Travaux D'inventaire - Copie

Travaux d’inventaire
Pr. Lamyaa RIAD

OBJECTIFS
CONNAISSANCES A ACQUERIR :
Capacité à effectuer des opérations de clôture et d'inventaire

dans le cadre d'une entreprise et donc à tenir sa comptabilité.
COMPETENCES CIBLES :
• Maitrise des opérations de clôture (amortissements,

dépréciations, ajustements comptes de gestion…)
• Réalisation et lecture des états de synthèse
2
Sélections bibliographiques
• Said Youssef et Smail

KABBAJ, Comptabilité générale, EDISOFT, Casablanca.
• Nabil BOUAYAD AMINE, Comptabilité générale: pratique dans l'e

ntreprise marocaine Tome II.
• Grandguillot, Béatrice,Grandguillot, Francis ,

L'essentiel des opérations de fin d'exercice en comptabilité générale
, Gualino.
• Brahim Aaouid,
Comptabilité générale : conforme au plan comptable marocain : to 3
Description du cours
• Les amortissements
• Les provisions pour dépréciation
• Les provisions pour risques et charges
• Régularisation des charges et des produits
• Détermination du résultat comptable et élaboration des états

de synthèse
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Les Amortissements
I) Généralité Sur l’Amortissement
• L’amortissement est la constatation comptable de la

dépréciation des biens de l’actif immobilisé résultant de
l’usage, du progrès technique dont les effets sont
irréversibles.
• L’amortissement peut être considéré comme la répartition

systématique du coût d’acquisition d’un bien immobilisé sur
sa durée de vie d’utilisation probable.
5
Les Amortissements
1) Eléments exclut d’amortissement
Toutes les immobilisations sont des actifs amortissables, à

l’exception :
• du droit au bail ;
• du fonds commercial ;
• Marques, ces derniers ayant une durée d'utilisation a priori indéterminable ;
• Terrains ;
• Les immobilisations financières.
6
Les Amortissements
II. Concepts Fondamentaux
1) Base d’amortissement ou Valeur d’Entrée (VE) :
Pour enregistrer l’acquisition des immobilisations, il faut

déterminer :
* la valeur d’entrée ;
* la date d’entrée.
7
Les Amortissements
1) Base d’amortissement ou Valeur d’Entrée (VE) :
Les immobilisations acquises à titre onéreux sont enregistrées à

leurs coûts d’acquisition qui est égal :
Coût d’acquisition= Prix d’achat + Charges accessoires d’achat

(Droits de douane, transports, frais de transit, frais de réception,
assurance…) + Charges d’installation et de montage + TVA non
récupérable.
8
Les Amortissements

2) Durée d’Amortissement (d)
C’est la durée probable d’utilisation d’un bien de l’actif immobilisé

(répartition du coût d’acquisition d’un bien de l’actif immobilisé
sur une certaines nombre d’années).
9
Les Amortissements

3) Taux d’amortissement (T)
C’est le taux qui servira de base au calcul des annuités

d’amortissement (montant de la dépréciation annuelle).
Taux d’amortissement = 100/d (durée en année)
Taux d’amortissement = 1200/d (durée en mois)
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Les Amortissements

4) Dotation ou Annuité d’Amortissement (A)
C’est le montant de la dépréciation annuelle. Ce montant peut être

constant ou variable selon le système d’amortissement applicable.
Annuité d’Amortissement = Valeur d’entrée x Taux

d’Amortissement
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Les Amortissements

5) La Valeur nette d’Amortissement (VNA)
A une date donnée, la VNA est égale à la différence entre la valeur

d’entrée et le montant des amortissements cumulés.
VNA = Valeur d’Entrée - Amortissements Cumulés
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Les Amortissements
6) Cumules des Amortissements (ƩA)
Le Cumule d’amortissement égale à la somme des dotations

annuelles depuis la date de mise en service jusqu’à la date de calcul
des cumules d’amortissements.
En cas d’amortissement constant, le cumul d’amortissement égale à :
ƩA = VE x T x d/12
Ou bien :
ƩA = (VE x d)/n avec d = durée d’utilisation en mois

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Les Amortissements
7) Les systèmes d’Amortissements
Le mode de répartition de l’amortissement sur les différents

exercices doit être choisi sur la base de considérations
essentiellement économiques : il peut conduire à des
amortissements annuels constants (méthode de l’amortissement
linéaire), dégressifs (décroissants) ou plus exceptionnellement
progressifs.
14
Les Amortissements
7-1) Amortissement linéaire ou Constant
Le système d’amortissement linéaire repose sur les principes suivants :

• On fixe une duré prévisionnelle d’amortissement ;
• Les dotations annuelles sont calculées sur la valeur d’entrée (VE) ;
• La dotation d’amortissement (annuité) reste constant.
Anuité d’amortissement = valeur d’entrée / durée de vie
Anuité d’amortissement = Valeur d’entrée x Taux

d’amortissements
15
Les Amortissements
7-2) Tableau ou plan d’amortissement
Un plan d’amortissement est un tableau qui retrace les éléments

d’amortissement d’un bien depuis sa date de mise en service ou
d’acquisition jusqu’à la fin de la durée prévisionnelle
d’amortissement.
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Les Amortissements
7-2) Tableau ou plan d’amortissement
17
Les Amortissements
Exemple 1
Une machine de production(M1220) acquise le 05/10/2014 à une
valeur de 180.000 DHS, est amortissable en linéaire sur 5 ans.
Travail à faire: dresser le plan d’amortissement
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Les Amortissements
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Les Amortissements
7-3) L’amortissement dégressif
b) définition
L’amortissement dégressif est la constations comptable d’une

dépréciation plus forte au début de la durée de vie d’une
immobilisation et plus en plus décroissante par la suite.
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Les Amortissements

c) principes :
Le système d’amortissement dégressif repose, sur certains

principes :
• On fixe, une durée conventionnelle de vie ;
• La VNA est considérée comme nulle à la fin de la durée
d’amortissement ;
• Le taux dégressif = taux linéaire x coefficient
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Les Amortissements

c) principes :
Il y’a trois coefficients, en fonction de la durée d’amortissement.
Durée d’amortissement Coefficient
3 à 4ans 1,5
5 à 6ans 2
Supérieur à 6 ans 3
22
Les Amortissements

c) principes :
L’annuité dégressive se calcule comme suit :
Annuité dégressive = VNA au début de l’exercice x taux

Annuité dégressive = VNA au début de l’exercice x taux d’amortissement
d’amortissement dégressif
dégressif
Taux
Taux d’amortissement
d’amortissement dégressif dégressif = taux d’amortissement
= taux d’amortissement linéaire x taux de
coefficient
linéaire x taux de coefficient
23
Les Amortissements
Exemple 2:
Présenter le tableau d’amortissement d’une machine de

production (M05660) dont la valeur d’entrée est de 300 000 DHS,
la durée de vie probable est de 5 ans et la date d’acquisition est le
15/04/2015 (système d’amortissement dégressif).
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Les Amortissements
Solution
Taux d’amortissement linéaire = 20 %.
Taux d’amortissement dégressif = 20% x 2 = 40%.
25
Les Amortissements
III. Traitement Comptable des Amortissements
1) Amortissement Constant
Les dotations annuelles doivent être comptabilisées chaque année
à la fin d’exercice par Le débit d’un compte de charges :
• 619……………….Dotation d’exploitation
• 639……………….Dotation financière
• 659……………….Dotation non courantes
• Et Le crédit d’un compte d’actif :

• 28…………Amortissement de ……….. (Suivi des chiffres du
compte de l’immobilisation concernée à partir du second chiffre).
26
Les Amortissements
1) Amortissement Constant
27
Exemple 2 :
La balance avant inventaire d’une entreprise au 31/12/2020 indique les
soldes suivants :
• 2110 : frais préliminaires 100.000 DHS
• 2811 : amortissement des frais préliminaires 40.000 DHS
• 2340 : matériel de transport 500.000 DHS
• 2834 : amortissement de matériel de transport 150.000 DHS
• 2350 : matériel de bureau : 250.000 DHS.
• 28352 : amortissement de matériel de bureau 125 000 DHS.
Autres informations :
• Les frais préliminaires sont amortis au taux de 20% ;
• Le matériel de transport est amorti au taux de 20%;
• Le matériel de bureau est amorti au taux de 25%.
Travail à faire :
Enregistrer au journal les dotations de l’exercice 2020 de ces différentes
immobilisations.
28
Les Amortissements
2)Amortissement Dégressif (Amortissement Dérogatoire):
Le traitement comptable de l’amortissement dégressif se fait de la
manière suivante :
- étape 1 :l’établissement du plan d’amortissement selon le système

d’amortissement linéaire
- étape 2 : l’établissement du plan d’amortissement selon le
système d’amortissement dégressif
-étape3 : l’enregistrement de l’amortissement fiscal
(amortissement dégressif) et économique (amortissement
constant).
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Les Amortissements
2)Amortissement Dégressif (Amortissement Dérogatoire):
30
Les Amortissements
Exemple :
Le 14/10/2016, une entreprise a acquis une machine de production
(M0089) pour un prix de 325 000 DHS, la durée probable
d’utilisation est de 5ans. Amortissement selon le système
dégressif.
Travail à faire :
1) calculer le taux d’amortissement linéaire
2) calculer le taux d’amortissement dégressif
3) présenter le plan d’amortissement selon le procédé linéaire
4) présenter le plan d’amortissement selon le procédé dégressif
5) passer les écritures nécessaires au 31/12/2016 , 31/12/2017,
31/12/2018, 31/12/2019, 31/12/2020 et 31/12/2021.
31
Les Amortissements
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Les Amortissements
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Les Amortissements
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Les Amortissements
3) l’enregistrement comptable de la sortie des immobilisations :
a) cession des immobilisations :
Le traitement comptable de la cession des immobilisations
amortissables se fait de la manière suivante :
• Etape 1 : la constatation comptable de l’opération de cession (au
cours de l’exercice comptable) :
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Les Amortissements
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Les Amortissements
Etape 2 : calcul de la dotation complémentaire :
Dotation Complémentaire = VE x T x n/12
n = nombre de mois calculés depuis le 1/1/N jusqu’au la date de cession

Etape 3 : calcule de la somme d’amortissement
Pour les immobilisations cédées on doit déterminer le cumul d’amortissement
depuis la date de mise en service jusqu’à la date de cession.
- en cas d’amortissement constant la somme d’amortissement est calculée comme
suit :
ƩA = (VE x T x n) /12
ƩA = (VE x n)/60
n = nombre de mois calculés depuis le 1/1/N jusqu’au la date de cession
- en cas d’amortissement dégressif est déterminée à travers le plan d’amortissement
37
Les Amortissements
Etape 4 : calcule de la VNA
Pour les immobilisations cédées on doit déterminer la valeur
nette d’amortissement par la formule suivante :
• VNA = Valeur d’Entrée - Amortissements Cumulés
• VNA = VE x [ 1- (T x n/12) ]
n = nombre de mois calculés la date d’acquisition jusqu’à la
date de cession
ou bien VNA = (VE x n)/d
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Les Amortissements
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Les Amortissements
Exemple :
L’entreprise « RADI EXPORT sarl» a acquis un matériel de

bureau au prix de 120 000 le 15/5/2015, frais d’installation
5000 DHS ,durée de vie probable 5ans , ce matériel est vendu le
6/8/2018 pour un prix de 70 000 DHS (HT) payé au comptant
par chèque bancaire n°T56000 , TVA 20%.
Travail à faire :
Régulariser cette cession
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Les Amortissements
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Les Amortissements
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Les Amortissements
b) l’échange des immobilisations :
L’échange d’une immobilisation amortissable contre une autre se fait de la
manière suivante :
Le traitement comptable se fait de la même manière suivante :
o constatation de l’entrée de la nouvelle immobilisation
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Les Amortissements
o écriture de régularisation :
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Exemple :
• Le 12/5/2016, une entreprise a acquis une machine de production (M0987) au prix
de 350 000 HT ,frais d’installation 10 000, frais de transport 6000 DHS ,remise
5% ,facture n°33 , règlement par chèque bancaire n°T54320 , la durée probable
d’utilisation est de 5ans , amortissement selon le système linéaire.
• Le 22/8/2018, l’entreprise a échangé l’ancienne machine (M0987) pour un prix
de 150 000 DHS contre une autre nouvelle (M0999T) qui a pour valeur 600 000
DHS,HT, TVA20%, facture n°45 , la durée d’utilisation probable de la machine
est de 5 ans. le montant restant du a été payer par virement bancaire.

Travail à faire :
1) passer l’écriture d’acquisition de la machine (M0987).
2) passer les écritures de régularisation au 31/12/2018.
c) retrait d’une immobilisation non complément amortie :
Le retrait d’une immobilisation amortissable se fait à travers les étapes comptables
suivantes :
Exemple :
Le 15/6/2015, une entreprise a acquis une machine de production (M00887)
au prix de 425 000 HT, facture n°23, règlement par chèque bancaire n°T546780 ,
la durée probable d’utilisation est de 5ans , amortissement selon le système
linéaire
Le 22/9/2018, la machine de production (M00887) a été totalement détruite
suit à un accident technique, l’entreprise décide de retirer cette machine de l’actif
immobilisé.
Travail à faire :
1) passer l’écriture d’acquisition de la machine (M00887).
Les Amortissements

d) Retrait d’une immobilisation complément amortie :
Le retrait d’une immobilisation complément amortie se fait à travers les étapes
comptables suivantes :
Les Amortissements
Exemple :
Une machine de production acquis le 1/1/2013, pour 300 000 DHS, a été amorti
sur 5 ans (amortissement linéaire)
Le 1/1 /2018 l’entreprise a mis au rebut cette machine
Travail à faire :

Les Amortissements
Les Amortissements
Les provisions pour dépréciation
Les provisions
1) Définition :
Les provisions constatent les moins-values probables des
immobilisations, des stocks, des créances ou des titres (provision pour
dépréciation) ou l’augmentation du passif exigible (provision pour
risques et charges).
Les provisions
2) fonction des provisions :
La provision joue deux fonctions essentielles :
- faire face à l’amoindrissement de la valeur d’un élément d’actif
résultant de causes dont les effets ne sont pas jugés irréversibles est
constaté par une provision pour dépréciation.
- faire face à des risques et charges nettement précisés quant à leur objet
que les évènements survenus rendent probables (provision pour risques
et charges).
Généralité sur les provisions
3) Type de provision
Le code général de la normalisation comptable marocain et le code général des

impôts ont prévu deux catégories de provisions :
1) Les provisions pour dépréciation : Correspondent à une diminution de la

valeur d’un élément d’actif.
2) Les provisions pour risques et charges : Correspondent à une augmentation

du passif exigible à long ou moyen terme.
Généralité sur les provisions
4) Caractéristiques des provisions :
- Les provisions traduisent des dépréciations conjoncturelles, simplement probables
et qui peuvent être réversibles ;
- Les provisions concernent essentiellement les immobilisations non amortissables,
elles peuvent cependant être constatées même pour les immobilisations
régulièrement amorties, en vue d’augmenter leur dépréciation jugée incertaine
mais pour plus de sincérité, l’entreprise rajoute à ses amortissements une provision
de plus:
Ainsi donc, une immobilisation peut faire l’objet simultanément à un
amortissement et à une provision.
Provisions pour dépréciation
5) Méthode de calcule
La provision pour dépréciation est la constations comptable de la diminution
probable et non définitif de la valeur d’un élément d’actif.
Provision pour dépréciation = valeur d’entrée - valeur actuelle
La Valeur d’entrée : la valeur inscrit ou constatée à l’actif du bilan

La valeur actuelle est déterminée selon la nature des éléments inscrits à l’actif du
bilan
Si valeur actuelle est supérieur à la valeur d’entrée : pas de provision

Si valeur actuelle est inférieur à la valeur d’entrée : constitution de provision
5-1) Les provisions pour dépréciation des immobilisations
Les provisions pour dépréciation des immobilisations concernent les éléments

d’actifs non amortissables :
-Titre de participation
- Fond commercial
- Terrain
Provision pour dépréciation du Fonds commercial:
Exemple :
Suite à la concurrence, le fond commercial de l’entreprise « SAFIRI SARL » a

subi une forte diminution estimée à l’ordre de 30 000 dhs au cours de l’exercice
2017.
Travail à faire :
Passer les écritures nécessaires au journal

Provision pour dépréciation du Fonds commercial:
Solution :

Provision pour dépréciation des terrains :
Exemple :
L’entreprise « NFG sa » propriétaire d’un terrain acquis pour une valeur de
800 000 dhs au cours de l’exercice 2017.
La valeur estimée du terrain est de :
- 850 000 au 31/12/2017 ;
- 780 000 DHS au 31/12/2018 ;
- 750 000 DHS au 31/12/2019 ;
Le 15/9/ 2020, L’entreprise « NFG sa » a cédée ce terrain pour un montant de
790 000 DHS (règlement par virement bancaire)
Travail à faire :
Passer les écritures nécessaires au journal
Solution :
Pour l’année 2017 :
VE ˃ VA donc pas de provision
VE ˂ VA on doit constituer une provision pour cette dépréciation de la valeur
d’entrée
Provision pour dépréciation = 800 000 - 780 000 = 20 000
Pour l’année 2020:

Cession du terrain donc on doit procéder de la manière suivante :
- constater l’écriture de la cession du terrain à la date du 15/9/ 2020
- annuler la provision du terrain au 31/12/2020
5-2) Les provisions pour dépréciation Titres de participation:
A la date de l’inventaire on doit évaluer le cours des titres de participation à

travers :
- si le prix (cours) des Titres de participation est inférieur au prix

d’acquisition on doit constituer une dotation de provision pour combler cette
dépréciation
- si le prix (cours) des Titres de participation est supérieur au prix
d’acquisition, aucune dotation à enregistrer.
5-2) Les provisions pour dépréciation Titres de participation:
Dotation de Provision des TP = (prix d’achat unitaire – valeur actuelle) x

quantités
Chaque année on doit réajuster les provisions des TP de la manière suivante :

- si nouvelle provision (NP) est supérieure à l’ancienne provision(AP) : dotation
de provision
NP – AP = différence positive (dotation)
- si nouvelle provision (NP) est inférieure à l’ancienne provision(AP) : reprise sur
provision
NP – AP = différence négative (reprise sur provision)
Application :
Le portefeuille des titres de participation d’une entreprise se présente
comme suit :
Nature des Acquisition Cours au Cours au Cours au Cours au

TP nombre Prix 31/12/2017 31/12/2018 31/12/2019 31/12/2020
d’achat
Action 500 800 780 770 750 790
ATC
Action
200 600 540 550 560 610
MN
Action BC
300 400 370 410 380 360
Travail à faire :
1) Passer les écritures comptables de régularisation au 31/12/2017
Solution :
Nature des TP Acquisition Cours au Provision 2017
Nombre Prix d’achat 31/12/2017
Action ATC 500 800 780 10 000

Action MN
200 600 540 12 000
Action BC
300 400 370 9 000
Provision (2017) Action ATC = (800 – 780) x 500 = 10 000
TOTAL 31 000
Provision (2017) Action MN = (600 – 540) x 200 = 12 000
Provision (2017) Action BC = (400 – 370) x 300 = 9 000
D C
31/12/2017

6392 D.E.P. pour dépréciation des immobilisations financières 31 000
2951 Provisions pour dépréciation des titres de participation 31 000
Dotation de l’exercice

5-2) Les provisions pour dépréciation Titres de participation
Cession des Titres de participation
Le traitement comptable concernant la cession des Titres de participation se fait à travers
deux étapes:
Exemple :
Le portefeuille des titres de participation d’une entreprise au
31/12/2020 se présente comme suit :
Travail à faire :
Solution :
Solution :
5-3) Les provisions pour dépréciation des stocks
a) Principe :
Les éléments du stock Subissent des diminutions de valeurs, d’où la nécessité de
constituer des provisions pour dépréciations.
A la date d’inventaire, l’entreprise évalue en quantité et valeur les stocks finaux
existants .
• Si valeur actuelle du SF est inférieur à la valeur d’entrée, l’entreprise doit
constituer une dotation de provision des stocks.
• Si valeur actuelle du SF est supérieur à la valeur d’entrée aucune traitement
comptable a effectué (pas de provision).
b) Calcul de la provision des stocks :
Dotation de provision = valeur actuelle - valeur d’entrée

5-3) Les provisions pour des stocks
c) Traitement comptable :
Le traitement comptable des dotations aux provisions pour dépréciation se fait à

travers deux étapes :
Étape 1 : annulation de l’ancienne provision déjà constituée au 31/12/N-1

Étape 2 : création d’une nouvelle provision au 31/12/N

Application :
L’inventaire des stocks finaux d’une entreprise fait ressortir les informations
suivantes :
Travail à faire :
Solution :
Solution :
5-4) Les provisions pour dépréciation des créances
a) Principe :
Les créances sur clients sont fréquemment exposées à de grands risques de
dépréciation à cause de :
-Client en difficulté financière ;
- Cessation de paiement des clients ;
- Client en contentieux avec l’entreprise ;
- Client qui refuse le paiement des créances.
5-4) Les provisions pour dépréciation des créances
b) Calcul de de la provision :
Provision pour dépréciation des créances
b) Traitement comptable :
Le traitement comptable des provisions pour dépréciations des créances se fait
de la manière suivante :
Etape 1 :
Reclassement des créances de l’entreprise en :
• Client solvables :
Aucun traitement comptable n’a effectué
• Clients douteux :
Dans ce cas l’entreprise doit converser la créance du compte client au compte
« 3424 Clients douteux ou litigieux », et constituer une provision pour
dépréciation.
Clients insolvables :
Pour les créances qui sont devenues irrécouvrables, la perte devient définitive et
non probable, l’entreprise ne peut pas constater une dotation de provision pour
dépréciation.
Pour les créances inscrites au compte « 3421 clients » on passe l’écriture
comptable suivant :
Pour les créances inscrites au compte « 3424 Clients douteux ou litigieux » on

passe l’écriture comptable suivant :
Application :
L’état des créances de l’entreprise « NACIRI » au 31/12/2020 se présente comme suit :
Créance sur Créances Taux de Recouvreme Observations

clients TTC dépréciation au nt
31/12/2019 En 2020
FILALI sarl 72 000 50% 30 000 Porter la provision à 70% du
solde
FAHMI 48 000 40% 18 000 On pense récupérer 30% de
la créance
TALBI négoce 120 000 20% 30 000 Perte probable estimée à
sarl 40%
JALIL 96 000 30% 6 000 Pour solde
RADI sarl 36 000 - - dépréciation estimé à 30%
Société CBS sa 60 000 - - Insolvable
Travail à faire :
5-5) Les provisions pour dépréciation des TVP
a) Définition :
Les Titres et valeurs mobilières de placement (TVP) sont des titres acquis par
l'entreprise en vue de réaliser un gain à brève échéance. Ces titres sont donc, en
principe, cédés rapidement.
Actions : Droit de propriété avec revenu variable (dividende).
Obligations: Droit de créance avec revenu fixe (intérêt).
Lors de l'inventaire, l’entreprise enregistre pour chaque catégorie de titres, les

moins-values éventuelles ; ces moins-values font l'objet de provisions.
b) Calcul du montant de la provision
Provision = (valeur d’entrée unitaire – valeur actuelle unitaire) x nombres

des TVP
- Si la VE des TVP est inférieur à leurs valeur actuelle, donc il y a une moins-
value, l’entreprise doit constituer une provision en vertu du principe de prudence.
- Si la VE est supérieur à leurs valeur actuelle donc il y a une plus- value, aucun
traitement comptable a effectué.
-Si VE ˂VA donc moins -value, l’entreprise doit constituée une provision pour
dépréciation
-Si VE ˃ VA donc plus -value, aucune écriture comptable a effectuée.
- l’entreprise n’a pas le droit de pratiquer une compensation entre les plus-
values et les moins-values des TVP de nature différente.
d) Cession des TVP :

Le traitement comptable de la cession des TVP se fait à travers les étapes
suivantes :
Etape 1 : écriture de cession

Résultat de cession : perte
d = (prix de cession – prix d’achat) x nombres des actions cédés

suivantes :
Etape 1 : écriture de cession

Résultat de cession : bénéfice
Avec : a = (d + e ) – (b + c)
e = (prix de cession – prix d’achat) x nombres des actions cédés

suivantes :
Etape 2 : écriture de régularisation

Solution :
1) l’écriture d’acquisition des TVP durant l’exercice 2018
Solution :
Solution :
Solution :
5-5) Les provisions pour dépréciation de la trésorerie active
a) Définition :
L’argent déposé à la trésorerie actif (comptes banque et caisse) peut dans
certaines cas subisse une diminution de valeur, l’entreprise doit constituer une
provision pour dépréciation dont le montant est égale à la dépréciation probable.
b) Traitement comptable
Exemple :
A la date d’inventaire de l’exercice 2020, l’état du compte « 51112 Chèques à
l'encaissement » se présente comme suit :
Les provisions pour risques et charges
Provisions pour risques et charges
A) définition :
Une provision pour risques et charges est la constatation
comptable d'un risque ou charges probable mais non certain. Elle
répond au principe comptable de prudence et impacte le bilan de
l'entreprise en augmentant virtuellement ses dettes. Au bilan, la
provision comptable est une dette ; dans le compte de résultat c'est
une charge. Elle réduit donc le résultat de l'entreprise.
B) Risques et charges durables:
a. Compte des Provision pour risque durable :
a. Compte des Provision pour risque durable :
b. Compte de dotation pour risque durable :
Nature de dotation Compte comptable
Risque durable liés au cycle 61955 D.E.P. pour risques et charges
d’exploitation de l’entreprise : durables
- litiges avec les clients
- litiges avec les fournisseurs
- litiges avec les institutions financières
(banque, assurance…..)
Risque durable non liés au cycle 65955 D.N.C. aux provisions pour risques
d’exploitation de l’entreprise et charges durables
B) Risques et charges durables :
c. Ecriture comptable
Exemple 1 :
Suite à un litige avec le fournisseur « FILALI » durant l’exercice
2020, l’entreprise prévoit le paiement d’une amende contractuel en
2018 de 20 000 DHS.
Travail à faire :
1) passer les écritures de régularisation au 31/12/2020
Solution :
Exemple :
l’entreprise « CBC sa » envisage d’effectuer une réparation des machine
de production prévue pour les exercices 2017 , 2018 et 2019 , montant :
300 000 DHS.
Travail à faire :
Solution :
C) Risques et charges momentanés :
a) Compte des Provision pour risques et charges non durables :

Nature des Risque momentanés Compte comptable
Les litiges portés devant des tribunaux avec les tiers 4501 Provisions pour litiges
(clients, fournisseurs, salariés,….etc) et dont la durée
ne dépasse pas une année
Garanties dont la durée ne dépasse pas une année 4502 Provisions pour garanties données aux
clients
Amendes et pénalités dont la durée ne dépasse pas 4505 Provisions pour amendes, doubles
une année droits et pénalités
Perte de change dont la durée ne dépasse pas une 4506 Provisions pour pertes de change
année
Risque d’impôt dont la durée ne dépasse pas une 4507 Provisions pour impôts
année
Autres risque dont la durée ne dépasse pas une année 4508 Autres provisions pour risques et
charges
C) Risques et charges momentanés
b) Compte de dotation pour risque momentanés :
Nature de dotation Compte comptable
Risque non durable et liés au cycle 61957 D.E.P. pour risques et charges
d’exploitation de l’entreprise : momentanés
- litiges avec les clients
- litiges avec les fournisseurs
- litiges avec les institutions
financières (banque, assurance…..)
Risque non durable et non liés au 65957 D.N.C. aux provisions pour
cycle d’exploitation de l’entreprise risques et charges momentanés
b) Compte de dotation pour risque momentanés :
Exemple :
Au 31/12/2020, un litige avec le client « AHMED » à la suite d’une
livraison en retard, le préjudice est estimé à 10 000 DHS.
Travail à faire :
Solution
D C
31/12/2017

61957 D.E.P. pour risques et charges momentanés 10 000

Provisions pour litiges
4501 10 000

Provision pour litige

D) La gestion d'une provision pour risque et la charge
Si le risque ou la charge deviennent réels, alors la dette créée au bilan

viendra « compenser » la charge qui est apparue dans le compte de
résultat via une reprise de provision (compte 7195 Reprises sur
provisions pour risques et charges) . Ainsi si le risque se produit,
l'impact sur l'exercice est nul sauf si la provision a été sous-évaluée.
Exemple :
Au 31/12/2017, Suite à un litige devant le tribunal commerciale avec
le client « JALIL » , (retard de livraison sur marché contractuel )
l’entreprise estime le préjudice à payer de l’ordre de 50 000 DHS en
2018 .
Le 10/05/2018, l’entreprise a réglé une pénalité de retard de 40 000
DHS par virement bancaires (suit à un jugement définitif) .
Travail à faire :
Solution :
1) écriture de régularisation au 31/12/2017

D C
31/12/2017

61957 D.E.P. pour risques et charges momentanés 50 000
4501 Provisions pour litiges 50 000


2) écriture de régularisation durant l’exercice 2018

Réalisation du risque :
D C
10/05/2018

65811 Pénalités sur marchés 40 000
5141 banque 40 000
Jugement n , avis de débit n

Solution :
Écriture de régularisation au 31/12/2018
D C
31/12/2018

4501 Provisions pour litiges 50 000
Reprises sur provisions pour risques et charges
7195 50 000

Les provisions
Exercice n° 1:
Les informations comptables de l’entreprise « DASTRI sa » pour l’exercice 2020
se présente comme suit :
Travail à faire :
1) déterminer le nombre des actions A
2) compléter la balance avant inventaire au 31/12/2020
3) compléter l’état des Titres de participation au 31/12/2020
4) passer les écritures d’inventaires nécessaires au 31/12/2019
5) passer les écritures d’inventaires nécessaires au 31/12/2020
Exercice n°2:
Les garanties données aux clients sont estimées au 31 décembre 2018
à 15 000 DHS. Elles sont estimées à 20 000 DHS au 31 décembre
2019 et à 18 000 DHS au 31 décembre 2020.
Travail à faire :
Passer les écritures de régularisation nécessaires au journal
Régularisation des charges et des produits
A) Principe de régularisation des charges et des produits :
En cours d'exercice, les charges sont comptabilisées au fur et à

mesure de leur constatation d'après les documents justificatifs reçus
ou établis.
Le principe de l’indépendance et de la spécialisation des exercices
comptables impose la séparation des charges et produits de chaque
exercice comptable.
B) La régularisation des comptes de charges
Une régularisation des charges est nécessaire dans deux cas :

- celui où des charges de l'exercice n'ont pas été comptabilisées;
- celui où des charges ne concernant pas l'exercice ont été
comptabilisées
a) principe
En vertu du principe de spécialisation des exercices, l'entreprise doit
incorporer aux comptes de charges, uniquement les charges de
l'exercice en cours.

b) Les charges constatées d’avance
1) Définition:
Les charges constatées d’avance sont des charges comptabilisées au
cours d'un exercice mais qui correspondent à des achats de biens ou à
des services dont la fourniture ou la prestation n’interviendra qu’au cours
de l’exercice suivant. Elles doivent être exclues de l’exercice en cours
pour être transférées sur l’exercice suivant.
2) Traitement comptable :
La régularisation de ces charges consiste à débiter un compte d'actif, le
compte « 3491 Charges constatées d'avance» par un crédit du compte de
charges (classe 6).

Exemple 1:
Une prime d’assurance annuelle de 30 000 DHS a été payée par chèque
et comptabilisée le 1/10/2020 pour une période de 12 mois à compter de
cette date.
Travail à faire :
Solution :
Cette charge doit être rattachée à l’exercice 2021 pour la période
du 1/1/2021 au 30/09/2021. Il faut donc ajuster le compte de
charge concerné en éliminant pour l’exercice 2021 le montant
correspondant, soit 30 000 × 9/12 = 22 500 DHS
Exemple 2:
Le loyer trimestriel d'un local de l'entreprise « SAVRI sa » a été réglé
le 01/12/2017 pour un montant de 90 000 DHS . Le loyer est payable
d’avance.
Travail à faire :
Solution :

c) Les charges à payer
1) Définition:
Les charges à payer sont des charges qui doivent être rattachées à
1’exercice qui s’achève, alors qu'en 1'absence de pièces justificatives
(par exemple une facture du fournisseur qui n ' est pas parvenue) leur
comptabilisation n'a pas été effectuée.
1) Définition:
À chaque compte de charge est attaché un compte de « Charges à payer »
comme le montre le tableau suivant :


Exemple 1:
Au cours du mois de décembre 2017 , l'entreprise « SADITRA sa » achète
des marchandises pour un montant HT de 30 000 DHS ,TVA 20%. Facture n°
33/17, Elle a reçu les marchandises mais à la clôture des comptes, le
31/12/2017, le fournisseur ne lui avait toujours pas fait parvenir la facture. La
facture est reçue en janvier 2018.
Le 15/01/2018, l'entreprise « SADITRA sa » règle la Facture n° 33/17 par
chèque bancaire n°T872000987
Travail à faire :
2) Passer les écritures comptables de régularisation pour l’exercice 2018
Solution :
Exemple 2:
La facture n°40/18 du 31 janvier 2018 concerne les consommations
d’électricité du mois de décembre 2017 pour un montant de 3000
DHS, TVA14%.
Le 31/01/2018 , règlement de la facture n°40/18 par virement
bancaire.
Travail à faire :
2) Passer les écritures comptables de régularisation pour l’exercice
2018
Solution :
B) La régularisation des comptes de produits :
Elle est nécessaire dans deux cas :
- celui où des produits de l'exercice n'ont pas été comptabilisés ;
- celui où des produits ne concernant pas l'exercice ont été
comptabilisés.
a) Principe
En vertu du principe de spécialisation des exercices, l'entreprise doit
incorporer aux comptes de produits, uniquement les produits de l'exercice
en cours.

b) Les produits constatés d’avance
Les produits constatés d’avance sont des produits comptabilisés au cours

d'un exercice mais qui correspondent à des fournitures de biens ou à des
prestations de services qui n’interviendront qu'au cours de l’exercice
suivant. Ils doivent être exclus des produits de l’exercice en cours pour
être transférés sur l’exercice suivant.
Les produits constatés d'avance peuvent concerner à la date de fin
d'exercice.
- Des factures de ventes (marchandises, biens et services produits) établies
et comptabilisées au cours de l'exercice alors que les fournitures et les
prestations correspondantes n'ont toujours pas été fournies ou effectuées;
- Des loyers reçus au cours de l'exercice mais concernant, on partie ou en
totalité, l'exercice suivant.

Exemple 1 :
Au 31/12/2019, l’entreprise « DASTRI négoce sarl » constate qu'une
facture de marchandises a été enregistrée au journal le 15/12/2019
( règlement par virement bancaire) mais que les marchandises n'ont pas
encore été livrées au client. La valeur HT des marchandises vendues
s'élève à 10 000 DHS.
Travail à faire :
Solution :
Exemple 2 :
Un loyer de 90 000 a été encaissé par virement bancaire et comptabilisé
le 1/12/2017 pour la période du 1/12/2017 au 28/2/2018.
Travail à faire :
Solution :
c) produits à recevoir :
Les produits à recevoir sont des produits qui doivent être rattachés à
l’exercice qui s’achève alors qu'en 1'absence de pièces justificatives (par
exemple une facture pour le client qui n’a pas été établie), leur
comptabilisation n’a pas été effectuée.
montre le tableau suivant :

Comptes de créance à débiter Comptes de produits à créditer

3427 Clients - factures à établir et 711 Ventes de marchandises
créances sur travaux non encore
facturés
3427 Clients - factures à établir et 712 Ventes de biens et services produits
créances sur travaux non encore
facturés
3487 Créances rattachées aux 718 Autres produits d’exploitation
autres débiteurs
3493 Intérêts courus et non échus 738 Intérêts et autres produits financiers
à percevoir
Compte de produits à débiter Compte de créance à créditer

7119 Rabais, remises et ristournes 3417 Rabais, remises et ristournes à obtenir
accordés par l’entreprise - avoirs non encore reçus
7129 Rabais, remises et ristournes 3417 Rabais, remises et ristournes à obtenir

accordés par l’entreprise - avoirs non encore reçus
D C
31/12/N

X
Clients - factures à établir et créances sur travaux non encore
3427 facturés
3467 Créances rattachées aux comptes d'associés X
3487 Créances rattachées aux autres débiteurs X
3493 Intérêts courus et non échus à percevoir X
7….. Compte de produit concerné X

Exemple 1 :
Une livraison de marchandises a été effectuée le 10/12/2019 au profit du
client «KAMAL » mais la facture sera établie le 17/01/2020 pour un
montant de 40 000 HT, TVA 20% (règlement par virement bancaire).
Travail à faire :
Solution :
Pour l’exercice 2019 :
D C
31/12/2019

Clients - factures à établir et créances sur travaux
3427 non encore facturés 48 000
7111 Ventes de marchandises 40 000
4455 Etat, TVA facturée 8000

Solution :
Pour l’exercice 2020 :
D C
01/01/2020

4455 Etat, TVA facturée 8000
Clients - factures à établir et créances sur travaux
3427 non encore facturés 48 000

01/01/2020

5141 Banque 48 000
4455 Etat, TVA facturée 8 000

Les provisions
Exercice n°1 :
L'entreprise « ASTRI sa » constate les faits suivants lors de son inventaire en date du
31/12/2017 :
- il reste des fournitures de bureau non stockées achetées au cours de l'exercice pour
72 000 HT. TVA 20 % ;
- une facture a été adressée le 25/12/2017 à un client, pour un montant de 1 000 DHS
HT. TVA 20 %, alors que les marchandises sont encore en magasin.
Travail à faire :
Exercice n°2 :
L'entreprise Giron constate les faits suivants lors de son inventaire au 3 1112/N :
- les ristournes à accorder aux clients relatives aux ventes de /'exercice s'élèvent à 700
DHS HT, NA 20 % ; les avoirs seront établi en N + 1 ;
- les ristournes à recevoir des fournisseurs concernant les achats de matières
premières de l'exercice s'élèvent à 400 DHS HT, TVA 20 %.
Détermination du résultat comptable et élaboration des
états de synthèse
Les états de synthèse
Selon les dispositions du Code Général de la Normalisation Comptable,
Les entreprises doivent établir à la fin de chaque exercice comptable les
états de synthèse pour :
- déterminer le résultat comptable;

- donner une image fidèle sur la situation financière;
- évaluer le patrimoine de l’entreprise ;
- établir la déclaration fiscale sur l’imposition du résultat;
- fournir de l’information utile sur la situation et les Performances de
l’entreprise.
- mettre à la disposition des tiers (associés, banque,…) les données
financières et comptables nécessaires.
La représentation fidèle du patrimoine, de la situation - financière et de la
formation des résultats de l'entreprise est assurée par cinq documents
formant un tout indissociable :
-le Bilan;
-le Compte de Produits et Charges;
-l'Etat des Soldes de Gestion;
-le Tableau de Financement;
-L'Etat des Informations Complémentaires.

I. Le bilan
Le bilan est un document comptable qui décrit le patrimoine de
l’entreprise à une date donnée, Il est composé de deux parties :
- Partie droite qui s’appelle « passif ou ressources » : elle décrit les

ressources ou origines de financement (en capitaux propres et capitaux
d'emprunts ou dettes) à la disposition de l’entreprise à une date
considérée.
- Partie gauche qui s’appelle « actif ou emplois » : décrit les emplois

économiques qui sont faits, à la même date, de ces capitaux (emplois en
biens, machines, stocks, créances, caisse, titres, créances..).
I. Le bilan
Actif du Bilan (emplois) Passif du Bilan (ressources)
Ensemble des biens que l’entreprise Origine de financement des biens

possède figurant à l’actif
Actif immobilisé Financement permanent
Actif circulant hors trésorerie Passif circulant
Trésorerie actif Trésorerie passif
L’égalité ACTIF = PASSIF sera donc toujours vérifiée.

I. Le bilan
La structure générale du bilan (Modèle normal) :
a) actif du bilan
I. Le bilan
a) actif du bilan
I. Le bilan
a) actif du bilan
I. Le bilan
b) passif du bilan
I. Le bilan
b) passif du bilan
II. Le CPC
• Le C.P.C est un état de synthèse qui regroupe l’ensemble des charges et
produits réalisés par l’entreprise pendant une période déterminée.
• Il permet de déterminer le résultat de l’entreprise par la confrontation des

produits et des charges de l’exercice.
• Il permet de calculer toute une série de résultats expliquant ainsi la

formation du résultat net global de l’entreprise.
II. Le CPC .
Les charges sont les

consommations de C P Les produits sont des
biens et services de H R ressources crées par
l’entreprise.
Ce sont des emplois
A O l’entreprise.
Les principales
définitifs qui R D ressources sont les
appauvrissent G U ventes de marchandises,
l’entreprise. services et produits finis.
E I
S T
Résultat S
182
II. Le CPC
Les charges et produits
d’exploitation relèvent de
l’activité courante de
Charges l’entreprise : ventes et achats
d’exploitation Produits de biens et services, charges
d’exploitation de personnel, etc. ...
Les charges et produits

Charges financiers relèvent de la
financières structure financière de
Produits l’entreprise : intérêts des
financiers emprunts, agios, escomptes
Charges
obtenus ou accordés, etc. ...
Non courantes Produits
Résultat Tout le reste : cession
Non courants d’immobilisation, pénalité et
amende, etc. … 183
II. Le CPC
1. Les charges
Les charges sont des sommes versées ou à verser par l’entreprise en

contrepartie des biens et services qu’elle obtient des tiers, Elles
correspondent à un appauvrissement potentiel de l’entreprise ; elles sont
génératrices de pertes dans la mesure où le niveau des produits
correspondants leur reste inférieur.
184
II. Le CPC
1. Les charges
Au cours d’un exercice comptable, l’entreprise sera amené à supporter

un ensemble de charges que nous pouvons classer en trois catégories :
 Charges d’exploitation ;
 Charges financières ;
 Charges non courantes.
185
II. Le CPC
1. Les charges
1.1. Les charges courantes de l’entreprise
Les charges courantes représentent des dépenses définitives. De ce fait,

elles appauvrissent l’entreprise car elles entraînent une diminution du
patrimoine de l’entreprise.
Les charges courantes sont classées en deux catégories :
Les charges d’exploitation : elles représentent des dépenses liées

directement à l’exploitation de l’entreprises
186
II. Le CPC
1. Les charges
Les charges courantes représentent des dépenses définitives. De ce fait,

elles appauvrissent l’entreprise car elles entraînent une diminution du
patrimoine de l’entreprise.
Les charges courantes sont classées en deux catégories :
Les charges d’exploitation : elles représentent des dépenses liées

directement à l’exploitation de l’entreprises
187
II. Le CPC
1. Les charges
Les charges financières :

Il s’agit des dépenses qui sont liées généralement aux opérations financières,
tel que :
 L’acquisition de valeurs mobilières ;
 Paiement des intérêts de crédits bancaires ;
 Pertes de change liées à la dégradation des cours lors d’achats en
devises…
188
II. Le CPC
1. Les charges
1.2. Les charges non courantes de l’entreprise
Ce sont des dépenses exceptionnelles ou accidentelles non liées à
l’exercice normal de l’activité de l’entreprise :
 Les rappels et les pénalités d’impôts ;

 Les charges d’incendie…
189
II. Le CPC
1. Les produits
Les produits sont des sommes reçues ou à recevoir par l’entreprise en

contrepartie des biens et services qu’elle obtient des tiers. Ils
correspondent à un enrichissement potentiel de l’entreprise ; ils sont
générateurs de bénéfice dans la mesure où le niveau des charges
correspondantes leur reste inférieur.
190
II. Le CPC
1. Les produits
Les produits sont regroupés en :
• Produits d’exploitation (71) : ventes de marchandises ; ventes de biens et

services ; immobilisations produites par l’entreprise elle-même ; subventions
d’exploitation reçues ; autres produits d’exploitation.
• Produits financiers (73): produit des titres ; gain de change ; escomptes

obtenus ; intérêts reçus ; autres produits financiers.
• Produits non courants (75) : produits de cession des immobilisations ; Dons

reçus ; autres produits non courants. 191
II. Le CPC
Le calcul du résultat comptable s’effectue par étapes à savoir :

• Résultat d’exploitation = produits d’exploitation – charges
d’exploitation
• Résultat financier = produits financiers – charges financières
• Résultat courant = résultat d’exploitation + résultat financier
• Résultat non courant = produits non-courants – charges non courantes
• Résultat avant impôt = résultat courant + résultat non courant
• Résultat net = résultat avant impôt – impôt sur les résultats
192
II. Le CPC
193
II. Le CPC
194
II. Le CPC
195
III. L’état des soldes de gestion (ESG)
L’état des soldes de gestion (ESG) est un état de synthèse obligatoire

pour les entreprises dont le chiffre d’affaires atteint ou dépasse 1000
000 DH et qui permet de comprendre la formation du résultat net et de
suivre l'évolution de la performance et de la rentabilité de l'activité de
l'entreprise.
196
soldes calcul signification
ventes de marchandises – Achats

revendus de marchandises
avec : Ressource dégagée par l'activité
- ventes de marchandises = ventes de commerciale de l'entreprise
marchandises H.T - 7119 R.R.R Elle permet de calculer le taux
Marge bute /ventes accordés par l’entreprise (7111 + 7113 de marge réalisé par l’entreprise
en l’état – 7119). qui
– Achats revendus de marchandises = est égal au rapport entre la
Achats revendus de marchandises H.T marge commerciale et les ventes
– (6119 R.R.R obtenus sur achats de de marchandises
marchandises ± variation des stocks de
marchandises) (6111+/- 6114 – 6119).
marge commerciale
taux de marge =
vente de marchandises
vente de biens et service produit +
Production de variation des stocks des produits + Niveau d'activité de production
l’exercice immobilisations produites par de l'entreprise
l’entreprise pour elle-même.
197
Richesse créée par l'entreprise.
la valeur ajoutée (VA) produite par
l’entreprise est partagée entre :
- Le personnel : salaires et
Production globale – Consommation de prestations sociales
l’exercice - L’Etat : impôts et taxes
Valeur ajoutée Avec Consommation de l’exercice = Achats - Les apporteurs de capitaux
consommés de M/Fournitures + Autres (associés et créanciers) : intérêts,
charges externe (612 + 613/614) dividendes
- L’entreprise : l’autofinancement
(bénéfices mis en réserve et
dotations aux amortissements et
provisions)
L’excédent brut
d’exploitation (EBE) Valeur ajoutée + subvention d’exploitation – Performance économique de
ou insuffisance brute charges de personnel – impôts et taxes l'entreprise
d’exploitation (IBE):
EBE + Autres produits d‘exploitation +
Ressource nette dégagée par
résultat d’exploitation Reprises d’exploitation – Autres charges
l'activité normale de l'entreprise
d’exploitation – Dotations d’exploitation
Rentabilité de l'activité économique
Résultat courant Résultat d'exploitation + Résultat financier
et financière de l'entreprise
Ressources dégagées par les
Résultat non courant Produits non courant - Charges non courant opérations non courantes de
l'entreprise
Ressources qui restent à la
Résultat net de Résultat courant avant impôt ± Résultat non
disposition de l'entreprise et le
l’exercice courant - Impôt sur les bénéfices
revenu des associés après impôt
Tableau I : calcul des soldes
Exercic Exercic
eN e N-1
1 + Ventes de Marchandises (en l'état)
2 - Achats revendus de marchandises
I = MARGE BRUTES VENTES EN L'ETAT
+ PRODUCTION DE L'EXERCICE (3+4+5)
3
Ventes de biens et services produits
Variation stocks produits
II
5
Immobilisations produites par l'entreprise pour elle même
- CONSOMMATIONS DE L’EXERCICE (6+7)
III
6
Achats consommés de matières et fournitures
7
Autres charges externes
IV = VALEUR AJOUTEE (I+II+III)
8 +
Subventions d'exploitation
9 -
Impôts et taxes
10 - Charges de personnel
EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION (EBE)
V =
OU INSUFFISANCE BRUTE D’EXPLOITATION (IBE)
11 +
Autres produits d'exploitation
12 -
Autres charges d'exploitation
13 + Reprises d'exploitation, transferts de charges
14 -
Dotations d'exploitation
VI = RESULTAT D’EXPLOITATION (+ou-)

VII +/-
RESULTAT FINANCIER
VIII =
RESULTAT COURANT
IX +/- RESULTAT NON COURANT (+ou-)
15 -
Impôts sur les résultats
L’état des soldes de gestion (ESG)
Tableau II : CAPACITE D'AUTOFINANCEMENT (C.A.F.) –

AUTOFINANCEMENT
La capacité d'autofinancement (CAF) appelée aussi Cash Flow est
l'excédent de ressources internes dégagées par l'entreprise durant
l’exercice pour renouveler et accroitre les investissements, augmenter le
fonds de roulement et rembourser les dettes. Elle permet de mesurer la
capacité de développement de l'entreprise, ainsi que son indépendance
financière.
L’autofinancement c’est le Surplus monétaire (ressource) généré par
l’entreprise et conservé durablement pour assurer le financement de ses
activités.
CAF: La méthode additive
CAF: La méthode soustractive :
CAF: La méthode soustractive :
On peut donc calculer La CAPACITE D'AUTOFINANCEMENT (C.A.F.)
comme suit :
CAF = résultat net + dotations durables – reprise durables + VNA –
produit de cession des immobilisations
Ou bien :
CAF = E B E + Produits encaissables – Charges décaissables
L’autofinancement :
L’autofinancement = CAF – dividendes distribués au cours de l’exercice

IV. Le tableau de financement (TF) :
Le tableau de financement est un tableau des emplois et des

ressources qui explique les variations du patrimoine de
l’entreprise à partir de deux bilans successifs et de
renseignements complémentaires fournis dans l'annexe. Il permet
de suivre l'évolution du patrimoine de l'entreprise et facilite
l'analyse des décisions stratégiques qu'elle a mise en œuvre.
204
IV. Le tableau de financement (TF) :
FRF = financement permanent – actif immobilisé
BFR = Actif circulant HT – passif circulant HT
Trésorerie nette = Trésorerie Actif – Trésorerie passif
205
Le tableau de financement (TF) :
a) - Tableau 1 : tableau des emplois et des ressources
Eléments Exercice Exercice précèdent
Emplois Ressources Emplois Ressources
I - Ressources stables de l'exercice
Autofinancement ( A )
Capacité d'autofinancement
Distributions de bénéfices
Cessions et réductions d'immobilisations
(B)
Cessions d'immobilisations incorporelles
Cessions d'immobilisations corporelles
Cessions d'immobilisations financières
Récupérations sur créances immobilisées
Augmentation des capitaux propres et
assimilés ( C )
Augmentations de capital, apports
Subventions d'investissement
Augmentations des dettes de
financement ( D ) (nettes des primes de
remboursement)
Total I : Ressources Stables
(A+B+C+D) 206
a) - Tableau 1 : tableau des emplois et des ressources
II - Emplois stables de l'exercice

Acquisitions et augmentations
d'immobilisations ( E )
Acquisitions d'immobilisations
incorporelles
corporelles
financières
Augmentation des créances
immobilisées
Remboursements de capitaux propres ( F
)
Remboursements des dettes de
financement ( G )
Emplois en non-valeurs ( H )
Total II : Emplois Stables (E+F+G+H)
III - Variation du besoin de
financement global (B.F.G)
207
IV - Variation de la trésorerie
b) - Tableau 2 : tableau des variations du fonds de roulement net global
variation
Masses Exercice Exercice Ressourc Emplois
N N+1 es
1 Financement Permanent
2 Moins actif immobilisé
3 Fond de roulement
fonctionnel (1-2) (A)
4 Actif circulant
5 Moins Passif circulant
6 Besoin en fond de roulement
(6-7) (B)
7 Trésorerie Nette (A-B)

208
V. Informations complémentaires (ETIC)
• L’ETIC un état de synthèse qui complète et commente

l’information donnée par les quatre autres états de synthèse,
dont il est indissociable : Bilan, CPC, ESG et le TF.
• L’ETIC doit comporter tous les compléments et précisions
nécessaires à l’obtention d'une image fidèle du patrimoine, de la
situation financière et des résultats de l’entreprise, à travers les
états de synthèse fournis.

209
V. Informations complémentaires (ETIC)
Tableaux A Tableaux B Tableaux C
Principes et Méthodes Compléments Autres informations
comptables d'informations complémentaires
au bilan et au compte de
produits et charges
- Indication des méthodes - Tableaux des - Affectation des résultats
utilisées lorsqu'il n'existe pas immobilisations, - Répartition du capital
dans le CGNC de solution des amortissements, des social
clairement précisée provisions - Opérations en devises
- Dérogations - Précisions sur des postes - Etc.
exceptionnellement particuliers tels que non
pratiquées au nom de valeurs
l’objectif d'obtention d'une - Tableau des échéances,
« image fidèle » des
- Changements de méthodes. créances et des dettes ;
engagements ; crédit-
bail...
210
Informations complémentaires (ETIC)
Présentation des tableaux de l’ETIC :

a) tableau des immobilisations autres que financières :

tableau des immobilisations autres que financières
état B2
exercice du : ………….au ……………
Nature des Montant augmentation diminution Montant

immobilisatio brut au acquisition Productio virement cession retrait viremen brut à la
ns début de n par t fin de
l’exercic l’entrepris l’exercice
e e
211

b) tableau des amortissements :

tableau des amortissements

état B2 Bis
Nature des Cumul Dotation de Amortissement Cumul

amortissements d’amortissement l’exercice (2) sur d’amortissement en
au début de immobilisations fin de l’exercice (4)
l’exercice (1) sorties (3) 4 = 1+2 -3
212

c) tableau des plus values et moins values

tableau des plus values et moins values

état B3
Date de Compte Montant Amortisseme Valeur nette Produit Plus Moins
cession ou principal brut nt cumulés d’amortisseme de valus valus
de retrait nt cession
Total
213

d) tableau des provisions :
des provisions
tableau
état B5
Nature des provisions Montant dotation reprise Monta
brut de exploi financ Non exploitati financiè Non nt de
l’exercice tation ière couran on re courante fin
te d’exerc
ice
1) P.P.D de l’actif imm.
2) P. règlementées
3) P. durable pour risque
et charges
Sous total A
4) P.P. de l’actif circul.
5) autres prov. pour
risques et charges
6) P.P.D des comptes de
trésorerie
Sous total B 214
TOTAL A+B

e) état de dérogation (A2)

état de dérogation
état A2
Indications des dérogations Justification des Influence des dérogations sur le
dérogations patrimoine, la situation financière et
les résultats
I- dérogation aux principes
comptables fondamentaux
II- dérogation aux méthodes
d’évaluation
III- dérogation aux règles
d’établissement et de
présentation des états de
synthèse
215

f) état des changements de méthode (A3)

état des changements de méthode
état A3
Nature des changements Justification du changement Influence sur la situation
financière et les résultats
I- changement affectant les
méthodes d’évaluation :
- ……………………..
-………………………
-……………………….
II- - changement affectant
les règles de présentation :
-………………………
-……………………….
-……………………….
216

f) Tableau des titres de participation (B4) :

Etat des titres de participation
état B4
Raison Secteur Capita Participati Prix Valeur Produits

social de d’activi l social on au d’acquisiti compta inscrits
la société té capital on global ble nette Date de Situatio Résultat au CPC
émettrice clôture n nette net de
l’exercice
TOTAL
217

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• Nabil BOUAYAD AMINE, Comptabilité générale: pratique dans l'e

• Grandguillot, Béatrice,Grandguillot, Francis ,

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• Les provisions pour risques et charges

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• Détermination du résultat comptable et élaboration des états

• L’amortissement est la constatation comptable de la

• L’amortissement peut être considéré comme la répartition

Toutes les immobilisations sont des actifs amortissables, à

II. Concepts Fondamentaux

1) Base d’amortissement ou Valeur d’Entrée (VE) :

Pour enregistrer l’acquisition des immobilisations, il faut

II. Concepts Fondamentaux

1) Base d’amortissement ou Valeur d’Entrée (VE) :

Les immobilisations acquises à titre onéreux sont enregistrées à

Coût d’acquisition= Prix d’achat + Charges accessoires d’achat

II. Concepts Fondamentaux

C’est la durée probable d’utilisation d’un bien de l’actif immobilisé

II. Concepts Fondamentaux

C’est le taux qui servira de base au calcul des annuités

Taux d’amortissement = 100/d (durée en année)

Taux d’amortissement = 1200/d (durée en mois)

II. Concepts Fondamentaux

C’est le montant de la dépréciation annuelle. Ce montant peut être

Annuité d’Amortissement = Valeur d’entrée x Taux

II. Concepts Fondamentaux

A une date donnée, la VNA est égale à la différence entre la valeur

VNA = Valeur d’Entrée - Amortissements Cumulés

Le Cumule d’amortissement égale à la somme des dotations

En cas d’amortissement constant, le cumul d’amortissement égale à :

ƩA = (VE x d)/n avec d = durée d’utilisation en mois

Le mode de répartition de l’amortissement sur les différents

7-1) Amortissement linéaire ou Constant

Le système d’amortissement linéaire repose sur les principes suivants :

Anuité d’amortissement = valeur d’entrée / durée de vie

Anuité d’amortissement = Valeur d’entrée x Taux

7-2) Tableau ou plan d’amortissement

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7-2) Tableau ou plan d’amortissement

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7-3) L’amortissement dégressif

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7-3) L’amortissement dégressif

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7-3) L’amortissement dégressif

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