'autre est différente
• L'administration fiscale est donc également concernée
• En Belgique, deux méthodes sont utilisées

 Amortissement constant (linéaire)
 Amortissement dégressif (attention: fiscalement, cette méthode n'est plus acceptée
depuis l'exercice imposable 2020)
|25
Exemple
Amortissement dégressif
• Reprenons notre exemple, avec cette fois un amortissement dégressif :
 Valeur d’acquisition du matériel hors TVA (HTVA) = 30.000 €
 TVA récupérable = 100%
 L'organe d'administration estime la durée de vie utile à 5 ans et décide d'utiliser un taux dégressif
 Acquisition en début d'exercice
• Le taux d'amortissement dégressif est le double du taux linéaire, soit 2 x 20% = 40%
• La base de calcul de l'amortissement correspond à la valeur nette comptable (VNC) à l'issue de

chaque année
• Chaque année, tant que le bien n'est pas complètement amorti, une charge d'amortissement est
comptabilisée au compte de résultats, correspondant à la VNC de l'année précédente x le taux
d'amortissement, avec comme minimum la charge d'amortissement linéaire (voir tableau
d'amortissement, ci-après)
• La charge d'amortissement est donc différente d'une année à l'autre
• C'est toujours la valeur (hors TVA récupérable et) nette des amortissements (= la Valeur Nette
Comptable, VNC) qui apparaîtra au bilan
• La VNC sera différente en fonction de la méthode d'amortissement utilisée car les amortissements
sont différents
|26
COMPTA
Tableau d'amortissement
Amortissement dégressif
• Dès l’acquisition de l’investissement, on élabore le tableau d’amortissement pour toute
la durée de vie de l’actif
• Ce tableau fournira toutes les informations de comptabilisation au journal et au grand

livre et les soldes à porter à l’actif du bilan et en charges du compte de résultats
Année Amortissement Amortissements Valeur résiduelle
cumulés
1 12.000 € (= 30.000 € x 40%) 12.000 € 18.000 €
2 7.200 € (= 18.000 € x 40%) 19.200 € 10.800 €
3 6.000 € (= max. [30.000 € x 20%; 25.200 € 4.800 €
10.800 € x 40%])
4 4.800 € 30.000 € 0€
• Charge à porter chaque • Valeur comptable de

année au compte de la camionnette (à
résultats (compte de l'actif du bilan)
charges PCMN #63)
|27
(a&b) Amortissements
2° Aspects fiscaux
|28
FISCA
Déductibilité des amortissements

• A priori, c'est l'organe d'administration qui détermine la durée de vie économique de l'actif
immobilisé
• A priori, les amortissements sont des charges déductibles
• Cependant, en raison des avantages fiscaux que cela procure, il y a des limites :
 Au départ, le régime était large et permettait aux entreprise de choisir entre la méthode linéaire et
la méthode dégressive (en s'y tenant)
 Par la suite, l'amortissement dégressif sur les véhicules de tourisme et sur les immobilisations
incorporelles (brevets, licences) avait été interdit; par ailleurs l'amortissement dégressif était limité
à 40% de la valeur d'acquisition en fin du 1er exercice (ainsi, si l’entreprise achetait une machine
qu’elle voulait amortir sur 4 ans, le taux linéaire était de 25% et le taux dégressif de 50%; sur ces
50%, le contrôleur refusait ce qui excède 40%)
 L'administration permettait également au petites entreprises d'amortir un investissement sur toute
une année quelle que soit sa date d’acquisition; ainsi si la machine est achetée à 40.000 € au 16
décembre 2018 et que sa durée de vie est de 5 ans, l’entreprise amortit en linéaire 20%, soit 8.000 €
comme si elle en avait disposé depuis le 1er janvier 2018
 En revanche, les grandes entreprises étaient déjà tenues d'amortir leurs investissements au prorata
du temps (càd prorata temporis), soit dans notre exemple 1/24 (équivalent à 15 jours sur 365), soit
environ 1,650 €
 A partir de l'exercice imposable 2020:
• L'amortissement au prorata temporis est devenu la règle générale, quelle que soit la taille de
l'entreprise
• L'amortissement dégressif n'est plus permis fiscalement (les entreprises peuvent cependant
poursuivre l'amortissement dégressif d'un bien acquis antérieurement)
|29
FISCA
Economie fiscale des amortissements,

et correction pour les amortissements excédentaires
• Les amortissements sont généralement déductibles fiscalement
• Dans ce cas, les amortissements réduisent la base fiscale, et procurent une

économie fiscale équivalente à l'amortissement x le taux I.Soc.
• Dans le cas où les charges comptables dépassent les charges fiscalement

admissibles, une correction est nécessaire, via la déclaration fiscale
uniquement
• Dans la déclaration fiscale, les excédents d'amortissement seront réintégrés

aux réserves imposables (via une augmentation des réserves occultes)
• Le seul impact de cette correction dans les comptes annuels se retrouve dans
l'estimation de la charge d'impôt sur le résultat
|30
FISCA
Base taxable à l'I.Soc. (vue simplifiée)

Rappel
• La déclaration fiscale à l'impôt des sociétés (I.Soc.) calcule la base imposable en réalisant la
somme des éléments suivants :
 Variation des réserves taxées (REStax)
 + Variation des réserves occultes
 – Majorations (+ diminutions) de la situation de début des réserves
= Bénéfices réservés imposables après adaptation de la situation de début des réserves*
 + Dépenses non admises (DNA, telles que: impôt des sociétés et une partie de certains frais**)
 + Dividendes (DIV)
 – Déductions (telles que: déduction pour capital à risque = intérêts notionnels***, pertes antérieures)
• De manière simplifiée****, la base imposable =

 Bénéfice de l'exercice
 – Tantièmes
 + Corrections (telles que : + charges non déductibles (DNA), – produits non imposables, – transferts aux
réserves exonérées)
• Les pertes fiscales antérieures sont reportables sur des exercices ultérieurs
* Les bénéfices réservés exonérés, également repris dans la déclaration fiscale, ne sont quant à eux pas taxés (de manière temporaire ou définitive).
Voir détails plus tard.
** Par exemple: Frais de réception et de cadeaux d'affaires (généralement non déductibles à hauteur de 50%), frais de restaurants (généralement non déductibles à
hauteur de 31%), frais de certaines voitures (véhicules non utilitaires, dont la part non déductible varie en fonction des émissions de CO2)
*** Les intérêts notionnels sont une spécificité belge, et sont calculés selon le principe général : base x taux. La base correspond à l'accroissement des fonds propres
(corrigés) en moyenne annuelle sur les 5 derniers exercices. Le taux dépend des conditions de marché (dans certaines limites légales) et varie d'une année à
l'autre. Les détails sont disponibles sur le site du SPF Finances.
|31 **** Sans tenir compte ici, par exemple, des bénéfices exonérés.
(a&b) Amortissements
3° Impact sur les cash flows et les états financiers
|32
CASH FLOWS
Impact de l'amortissement sur les cash flows

• Un amortissement est
 Une charge (comptable)
 Non décaissable (on ne doit pas payer l'amortissement)
 Avec un impact sur le cash (via la déduction fiscale)
• Dès lors, l'impact d'un amortissement sur les cash flows de la société se
présente comme suit:
Timing Δ CASH = CF liés aux ressources + CF liés aux utilisations

(CFfin) (FCF)
Date de l'amortissement 0 0 0
Date de paiement de l'I.Soc.* + 0 +

Charge d'amortissement Charge d'amortissement
x Taux I.Soc. x Taux I.Soc.
* Hypothèse: l'entreprise paie de l'impôt et celui-ci est payé par le compte bancaire de la société (la société n'emprunte pas pour payer
|33 l'impôt)
COMPTA
Impact sur les états financiers

Acquisition
(=) BILAN simplifié
COMPTE DE RESULTATS simplifié
prestations
PVR
Bénéfice (Perte)
IM RES
d'exploitation
SUBS
Charges financières Produits financiers
PROV
Bénéfice (Perte) de
l'exercice avant impôt Crfin Dfin
Transfert aux impôts Prélèvement sur les STOCK
CrCom DCom BFR
Bénéfice (Perte) de CASH

l'exercice
Bénéfice (Perte) de
l'exercice à affecter
|34
COMPTA

Amortissement

prestations
PVR
PROV
Crfin Dfin
STOCK
CrCom DCom BFR
CASH

|35
(c) Plus-value sur réalisation d'un actif immobilisé
|36
Exemple (plus-value sur réalisation)
• Cas :
 En début d'année 1, l'entreprise achète un local à 200.000 € (prix HTVA,
l'entreprise récupère 100% de la TVA)
 L'organe d'administration estime la durée de vie utile à 20 ans et décide
d'utiliser un taux linéaire  taux de 5%
 L'entreprise vend son local à un prix (HTVA) de 195.000 € en début d'année 3
• L'entreprise réalise dès lors un bénéfice non récurrent (= exceptionnel)
• Le bénéfice correspond à la valeur de revente moins la valeur comptable, soit

195.000 € - 180.000 € = 15.000 €
 Ce n'est pas un produit d’exploitation car le chiffre d’affaires est réalisé sur base
des ventes de biens et de prestations de services de l’entreprise en fonction de ses
statuts et de son activité
 En l'occurrence, c'est un actif qui est vendu (donc un compte 2210 qui sort et non
un compte 70)
|37
COMPTA

Plus-value sur réalisation

prestations
PVR
PROV
Crfin Dfin
STOCK
CrCom DCom BFR
CASH

|38
COMPTA
Grand livre
Acquisition
• (0) Acquisition début d'année
2210 Constructions 440 Fournisseurs

(0) 200.000 (0) 242.000

(0) 42.000
|39
COMPTA
Grand livre
Amortissement
• (2) Amortissement fin d'année 2
2210 Constructions
(0) 200.000

immobilisations corporelles 2219 Amortissement sur constructions
(2) 10.000 (1) 10.000
(2) 10.000
|40
COMPTA
Grand livre
• (3) Revente du local @ 195.000 € début d'année 3 (pour raisons pédagogiques,
nous ignorons pour l'instant la TVA)
2210 Constructions 2219 Amortissement sur constructions

(0) 200.000 (3) 20.000 (3) 20.000 (1) 10.000
(3') 180.000 (2) 10.000
763 Plus-values sur réalisation d'actifs

400 Clients immobilisés
(3') 195.000 (3') 15.000
|41
COMPTA

• (0) Ecriture d'acquisition (CAPEX), au moment de l'achat:
221 Constructions 200.000 €
411 TVA à récupérer 42.000 €
À 440 Fournisseurs 242.000 €
• (1) Ecriture d'amortissement, en année 1

À 2219 Amortissement sur constructions 10.000 €
• (2) Ecriture d'amortissement, en année 2

À 2219 Amortissement sur constructions 10.000 €
|42
COMPTA

• (3) Revente de l'actif (CAPEX négatif = désinvestissement), début d'année 3 (en
ignorant la TVA):
2219 Amortissement sur constructions 20.000 €
400 Clients 195.000 €
À 221 Constructions 200.000 €
763 Plus-values sur réalisation d'actifs immobilisés 15.000 €
• Ecriture avec la TVA:

400 Clients 235.950 €
451 TVA à payer 40.950 €
763 Plus-values sur réalisation d'actifs immobilisés 15.000 €
|43
COMPTA

Local 200.000

Dotations aux 10.000 Local 190.000
amortissements
|44
COMPTA

amortissements
• Début d'année 3 (revente de l'actif)

Plus-values sur 15.000 Local 0
réalisation
d'actifs Clients 195.000
immobilisés
|45
CASH FLOWS
Impact sur les cash flows

Réalisation d'actif (avec plus-value sur réalisation)
• Une plus-value sur réalisation est
 Un produit (comptable)
 Non encaissable (la plus-value sur réalisation n'est pas un paiement)
 Avec un impact sur le cash (car la plus-value sur réalisation est un produit taxable)
• La réalisation (revente) d'un actif immobilisé implique

 Un paiement du prix de vente (qui peut être décalé par rapport à la vente elle-même)
• Dès lors, l'impact d'une réalisation d'actif (avec plus-value) sur les cash flows de la
société se présente comme suit:
(CFfin) (FCF)
Date du paiement de la + 0 +
revente Prix de vente Prix de vente
Date de paiement de l'I.Soc.* – 0 –
Plus-value de réalisation Plus-value de réalisation
|46 l'impôt)
COMPTA


prestations
PVR
PROV
Crfin Dfin
STOCK
CrCom DCom BFR
CASH

|47
(d) Plus-value de réévaluation d'un actif immobilisé
|48
Exemple (plus-value de réévaluation)
• Reprenons notre exemple précédent:
 En début d'année 1, l'entreprise achète un local à 200.000 € (prix HTVA, l'entreprise récupère 100%
de la TVA)
 L'organe d'administration estime la durée de vie utile à 20 ans et décide d'utiliser un taux linéaire 
taux de 5%
 Sur base d'une expertise, l'entreprise constate que la valeur du local est actuellement évaluée, de
manière durable et certaine, à un montant minimum de 190.000 €
 L'entreprise décide de simplement revoir à la hausse la valeur du local dans ses comptes (=
réévaluer l'actif)
• L'entreprise a la faculté (et non l'obligation) de reconnaître une plus-value de réévaluation dans
ses comptes lorsque la valeur actuelle d'un immobilisé présente un excédent durable et certain
sur la valeur comptable
• L'entreprise ne réalise dès lors aucun bénéfice  cette opération n'a aucun impact sur le compte
de résultats
• Elle va enregistrer une plus-value actée de 10.000€ à l'actif, et une plus-value de réévaluation au
passif (dans ses capitaux propres)
• Attention à ne pas confondre la plus-value sur réalisation d'un actif immobilisé (= plus-value
réalisée lorsqu'un actif est vendu) qui est un produit avec une plus-value de réévaluation qui est
un compte de passif dans les capitaux propres
|49
COMPTA

Plus-value de réévaluation

prestations
PVR
PROV
Crfin Dfin
STOCK
CrCom DCom BFR
CASH

|50
COMPTA
Grand livre
• (3) Réévaluation du local, début d'année 3 (pour raisons pédagogiques, nous
ignorons la TVA)

(0) 200.000 (1) 10.000
(2) 10.000
121 Plus-values de réévaluation sur

2218 Plus-value actée sur construction immobilisations corporelles
(3) 10.000 (3) 10.000
|51
COMPTA

• (3) Réévaluation de l'actif, début d'année 3:
2218 Plus-value actée sur constructions 10.000 €

À 121 Plus-value de réévaluation sur immobilisations 10.000 €
corporelles
|52
COMPTA

Local 200.000

amortissements
|53
COMPTA

amortissements
• Début d'année 3 (réévaluation de l'actif)

Local 190.000 Plus-value de 10.000
réévaluation
|54
FISCA
Neutralité fiscale des plus-values de réévaluations
• La plus-value de réévaluation fait partie des capitaux propres
• La contrepartie à l'actif (plus-value actée sur constructions)

s'amortit, généralement, de la même manière que l'actif (sur la
durée de vie restante)
• L'amortissement de la plus-value actée sur constructions n'est

pas non plus déductible fiscalement
|55
FISCA
Base taxable à l'I.Soc. (vue simplifiée)

Rappel
• La déclaration fiscale à l'impôt des sociétés (I.Soc.) calcule la base imposable en réalisant la
somme des éléments suivants :
 Variation des réserves taxées (REStax)
 + Variation des réserves occultes
 – Majorations (+ diminutions) de la situation de début des réserves
= Bénéfices réservés imposables après adaptation de la situation de début des réserves*
 + Dépenses non admises (DNA, telles que: impôt des sociétés et une partie de certains frais**)
 + Dividendes (DIV)
• De manière simplifiée****, la base imposable =

 Bénéfice de l'exercice
 – Tantièmes
 + Corrections (telles que : + charges non déductibles (DNA), – produits non imposables, – transferts aux
réserves exonérées)
• Les pertes fiscales antérieures sont reportables sur des exercices ultérieurs
* Les bénéfices réservés exonérés, également repris dans la déclaration fiscale, ne sont quant à eux pas taxés (de manière temporaire ou définitive).
Voir détails plus tard.
** Par exemple: Frais de réception et de cadeaux d'affaires (généralement non déductibles à hauteur de 50%), frais de restaurants (généralement non déductibles à
hauteur de 31%), frais de certaines voitures (véhicules non utilitaires, dont la part non déductible varie en fonction des émissions de CO2)
*** Les intérêts notionnels sont une spécificité belge, et sont calculés selon le principe général : base x taux. La base correspond à l'accroissement des fonds propres
(corrigés) en moyenne annuelle sur les 5 derniers exercices. Le taux dépend des conditions de marché (dans certaines limites légales) et varie d'une année à
l'autre. Les détails sont disponibles sur le site du SPF Finances.
|56 **** Sans tenir compte ici, par exemple, des bénéfices exonérés.
CASH FLOWS

Réévaluation d'actif
• La plus-value de réévaluation est un écriture impactant uniquement un
compte de l'actif et un compte du passif, permettant de "reconnaître"
comptablement l'augmentation de valeur ("réévaluation") d'un actif par
rapport à sa valeur comptable nette qu'avait cet actif dans les comptes
 Aucun impact sur le compte de résultats
 Aucun impact sur le cash flow
• Une plus-value de réévaluation n'a pas d'impact fiscal (et les éventuels
amortissements subséquents ne sont pas non plus déductibles fiscalement)
(CFfin) (FCF)
Date du paiement de la 0 0 0
revente
Date de paiement de l'I.Soc.* 0 0 0
|57 l'impôt)
COMPTA

(=) BILAN simplifié
prestations
PVR
PROV
Crfin Dfin
STOCK
CrCom DCom BFR
CASH

|58
(e) Moins-value de réalisation d'un actif immobilisé
|59
Exemple (moins-value sur réalisation)
• Reprenons notre exemple précédent:
 En début d'année 1, l'entreprise achète un local à 200.000 € (prix HTVA,
l'entreprise récupère 100% de la TVA)
 L'organe d'administration estime la durée de vie utile à 20 ans et décide
d'utiliser un taux linéaire  taux de 5%
 L'entreprise vend son local à un prix (HTVA) de 170.000 € en début d'année 3
• L'entreprise réalise dès lors une perte non récurrente (= exceptionnelle)
• La perte correspond à la valeur de revente moins la valeur comptable, soit

170.000 € - 180.000 € = (10.000) €
 Ce n'est pas une perte d’exploitation car le chiffre d’affaires est réalisé sur base des
ventes de biens et de prestations de services de l’entreprise en fonction de ses
statuts et de son activité
 En l'occurrence, c'est un actif qui est vendu (donc un compte 2210 qui sort et non
un compte 70)
|60
COMPTA

Moins-value sur réalisation

prestations
PVR
PROV
Crfin Dfin
STOCK
CrCom DCom BFR
CASH

|61
COMPTA
Grand livre
• (3) Revente du local @ 170.000 €, début d'année 3 (pour raisons
pédagogiques, nous ignorons la TVA)

(0) 200.000 (3) 20.000 (3) 20.000 (1) 10.000
(3') 180.000 (2) 10.000
663 Moins-values sur réalisation d'actifs

400 Clients immobilisés
(3') 170.000 (3') 10.000
|62
COMPTA

• (3) Revente de l'actif (CAPEX négatif = désinvestissement), début d'année 3:
400 Clients 170.000 €
663 Moins-values sur realization d'actifs immobilisés 10.000 €
• Ecriture avec la TVA:

400 Clients 205.700 €
663 Moins-values sur realization d'actifs immobilisés 10.000 €
451 TVA à payer 35.700 €
|63
COMPTA

Local 200.000

amortissements
|64
COMPTA

amortissements
• Début d'année 3 (revente de l'actif)

Moins-values sur 10.000 Local 0
réalisation
d'actifs Client 170.000
immobilisés
|65
CASH FLOWS

Réalisation d'actif (avec moins-value sur réalisation)
• Une moins-value sur réalisation est
 Non décaissable (on ne paie pas la moins-value sur réalisation)
 Avec un impact sur le cash (car la moins-value sur réalisation est une charge déductible
fiscalement)
• La réalisation (revente) d'un actif immobilisé implique

 Un paiement du prix de vente (qui peut être décalé par rapport à la vente elle-même)
• Dès lors, l'impact d'une réalisation d'actif (avec plus-value) sur les cash flows de la
société se présente comme suit:
(CFfin) (FCF)
Date du paiement de la + 0 +
revente Prix de vente Prix de vente
Moins-value de Moins-value de
réalisation x Taux I.Soc. réalisation x Taux I.Soc.
|66 l'impôt)
COMPTA


prestations
PVR
PROV
Crfin Dfin
STOCK
CrCom DCom BFR
CASH

|67
(f) Mise au rebut
|68
Exemple (mise au rebut)
• Cas :
 Du matériel de bureau acquis pour 8.000 €, en janvier 2016, est amorti de
manière linéaire au taux de 20%
 Fin décembre 2021, il est mis au rebut alors qu'il est entièrement amorti
• Au moment de la mise au rebut, le matériel avait déjà une valeur nette

comptable de 0 dans les comptes => on solde simplement les comptes
• Attention: on ne solde les comptes que lorsque l'actif sort de l'entreprise

(pour être vendu ou pour être mis au rebut)!
• Si l'actif est encore dans l'entreprise, il reste dans les comptes tant qu'il reste
dans l'entreprise (même s'il a une valeur nette comptable nulle)
|69
COMPTA

Mise au rebut (actif entièrement amorti)

prestations
PVR
PROV
Crfin Dfin
STOCK
CrCom DCom BFR
CASH

|70
COMPTA
Grand livre
Acquisition
2410 Matériel de bureau
(0) 8.000
440 Fournisseurs
(0) 9.680

(0) 1.680
|71
COMPTA
Grand livre
Amortissement
• (5) Amortissement fin 2020
2410 Matériel de bureau 2419 Amortissement sur matériel de bureau

(0) 8.000 (1) 1.600
(2) 1.600
(3) 1.600
(4) 1.600
(5) 1.600

(5) 1.600
|72
COMPTA
Grand livre
Mise au rebut (matériel entièrement amorti)
• (6) Mise au rebut fin décembre 2021 (alors que le matériel est entièrement
amorti)
 On solde simplement les comptes de l'actif
 Ceci n'est possible que si l'actif a quitté l'entreprise (par exemple, lorsqu'il est
vendu, ou mis au rebut)

(0) 8.000 (6) 8.000 (6) 8.000 (1) 1.600
(2) 1.600
(3) 1.600
(4) 1.600
(5) 1.600
|73
COMPTA

• (6) Mise au rebut fin décembre 2021:
2419 Amortissement sur matériel de bureau 8.000 €

À 2410 Matériel de bureau 8.000 €
|74
COMPTA

Matériel de 8.000
bureau
• Fin d'année 2020 (dernier amortissement)

Dotations aux 1.600 Matériel de 0
amortissements bureau
• Fin décembre 2021 (mise au rebut)

Matériel de n/a
bureau
|75
CASH FLOWS

• Aucun impact sur les cash flows de l'entreprise:

(CFfin) (FCF)
Date de la mise au rebut 0 0 0
Date de paiement de l'I.Soc.* 0 0 0
|76 l'impôt)
COMPTA

(=) (=) BILAN simplifié
prestations
PVR
PROV
Crfin Dfin
STOCK
CrCom DCom BFR
CASH

|77
Exemple (mise au rebut d'un actif non encore
entièrement amorti)
• Cas :
 Du matériel de bureau acquis pour 8.000 €, en janvier 2016, est amorti de
manière linéaire au taux de 20%
 Fin 2018, il est mis au rebut alors qu'il n'est pas entièrement amorti
• Le matériel de bureau a une valeur nette comptable de 3.200 € fin 2019,

lorsqu'il est mis au rebut
• L'entreprise doit donc acter une dotation aux amortissements exceptionnelle

avant la mise au rebut
• De même que pour un amortissement, cette charge est déductible et

permettra à la société de payer moins d'impôt l'année de la mise au rebut
|78
COMPTA

Mise au rebut (actif non entièrement amorti)

prestations
PVR
PROV
Crfin Dfin
STOCK
CrCom DCom BFR
CASH

|79
COMPTA
Grand livre
Acquisition
2410 Matériel de bureau 440 Fournisseurs

(0) 8.000 (0) 9.680

(0) 1.680
|80
COMPTA
Grand livre
Amortissement
• (3) Amortissement fin 2018

(0) 8.000 (1) 1.600
(2) 1.600
(3) 1.600

(3) 1.600
|81
COMPTA
Grand livre
Mise au rebut (matériel complètement amorti)
• (4) Mise au rebut fin 2018 (alors que le matériel n'est pas entièrement amorti)
 On acte une dotation exceptionnelle avant mise au rebut
(0) 8.000 (1) 1.600
(2) 1.600
(3) 1.600
6602 Dotations aux amortissements et (4a) 3.200
réductions de valeur exceptionnels sur
(4) 3.200
 Ensuite, on peut solder les comptes de l'actif

(0) 8.000 (4') 8.000 (4') 8.000 (1) 1.600
(2) 1.600
(3) 1.600
(4) 3.200
|82
COMPTA

• (6) Mise au rebut fin décembre 2021:
6602 Dotations aux amortissements exceptionnels sur 3.200 €

À 2419 Amortissement sur matériel de bureau 3.200 €
2419 Amortissement sur matériel de bureau 8.000 €

À 2410 Matériel de bureau 8.000 €
|83
COMPTA

Matériel de 8.000
bureau

Dotations aux 1.600 Matériel de 3.200
• Fin décembre 2018 (mise au rebut)

Dotation aux 3.200 Matériel de n/a
exceptionnelle sur
immobilisations
corporelles
|84
CASH FLOWS

Mise au rebut (actif non entièrement amorti)
• Tout comme un amortissement, un amortissement exceptionnel est
 Non décaissable (on ne doit pas payer l'amortissement)
 Avec un impact sur le cash (via la déduction fiscale)
• Dès lors, l'impact d'un amortissement sur les cash flows de la société se
présente comme suit:

financières (CFfin) des ressources (FCF)
Date de l'amortissement 0 0 0

Charge d'amortissement Charge d'amortissement
|85 l'impôt)
COMPTA

Amortissement

prestations
PVR
PROV
Crfin Dfin
STOCK
CrCom DCom BFR
CASH

|86
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Travaux de Clôture-Amortissements

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Comptabilité des Sociétés

Prof. Laurent GHEERAERT

2) Amortissement des actifs immobilisés

3) Réductions de valeur des actifs

4) Provisions pour risques et charges

5) Evaluation des stocks

6) Régularisation des charges et produits ('cut off')

• A la clôture de l’exercice, avant d’élaborer leurs comptes annuels

• Inévitablement, des écarts se dégagent et il convient de les

• Dans les grandes entreprises, les commissaires désignés y veillent

• Inévitablement, ce véhicule s'use, et se déprécie au cours du temps

• Si l’organe d’administration de la société considère que sa durée de vie est de 5 ans,

• Parallèlement, ce que l’entreprise a perdu sur sa camionnette (soit 6.000 €) est

• La charge d'amortissement est déductible, et réduit donc également le bénéfice fiscal;

* Hypothèse : amortissement linéaire

• Ainsi, comme la camionnette est susceptible d’être utile à l’entreprise et d’être à

• Il s'agit d'un CAPEX (capital expenditure), en d'autres termes, d'un investissement

• On peut donc dire que grâce à l'amortissement :

• Taux d'amortissement = 1 / durée de vie utile (exprimé en %) = 1 / 5 = 20%

• Si l'entreprise est assujettie, elle récupèrera l'entièreté de la TVA

• La base de calcul de l'amortissement correspond à la valeur nette comptable (VNC) initiale

Tableau d'amortissement (linéaire)

• Ce tableau fournira toutes les informations de comptabilisation au journal et au grand

• Charge à porter chaque • Valeur comptable de

Impact sur les états financiers?

CHARGES PRODUITS ACTIF PASSIF

Transfert aux réserves Prélèvement sur les

Bénéfice (Perte) de l'exercice à affecter

Impact sur les états financiers?

CHARGES PRODUITS ACTIF PASSIF

Transfert aux réserves Prélèvement sur les

Bénéfice (Perte) de l'exercice à affecter

2210 Constructions 440 Fournisseurs

411 TVA à récupérer

2420 Matériel roulant

• (1) Amortissement fin d'année 1

6302 Dotation aux amortissements sur

Ecritures au livre journal

2420 Matériel roulant 30.000 €

• (1) Ecriture d'amortissement, chaque année pendant 5 ans

6302 Dotation aux amortissements sur 6.000 €

Bilan et compte de résultats

• Fin d'année 1 (amortissement)

Compte de résultats Bilan

Bilan et compte de résultats

• Fin d'année 5 (dernier amortissement)

Compte de résultats Bilan

Autres méthodes d'amortissement

• Si l'organe d'administration choisit une méthode plutôt qu'une autre, la charge

• L'administration fiscale est donc également concernée

• En Belgique, deux méthodes sont utilisées

• La base de calcul de l'amortissement correspond à la valeur nette comptable (VNC) à l'issue de

• La charge d'amortissement est donc différente d'une année à l'autre

• Ce tableau fournira toutes les informations de comptabilisation au journal et au grand

• Charge à porter chaque • Valeur comptable de

Déductibilité des amortissements

• A priori, les amortissements sont des charges déductibles

Economie fiscale des amortissements,

• Dans ce cas, les amortissements réduisent la base fiscale, et procurent une

• Dans le cas où les charges comptables dépassent les charges fiscalement

• Dans la déclaration fiscale, les excédents d'amortissement seront réintégrés

Base taxable à l'I.Soc. (vue simplifiée)

• De manière simplifiée****, la base imposable =