CPGE KENITRA Sciences de gestion – 1ère année ECT

LES OPÉRATIONS COMPTABLES DE FIN D’EXERCICE

CHAPITRE 1 : LES AMORTISSEMENTS

I. DEFINITION DE L’AMORTISSEMENT :
L’amortissement est la constatation comptable d’un amoindrissement de la valeur d’un élément d’actif
résultant de l’usage, du temps, du changement technique et de toute autre cause dont les effets sont jugés
irréversibles.
NB : C’est en raison des difficultés de mesure de ces amoindrissements que l’amortissement consiste
généralement dans l’étalement, sur une durée probable de vie, de la valeur des biens normalement
amortissables.
1) Les différents rôles de l’amortissement :
On reconnaît en général trois fonctions à l’amortissement :
 L’amortissement permet d’effectuer une correction de valeur des immobilisations inscrites à l’actif
du bilan ;
 L’amortissement permet d’étaler le coût d’acquisition (ou de production) d’une immobilisation sur
sa durée probable d’utilisation ;
 L’amortissement s’analyse comme une composante essentielle de la politique d’autofinancement.
2) Les éléments amortissables :
Seule l’immobilisation dont le potentiel de service s’amoindrit de façon continue, irréversible et
prévisible fait l’objet d’amortissement. Elle s’appelle immobilisation amortissable.
Exemple d’application :
Choisir la bonne réponse
Immobilisations Immobilisation Immobilisation non amortissable
amortissable
Matériel de transport X
Mobilier de bureau X
Terrains nu X
Fonds commercial X
Brevet X
Titre de participation X
3) Terminologie :
 La valeur d’entrée (ou valeur d’origine) :
- A leur date d'entrée dans le patrimoine de l'entreprise, les biens acquis à titre onéreux sont enregistrés à
leur coût d'acquisition, les biens acquis à titre gratuit à leur valeur vénale et les biens produits à leur coût
de production.
- Lors de l'entrée d'un bien dans le patrimoine de l'entreprise, la valeur déterminée ne sera plus modifiée
(sauf cas exceptionnel). C'est le principe du COÛT HISTORIQUE.
 Durée d’utilisation prévisionnelle :
Elle peut être :
- soit la "durée de vie" probable de l’immobilisation, laquelle est appréciée en fonction de facteurs
physiques (usure ...) ou économiques (obsolescence, marché ...) qui la conditionnent. A la fin de la "
durée de vie " , la valeur résiduelle prévisionnelle est généralement à considérer comme nulle ; le
montant amortissable est alors égal à la valeur d'entrée ;
- soit une durée d’utilisation propre à l’entreprise, inférieure à la durée de vie, et choisie en fonction
de sa politique ou de sa stratégie ou d’autres facteurs.
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 Valeur résiduelle prévisionnelle :

C’est la valeur estimée a priori de l’immobilisation à la fin de la durée d’utilisation prévisionnelle. En cas
d’une durée de vie probable, la valeur résiduelle est généralement faible ou nulle à la fin de la durée. En
outre, en cas d’une durée d’utilisation propre à l’entreprise elle est importante et doit faire l’objet d’une
estimation raisonnable en fonction du prix de cession probable.
 Montant amortissable :
C’est la valeur à amortir pendant la durée d’utilisation prévisionnelle. S’il s’agit de la durée de vie probable
de l’immobilisation, le montant amortissable est alors égal à la valeur d’entrée. Si, par contre, il s’agit d’une
durée d’utilisation propre à l’entreprise, le montant amortissable est égal à la différence entre la valeur
d’entrée et la valeur résiduelle prévisionnelle.
 Taux d’amortissement :
- Nombre d’années d’utilisation exprimé en pourcentage. t = 100 / nombre d’années (N=durée
d’utilisation).
- Les taux usuels préconisés par l’administration fiscale sont :
 Mobilier, agencements et aménagements divers : 10 %
 Matériel informatique : 10 %
 Matériel de transport : 20-25 %
 Bâtiments : 4-5 %
 Plan d’amortissement :
La répartition du montant amortissable sur chaque exercice pendant la durée d’utilisation du bien constitue
le plan d’amortissement de l’immobilisation. Ce plan prend la forme d’un tableau préétabli, faisant
apparaître le montant des amortissements successifs, leur cumul à la fin de chaque exercice ainsi que la
valeur nette d’amortissement qui en résulte.

II. CALCUL DE L’AMORTISSEMENT :

1. Amortissement économique :
1.1. L’amortissement linéaire :
La consommation des avantages économiques attendus par l’entreprise est mesurée en unités de temps.
 Modalités de calcul :
- Le système d’amortissement linéaire dégage une annuité constante tout au long de la période
d’amortissement. Cette annuité est calculée en appliquant à la base amortissable le taux d’amortissement.

Annuité d’amortissement = base amortissable x taux d’amortissement

Ou
Annuité d’amortissement = base amortissable x taux d’amortissement x m/12
(m : nombre de mois d’utilisation pendant un an)
Avec : m/12 = Prorata temporis
 Taux d’amortissement :
Taux = 1/n x 100 (n : durée d’utilisation du bien exprimée en année)

Règles générales :
- L’amortissement d’un actif commence à la date de début de consommation des avantages économiques,
c’est-à-dire à la date de mise en service.
- Lorsque l’acquisition ou la mise en service est faite au cours de l’exercice, le premier amortissement est
calculé au prorata temporis c'est-à-dire proportionnellement à la durée séparant le début de calcul et la fin
de l’exercice.
- Cette règle n’est pas appliquée aux immobilisations en non valeur.
- Une fraction du mois d’acquisition ou de mise en service est comptée pour un mois.
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 Exemple 1 :
Une entreprise a acheté le 01/01/2014 un camion au prix de 200 000 DH (HT). Elle prévoit pour ce camion
une durée probable d’utilisation de 5 ans. L’entreprise pratique l’amortissement constant (ou linéaire).
Établissons le plan d’amortissement de cette immobilisation.
 Correction :
PLAN D’AMORTISSEMENT
Base d’amortissement (coût d’acquisition) 200 000 DH HT
Date d’acquisition 01/01/2014
Date de mise en service 01/01/2014
Durée d’amortissement en années 5
Mode d’amortissement Linéaire
Taux d’amortissement 20 %
ANNEES BASE ANNUITES CUMUL VNA
31/12/2014 200 000 40 000 40 000 160 000
31/12/2015 200 000 40 000 80 000 120 000
31/12/2016 200 000 40 000 120 000 80 000
31/12/2017 200 000 40 000 160 000 40 000
31/12/2018 200 000 40 000 200 000 0

 Exemple 2 :
Une machine est acquise pour 85 000 DH (HT) le 10/09/2014. L’exercice comptable coïncide avec l’année
civile. Taux d’amortissement 20 %. L’entreprise pratique l’amortissement constant.
Établissons le plan d’amortissement de cette immobilisation.
 Correction :
PLAN D’AMORTISSEMENT
Base d’amortissement (coût d’acquisition) 85 000 DH HT
Date d’acquisition 10/09/2014
Date de mise en service 10/09/2014
Durée d’amortissement en années 5
Mode d’amortissement Linéaire
Taux d’amortissement 20 %
ANNEES BASE ANNUITES CUMUL VNA
31/12/2014 85 000 5 667 5 667 79 333
31/12/2015 85 000 17 000 22 667 62 333
31/12/2016 85 000 17 000 39 667 45 333
31/12/2017 85 000 17 000 56 667 28 333
31/12/2018 85 000 17 000 73 667 11 333
31/12/2019 85 000 11 333 85 000 0

1.2. Amortissement variable selon les unités d’œuvre:

 Principe :
- Selon ce procédé, l’utilisation de l’immobilisation est mesurée par une unité d’œuvre (une clé de
répartition du montant amortissable)
- Il convient tout d’abord d’identifier, pour chaque bien amorti selon ce mode, la nature de l’unité d’œuvre,
elle peut être une unité de temps (nombre d’heures d’utilisation), une unité de mesure (mètres ou

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kilomètres), une unité quantitative (nombre de pièces fabriquées), etc. Quoiqu’il en soit, elle doit refléter au
mieux le rythme de consommation des avantages économiques attendus par l’entreprise.
-Enfin, le montant de l’amortissement à pratiquer chaque année s’obtient en multipliant la base amortissable
par le nombre d’unités d’œuvre consommées, et en divisant le tout par le nombre d’unités d’œuvre total.

Annuité d’amortissement variable = Base amortissable × Unités d’œuvre consommées ⁄ Unités d’œuvre
totales
 Exemple :
Le 01/05/2011, la Société Alpha acquiert une chaîne de montage pour 700 000 €. Le plan de production de
cette chaîne de montage en unités est le suivant :

2011 2012 2013 2014 2015 Production totale

80 000 175 000 250 000 120 000 75 000 700 000

Dresser le plan d’amortissement.

 Correction :
PLAN D’AMORTISSEMENT
Base d’amortissement (coût d’acquisition)
Date d’acquisition
Date de mise en service
Durée d’amortissement en années
Mode d’amortissement
ANNEES BASE ANNUITES CUMUL VNA
31/12/2011 700 000 80 000 80 000 620 000
31/12/2012 700 000 175 000 255 000 445 000
31/12/2013 700 000 250 000 505 000 195 000
31/12/2014 700 000 120 000 625 000 75 000
31/12/2015 700 000 75 000 700 000 0

1.3. Comptabilisation : Amortissement économique

AMORTISSEMENT

Comptes de charges Comptes d’actif immobilisé

(À débiter) (À créditer)

Constatation de la charge calculée Constatation de l’amoindrissement de

(Annuité d’amortissement) la valeur de l’immobilisation

619. : Dotations d’exploitation aux 28.. : Amortissement des immobilisations

Amortissements des immobilisations

 Exemple :
- Voir amortissement linéaire Tableau d’amortissement (Exemple 1)
Passer l’écriture comptable concernant la première dotation

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 Correction :

2. Amortissement Fiscal :
2.1. L’amortissement dégressif :
 Modalités de calcul :

- Ce système a été introduit pour la première fois au Maroc par la loi de finances de 1994. Il est applicable,
sur option irrévocable, aux biens d’équipement acquis à compter du 1 er janvier 1994, à l’exclusion des
immeubles et des véhicules de transport des personnes.
- Le calcul de l’annuité d’amortissement s’effectue en appliquant le taux d’amortissement dégressif à la
valeur nette d’amortissement (VNA). De ce fait, les amortissements successifs sont décroissants.

Annuité dégressive = VNA x Taux dégressif

 Taux d’amortissement :
Le taux dégressif est obtenu en multipliant le taux linéaire ou constant par un coefficient défini par
l’administration fiscale.
Ce coefficient est de :
 1,5 pour les biens dont la durée globale d’amortissement est de 3 ou 4 ans ;
 2 pour les biens dont la durée est de 5 ou 6 ans ;
 3 pour les biens dont la durée est supérieure à 6 ans.

Règles générales :
Selon ce procédé d’amortissement, les annuités sont calculées par application du taux dégressif à la VNA au
début de chaque exercice. Toutefois, avec le calcul, la VNA à la fin de la durée probable d’utilisation ne
sera pas nulle. C’est pourquoi, il est d’usage d’abandonner ce procédé dès que l’annuité linéaire calculée
devient supérieure à l’annuité dégressive ; l’entreprise applique alors jusqu’au terme du plan
d’amortissement une annuité égale à cette annuité linéaire.
 Exemple 1 :
Une machine a été achetée à 100 000 DH (HT), le 1er janvier 2000. Durée d’amortissement 5 ans.
Établissons son plan d’amortissement dégressif.
 Correction :
PLAN D’AMORTISSEMENT
Base d’amortissement (coût d’acquisition) 100 000 DH HT
Date d’acquisition 01/01/2000
Date de mise en service 01/01/2000
Durée d’amortissement en années 5
Mode d’amortissement Dégressif
Taux d’amortissement 20% x 2 = 40 %
ANNEES VNA en début de période TAUX RETENU ANNUITES CUMUL VNA en fin de période
31/12/2000 100 000 40 % 40 000 40 000 60 000
31/12/2001 60 000 40% 24 000 64 000 36 000
31/12/2002 36 000 40% 14 400 78 400 21 600
31/12/2003 21 600 50 % 10 800 89 200 10 800
31/12/2004 21 600 50 % 10 800 100 000 0

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 Exemple 2 :
Soit la même machine acquise le 1/10/2000.
Établissons son plan d’amortissement : Taux dégressif = 40 %
 Correction :
PLAN D’AMORTISSEMENT
Base d’amortissement (coût d’acquisition) 100 000 DH HT
Date d’acquisition 01/10/2000
Date de mise en service 01/10/2000
Durée d’amortissement en années 5
Mode d’amortissement Dégressif
Taux d’amortissement 20% x 2 = 40 %
ANNEES VNA en début de période TAUX RETENU ANNUITES CUMUL VNA en fin de période
31/12/2000 100 000 40 % 12/60=20% 10 000 10 000 90 000
31/12/2001 90 000 40 % 12/57= 21%1 36 000 46 000 54 000
31/12/2002 54 000 40 % 12/45=26 ,7 21 600 67 600 32 400
31/12/2003 32 400 40 % 12/33=36 ,4% 12960 80560 19440
31/12/2004 19440 40% 19440x12/21 11108,6 91668 ,6 8331 ,4
31/12/2005 19440 40% 19440x9/21 8331,4 10000 0

2.2. Amortissement dérogatoire :

 Principe :
- Les amortissements dérogatoires sont des amortissements ou fractions d’amortissements ne correspondant
pas à l’objet normal d’un amortissement pour dépréciation et comptabilisés en application de textes
particuliers.
- En effet, afin d’aider certaines entreprises ou d’inciter certaines activités, l’Etat met en place des
procédures particulières d’amortissement. Ainsi les codes des investissements autorisent certaines
entreprises, sous certaines conditions, à pratiquer des amortissements accélérés dans la limite du double
des taux généralement admis au sens de la pratique fiscale.
 Exemple :
Reprenons l’exemple 1 :
Dresser le tableau d’amortissement selon l’amortissement constant sachant que l’Etat accorde à l’entreprise
la possibilité de bénéficier du dispositif selon le système dégressif.
 Correction :
1) PLAN D’AMORTISSEMENT

Années Amortissement fiscal Amortissement comptable Amortissements dérogatoires

Dotations Reprises
2000 40000 20000 20000
2001 24000 20000 4000
2002 14400 20000 5600
2003 10800 20000 9200
2004 10800 20000 9200
24000 24000

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2.3. Comptabilisation : Amortissement Fiscal

- L’amortissement comptable ne coïncide pas avec l’amortissement fiscal :

Amortissement comptable Amortissement Fiscal

AC AF
AF>AC ?
OUI NON

Amortissement Dérogatoire Amortissement pour dépréciation Reprise sur amortissement Dérogatoire

AD = AF - AC AC AC - AF

Débit : 65941 Débit : 619. Débit : 1351

Crédit : 1351 Crédit : 28.. Crédit : 75941

 Exemple :
- Voir amortissement dérogatoire
Passer l’écriture comptable au 31/12/2001 et 31 /12/2004.
 Correction : 31/12/2001
6193 dotation d’exp aux amort des immob 20 000
2833 AMORT 20 000
Constatation de l’annuité constante
D°
65941 dnc pr amort dérogatoire 4000
1351 provision pr amort dérogatoires 4000
Constatation de l’amort dérogatoire

: 31/12/2004
6193 dotation d’exp aux amort des immob 20 000
2833 AMORT 20 000
Constatation de l’annuité éco
D°
1351 provision pr amort dérogatoires 9200
75941 reprises sur amort dérogatoires 9200
reprise dérogatoire

3.3 Amortissement exceptionnel sur 12 mois

1. Principes
Certains biens peuvent être amortis fiscalement sur 12 mois (au taux de 100 %) sans remettre en cause
leur amortissement économique calculé sur la durée normale d’utilisation prévue.
L’amortissement accéléré sur 12 mois est facultatif à partir de la date de mise en service sauf cas
particuliers comme les logiciels.
I. Biens concernés
Selon les lois de finances :
• les logiciels dissociés acquis et inscrits à l’actif immobilisé (mesure de validité permanente),
• les matériels destinés à économiser l’énergie,
• les matériels « antibruits » destinés à réduire le niveau acoustique d’installations existantes), figurant sur
une liste publiée,
• les immeubles anti-pollution destinés à l’épuration des eaux industrielles ou à la lutte contre les
pollutions atmosphériques et les odeurs,
• les véhicules non polluants (fonctionnant à l’électricité ou au Gaz de Pétrole Liquéfié ou au Gaz Naturel
Véhicule et leurs accumulateurs ou autres équipements spécifiques (véhicules utilitaires et véhicules de
tourisme acquis neufs) ainsi que les véhicules fonctionnant en bicarburation (essence+GPL ou GNV) ou

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avec moteur thermique + moteur électrique.

• les terminaux d’accès à Internet à haut débit par satellite (paraboles et modem)
2. Modalités de calcul
a. ) Base de calcul :
• Coût de revient HT récupérable de l’immobilisation acquise ou produite (art 15 annexe III du CGI).
b. ) Modalités :
• Mode : linéaire, Taux : 100 %,
• Durée totale : 12 mois,
• 1ère annuité : calcul avec un prorata
Donc, étalement de l’amortissement sur 2 exercices comptables en cas d’acquisition ou de mise en service
en cours d’année.
c. ) Date de départ de l’amortissement fiscal :
• date de mise en service pour les constructions, les matériels destinés à économiser l’énergie et les
matériels anti-bruits,
• date de mise en circulation pour les véhicules non polluants.
4.4. Cas particulier des logiciels.
Selon l’avis du Conseil National de la Comptabilité, le point de départ de l’amortissement économique ou
comptable calculé en linéaire est la date d’acquisition du logiciel.
Le point de départ de l’amortissement exceptionnel des logiciels est le 1er jour du mois d’acquisition par
conséquent, la première annuité est calculée avec un prorata décompté en mois entiers.
Application : Énoncé et travail à faire:
Achat d’un logiciel le 2 janvier2017, d’une valeur H.T. de 48 000.
Il doit être utilisé pendant 4 ans, durée de l’amortissement linéaire.
D’après la réglementation fiscale, ce logiciel peut faire l’objet d’un amortissement exceptionnel sur 12
mois y compris le mois d’acquisition.
L’exercice comptable se termine le 31-12.
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l’annexe ci-après :
Présenter en tableau, les calculs relatifs aux amortissements.
• Annexe : Tableau d’amortissement:
Années Amortissement fiscal Amortissement comptable Amortissements dérogatoires
SUR 12 MOIS Dotations Reprises
2016 48000 12000 36000
2017 12000 12000
2018 12000 12000
2019 12000 12000
36000 36000
 31/12/2016
6193 dotation d’exp aux amort des immob 12 000
2833 AMORT 12 000
Constatation de l’annuité constante
D°
65941 dnc pr amort dérogatoire 36000
1351 provision pr amort dérogatoires 36000
Constatation de l’amort dérogatoire

 : 31/12/2017
6193 dotation d’exp aux amort des immob 12000 12000
2833 AMORT
Constatation de l’annuité éco
D°
1351 provision pr amort dérogatoires 12000
75941 reprises sur amort dérogatoires 12000
reprise dérogatoire

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3. Autres dispositifs d’amortissement :

3.1. Amortissement par composants :
 Principe :
- L’approche par composants pour les immobilisations corporelles est la méthode obligatoire (selon le
PCG français art. 311-2) si, dès l’acquisition ou la production de l’actif considéré, une ou plusieurs de ses
parties ont chacune des utilisations différentes.
- Dans ce cas, chaque élément est comptabilisé séparément et fait l’objet d’un plan d’amortissement
propre.
- Cette approche a été introduite par l’IAS 16 et elle est reprise par le CRC (Comité de Réglementation
Comptable en France). Elle consiste à subdiviser les immobilisations corporelles en parties distinctes et à
comptabiliser chaque élément séparément.
- Cette ventilation doit être effectuée lorsque les durées d’utilité sont différentes ou lorsque les avantages
procurés à l’entreprise s’effectuent selon des rythmes inégaux.
- Plusieurs exemples peuvent être cités, mettant en avant des durées d’utilisation non identiques pour la
structure de l’immobilisation d’une part, et, d’autre part, pour certains composants tels que :
• pour un véhicule : pneus, éléments mécaniques, moteur…
• pour un avion : moteurs, sièges,…
• pour un immeuble : toiture, chaufferie, ascenseurs,…
 Exemple :
Une entreprise a acquis le 1er janvier N, une immobilisation pour un coût global de 600 000 € HT (TVA
au taux de 19,60 % (20% actuellement)). Elle a identifié un composant significatif devant faire l’objet
d’un remplacement à intervalle régulier. La décomposition du bien est donc la suivante :
- composant A : 60 000 € HT. Ce composant doit être remplacé tous les 3 ans, sa durée d’utilisation est
donc de 3 ans ;
- composant B (structure) : 540 000 € HT, durée d’utilisation 6 ans.

Compte tenu de l’utilisation prévue du bien, l’entreprise considère que le rythme de consommation des
avantages économiques des composants A et B est linéaire.
Fin N+2, le composant A est remplacé pour un coût de 66 000 € HT.
L’entreprise clôture ses comptes le 31 décembre de chaque année.

Questions :
1°) Présentez le plan d’amortissement du bien
2°) Présentez les écritures comptables aux 31 décembre N et N+2
 Correction :
1) PLAN D’AMORTISSEMENT
Composant B Composant A Composant A
Structure renouvellement
N 90 000 20 000
N+1 90 000 20 000
N+2 90 000 20 000
N+3 90 000 22 000
N+4 90 000 22 000
N+5 90 000 22 000
Totaux 540 000 60 000 66 000

2) ECRITURES COMPTABLES

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Documents de synthèses :

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