Les amortissements

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Sommaire
 Amortissement comptable
 Amortissement fiscal
 Précisions sur les composants et leurs amortissements

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Quand évalue-t-on les immobilisations ?

A l’entrée dans le A l’inventaire (à la A la sortie du

patrimoine (bilan) clôture de l’exercice) patrimoine (cession…)

• Coût d’acquisition • Valeur actuelle • Valeur vénale

• Valeur d’usage •…
• Valeur vénale

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Terminologie
 Actif amortissable = actif dont l’utilisation est déterminable dans le temps
 Par unité de temps : utilisable pendant 3, 5, 10, 20… ans
 Par unité d’œuvre : km pour une voiture, nbre d’heure machine pour une machine…

 Valeur brute : coût d’entrée dans le patrimoine (coût d’acquisition)

 Valeur résiduelle : prix de cession net des coûts de sortie d’une

immobilisation cédée à la fin de son utilisation

 Base amortissable = Valeur brute – valeur résiduelle

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Terminologie
 Amortissement
 « L’amortissement d’un actif est la répartition systématique de son montant
amortissable en fonction de son utilisation. » (art. 214-13 PCG)

 En clair, lorsque l’utilisation d’une immobilisation est déterminable en un

temps donné (en général plusieurs exercices comptables), il faut répartir son
utilisation sur tous ces exercices.

 Remarque : cela s’apparente à constater la perte de valeur de

l’immobilisation au fur et à mesure de son utilisation.

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Fonctions de l’amortissement ?
• Perte de valeur au cours d’un exercice = dotation aux
amortissements = charge de l’année.

• Charge qualifiée de « calculée » : Baisse du résultat

apparent sans décaissement.

• Provoque une diminution du résultat donc de la base de

calcul de l’impôt sur les bénéfices = économie d’impôt.
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Mécanisme de l’amortissement comptable
 Sur le plan comptable, l’amortissement se doit d’être le plus fidèle
possible au rythme de consommation des avantages économiques
attendus. C’est pourquoi l’amortissement comptable est qualifié d’
« amortissement économique ».

 Le calcul des amortissements pour chaque exercice comptable se

résume dans un tableau nommé « plan d’amortissement ». Il est
établi en fonction d’un certain nombre de paramètres.

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Paramètres de l’amortissement comptable
Paramètre
Base amortissable (ou montant amortissable)
Mode d’amortissement
Durée
Taux d’amortissement (en cas d’amortissement
linéaire)
Date de début de l’amortissement
Commentaire
Valeur brute (VB) – Valeur résiduelle (VR)
La VR est déduite si et seulement si elle significative
(au moins 10 % environ de la VB)
Linéaire (répartition du montant amortissable par
unité de temps)
OU
Par Unité d’Œuvre (répartition du montant
amortissable par UO consommées)
Si les 2 modes d’amortissement sont praticables, on
privilège celui par UO.
Durée d’utilisation de l’actif amortissable
Taux d’amortissement = 1/durée d’utilisation
Date de mise en service (et non la date d’acquisition)
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Le plan d’amortissement
La présentation des plans d’amortissement peut varier selon les entreprises.
Cependant, on trouve en général les informations décrites dans le tableau ci-
dessous.

Exercice Valeur d’origine Amortissement Cumul des Valeur nette

(valeur brute) amortissements comptable
N
N+1
N+2
…

Voir le fichier Excel !

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 Comptabilisation de l’amortissement
31/12/N

681 Dotations aux amortissements X

28... Amortissement des .... X

Dotations de l’année N

Remarque : on ajoute un « 8 » en 2e position du compte d’immo. pour trouver son compte d’amortissement.

2ABC = n° compte d’une immobilisation => 28ABC n° de compte de l’amortissement de cette immobilisation
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L’amortissement fiscal
 Le Plan Comptable Général édicte des règles pour calculer les
amortissements comptables.
 Le droit fiscal édicte des règles pour calculer les amortissements
fiscaux.

 La comptabilité doit enregistrer ces amortissements fiscaux lorsqu’ils

différent des amortissements comptables.

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Principales divergences entre amortissements
comptable et fiscal (1/3)
 Divergences de durée d’amortissement
 Règle comptable : durée d’amortissement = durée d’utilisation (durée réelle)
 Règle fiscale : durée d’amortissement = durée d’usage (durée selon la coutume)

 L’administration fiscale admet des durées d’usage différentes par catégorie

d’immobilisations (ex : matériel de 7 à 10 ans, bâtiment de 20 à 25 ans, etc.)

 Impact comptable :
 Amortissement fiscal > amortissement comptable => différence en amortissement
dérogatoire
 Amortissement fiscal < amortissement comptable => réintégration extra-comptable
(notion approfondie en cours de fiscalité)

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Principales divergences entre amortissements
comptable et fiscal (2/3)
 Divergences de montant amortissable
 Règle comptable : montant amortissable = VB – VR significative
 Règle fiscale : Prix de revient (VB)

 L’administration fiscale n’admet pas la déduction de la valeur résiduelle significative dans

le calcul du montant amortissable

 Impact comptable :
 Amortissement fiscal > amortissement comptable => différence en amortissement
dérogatoire
 Amortissement fiscal < amortissement comptable => réintégration extra-comptable
(notion approfondie en cours de fiscalité)

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Principales divergences entre amortissements
comptable et fiscal (3/3)
 Divergences de mode d’amortissement
 Règle comptable : amortissement linéaire ou par UO
 Règle fiscale : amortissement linéaire, variable ou dégressif

 Les modes fiscaux d’amortissement linéaire et variable s’apparente aux

modes comptables linéraire et par UO.

 Lorsque l’entreprise pratique un amortissement fiscal dégressif, un écart

peut apparaitre avec son amortissement comptable. Cet écart est
comptabilisé en amortissement dérogatoire.
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Règles de l’amortissement dégressif (1/2)
 L’amortissement dégressif est une option : en principe,
l’amortissement fiscale est linéaire ou variable ; mais une entreprise
peut opter pour l’amortissement dégressif pour des biens acquis
neufs et amortissables pendant au moins 3 ans. Si l’option est levée,
elle s’applique à tous les actifs de l’entreprise.

 L’amortissement dégressif commence le 1er jour du mois d’acquisition

ou de fabrication de l’actif amortissable. Le pro rata applicable est
mensuelle.

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Règles de l’amortissement dégressif (2/2)
 Le taux d’amortissement est majoré d’un coefficient.

Coefficients applicables pour les biens fabriqués ou vendus

Durée normale
d’utilisation
A compter du 01/01/01 Entre le 04/12/08 et le 31/12/09
3 ou 4 ans 1,25 1,75
5 ou 6 ans 1,75 2,25
Supérieure à 6 ans 2,25 2,75

Voir le fichier Excel !

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Comptabilisation de l’amortissement
31/12/N

68725 Dotations aux amortissements dérogatoires X

145 Amortissements dérogatoires X

Amortissements dérogatoires de l’année N

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Amortissement fiscal exceptionnel
 L’administration fiscale peut mettre en place des modes
d’amortissement exceptionnel pour certaines catégories d’actifs.

 Par exemple, certaines PME peuvent bénéficier d’un mécanisme de

suramortissement.

 Les amortissements exceptionnels ne seront pas étudiés ici.

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Les composants et leurs amortissements
 Un composant est un élément d’un actif immobilisé ayant une
utilisation différente et dissociable de celle de l’actif auquel il est
rattaché.

 Les composants doivent être distingués de la structure et ont leurs

propres plans d’amortissement.

 Il existe deux catégories de composants :

 Composants de 1ère catégorie
 Composants de 2nde catégorie

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Composants de 1ère catégorie
 Les composants de 1ère catégorie sont les éléments principaux
d’immobilisations corporelles devant faire l’objet de remplacement à
intervalles réguliers, ayant des utilisations différentes ou procurant des
avantages économiques à l’entreprise selon un rythme différent.

 Exemple : une construction d’une valeur totale de 500 000 € pourra être
utilisée pendant 40 ans alors que la toiture devra subir un remplacement tous
les 20 ans. Le coût d’acquisition de cette toiture s’élève à 80 000 €. On a alors :
- structure : 420 000 € (amortissable sur 40 ans)
- composant toiture : 80 000 € (amortissable sur 20 ans)

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Composants de 2nde catégorie
 Les composants de 2nde catégorie désigne les dépenses d’entretien
faisant l’objet de programmes pluriannuels.

 Exemple : une entreprise achète une machine industrielle utilisable

pendant 15 ans d’une valeur de 300 000 €. Cette machine doit être
révisée tous les 5 ans pour la maintenir en état de fonctionnement. Le
coût unitaire de chaque révision s’élève à 50 000 €. On a :
- structure : 300 000 € (amortissable sur 15 ans)
- composant de 2nde catégorie : 50 000 € (amortissable sur 5 ans)

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Comptabilisation de l’entrée d’un composant
N

2131.1 Bâtiment - structure X

2131.2 Bâtiment – composant 1 X
2131.3 Bâtiment – composant 2 X
44562 TVA deductible sur immobilisations X
404 Fournisseurs d’immobilisations X
Acquisition d’un bâtiment

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Comptabilisation de la sortie d’un composant

28131.1 Amortissements Bâtiment – composant 1 X

2131.1 Bâtiment – composant 1 X
Solde des amortissements du composant sorti

675 Valeur comptable des elts d’actifs cédés X

2131.1 Bâtiment – composant 1 X
Sorti du composant à sa valeur nette comptable

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