Université Abdelmalek Essaâdi

Faculté des Sciences Juridiques

Économiques et Sociales

TETOUAN

Master Finance Audit etContrôle de Gestion : 7ème Promotion

Module : Comptabilité Financière Approfondie

Les règles d’évaluation des immobilisations à l’inventaire :

Les amortissements

Réaliser par :

BEN AJIBA NAIMA

BOUHLAL TAHA
 INTRODUCTION
Année universitaire 2021-2022
INTRODUCTION
Généralités sur l’amortissement des immobilisations

Définition sur l’amortissement

Généralités Rôle de immobilisations
des l’amortissement Terminologie

Les modalités de l’amortissement

Définition Rôle de l’amortissement Terminologie

L’amortissement linéaire ou constant

L’amortissement dégressif
Les modalités de l’amortissement

Les modalités de
L’amortissement l’amortissement
dérogatoire L’amortissement
L’amortissement exceptionnel
dégressif
L’amortissement linéaire ou constant

La L’amortissement
régularisation des amortissements
dérogatoire L’amortissement exceptionnel

Amortissement
La régularisation en trop
des amortissements Amortissement en moins

La régularisation de la cession
Amortissement en trop Amortissement en moins

Traitement
La régularisation comptable de la cession des immobilisations
de la cession

Régularisation
Traitement de la TVA
comptable de lasur cession
cession desd’immobilisation
immobilisations

La révision du plan d’amortissement

Régularisation de la TVA sur cession d’immobilisation

Principe
La révision du plan d’amortissement
Dans quels casL’amortissement
faut-il réviser le plan d’amortissement ?
dégressif
Principe
IntroductionDans quels cas faut-il réviser le plan
Les conséquences ded’amortissement ?
la révision du plan d’amortissement

Les conséquences de la révision du plan d’amortissement

CONCLUSION
CONCLUSION

2
 Introduction

Introduction

s biens sont quand même "consommés" dans la mesure où ils perdent de la valeur au cours du

3
 I. Généralités sur l’amortissement des immobilisations 

1. Définition
L’amortissement est la constatation et la compensation de la dépréciation que subit un
élément d’actif par suite de l’usure, del ́obsolescence, du temps ou de tout autre motif.

2. Rôle de l’amortissement
Corriger la valeur des immobilisations  :Il permet de corriger la valeur des
immobilisations et de les faire figurer au bilan pour leur valeur vénale.
Etaler le coût d’une immobilisation sur plusieurs exercices : Il permet de répartir le
coût d’une immobilisation sur sa durée probable d’utilisation, donc de répartir une charge
sur une certaine période.
Le renouvellement des immobilisations : Il permet d’assurer le renouvellement des
immobilisations, rendues inutilisables, grâce à la valeur prélevée sur le bénéfice et
maintenue au sein de l’entreprise

3. Terminologie
Il existe plusieurs termes courants qu'on utilise au niveau d'amortissement à savoir :
Valeur d’origine (VO):elle constitue la base de calcul de l’amortissement, il
correspond au coût hors taxes d’acquisition de l’immobilisation.

Valeur d’entrée= coût d’acquisition (prix d’acquisition+frais accessoires)

Durée d’amortissement : c’est la durée de vie probable de l’immobilisation, il

correspond au nombre d’exercices d’utilisation normale de l’immobilisation.
Taux d’amortissement : C’est le taux appliqué à la valeur d’origine, détermine le
montant d’amortissement. Il correspondre au rapport :
100 / nombre d’années probables.

4
 Annuité d’amortissement : ou dotation d’amortissement
c’est le montant de la dépréciation constatée annuellement :
Annuité = VE* Taux * (n / 12)
Cumul d’amortissement (ca) : c’est la somme des amortissements pratiqués depuis
l’acquisition de l’immobilisation.
Ca = ∑ annuités
Ca (N) = ca (N-1) + annuité N
Valeur nette d’amortissement (VNA): c’est la différence à une date donnée, entre la
valeur d’entrée et le total des amortissements pratiqués soit :

(VNA)= VO - ∑A

II. Les modalités de l’amortissement

Le mode d’amortissement,c’est la méthode utilisée pour répartir le montant amortissable sur
la durée d’utilisation prévue. Il sert à traduire au mieux le « rythme de consommation des
avantages économiques » attendus de l’immobilisation.
On distingue quatre systèmes d’amortissement :
L’amortissement linéaire ou constant

L’amortissement dégressif

L’amortissement dérogatoire

L’amortissement exceptionnel

1. L’amortissement linéaire ou constant

a. Principe
L’amortissement linéaire consiste à repartir de manière égalitaire la dépréciation de la valeur
d’une immobilisation sur une durée de vie déterminée (n). Il faut signaler que le calcul de
l’amortissement se fait suivant la règle du « prorata » c’est-à-dire proportionnellement à la
durée de vie d’immobilisation.
NB :Les immobilisations en non-valeur ne peuvent être amortis que linéairement sans respect
obligatoire du principe du prorata temporis.
Dans le cas où l’immobilisation est totalement amortis : Les immobilisations en non valeurs
sont retirées du bilan à l’expiration de l’amortissement.
b. Plan d’amortissement linéaire

5
 Un plan d’amortissement est un tableau qui retrace les éléments d’amortissements d’un bien
depuis sa date de mise en service jusqu’à la fin de la durée prévisionnelle d’amortissement.
 1ère cas : immobilisation acquise au début de l’exercice

Exemple :
L’entreprise « X » a acquis le 20/01/N une machine au prix TTC de 120 000 dhs (T.V.A
20%), frais de transport 8 000 dhs HT, frais d’installation 12 000 dhs HT.
La durée de vie probable de cette machine est de 5ans. Mode d’amortissement constant.
TAF :
1) Calculer la valeur d’entrée de la machine.
2) Présenter le plan d’amortissement.

Solution :
1) Le calcul de la valeur d’entrée de la machine :
VE = (120 000 / 1,2) + 8 000 + 12 000 =120 000 dhs(HT)
2) Plan d’amortissement Linéaire :
On sait que :
V.O = 120 000 dhs ; n = 5 anstaux d’amortissement = 100 / 5 = 20 %
n 12
Annuité d’amorts = VO * taux * Annuité = 120 000 * 20 % * = 24 000 dhs
12 12
Période Valeur d’entrée Annuité Amorts cumulés(2) VNA (1-2)
N 120 000(1) 24 000 24 000 96 000
N+1 120 000 24 000 48 000 72 000
N+2 120 000 24 000 72 000 48 000
N+3 120 000 24 000 96 000 24 000
N+4 120 000 24 000 120 000 0

 2 ème cas : immobilisation acquise au cours de l’exercice :

Reprônons le même exemple précédent, sachant que la machine est acquise le 20/10/N.
TAF :Dresser le plan d’amortissement linéaire

6
 Solution :
On sait que :
V.O = 120 000 dhs ; n = 5 ans ; taux d’amortissement = 100 / 5 = 20 % ;
Date d’acquisition : 20/10/N

Période Valeur d’entrée Annuité Amorts cumulés (2) VNA (1-2)

N (3 mois) 120 000(1) 6 000 ▪ 6 000 114 000
N+1 120 000 24 000 ▪▪ 30 000 90 000
N+2 120 000 24 000 54 000 66 000
N+3 120 000 24 000 78 000 42 000
N+4 120 000 24 000 102 000 18 000
N+5 (9 mois) 120 000 18 000 ▪▪▪ 120 000 0

Calculs justificatives :
3 9
▪ 120 000 * 20 % * ▪▪ 120 000 * 20 % ▪▪▪ 120 000 * 20 % *
12 12

c. Le traitement comptable des amortissements linéaires

L’amortissement est généralement calculé et enregistré lors des travaux d’inventaire, c’est à
dire, en fin d’exercice. Ce qui entraîne donc :
 La constatation d’une charge en débitant un compte de Dotations liée à la rubrique de
l’immobilisation amortie.
 6191 D.E.A des immobilisations en non-valeur.
 6193 D.E.A des immobilisations incorporelles.
 6195 D.E.A des immobilisations corporelles.
 La diminution de la valeur d’un élément d’actif en créditant un compte
Amortissements. Les comptes d’amortissements sont obtenus par insertion du chiffre 8
en deuxième position du code du poste ou du compte des immobilisations concernées

619X D.E.A des immobilisations …. Mt dot

28XX Amortissements des … Mt dot

7
 Dotation de l’exercice…
Schéma d’écriture :

Exercice d’application :
Au 31 décembre de l’année 2020, l’entreprise « X » possède les immobilisations suivantes :
 Frais de constitution 50.000 DH, durée d’amortissement 5ans
 Brevet d’invention 200.000 DH, taux d’amortissement 10%
 Bâtiments 4.000.000 DH, durée de vie 20ans
 Matériel de transport 60.000 DH, taux d’amortissement 25%.
Tous ces éléments ont été acquis le 01/07/2015 à la création de l’entreprise. L’Entreprise
possède la procédure d’amortissement linéaire.
T.A.F :
1/- Calculer les dotations au titre de l’exercice 2019
2/- Enregistrer au journal les dotations de l’exercice 2019
3/- Régulariser les frais de constitution

Solution :
1/- Les dotations de l’exercice 2019 :
n
Dotation2019 = V.O * Taux *
12
 Frais de constitution : Dotation2019 = 50 000 × 20% = 10 000 DH
 Brevet : Dotation2019 = 200 000 × 10% = 20 000 DH
 Bâtiments : Dotation2019= 4 000 000 × 5% = 200 000 DH
6
 Matériel de transport : Dotation2019= 60 000 × 25% × = 7 500 DH
12
2/- Le traitement comptable des dotations de l’exercice2019 :
31/12/2019
6191 DEA des immobilisations en non valeurs 10 000
6192 DEA des immobilisations incorporelles 20 000
6193 DEA des immobilisations corporelles 207500
28111 Amortissements des frais de construction 10 000
2822 Amortissements des brevets, marques, droits et valeurssimilaires 20 000
2832 Amortissements des constructions 200000
2834 Amortissements du matériel de transport 7500
Dotation de l’exercice 2019

8
 3/- Régularisation de la sortie des frais de constitution :
31/12/2019
28111 Amortissements des frais de construction 50 000
2111 Frais de constitution 50 000
Sortie des frais de constitution avec leur valeur d’origine

2. L’amortissement dégressif
a. Principe
L’amortissement dégressif permet de constater des annuités plus fortes au début de la durée
de vie et de plus en plus décroissantes par la suite.
L’amortissement dégressif est calculé :
 sur la base de la durée de vie probable (identique à celle retenue en cas
d’amortissement constant) ;
 parapplication d’un taux dégressifdéterminée comme suivant :

Taux dégressif = Taux

constant * coefficient
Les coefficients en vigueur sont :
Durée de vie Coefficients
De 3 ans à 4 ans 1,5
De 5 ans à 6 ans 2
Au-delà de 6 ans 3

N.B :Sont exclues de la pratique de l’amortissement dégressif les constructions, les voitures

de transport des personnes et les immobilisations en non-valeur.

b. Plan d’amortissement dégressif

La première annuité est calculée en appliquant à la valeur d’origine le taux dégressif tout en
tenant compte de la règle du prorata temporis.
Les annuités suivantes se calculent par application du
Taux contant =
taux dégressif aux valeurs nettes jusqu’au moment où le
Nombre de mois d ’ utilisationde l’ immobilier pendant l’ exercice
taux constant devient supérieur au taux dégressif.
Nombre de mois restant amortir dans ladurée de vie de l’ immobilier

9
 Exemple :
Soit une Entreprise acquise le 20/07/2015 un matériel de transport au prix de 160 000 dhs
(HT). La durée de vie de ce matériel est de 5ans.
TAF :Présenter le plan d’amortissement dégressif

Solution :
Taux constant = 100/5 = 20% ; Taux dégressif = 20% * 2= 40%

Période VNA au Taux Annuité Amorts VNA (1-2)

début de Dégressif Constant Retenu cumulés (2)
période (&)
2015 (6 mois) 160 000 (1) 40 % 20 % 40 % 32000 ▪ 32 000 128 000
2016 128 000 40 % 22,22 % 40 % 51 200 83 200 76 800
2017 76 800 40 % 28.57 % 40 % 30 720 113 920 46 080
2018 46 080 40 % 40 % 40 % 18 432 132 352 27 648
2019 27 648 - 66,67 % 66,67% 18 432▪▪ 150 784 9216
2020 (6 mois) 27 648 - 66,67 % 66,67 % 9216▪▪▪ 160 000 0

(&) : Taux contant  6

▪ 120 000 * 40 % *
100∗12 12
 Taux constant 2016 = = 22,22 %
(5∗12)−6 12
▪▪ 27 648 * 66,67 %*
100∗12 12
 Taux constant 2017  = = 28, 57 %
54−12 6
▪▪▪ 27 648* 66,67 %*
100∗12 12
 Taux constant 2018 = = 40 %
42 – 12 (Puisque le taux constant est supérieur au taux
dégressif, c’est pour cela, on doit abandonner le taux

10
 c. Le traitement comptable de l’amortissement dégressif
L’amortissement dégressif se comptabilise donc de la même manière que celui constaté par la
méthode linéaire, c’est-à-dire :
 En débitant le compte 619 DEA des immobilisations …
619X D.E.A des immobilisations …. Mt dot
28XX Amortissements des … Mt dot
Dotation de l’exercice…
 En créditant le compte d’amortissement concerné

3. L’amortissement dérogatoire
a. Principe
On appelle amortissement dérogatoire la fraction de l'amortissement qui ne correspond pas à
la constatation d'une perte de valeur normale d'un actif due à son utilisation, mais qui est
constatée comptablement pour bénéficier d'un avantage fiscal. Cela peut ainsi être l'écart entre
l'amortissement dégressif et l'amortissement linéaire.
L'amortissement dérogatoire est exclusivement d'ordre fiscal. Il ne correspond pas à la
dépréciation du bien mais permet à l'entreprise d'optimiser son résultat fiscal en enregistrant
des amortissements fiscaux. Cet amortissement est optionnel, chaque entreprise étant libre de
l'appliquer ou non.
Un Amortissement dérogatoire représente la différence entre l’amortissement comptable et
l’amortissementfiscal.
b. Le tableau de l’amortissement dérogatoire
Période Amortissement Amortissement Amortissement
Fiscal économique dérogatoire
Dotation Reprise
N
N+1
N+2
N+3
Le tableau de l’amortissement dérogatoire se présente comme suit :

c. La comptabilisation des amortissements dérogatoires

11
  1ère étape : amortissement comptable :
A l’inventaire, il y a lieu de commencer par l’enregistrement de l’amortissement comptable,
c’est-à-dire l’annuité relative au plan d’amortissement.
619X D.E.A des immobilisations …. Mt dot
28XX Amortissements des … Mt dot
Dotation de l’exercice…

 2ème étape : Amortissement dérogatoire :

Le plan comptable assimile les amortissements dérogatoires à des provisions réglementées
Deux cas peuvent se présenter :

o Cas 1 : L’amortissement fiscal est supérieur à l’amortissement comptable

65941 D.N.C pour amortissement…. X

1351 Provision pour amortissement dérogatoire X
Dotation dérogatoire de l’exercice…

o Cas 2 : L’amortissement fiscal est inférieur à l’amortissement comptable

1351 Provision pour amortissement dérogatoire X
75941 Reprise non courants sur amortissement X
Reprisedérogatoire de l’exercice…

Solution :
1/- Les dotations d’amortissement linéaire. :

Période VE Taux Annuité

Exemple :
2015 120000 20% 24 000
Un matériel de transport
2016 120000 20% 24 000
est acquis et mis en
service le 10/01/2015. 2017 120000 20% 24 000
Coût d'acquisition HT : 2018 120000 20% 24 000
120 000 dhs.
2019 120000 20% 24 000
Sur le plan fiscal, il est
amorti en 5 ans selon le
système dégressif
(coefficient 2).
Cependant, Sur le plan
12
comptable ou
 VNA Taux
Amortscumu VNA fin
Période début de Annuité
lés d’exercice
période dégres const ret

2015 120000 40% 20% 40% 48000 48000 72000

2016 72000 40% 25% 40% 28200 76800 43200

2017 43200 40% 33.3% 40% 17280 94080 25920
2018 25920 40% 50% 50% 12920 107040 12960
2019 12960 40% 100% 100% 12920 120000 00
2/- Les dotations d’amortissement dégressif :

3- Le tableau de l’amortissementdérogatoire :

Amortissementdérogatoire
Amortissementéco
Période AmortissementFiscal
nomique Dotation Reprise
2015 48000 24000 24000
2016 28800 24000 4800
2017 17280 24000 6720
2018 12960 24000 11040
2019 12960 24000 11040

1- L’enregistrementcomptable :
31/12/2015
6193 D.E.A des immobilisations corporelles 24 000
2834 Amortissement du matériel de transport 24 000
Dotation comptable de l’exercice 2015
31/12/2015
65941 D.N.C pour amortissement dérogatoire 24 000
1351 Provision pour amortissement dérogatoire 24 000
Dotation dérogatoire de l’exercice 2015

31/12/2016

Les mêmesécritures pour l’année 2016

13
 31/12/2017
6193 D.E.A des immobilisations corporelles 24 000
2834 Amortissement du matériel de transport 24 000
Dotation comptable de l’exercice 2017
31/12/2017
1351 Provision pour amortissement dérogatoire 6720
75941 R.N.C sur amortissement dérogatoire 6720
Dotation dérogatoire de l’exercice 2017

Les mêmes écritures pour les années 2018 et 2019

4. Amortissement exceptionnel
a. Principe
L'amortissement exceptionnel est un des dispositifs d'incitation fiscale permettant d'amortir de
manière accélérée certains biens qui est légèrement différent des amortissements passés en
comptabilité (amortissements linéaires, dégressifs ou dérogatoires).
L'entreprise peut recours à l'amortissement exceptionnel dans deux cas de figure :
 Mise au rebut
 Matériel obsolète

b. Le traitement comptable de l’amortissement exceptionnel

o Cas 1 : Mise au rebut :
L'enregistrement de la dotation exceptionneld'amortissement depuis ledébut d'exercice
jusqu'à la date de la mise aurebut.

L'enregistrement aux amortissements exceptionnel quiest égal à la VNA resté

del’immobilisation
VNA = valeur d'origine - cumul d'amortissement

(Sachant que cumul d'amortissement = la somme des annuités depuis la date d'acquisition
jusqu'à la date de la mise aurebut).

Sortie de l’immobilisation mise aurebus.

14
 31/12/N
619.. D.E.A des immobilisations…. X
28… Amortissement de…. X
Constatation d’amortissement
31/12/N
659… Dotations aux amortissements exceptionnels des X
immobilisations X
28…
Amortissement de….
Dotation exceptionnel

31/12/N
28… Amortissement de…. X
2… X
Immobilisation

o Cas 2 : Matériel obsolète :

La constatation de la dotation d'exploitation d'amortissement pour ce matériel au taux normal
de l'amortissement (le vrai taux).
La constatation de la dotation d'amortissement exceptionnel au taux additionnel (taux
d'amortissement exceptionnel).

Exemple :

Au 31/12/2014 la direction d'une entreprise décide de participer à un amortissement

exceptionnel sur une machine touché par l'obsolescence la valeur d'entrée de cette machine est
de 200 000 dhs, le taux d'amortissement pratiqué depuis 2 ans sur cette machine est de 25% la
direction décide de porter son taux à 35 %.

T A F : Passer les écritures comptables

15
1/- les écritures comptables nécessaires :
31/12/2014
6193 D.E.A des immobilisations corporelles 50 000
2833 Amortissement des installations techniques 50 000
matériel et outillage
Dotation de la machine
31/12/2014
65913 Dotations aux amortissements exceptionnels des 20 000
immobilisations corporelles

2833 Amortissement des installations techniques 20 000

matériel et outillage
Dotation exceptionnel
(Annuité = 200 000 * 10 % = 20 000 dhs)

III. La régularisation des amortissements

Lors d’une révision comptable on peut détecter des erreurs sur les amortissements constatés,
c’est-à-dire, il peut apparaître une différence entre l’amortissement correct et l’amortissement
comptabilisé.
Le comptable peut dégager, donc :
 Soit un amortissement de trop qu’il convient d’annuler
 Soit un amortissement de moins qu’il convient de constater
1. Amortissement en trop
L’amortissement de trop correspond à des dotations exagérées qui ont été déjà enregistrées au
courant des exercices précédents. Il convient donc de soustraire l’amortissement de plus en
passant l’écriture suivante :
28XXX Amortissement de …. x
7198 Reprises/amorts et prov des exercices antérieurs x
Annulation des amortissements en trop pour rectification des
amortissements antérieurs

16
Exemple :
Vous procédez le 01/01/2020 à la révision des amortissements pratiqués au 31/12/2019.
Le compte bâtiments contient des constructions d’une valeur d’origine de 500.000 dh acquises le
01/10/2015, elles sont amorties linéairement au taux de 5 %, le cumul des amortissements au
31/12/2019 figurant au crédit du compte 28321 : Amortissements des bâtiments est de 125.000
dhs
TAF :
Recalculer les amortissements des bâtiments. Que constatez-vous  ? et passer l’écriture
correspondante pour rectifier ces amortissements.

Solution :
On sait que :
V.O = 500.000 dhs ; Taux d’amortissement = 5 % ; n = 20 ans ; Date d’acquisition :
01/10/2015
(n : depuis le 01/10/2015 jusqu’au le 31/12/2019, c’est à dire 51 mois)
n
Σ des amortissements recalculées = VO * Taux *
12
51
Amortissements cumulés recalculées : 500.000 * 5% * = 106.250 dhs
12
 Amortissement en trop : 125.000-106.2500 = 18.750 dhs

01/01/2020
28321 Amortissements des bâtiments 18 750
71981 Reprises/amorts des exercices antérieurs 18 750
Annulation des amortissements en trop pour rectification des
amortissements antérieurs

2. Amortissement en moins

L’amortissement déjà enregistré peut être inférieur à l’amortissement correct de

l’immobilisation, c’est-à-dire, cette situation traduit l’omission d’une dotation ratée et qu’il
convient d’enregistrer pour rectifier les amortissements, et cela à travers l’écriture suivant :

6198 Dotation d’exploitation aux amorts et aux prov des Mt dot

17
 exercices antérieurs Mt dot
28XXX Amortissements des …
Constatation de l’amortissement raté des exercices antérieurs

Exemple :
Le 01/01/2020,vous êteschargés de vérifier les amortissements du matériel de transport composé
d’un véhicule acquis le 01/10/2016 à 300.000 dhs et amorti linéairement au taux de 20 %.
Au 31/12/2019, le compte 2834 : Amortissement du matériel de transport est créditeur de 180.000
dhs.
TAF :
Recalculer les amortissements du matériel de transport. Que constatez-vous  ? passer l’écriture
nécessaire.

Solution :
On sait que :
V.O = 300.000 dhs ; Taux d’amortissement = 20% ; n = 5 ans ; Date d’acquisition =
01/10/2016

(n : depuis le 01/10/2016 jusqu’au le 31/12/2019, c’est-à-dire 39 mois)

n
Σ des amortissements recalculées = VO * Taux *
12
39
Amortissement recalculées = 300.000 * 20 % * = 195.000 dhs
12

 Amortissement manquant= 195.000 – 180.000 = 15.000 dhs

01/01/2020
61981 Dotation d’exploitation aux amorts des exercices antérieurs 15 000
2834 Amortissements du matériel de transport 15 000
Constatation de l’amortissement raté des exercices antérieurs

IV. La régularisation de la cession

a. Traitement comptable de la cession des immobilisations
L’entreprise acquiert ses actifs immobilisés pour les conserver et les utiliser longtemps.
Donc, leur cession doit être considérée comme un événement exceptionnel (non courant).

18
C’est ainsi que le traitement comptable des cessions d’immobilisations est lui-même
exceptionnel.

o Cas des immobilisations non amortissables :

Dans le cas de cession des immobilisations non amortissables, l’enregistrement comptable se
fait en deux étapes :
La date de cession
3481/51 Créance sur cession ou et compte de trésorerie Prix de
cession

751… PC des immobilisations… Prix de

cession

Cession de …
31/12/N
651… VNA des immobilisations …cédés Valeur
d’origine

2… Immobilisations cédée …. Valeur

d’origine

Sortie de ….

o Cas immobilisations amortissables :

Schéma d’écriture :
La date de cession
3481/51 Créance sur cession ou et compte de trésorerie Prix de
cession

751… PC des immobilisations… Prix de

cession

Cession de …
31/12/N
619… D.E.A des immobilisations…. Dotation

28… Amortissements de …. Dotation

19
 Constatation de la dotation
31/12/N
28… Amortissements de …… Σ Amorti
VNA
651.. VNA des immobilisations …cédés
2XXX Immobilisation cédée V.O

Sortie de ……

Exemple :
La machine « M » a été cédée le 25/06/2020 au prix de 40 000 DH, réglé par chèque
bancaire. La machine est supposée acquise, au prix de 120 000 DH, le 02/01/2017 et amortie
sur 5 ans selon le mode linéaire (constant). Aucune écriture n’a été constatée au moment de
la cession.
TAF :
1/- Passer au journal de l’entreprise l’écriture :
 De la cession de la machine « M ».
 De la dotation de l’exercice.
 De la régularisation de la sortie de la machine.
2/-Calculer le résultat sur cession de la machine « M »

Solution :
1/- Journal
 Constatation de la cession et de la dotation ainsi que la régularisation de la sortie de la machine
25/06/2020
5141 Banque 40 000
7513 PC des immobilisations corporelles 40 000
Cession de la machine M
31/12/2017
6193 D.E.A des immobilisations corporelles 12 000
28332 Amortissements du matériel et outillage 12 000
Constatation de la dotation de 2017
6
(Annuité 2017 = 120 000 * 20% * = 12 000 dhs)
12
31/12/2017
28332 Amortissements du matériel et outillage 84 000 (1)

20
 6513 VNA des immobilisations corporelles cédés 36 000 (2)
2332 Matériel et outillage 120 000
Sortie du matériel M

n
(1)  : Σ des amortissements = VO * Taux * ( n : depuis la date d’acquisition jusqu’à la date de cession)
12
42
= 120 000 * 20 % *
12
= 84 000 dhs
(2)  : VNA = VE - Σ des amortissements = 120 000 – 84 000 = 36 000 dhs

2/- Le résultat sur cession de la machine « M » :

Résultat/ cession= Prix de cession (PC) – VNA

= 40 000 – 36 000

= 4 000 dhs
Le résultat sur cession est positif, il s’agit d’un plus-value de cession.
Dans le cas contraire, on parle de moins- value de cession.

b. Régularisation de la TVA sur cession d’immobilisation

La T.V.A récupérable sur immobilisation n’est définitivement acquise pour l’entreprise que si
celle-ci conserve son immobilisation pendant cinq années fiscales. Toutes cession avant ce
délai oblige l’entreprise à reverser une fraction de la T.V.A initialement déduite par
proportion aux années non courues.
La T.V.A reversée à l’Etat représente une charge non courante à débiter dans le compte
« 6583 Pénalités amendes fiscales ou pénales » et à créditer dans le comptes « 44567 Etat
T.V.A à reverser sur cession d’immobilisations ».
Toute cession d’un bien meuble avant un délai de 5 ans (année commencée= année terminée)
en hors champ d’application de la T.V.A entraîne un reversement d’une fraction de TVA. Ce
reversement représente une sanction fiscale. C’est donc une charge exceptionnelle pour
l’entreprise.
Reversement T.V.A =
T.V.A effectivement
déduite * (N/D)

N : Nombre d’années non

21
Exemple :
L’entreprise « X » a cédé un matériel industriel le 30/06/N au prix de 20.000 dhs par chèque
bancaire. Ce matériel à été acquis le 02/01/N-3 à 80.000 dhs (HT), T.V.A 20 % et amorti
linéairement au taux de 10 %.
T.A.F :
1/- Comptabiliser la cession du matériel
2/- Régulariser la T.V.A
3/- Calculer et enregistrer la dotation complémentaire aux amortissements
4/- Régulariser la sortie du matériel

Solution :
On sait que :
V.O = 80.000 dhs ; Durée de vie = 10 ans ; Taux linéaire = 10 % ;
Date d’achat : 02/01/N-3 ; Date de cession : 30/06/N
 De point de vue comptable :
- La durée de possession du bien (du 02/01/N-3 au 30/06/N) càd 42 mois, donc le
matériel n’est pas complétement amortir car c’estinférieur à 10 ans.
n
- Annuité de N (càd la dotation complémentaire) = V.O * taux *
12
6 mois
= 80.000 * 10 % * = 40 000 dhs
12
n
- Σ des amortissements = VO * Taux *
12
42 mois
= 80 000 * 10 % * = 28.000 dhs
12
- VNA = VE - Σ des amortissements
= 80.000 – 28.000 = 52.000 dhs
 De point de vue fiscal :
- TVA récupérable sur immobilisation à la date d’achat :
TVA récupérable sur immobilisation = 80.000 * 20 % = 16.000 dhs
- Le délai fiscal exigé est de 5 ans, tandis que la durée de conservation du bien est de 1
an

22
 - L’immobilisation a été conservée juste pendant 4 ans et c’est inférieur au délai fiscal
exigé qui est de 5 ans. Il y a donc une régularisation de TVA initialement déduite lors
de l’achat du matériel.
- Le montant de TVA à reverser est le suivant :
1
TVA à reverser = 16.000 * = 3.200 dhs
5
1/- la constatation de la cession du matériel :
30/06/N
5141 Banques 20.000
7513 Produit de cession des immobilisations corporelles 20.000
Cession du matériel

2/- la constatation de la régularisation de la TVA

30/06/N
6583 Pénalités et amendes fiscales ou pénales  3.200
44567 Etat T.V.A à reverser sur cession d’immobilisations  3.200
1
TVA à reverser = 16.000 * = 3.200 dhs
5

3/- la constatation de la dotation complémentaire

31/12/N
6193 D.E.A des immobilisations corporelles 4.000
28332 Amortissements du matériel et outillage 4.000
6
Annuité linéaire de N : 80.000 * 10 % * = 4.000 dhs
12

4/- La constatation de la sortie du matériel

31/12/N
28332 Amortissements du matériel et outillage 28.000
6513 VNA des immobilisations corporelles cédés 52.000
2332 Matériel et outillage 80.000
Constatation de la sortie du matériel

V. La révision du plan d’amortissement

a. Principe
Le respect du principe de permanence des méthodes suppose que l’on applique les mêmes
règles d’amortissements pour des bien identiques d’un exercice à l’autre, aussi bien au regard

23
des durées d’amortissements à retour que des méthodes choisies. Cette obligation n’interdit
pas d’apporter une modification à un plan d’amortissement antérieurement établi.
Toute modification significative des conditions d’utilisation de l’immobilisation justifie la
révision du plan en cours d’exécution. Il peut s’agir d’une modification de la durée ou du
rythme d’utilisation. Cette révision du plan s’analyse comme un changement d’estimation qui
n’a d’effet que sur l’exercice en cours et les exercices ultérieurs.
b. Dans quels cas faut-il réviser le plan d’amortissement ?
Le plan d’amortissement est la traduction comptable de la répartition de la valeur d’un actif
selon le rythme de consommation des avantages économiques attendues de cet actif.
Ultérieurement, l’estimation faite à l’origine peut ne plus apparaitre approprié en raison
notamment :
 d’une mauvaise appréciation de la consommation des avantages économiques
attendues
 d’une modification significative de l’utilisation faite du bien ou de changements
techniques conduisant à réviser le mode ou la durée d’utilisation.
 d’une modification de la consistance du bien (dépenses conduisant à augmenter les
performances ou la durée de vie, modification de la valeur résiduelle)
Une révision du plan d’amortissement est alors envisageable pour assurer la régularité et la
sincérité des comptes.
c. Les conséquences de la révision du plan d’amortissement
La révision du plan d’amortissement ne s’analyse pas comme un changement de méthode
comptable, mais comme un changement d’estimation qui n’a d’effet que sur l’exercice en
cours et les exercices ultérieurs.
La révision des exercices antérieurs se constate par une dotation exceptionnelle« 61981
Dotations d’exploitation aux amortissements des exercices antérieurs », si l’amortissement
constaté était insuffisant, ou par une reprise« 71981 Reprises sur amortissements des
exercices antérieures », si l’amortissement constaté est trop important.

Schéma d’écriture :
 Si l’amortissement constaté était insuffisant
31/12/N
61981 Dotations d’exploitation aux amortissements des exercices x
antérieurs x
28… Amortissements du ……

24
 Complément d’amortissement

 Si l’amortissement constaté est trop important

31/12/N
28… Amortissements du …… x
71981 Reprises sur amortissements des exercices antérieures x
Reprise sur amortissement

Exemple :
Une machine industriel acquise le 02/01/N à 400.000 dhs, amortissable selon le mode linéaire
sur une durée de vie de 5 ans.
Le 31/12/N+2, avant l’enregistrement de l’annuité, la société décide de réduire la durée de vie et
la ramener à 4 ans.
TAF :
1/- Présenter le plan d’amortissement linéaire avant et après la modification de la durée de vie
du matériel de transport
2/- Comptabiliser les opérations de révision du plan d’amortissement

Solution :
1/ - Le plan d’amortissement linéaire avant la modification de la durée de vie du matériel  :
On sait que :
VO = 400.000 dhs ; n= 5 ans ; taux linéaire = 20 % ; Date d’acquisition : 02/01/N
Période Valeur d’entrée Annuité Amorts cumulés (2) VNA (1-2)
N 400 000(1) 80 000 80 000 320 000
N+1 400 000 80 000 160 000 240 000
N+2 400 000 80 000 240 000 160 000
N+3 400 000 80 000 320 000 80 000
N+4 400 000 80 000 400 000 0

 Le plan d’amortissement linéaire après la modification de la durée de vie du matériel :

On sait que :
VO = 400.000 dhs ; n= 4 ans ; taux linéaire = 25 % ; Date d’acquisition : 02/01/N

Période Valeur d’entrée Annuité Amorts cumulés (2) VNA (1-2)

25
 N 400 000(1) 100 000 100 000 300 000
N+1 400 000 100 000 200 000 200 000
N+2 400 000 100 000 300 000 100 000
N+3 400 000 100 000 400 000 0

On remarque que, les amortissements cumulées au 31/12/N+1 :

 Au taux de 20 % = 160.000 dhs
 Au taux de 25 % = 200.000 dhs
On a donc, un complément d’amortissement d’un montant de 40.000 dhs
2/- Les écritures comptables sont les suivantes :
31/12/N+2
61981 Dotations d’exploitation aux amortissements des exercices 40 000
antérieurs 40 000
28332 Amortissements du matériel et outillage
Complément d’amortissement
31/12/N+2
6193 D.E.A des immobilisations corporelles 100 000
28332 Amortissements du matériel et outillage 100 000
12
Annuité de l’exercice : 400.000 * 25 % * = 100.000 dhs
12

Exemple :
Un matériel de transportacquis le 02/01/Nà 600.000 dhs, amortissable selon le mode linéaire
sur une durée de vie de 4 ans.
Le 31/12/N+2, avant l’enregistrement de l’annuité, la société décide d’allonger la durée de vie
et la prolonger à 5 ans.
TAF :
1/- Présenter le plan d’amortissement linéaire avant et après la modification de la durée de
vie du matériel de transport
2/- Comptabiliser les opérations de révision du plan d’amortissement

Solution :
1/-
 Le plan d’amortissement linéaire avant la modification de la durée de vie du matériel :
On sait que :
VO = 600.000 dhs ; n= 4 ans ; taux linéaire = 25 % ; Date d’acquisition : 02/01/N

26
 Période Valeur d’entrée Annuité Amorts cumulés (2) VNA (1-2)
N 600 000(1) 150 000 150 000 450 000
N+1 600 000 150 000 300 000 300 000
N+2 600 000 150 000 450 000 150 000
N+3 600 000 150 000 600 000 0

 Le plan d’amortissement linéaire après la modification de la durée de vie du matériel :

On sait que :
VO = 600.000 dhs ; n= 5 ans ; taux linéaire = 20 % ; Date d’acquisition : 02/01/N

Période Valeur d’entrée Annuité Amorts cumulés (2) VNA (1-2)

N 600 000(1) 120 000 120 000 480 000
N+1 600 000 120 000 240 000 360 000
N+2 600 000 120 000 360 000 240 000
N+3 600 000 120 000 480 000 120 000
N+4 600 000 120 000 600 000 0

On remarque que, les amortissements cumulées au 31/12/N+1 :

 Au taux de 25 % = 300.000 dhs
 Au taux de 20 % = 240.000 dhs
On a donc, une reprise sur amortissement d’un montant de 60.000 dhs

2/- Les écritures comptables sont les suivantes :

31/12/N+2
2834 Amortissements du matériel de transport 60 000
71981 Reprises sur amortissements des exercices antérieures 60 000
Reprise sur amortissement
31/12/N+2
6193 D.E.A des immobilisations corporelles 120 000
2834 Amortissements du matériel de transport 120 000
12
Annuité de l’exercice : 600.000 * 20 % * = 120.000 dhs
12

27
Conclusion

28
 Table des matières
Table des matières

Introduction.........................................................................................................3
I. Généralités sur l’amortissement des immobilisations...........................4
1. Définition...................................................................................................................4
2. Rôle de l’amortissement...........................................................................................4
3. Terminologie..............................................................................................................4
II. Les modalités de l’amortissement............................................................5
1. L’amortissement linéaire ou constant.....................................................................5
a. Principe.................................................................................................................5
b. Plan d’amortissement linéaire.............................................................................5
c. Le traitement comptable des amortissements linéaires......................................7
2. L’amortissement dégressif.......................................................................................9
a. Principe.................................................................................................................9
b. Plan d’amortissement dégressif...........................................................................9
c. Le traitement comptable de l’amortissement dégressif.....................................10
3. L’amortissement dérogatoire.................................................................................11
a. Principe...............................................................................................................11

29
 b. Le tableau de l’amortissement dérogatoire.......................................................11
c. La comptabilisation des amortissements dérogatoires.....................................11
4. Amortissement exceptionnel..................................................................................14
a. Principe...............................................................................................................14
b. Le traitement comptable de l’amortissement exceptionnel..............................14
III. La régularisation des amortissements...................................................16
1. Amortissement en trop...........................................................................................16
2. Amortissement en moins........................................................................................17
IV. La régularisation de la cession...............................................................18
a. Traitement comptable de la cession des immobilisations.................................18
b. Régularisation de la TVA sur cession d’immobilisation..................................21
V. La révision du plan d’amortissement....................................................23
a. Principe...............................................................................................................23
b. Dans quels cas faut-il réviser le plan d’amortissement ?.................................23
c. Les conséquences de la révision du plan d’amortissement..............................24
Conclusion..........................................................................................................28

30