Chapitre 14 

: Amortissement des immobilisations

Amortissement : Répartition du montant amortissable en fonction de son utilisation par l'entreprise

Plan d'amortissement : Mesure consommation dans le temps des avantages économiques procurés par un
élément détenu par l'entreprise. Il est établi lors de l'acquisition du bien.
Mode d'amortissement : Traduction du rythme de consommation des avantages économiques attendus de
l'actif par l'entité.
Utilisation des immobilisations est calculé soit :
 En fonction du temps
 Utilisation des critères techniques ou physique
 Utilisation des critères juridiques
Objectif de comptabilisation des amortissements :
 Maintenir des fonds dans la trésorerie de l'entreprise
 Amortissement = Source d'auto-financement
Bien amortissable : Elément du patrimoine de l'entreprise ayant un usage limité dans le temps
Durée usuelle : Approche comptable = Durée réelle d'utilisation / Approche fiscale = Durée d'usage
Base amortissable = Valeur brute (coût d'acquisition hors taxe ) - Valeur résiduelle éventuelle
Valeur résiduelle = Montant attendu de la cession de l'immobilisation à la fin de son utilisation

Modalités de calcul de l'amortissement

Point de départ de l'amortissement : Date de mise en service
Mesure de l'utilisation :
 en unité de temps (ex : année d'utilisation )
 en unité d'œuvre de production (ex : km)
Technique de l'amortissement et comptabilisation :
Amortissement linéaire Amortissement variable
Caractère Minimum obligatoire, appliqué à Consommation effective des
défaut de tout autre système fiable avantages économiques de l'actif
 Unité de temps  Unité d’œuvre
Annuité d'amortissement Constante Variable (rythme d'amortissement
croissant ou décroissant)
Taux d'amortissement utilisé 100 / durée d'utilisation Selon modalités de calcul
Modalités de calcul de l'annuité Annuité = base amortissable * taux En fonction d'unité d'œuvre
d’amortissement propre aux caractéristiques
économiques de l'entreprise
Pour établir le plan d'amortissement, 3 éléments doivent être déterminés :
 base amortissable
 durée d'amortissement
 rythme de l'amortissement
Année base amortissable annuités amortissement cumulé valeur nette comptable
… … … … …
Ecriture passée en fin d’exercice pour constater amortissement :
6811 Dotation aux amortissement X
28154 Amortissement du matériel industriel X
Plan d’amortissement
Valeur d'entrée - Valeur des amortissements cumulés = Valeur nette comptable

Analyse par composant : Si immobilisation amortissable est décomposée en éléments, alors il est nécessaire de
présenter un plan d'amortissement par composant identifié.

Cas où il existe une valeur résiduelle

Valeur résiduelle diminue base amortissable mais pas sa valeur d'entrée
Valeur résiduelle estimée lors de l'établissement initial du plan d'amortissement et ne doit pas être modifiée.

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Règles fiscales différentes des règles comptables
_Sur la durée d'amortissement : Fiscale - durée d'usage / Comptable - entreprises fixent sa propre durée
d'amortissement
_Sur le montant amortissable : Valeur résiduelle jamais retenue pour déterminer base amortissable fiscale
alors qu'elle est retenue pour déterminer l'amortissement comptable
_Sur le rythme d'amortissement : Le système dégressif ne peut pas être appliqué au plan comptable, au
contraire il peut être appliqué au plan fiscal, pour cela il faudra constater des amortissements dérogatoires.
 Règles fiscales :
_ Biens concernés par l’amortissement dégressif doivent être acquis neufs et avoir une durée
d'utilisation fiscale d’au moins 3 ans.
_ Administration fiscale détermine durée d'usage par groupe d'immo dont découle des taux
d'amortissement linéaire fiscaux.

Obtenir amortissement dégressif = Appliquer taux d'amortissement dégressif

Taux d'amortissement dégressif = Taux d'amortissement linéaire fiscal * coefficient
Le coefficient varie selon la durée d'utilisation fiscale :
Durée d'utilisation coefficient applicable
fiscale
3 ou 4 ans 1,25
5 ou 6 ans 1,75
7  20 ans 2,25

 Calcul des annuités en mode amortissement dégressif

Première annuité fiscale = coûts d'acquisition * taux dégressif * (nombre de mois /12)
Annuités suivantes :
Valeur nette fiscale = coût acquisition - amortissements cumulés
Annuités = valeur nette comptable * taux d'amortissement dégressif

Amortissement dans les documents de synthèse

Bilan présente :
 Valeur d'origine des immobilisations
 Somme des amortissements constatés
 Valeur nette comptable