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CHAPITRE 1
LES AMORTISSEMENTS
Objectif pédagogique
Savoir maîtriser le traitement des différents types d’amortissement

1. DEFINITION ET TERMINOLOGIE
1.1. Définition
Selon l’article 45 du SYSCOHADA, l’amortissement est la répartition du coût d’un bien sur sa
durée d’utilité selon le plan défini.

1.2. Terminologie
1.2.1. La valeur d’origine
C’est la base de calcul de l’amortissement, c'est-à-dire le montant sur lequel doit s’appliquer le
taux d’amortissement. En présence d’une valeur résiduelle, la base de calcul de l’amortissement
sera déterminée de la façon suivante :

BA = Vo - VR

1.2.2. Le taux d’amortissement

Le taux d’amortissement appelé taux linéaire est un taux annuel. C’est un pourcentage de
dépréciation du bien. Ce taux appliqué à la valeur d’origine permet de déterminer le montant annuel
de l’amortissement. Ce taux, s’il n’est pas connu d’avance, il se calcule en fonction de la durée
d’utilisation (D) comme suit :
Tl = 100 / Durée d’utilisation (en année)
Tl = 1200 / durée d’utilisation (en mois)
Tl = 36000/ Durée d’utilisation (en jours)

APPLICATION
Calculer les taux d’amortissement dans les conditions suivantes

Hypothèse Durée Calculs Résultat

1 d’utilisation
80 mois
2 5 ans
3 7 200 jours

1.2.3. La durée d’utilité

C’est la durée normale pendant laquelle l’entreprise espère pouvoir utiliser le bien. Cette durée, si
elle n’est pas connue d’avance, elle se calcul en fonction du taux comme suit :

Durée = 100 / Tl (en année)

Durée= 1200 /Tl (en mois)
Durée = 36000/TI (en jours)
APPLICATION
Calculer les durées d’utilisation dans les hypothèses suivantes

Hypothèse Pourcentage Calculs Résultat

1 20% (en année)
2 12,5 % (en mois)
3 25% (en jours)

1.2.4. La date d’acquisition et date de mise en service

La date d’acquisition est la date à laquelle le bien a été acheté ou produit. La date de mise en service
est la date à laquelle le bien a été mis en utilisation. Ces deux dates servent de départ pour le
décompte de la période du calcul de l’amortissement.
 En présence des deux dates, on retient la date de mise en service pour l’amortissement linéaire et la
date d’acquisition pour le décompte dans le cas de l’amortissement fiscal (Accéléré et dégressif)

Lorsque le bien est acquis au cours de l’année le décompte se fera le jour de mise en service pour
l’amortissement linéaire et le premier du mois d’acquisition pour les amortissements fiscaux (Accéléré
et dégressif)

1.2.5. Calcul de l’amortissement

Le calcul de l’amortissement se fait généralement en fin de l’exercice comptable c’est à dire au 31
décembre de chaque année. Un exercice comptable dure 12 mois (du 1er janvier au 31 décembre)

Amortis = Vo x n x tl
1 200

Avec n exprimé en mois

2. LES DIFFERENTS TYPES D’AMORTISSEMENT

En côte d’ivoire la Direction Générale des Impôts (DGI) autorise les entreprises a pratiqué
cinq procédés d’amortissement qui sont :

- L’amortissement linéaire
- L’amortissement dégressif a taux décroissant
- L’amortissement par unités d’œuvre
- L’amortissement accéléré
- L’amortissement dégressif

2.1. L’amortissement linéaire

2.1.1. Principe
Aussi appelé amortissement constant ou économique, son principe est que son montant est
proportionnel à la durée d’utilisation. Il est aussi calculer à partir d’un taux linéaire.

2.1.2. Présentation du plan d’amortissement

Le plan d’amortissement linéaire peut se présenter de la façon suivante

Exercices Périodes Valeur Amortissement Cumul Valeur Nette

d’origine Linéaire amortissement Comptable

2.1.3. Comptabilisation
Les amortissements linéaires se comptabilisent de la façon suivante :

31/12/….
6813 Dotation aux amortissements Amortis linéaire
284… Amortissement du matériel Amortis linéaire
……
(Suivant dotation de l’exercice)

NOTA BENE
Peuvent bénéficier de l’amortissement linéaire, toutes les immobilisations amortissable acquis neufs ou
d’occasion quel que soit leur durée de vie.
APPLICATION
Le 01/01/2014, la société FOUSS a acquis un matériel et outillage auprès de son fournisseur CAT
dans les conditions suivantes :

Montant brut 10 000 000 F

Remise 5%
Port payé 1 500 000 F
Installation HT 250 000 F
TVA 18%
Ce matériel sera amorti suivant le système linéaire sur 5 ans.
TRAVAIL A FAIRE

1) Déterminer le coût d’acquisition du matériel

2) Présenter son plan d’amortissement
3) Passer les écritures de régularisation de la première et dernière année du plan d’amortissement.

2.2. L’amortissement dégressif à taux décroissant

2.2.1. Principe
La méthode consiste à amortir l’immobilisation selon une suite arithmétique décroissante par
l’application d’un taux décroissant à la base amortissable.
Il est obtenu en faisant le rapport entre le nombre d’années restant à courir jusqu’à la fin de la durée
d’utilité du bien et de la somme des numéros d’ordre de l’ensemble des années.
TD = Nombre d’années restant à courir jusqu’à la fin d’utilité du bien /
somme des numéros d’ordre de l’ensemble des années

Si on désigne par n le nombre d’année, V la valeur à amortir et p une année quelconque, la

dotation aux amortissements de p s’obtient grâce à la formule
Annuité d’amortissement = 2 V (n+1-p)/n(n+1)

Application n°1
Une machine est acquise le 01/01/2016 pour 24 000 000 F HT. La durée d’utilité prévue est de 5 ans
amortissable en dégressif à taux décroissant.
TRAVAIL A FAIRE : présenter le plan d’amortissement du bien.

Application n°2
Une machine est acquise le 01/01/2016 pour 6 000 000 F HT. La durée d’utilité prévue est de 5 ans
amortissable en dégressif à taux décroissant.
TRAVAIL A FAIRE : présenter le plan d’amortissement du bien.

2.3. Amortissement selon le mode des unités d’œuvre

Il s’agit de la répartition d’un montant amortissable en fonction d’unités d’œuvre qui peuvent être le
nombre de produits fabriqués, le nombre de kilomètres parcourus, le nombre d’heure de travail…
L’annuité d’amortissement est obtenue en multipliant la base amortissable par le rapport entre le
nombre d’unité d’œuvre consommés pendant l’exercice et le nombre total d’unités d’œuvre prévue.

Annuité d’amortissement = Base amortissable x Nombre d’unités d’œuvres consommées

Total d’unités d’œuvre prévue

Application
Un matériel est acquis et mis en service le 01/08/N pour un montant de 33 000 000 F HT. Les
avantages économiques attendus sur les cinq exercices de N a N+4 sont mesurés par le nombre
 d’unités fabriquées, soit respectivement : 800 ; 3 200 ; 5 000 ; 4 000 et 2 000 unités.
TRAVAIL A FAIRE
Présenter le plan d’amortissement du matériel

2.4. L’amortissement accéléré

Peuvent bénéficier de l’amortissement accéléré toutes les immobilisations neufs utilisés

exclusivement dans les opérations industrielles de fabrication, manutention et d’exploitation agricole
ayant une durée d’utilisation supérieur à 5 ans.

2.4.1. Principe
Dans ce procédé d’amortissement, les 12 premiers mois sont doublés réduisant ainsi la durée totale
d’utilisation d’une année.

2.4.2. Présentation du plan d’amortissement accéléré

Le plan d’amortissement accéléré se présenté de la façon suivante

Exo Périodes Valeur Amortis Cumul Valeurs Amortis 151

D’origine Accéléré amortis nettes Linéaire 851 861
Accéléré fiscales

2.4.3. Ecritures comptables

A l’inventaire, la comptabilisation des biens amortis suivant le système accéléré se fait de la façon
suivante :
• Cas de dotation (Amortissement accéléré > Amortissement linéaire)

31/12/…
681… Dotation aux amortissements Amortis linéaire
851 Dotation aux provisions réglementées A. ac – A. linéaire
284… Amortissement du matériel Amortis linéaire
151 Amortissement dérogatoire A. ac – A. linéaire
(Suivant dotation de l’exercice)

• Cas de reprise (Amortissement accéléré < Amortissement linéaire)

31/12/…
681… Dotation aux amortissements Amortis linéaire
151 Amortissement dérogatoire A. ac – A. linéaire
284… Amortissement du matériel Amortis linéaire
861 Reprise de provision réglementée A .ac – A. linéaire
(Suivant dotation de l’exercice)

APPLICATION N°1 (Acquisition en début d’exercice)

La société BEDIMO spécialisé dans la fabrication de pains fourrés a acquis le 01/01/2010 un four d’un
montant de 18 000 000 F HT pour la production de ses biens. Ce matériel sera utilisé sur 8 ans suivant
le procédé accéléré
TRAVAIL A FAIRE
1) Présenter son plan d’amortissement
2) Passer les écritures de la deuxième, troisième et sixième ligne du plan d’amortissement
 APPLICATION N° 2 (Acquisition en cours d’exercice)
Présenter le plan d’amortissement d’un matériel et outillage acquis le 01/08/2005 et amortissable sur
96 mois dont la valeur d’origine TTC est de 11 800 000 F.

2.5. L’amortissement dégressif

Peuvent bénéficier de ce procédé :

- Le matériel informatique
- Le matériel et outillage (de fabrication, de manutention) neuf ayant une durée d’utilisation
supérieure ou égale à 3 ans.
2.5.1. Principe
Concernant ce type d’amortissement, la première annuité est calculé sur la valeur
d’origine tandis que les autres annuités seront calculées sur leurs différentes valeurs
nettes fiscales en début de périodes à partir d’un taux appelé taux dégressif qui est
fonction du coefficient dégressif.

Durée de vie Coefficient dégressif

3 à 4 ans 1,5
5 à 6 ans 2
Plus de 6 ans 2,5

Pour éviter le rebondissement à la dernière année, il est important de déterminer le nombre d’année
charnière.

Année charnière = Durée de vie ou d’utilisation

Coefficient dégressif

Ainsi, pour notre machine amortie sur 5 ans, le taux dégressif sera de 2 * 20 % = 40%.
Pour le prorata temporis, on considère que l’amortissement dégressif démarre le premier jour du mois de
l’acquisition.
Ainsi, dans le cas d’une acquisition au 21/12/N, la dotation de l’année N sera égale :
1 000 x 40 % x 1/12 = 33f.
En N+1, la VNC d’ouverture sera de 967f et la dotation sera de 967 x 40 % = 387f.
On applique ainsi le taux d’amortissement dégressif jusqu’à ce qu’il devienne inférieur au taux calculé sur la
durée de vie restante. Ainsi, dans le cas de notre machine, lorsqu’il ne restera plus que 2 années
d’amortissement, le taux dégressif sera remplacé par le linéaire (50%).
NB : il n’y a pas de prorata temporis la dernière année, même en cas d’acquisition en cours d’exercice.
Ainsi, pour une machine acquise en cours d’année N et amortie sur 5 ans, l’amortissement dégressif se
terminera le 31/12/N+4, et donnera lieu à 5 années de dotation.

2.5.2. Présentation du plan d’amortissement dégressif

La présentation du plan d’amortissement dégressif est identique à celle de l’amortissement accéléré.

Exo Périodes Base Amortis Cumul amortis Valeurs Amortis 151

Amortissable Dégressif Dégressif nettes Linéaire 851 861
fiscales
2.5.3. Comptabilisation
La comptabilisation des amortissements dégressifs est identique à celle de l’amortissement accéléré.

• Cas de dotation (Amortissement dégressif > Amortissement linéaire)

31/12/…
681… Dotation aux amortissements Amortis linéaire
851 Dotation aux provisions réglementées A. dégressif – A. linéaire
284… Amortissement du matériel Amortis linéaire
151 Amortissement dérogatoire A. dégressif –
(Suivant dotation de l’exercice) A. linéaire

• Cas de reprise (Amortissement dégressif < Amortissement linéaire)

31/12/…
681… Dotation aux amortissements Amortis linéaire
151 Amortissement dérogatoire A. dégressif – A. linéaire
284… Amortissement du matériel Amortis linéaire
861 Reprise de provision A. dégressif – A.
réglementée linéaire
(Suivant dotation de l’exercice)
NOTA BENE
Les amortissements accéléré et amortissements dégressif sont appelés des amortissements fiscaux.

APPLICATION N° 1 (Acquisition en début d’exercice)

La société WASSA-WASSA a acquis le 12/01/2008 un matériel et outillage d’un montant de 23 600
000 F TTC. Le taux d’amortissement linéaire est de 20%.
Travail à faire
1) Déterminer la durée d’utilisation du matériel
2) Présenter le plan d’amortissement
3) Passer les écritures de la dernière ligne du plan d’amortissement

NB : le bien est amorti suivant le système dégressif

APPLICATION N° 2 (Acquisition en cours d’exercice)

Les établissements SUKER ont acquis le 01/03/2012, un matériel et outillage amortissable sur 5 ans
suivant le procédé dégressif. L’annuité dégressive a été calculée à partir du 01/04/2012. Celle
calculée au 31/12/2014 s’élève à 2 688 000 F.
Travail à faire
1) Retrouver la valeur d’origine
2) Présenter son plan d’amortissement
3) Comptabiliser au 31/12/2014 et 31/12/2015

3. LES CESSIONS D’IMMOBILISATION

Il faut entendre par cession, la vente, la destruction, l’échange, le vol et la disparition d’une
immobilisation. Le SYSCOHADA préconise deux types de cessions qui sont :
- Les cessions courantes
- Les cessions occasionnelles
NB : notre cours s’attardera sur les cessions occasionnelles.

3.1. Les cessions occasionnelles

CAS DE CESSION SIMPLE
On dit qu’il y’a cession simple lorsque l’entreprise vend son ancienne immobilisation pour acquérir
 une nouvelle machine.
Cette opération se comptabilise de la façon suivante :

Date de cession
485 Créance sur cession d’immobilisation Prix de cession
822 Produit de cession d’immobilisation TTC
Prix de cession
4431 TVA sur cession
HT TVA
(Constatation de la cession)
d° Prix de cession
521 Banque TTC
485 Créance sur cession d’immobilisation
(suivant règlement) Prix de cession TTC
31/12/…
681.. Dotation aux amortissements AL
851 Dotation aux provisions réglementées complémentaire
284… Amortissement du matériel AF - AL AL complémentaire
861 Reprise de provisions réglementées AF - AL
(Suivant dotation complémentaire)
d°
284… Amortissement du matériel Cumul AL
812 Valeur comptable nette de cession pratiqué
24… Vo HT – Cumul Vo HT
Matériel …..
(suivant sortie du matériel)
d°
151 Amortissement dérogatoire AL Solde du 151
861 Solde du 151
reprise de provisions réglementées
(Pour solde du 151)

REMARQUE
Dans le cas des cessions courantes d’immobilisation, les comptes 485 ; 812 et 822 seront remplacés par
les comptes 414 ; 654 et 754.
APPLICATION
Le 01/05/N l’entreprise NANG ZANG a acquis un matériel industriel d’une valeur de 4 720 000 F
TTC. La durée probable d’utilisation est de 5 ans. Sa valeur résiduelle au bout des 5 ans est de 500 000
F. Ce matériel a été cédé le 28/02/N+3 à 3 000 000 F HT.
TRAVAIL A FAIRE
1) Déterminer la base d’amortissement du matériel et présenter son plan d’amortissement
2) Passer toutes les écritures de cession

3.2. LES ECHANGES D’IMMOBILISATION

L’échange est une opération qui consiste a remplacé une ancienne immobilisation contre une autre
plus performante. A cet effet une somme est versée par l’entreprise au fournisseur pour compenser
le prix de la nouvelle machine. Cette somme est généralement appelé la soulte.

Soulte = Vo TTC nouveau matériel – Prix de reprise TTC

Les échanges d’immobilisations se comptabilisent de la façon suivante :

Date de cession
24… Matériel Vo HT nouveau bien
4451 TVA sur immobilisation TVA
481 Fournisseur d’investissement Vo TTC nouveau bien
(Suivant acquisition)
 d°
Créance sur cession d’immobilisation Prix de reprise TTC
485
822 Produit de cession d’immobilisation
4431 TVA sur cession Prix de reprise
(Constatation de la cession) HT TVA
d°
Fournisseur d’investissement Vo TTC nouveau
481 Prix de reprise
485 Créance sur cession d’immobilisation bien
Banque TTC Soulte
521
(suivant règlement)
31/12/…
Dotation aux amortissements
681… AL complémentaire
Dotation aux provisions réglementées
851 AF - AL AL complémentaire
284… Amortissement du matériel
861 Reprise de provisions réglementées AF - AL
(Suivant dotation complémentaire)
d°
Amortissement du matériel Cumul AL pratiqué
284… Vo HT – Cumul AL
Valeur comptable nette de cession
812
24… Matériel ….. Vo HT
(suivant sortie du matériel)
d°
151 Amortissement dérogatoire Solde du 151
861 reprise de provisions réglementées Solde du 151
(Pour solde du 151)

APPLICATION
Un matériel et outillage est acquis le 01/05/2000 pour une valeur HT de 6 000 000 F. Ce matériel est
amortissable de façon dégressive sur 6 ans 8 mois. Il est échangé le 01/07/2003 contre un nouveau
matériel plus performant valant 8 000 000 FHT. Une soulte de 4 000 000 F est versée le même jour
par chèque n° 235A
TRAVAIL A FAIRE
1) Passer les écritures relatives à l’échange à la date du 01/07/2003
2) Passer les écritures de régularisation le 31/12/2003

3.3. CAS DE VOL, DESTRUCTION OU PERTE D’UNE IMMOBILISATION

Dans ce cas, la TVA initialement déduite doit être reversée. Et cette TVA à reversée s’obtient par la
formule suivante :

TVA à reversée = TVA initialement déduite x Nombre d’année restant à

courir
Durée totale

Comptabilisation

31/12/…
24… Matériel x
4441 Etat, TVA due x
(Suivant TVA à reverser)

NB : lorsque le bien détruit est assuré, l’indemnité versée par la compagnie d’assurance
représentera le prix de cession. Dans le cas contraire, il n’existera pas de prix de cession.

APPLICATION
Le 01/03/N -2 la société BENY a acquis une machine décortiqueuse d’une valeur de 15 000 000F HT
; amortissable en dégressif sur 8 ans. Le 01/04/N ; cette machine a été volée. Ce bien n’étant pas
 assuré .A cette date : le comptable a passé l’écriture ci .dessous :

812 Valeur comptable de cession 15 000 000

241 Matériel et outillage 15 000 000

NB : TVA 18%, prorata de déduction 75% en N-2

TRAVAIL A FAIRE
1) Déterminer le coût d’acquisition du bien
2) Passer toutes les écritures de cession.

3.4. CAS DE CESSION D’IMMOBILISATION ACQUISES AU MOYEN D’UNE

PLUS VALUE DE CESSION
La plus-value de cession est le bénéfice réalisé sur la vente des immobilisations. Cette plus-value est
comprise dans le résultat fiscal global de l’entreprise et doit par conséquent supporter l’impôt sur les
bénéfices en intégralité. Toutefois, si l’entreprise prend l’engagement de réinvestir cette plus-value
dans l’acquisition d’une autre immobilisation et qu’elle remplit les conditions ci-dessous, l’article 28
du CGI lui permet de faire imposer cette plus-value par fractions sur la durée d’amortissement de la
nouvelle immobilisation acquise. Les fractions de la plus-value imposable est aussi appelé
amortissement de la plus-value ou quotte part de la plus-value.
Cette plus-value est calculée suivant le principe d’amortissement appliqué au bien qu’elle a financé.
Si la plus-value est réinvestie partiellement, la partie non réemployée sera intégralement imposée. Si
le bien est cédé avant sa durée normale d’utilisation, la plus-value restante sera intégralement
imposée.

Condition pour bénéficier de l’article 28 du CGI

✓ La plus-value doit être réalisée sur les immobilisations en cours d’utilisation
✓ La plus-value doit être réinvestie sur le territoire ivoirien
✓ La plus-value doit être réemployée dans un délai ne dépassant pas 3 ans.
✓ Le montant minimum à réinvestir (MMAR) doit être au moins égal à la valeur d’origine du bien
cédé majoré de la plus-value à réinvestir. Il est aussi égal au prix de cession HT du bien majoré de la
somme des amortissements fiscaux.

MMAR = V0 du bien cédé + Plus-value à réinvestir

Ou
MMAR = Prix de cession HT + Cumul amortissement fiscal
Résultat de cession = Prix de cession HT- VNF

Comptabilisation
La comptabilisation de la plus-value fait suite aux écritures de cession du bien ayant dégagé la plus-
value réinvestir.

31/12/…
851 Dotation aux provisions réglementées x
152 Plus-value de cession à réinvestir x
(Suivant constatation de la + value)

La partie réinvestie de la plus-value amortissable se comptabilisera de la façon suivante

152 Plus-value de cession à réinvestir x

861 Reprise de provisions réglementées x
 (Suivant reprise de la plus non
réinvestie)

La comptabilisation de la partie de la plus-value non réinvestie sera identique au schéma ci-dessus.

APPLICATION
La société ‘’FIDEC’’ a acquis le 01/01/2005, une machine-outil d’un montant de 8 000 000 FHT.
Les frais de transport et de montage sont respectivement de 500 000 F HT et 3 500 000 F HT. La
machine est amortissable en dégressif sur 5 ans. Le 01/10/2007, celle-ci et cédée au prix TTC de 10
620 000 F ; TVA 18%.
TRAVAIL A FAIRE N° 1
Enregistrez la cession au 31/12/2007, sachant qu’au 01/10/2007, seule l’écriture suivante a été passée
:
Banque (débit) : 10 431 200 F, matériel (crédit) : 10 431 200 F.
Le 01/04/2008, la société FIDEX réinvestie la plus-value obtenue dans l’acquisition d’un nouveau
matériel d’une valeur de 13 500 000 FHT amortissable suivant le système dégressif sur 8 ans.
TRAVAIL A FAIRE N°2
Passer toutes les écritures nécessaires au cours de l’année 2008
 TRAVAUX DIRIGES
DOSSIER N° 1
Le 1er avril 1998, la société DELTA a acheté avec la société BACI une machine de fabrication qui a
été mise en service le même jour. La facture N° 1504 adressée par BACI à DELTA comporte les
éléments suivants : Prix d’achat HT : 8 000 000 F ; remise 10% ; escompte 3% ; frais de montage HT
: 100 000
F ; TVA 18% ; port payé : 200 000 F. Le règlement de la facture est effectué 40% par chèque
bancaire et le reste dans 8 mois. La machine est amortie selon le mode dégressif. Le cumul des
amortissements linéaires dans la balance avant inventaire au 31décembre 2001 s’élève à 4 125 000 F.
Le 1er mai 2001, cette machine a été cédée à 5 000 000 F HT contre chèque bancaire et le comptable
a passé l’écriture suivante :
D : 521 Banque : 5 000 000 F
C : 241 Matériel et outillage : 5 000 000 F
TRAVAIL A FAIRE
1- Enregistrez la facture N°1504 chez DELTA au 1er avril 1998
2- Déterminez le taux linéaire et le taux dégressif.
3- Présentez un extrait du plan d’amortissement du matériel et outillage jusqu’au 31décembre 2001.
4- Comptabilisez la cession au 31décembre 2001
5- Calculez le résultat de cession

DOSSIER N° 2
L’entreprise SOPHIA donne les informations suivantes concernant le poste du matériel et outillage.
- Le cumul des amortissements dégressifs au 31/12/N avant inventaire s’élèvent à 23.555.501 F
- Le poste comprenant deux (2) matériels M1 et M2 acquis à la création de l’entreprise (5
mois avant la fin du premier exercice) et amorti sur 8 ans.
- Le compte 241 matériel et outillage au 31/12/N présente un solde débiteur de 35.044.000 F
- Le deuxième matériel M2 acquis à 17 700 000 F TTC a été cédé le 01/05/N à 4 956 000 F TTC
réglé par chèque postal.
Le comptable a passé l’écriture suivante à cette date :
D : 531 Chèque postal 4.956 000 F
C : 241 Matériel et outillage 4. 956. 000 F
TRAVAIL A FAIRE
1) Retrouver la valeur d’origine des deux (2) matériels M1 et M2
2) Déterminer la date de création de l’entreprise
3) Passer les écritures relatives à la cession

DOSSIER N° 3
Un matériel Industriel destiné pour la production acquis le 01/04/N-3 est amorti sur 5 ans suivant
le procédé de l’amortissement dégressif. Au 31/12/N-3, la dotation aux amortissements
dérogatoires s’élève à 1 800 000 F.
Le 01/07/N, ce matériel est échangé contre un autre plus performant dont la valeur HT est de 18 000 000
F, TVA 18%. A cet effet, il a été payé une soulte de 14 868 000 F et le comptable n’a passé aucune
écriture. Le prix de reprise du premier matériel est TTC. Le nouveau matériel sera amorti suivant le
procédé accéléré sur 8 ans.
Travail à faire
1. Montrer que la valeur d’origine de l’ancien matériel est de 12 000 000 F
2. Dresser le plan d’amortissement dégressif de l’ancien matériel
3. Passer l’écriture de cession et celle de régularisation de l’ancien matériel
4. Passer l’écriture d’amortissement du nouveau matériel
DOSSIER N° 4
L’entreprise KOUBA vous communique l’extrait de la balance avant inventaire au 31-12-N, relatif au
compte matériel et outillage composé d’une seule machine.
Extrait du bilan avant inventaire au 31-12-N
ACTIF PASSIF
Eléments Valeur brute Amortisseme Valeur Eléments Montants
nt nette

Matériel 100 000 000 40 625 000 59 375 000 Amortissement 29 418 564
et dérogatoire

TRAVAIL A FAIRE
1 Passer les écritures d’inventaire au 31-12-N sachant que l’immobilisation est acquise le 01-
10-N-4
2 Suite à un incendie survenu dans l’atelier de production, ce matériel et outillage a été détruit.
L’indemnité d’assurance payé par la compagnie s’élève à 22 500 000 F. Passer toutes
les écritures de cession.

NB : Ce matériel et outillage était amorti suivant le procédé dégressif.

DOSSIER N° 5
L’extrait de la balance au 31/12/2012 avant inventaire de la société DUCOBU se présente comme suit :

241 Matériel et outillage 75 000 000 -

2841 Amortissement du matériel et outillage - 29 687 500
31 Marchandises 15 000 000 -
32 Matières premières 20 000 000 -
36 Produits finis 60 000 000 -
391 Provisions sur marchandises - 2 000 000
Le poste matériel et outillage est composé de 2 machines, M1 et M2 ayant la même durée d’utilisation.
La machine M1 a été acquise le 01/04/2007 et amortie suivant le système linéaire, la machine M2
acquise à 29 500 000 F TTC le 01/05/2012 est amorti suivant le système accéléré.
Le 30/06/2013, la machine M1 est cédée à 22 420 000 F TTC. La société DUCOBU bénéficie de
l’article 28 du code général des impôts et décide d’acquérir une nouvelle machine plus performante
dénommée M3 le 01/08/2014 en réemploi de la plus-value. La valeur d’origine de la machine M3est de
51 500 000 F HT. TVA 18%.
NB : La machine M3 est amortie sur 5 ans suivant le mode dégressif.
TRAVAIL A FAIRE
1) Déterminer le taux d’amortissement linéaire des deux machines.
2) Passer toutes les écritures de cession et de régularisation au 31/12/2013.
3) Calculer le montant minimum à réinvestir.
4) Passer toutes les écritures de régularisations au 31/12/2014.

DOSSIER N° 6
L’extrait de la balance avant inventaire de la société AMANDOU se présente comme suit au 31/12/2011

N° de Libellés Soldes
comptes Débit Crédit
 151 Amortissement dérogatoire - 6 548 000
2411 Matériel industriel 28 880 000 -
2442 Matériel informatique 5 000 000 -
2841 Amortissement du matériel industriel - 14 250 000

Le poste matériel et outillage est composé de deux (3) machines.

La machine industrielle M1 d’une valeur de 11 800 000 F TTC acquise le 01/04/2007 et la machine
industrielle M2 acquise le 01/10/2008. Ces machines sont amortissables suivant le procédé dégressif et
ont les mêmes durées d’utilisation.
Le 01/07/2011, la société AMANDOU a fait l’acquisition d’une nouvelle machine dénommée M3 à
14 500 000 F HT amortissable en accéléré sur 8 ans.
Suite à de fréquentes pannes, la machine industrielle M2 est cédée le 30/09/2011 à 10 620 000 F TTC par
chèque bancaire et le comptable à passer les écritures suivantes :

D : 521 : Banque…………………………10 620 000 F

C : 2411 : Machine industrielle........................ 10 620 000 F
TRAVAIL A FAIRE
1) Déterminer la valeur d’origine des machines M1 et M2
2) Déterminer le taux linéaire des différentes machines
3) Passer toutes les écritures de régularisation de la cession après avoir déterminé le résultat de
cession et le montant minimum à réinvestir.

DOSSIER N° 7

Dans la balance avant inventaire au 31/12/2014 de la société AKILAS, on lit :

N° de Nom des comptes Soldes débiteurs Soldes créditeurs

comptes
151 Amortissements dérogatoires 10 796 875
2411 Matériels industriels 93 000 000
28411 Amortissements du matériel industriel 25 375 000

Le poste matériel industriel est composé de deux machines : la machine M1 et la machine M2.
- La machine M1 a été acquise le 01/04/2010 et est amortie suivant le procédé linéaire sur 10 ans.
- La machine M2 a été acquise le 01/08/2012 et est amortie suivant le procédé dégressif sur 8
ans. Le 01/03/2015, la machine M1 a été cédée au prix TTC de 29 618 000 F contre chèque bancaire
n° AC0313

TRAVAIL A FAIRE

1) Déterminer la valeur d’origine de la machine M1 et celle de la machine M2

2) Dresser le plan d’amortissement dégressif de la machine M2
3) Passer toutes les écritures de cession de la machine M1 le 01/03/2015.
 CHAPITRE 2
LES DEPRECIATIONS
Objectif pédagogique
Maitriser la comptabilisation des dépréciations des éléments de l’actif du bilan.

1. DEFINITION
Selon l’article 46, la dépréciation est la constatation de la perte de la valeur d’un élément d’actif.
C’est aussi la différence entre la valeur d’entrée d’un élément d’actif et sa valeur réelle. En d’autre
terme la dépréciation est une perte probable.

2. LES DIFFERENTS TYPES DE DEPRECIATION

Il existe plusieurs types de provisions qui sont :
- Les dépréciations des immobilisations
- Les dépréciations de l’actif circulant (Créances et stocks)
- Les dépréciations des titres

NB : Le SYSCOA révisé fait une distinction entre les dépréciations et les provisions.

2.1. Les dépréciations des immobilisations

• Cas des immobilisations corporelles et incorporelles
La comptabilisation des provisions pour dépréciation des immobilisations corporelles et
incorporelles est la suivante :

31/12/…
691 Dotation aux provisions d’exploitation Dotation
29… Provision pour dépréciation ….. Dotation
(Suivant dotation de l’exo)

APPLICATION

La situation des immobilisations corporelles et incorporelles d’une entreprise se présente comme

suit avant inventaire :

N° Immobilisation Valeur d’achat Valeurs estimées

Compte 31/12/2005 31/12/2006
215 Fonds commercial 2 860 000 2 030 000 2 410 000
222 Terrains nus 6 970 000 6 742 000 6 220 000
223 Terrains bâtis 8 700 000 8 900 000 8 120 000
Travail à faire
Passer les écritures de régularisation au 31/12/2005 et au 31/12/2006

2.2. Les dépréciations de l’actif circulant

2.2.1. Les dépréciations des créances douteuses
Le traitement des dépréciations des créances douteuses se fait dans un tableau appelé état des
créances douteuses après inventaire qui se présente comme suit :

N° Noms Créances Règlement Soldes Dépréciations Régularisation Pertes

compte TTC Antérieures Nécessaires 6594 7594 6511
(Dotation) (reprise)

• Écritures comptables
Cas de dotation

31/12/….
6594 Charges provisionnées d’exploitation sur créance Dotation
4912 Dépréciation des créances douteuses Dotation
(Suivant état des créances douteuses)

Cas de reprise

31/12/….
4912 Dépréciation des créances douteuses Reprise
7594 Reprise de provisions réglementées Reprise
(Suivant état des créances douteuses)

Cas de pertes

31/12/….
6511 Perte sur créances douteuses Perte
416 Client douteux Perte
(Suivant régularisation)

Cas d’u n clien t deven u dou teu x

31/12/….
416 Client douteux Valeur
411 Client créance Valeur
(Suivant régularisation) créance

CAS DE RENTREE SUR CREANCE AMORTIE

521 Banque x
7078 Autres produits accessoires x
(Suivant chèque N° ….)

APPLICATION

L’état des créances douteuses au 31/12/N de l’entreprise YAPSON se présente comme suit :
N° Noms Créances Dépréciation Encaissements Observations
compte N-1
4161 TORINO 2 000 000 350 000 1 200 000 On espère récupérer 80% du solde
4162 JUVE 6 200 000 280 000 950 000 Irrécouvrable
4163 BETIS 800 000 450 000 500 000 Perte probable de ¾ du reliquat.
4110 SYLVA 1 500 000 - - Encaissement probable de 60% de la
créance

Travail à faire
1) Présenter l’état des créances douteuses
2) Passer toutes les écritures de régularisations

2.2.2. Les dépréciations des titres

Il existe deux grands types de titres qui sont :
 - Les titres immobilisés (Compte 26 et 27)
- Les titres de placements

Ceux-ci sont traités dans le tableau suivant

N° Désignation Nombre Prix DEPRECIATION Régularisation

compte unitaire
d’achat Antérieures Nécessaire Dotation Reprise

• Les titres immobilisés

Ce sont des titres acquis par l’entreprise pour en tirer profit sur une très longue période.
Les acquisitions de ces catégories de titres sont comptabilisées au débit du compte 26 (Titre de
participation) ou 27 (Titres des activités de portefeuilles)

Ecritures comptables
Les dépréciations sur titre de participation ou titres des activités de portefeuilles s’enregistrent de la
façon suivante :
Cas de dotation

31/12/…
6972 Dotation aux provisions sur titre… Dotation
29… Dépréciation des titres de….. Dotation
(Suivant état des titres)

Cas de reprise
31/12/…
29… Dépréciation des titres de….. Reprise
7972 Reprise de provisions sur titres de Reprise
…
(Suivant état des titres)

• Les titres de placement

Ce sont des titres acquis par l’entreprise dans le but de les revendre en vue d’en tirer un profit. Les achats
de titres de placement sont enregistrés au débit du compte 50

Ecritures comptables
Cas de dotation
6795 Charges provisionnées sur titres de Dotation
590 placement Dotation
Dépréciation des titres de placement
(Suivant état des titres)
Cas de reprise

31/12/…
590 Dépréciation des titres de placement Reprise
7795 Reprise de provisions sur titres de Reprise
placement
(Suivant état des titres)

APPLICATION
 Le portefeuille titre de placement des établissements PRIKOU se présente comme suit au 31/12/N+1

N° Noms Quantité Prix unitaire Cours boursiers

compte 31/12/N 31/12/N+1
26 RORO 100 12 000 11 500 10 000
501 LOG 50 19 000 18 500 20 000
27 BOTTO 120 10 000 9 000 10 500
502 GESCOM 35 18 000 17 000 16 500

TRAVAIL A FAIRE
1) Présenter l’état des titres au 31/12/N+1
2) Régulariser toutes ses opérations au 31/12/N+1

• LES CESSIONS DES TITRES

o les titres de participation

La cession des titres de participation se comptabilise de la façon suivante :

Date de cession
485 Créance sur cession Prix de cession
826 Produit de cession d’immob. financière Prix de cession
(Constatation de la cession)
d°
Valeur comptable nette de cession Prix d’achat
816 Titre de participation Prix d’achat
26 ou 27 (Suivant sortie des titres cédés)
d°
29… Dépréciation des titres de….. Prov. antérieure
7972 Reprise de provisions sur titres de… Prov. antérieure
(Annulation de la dépréciation sur titres
cédés)

o les titres de placement

Concernant les titres de placement, il faut passer les écritures suivantes :
Cas de cession avec bénéfice
Date de cession
4721 Créance sur cession des titres de placement Prix de cession
50 Titre de placement Prix d’achat
77 Gain sur cession de titre de placement Gain
(Suivant cession et sortie des titres cédés)

Cas de cession avec perte

Date de cession
4721 Créance sur cession des titres de placement Prix de cession
677 Perte sur cession des titres. Perte
50 Titre de placement Prix d’achat
(Suivant cession et sortie des titres cédés)

NB : Il faut toujours annuler la dépréciation antérieure constatée sur les titres cédés.
APPLICATION
L’état des titres de la société PIPIROU se présente comme suit avant inventaire :

N° Désignations Quantités Prix unitaire Cours au Cours au

compte 31/12/2013 31/12/2014
50 Action RAF 100 12 500 12 000 12 500
26 Action ASK 250 11 000 15 000 10 000

Au cours du mois de décembre 2014, 30 titres RAF et 50 titres ASK ont été cédés respectivement à
13 000 F et 18 000 F l’un.
TRAVAIL A FAIRE : Passer toutes les écritures de régularisation.

c) Les dépréciations des stocks

On distingue 2 cas de tenu de stock qui sont :
- La tenue de stocks en inventaire intermittent qui contraint l’entreprise à réaliser un seul inventaire
dans l’année.
- La tenue de stocks en inventaire permanent qui contraint l’entreprise à réaliser plusieurs
inventaires dans l’année.

Cas de stocks tenus en inventaire intermittent :

Les écritures d’inventaires à réaliser sont :

01/01/…
603 ou Variation des stocks de … SF (N-1)
73.. Variation de stock de produits SF (N-1)
3… Stocks de …..
(Annulation des stocks initiaux)
31/12/..
3…. Stocks de … SF (N)
603 ou Variation des stocks de … SF (N)
73 Variation de stock de produits
(Constatation des stocks finaux)
d°
39… Dépréciation des stocks de…. Dépréciation (N-1)
7593 Reprise de provisions sur stock Dépréciation (N-1)
(annulation de la provision antérieure)
d°
6593 Charges provisionnée sur stocks Dépréciation (N)
39 Dépréciation des stocks de… Dépréciation (N)
(Constatation de la provision)

Cas des stocks tenus en inventaire permanent :

Les écritures d’inventaire sont à réaliser à deux niveaux :

• Au niveau des stocks eux même :

En principe, il n’y a pas de régularisation à faire au niveau des stocks. Toutefois, si le stock final
réel (SFR) est différent du stock final théorique (SFT), il y a lieu de comptabiliser la différence
selon le schéma d’écritures suivant :

- Lorsque le SFR est inférieur au stock final théorique

 603 ou Variation de stock de…. SFR - SFT
73 Variation de stock de produits SFR - SFT
3.. Stock de….
(Suivant régularisation)

- Lorsque le SFR est supérieur au SFT

3… Stock de…. SFR - SFT

603 Variation de stock de…. SFR - SFT
ou 73 Variation de stock de produits
(Suivant régularisation)

• Au niveau des provisions :

Il faut annuler les provisions anciennes et constater les provisions nouvelles comme dans les cas de
l’inventaire intermittent ci-dessous.

APPLICATION
La situation des stocks d’une entreprise se présente comme suit :
Eléments Stocks au Stocks au 31/12/02 Dépréciation au 31/12
31/12/01 Théorique Réel 2001 2002
Matières 6 650 000 9 200 000 9 600 000 10% 12%
premières
Marchandises 7 500 000 4 800 000 3 200 000 5% 18%
Produits finis 15 800 000 7 100 000 9 700 000 20 % 15%

Travail à faire
Passer les écritures de régularisation au 31/12/2002
- Dans l’hypothèse où l’inventaire intermittent est pratiqué
- Dans l’hypothèse où l’inventaire permanent est pratiqué

3. LES PROVISIONS FINANCIERES POUR RISQUES ET CHARGES

La provision financière pour risque et charges est une provision qui est constituée pour couvrir
un risque, une charge ou une perte rendue probable par certains évènements survenus au cours
d’un exercice. A l’opposé de la provision pour dépréciation qui est rattachée à un élément de
l’actif, la provision financière pour risques et charges quant à elle, se rapporte à un élément du
passif.

• Comptabilisation
La provision financière pour risques et charges est traitée selon les cas suivants :
- Cas où le risque s’étend sur une longue période
- Cas où le risque s’étend sur une courte période
✓ Cas où le risque s’étend sur une longue période

69… Dotation aux provisions … X

19… Provisions financières… X
(Suivant dotation)
 Provisions financières…
19… X
79… Reprise de provisions X
financières
(Suivant reprise)

✓ Cas où le risque s’étend sur une courte période

6… Dotation aux provisions … X

499 Risque provisionnée financière
Ou X
599 Risque provisionnée financières
(Suivant dotation)

499 Provisions financières… X

Ou
599
759 Reprise de charges X
Ou provisionnées …
779
Reprise de charges provisionnées …
(Suivant reprise)

4. LA VALORISATION DES STOCKS

Les biens sont évalués selon leur entrée (achat ou production) ou selon leur sortie (vente
ou consommation).
- Les entrées se font au coût d’achat pour les biens achetés et au coût de production pour les
biens produits.
- Les sorties (ventes ou consommations) se font selon l’une des méthodes de valorisation des stocks
suivantes :

✓ La méthode PEPS (Premier entré, Premier Sortie)

✓ La méthode du coût unitaire moyen pondéré (CUMP) après chaque entrée.
✓ La méthode du coût unitaire moyen pondéré (CUMP) calculé selon la durée moyenne de stockage.

4.1. La méthode du PEPS

Encore appelé la méthode FIFO en anglais, c’est un procédé qui consiste à écoulé en première
position les articles entrés en magasin. Ces sorties de stock se font a leurs différents coût d’entrée.

4.2. La méthode du CUMP après chaque entrée

Dans cette méthode, les sorties sont effectuées sur les stocks disponibles au coût moyen de ce stock
(CUMP) qui se détermine de la façon suivante :

CUMP = Stock initial + entrée (en valeur)

Stock initial + entrée (en quantité)
4.3. La méthode du CUMP calculé selon la durée moyenne de stockage
Cette méthode ne permet pas de valoriser les sorties au cours de la période de sa détermination. Les stocks
sont tenus en quantité durant l’exercice et ce n’est qu’en fin de période que le stock est valorisé.
 DMS = Stock moyen en quantité x 360
Sorties en quantité de la période

CUMP = Total des entrées en valeur de la période de la DMS

Total des entrées en quantité de la

5. LA TENUE DES COMPTES EN INVENTAIRE PERMANENT

L’inventaire permanent est une technique qui consiste à mettre à jour de façon permanente le stock c'est-
à-dire a chaque vente ou achat.
L’écriture de régularisation du stock constate soit une entrée en stock, soit une sortie de stock.

1) Cas des entrées en stock

3… Compte de stock x
603… Variation de stock de
Ou marchandises x
73
Variation de stock de produits
(Suivant régularisation)

2) Cas de sortie de stock

603… Variation de stock de marchandises

73… Variation de stock de produits x
3… Compte de stock x
(Suivant régularisation)

NB : Au 31 décembre, la différence d’inventaire sera comptabilisée

APPLICATION

DOSSIER N° 1
Pour l’exercice 2002, les Ets ALLIEKO envisage de comptabiliser les variations de stocks selon
l’inventaire permanent. Les sorties sont évaluées par la méthode FIFO (First in, First out). Le stock
initial de marchandises MX 17 est de 3 000 unités pour 9 000 000 F.
Les opérations suivantes ont été effectuées :
- Le 19/12/2002 : Adressé au client ALLOU (facture n° 171)
1 600 unités à 3 500 F HT le kg
Rabais 10%
Remise 10%
Escompte 2%
Port récupérer 50 000 F
Emballages consignés 120 000 F TTC
Avance sur commande 400 000 F
- Le 30/06/2002 : Reçu facture du fournisseur BONI (facture n° 212) 1 700 unités à 3 100 F HT
l’unité Remise 10% Escompte 3%
Port récupéré 75 000 F
Emballages consignés 120 000 F TTC
Avance sur commande 500 000 F
- Le 07/08/2002 : adressé au client AMADA (facture N° 172)
2 100 unités à 3 400 F HT l’unité
 Remise 10%
Escompte 2%
Port récupérer 60 000 F
Emballages consignés 90 000 F TTC
Avance sur commande 500 000 F

TRAVAIL A FAIRE : passer les écritures de la période.

NB : le 31/12/2002 après inventaire physique le stock est de 980 unités. TVA 18%

DOSSIER N° 2
Pour l’exercice N, les Ets KORE envisage de comptabiliser en permanence les variations des stocks.
Les sorties de stocks sont évaluées par la méthode de FIFO. Le stock initial de marchandises est de
5 000 kg pour 15 000 000 F.
Les opérations suivantes ont été réalisées :
18/03/N : Reçu de JABBER facture n° 15
4000 kg à 5 500 F HT le kg
Rabais 15%
Remise 10%
Escompte 2%
Port payé 120 000 F
Emballages consignés 200 000 F TTC
Avance sur commande 4 000 000 F
12/04/N : Adressé à MONAR facture n° 118 vente
6 000 Kg à 6 000 F HT
Remise 10%
Escompte 2%
Port avancé 200 000 F
Emballages consignés 250 000 F TTC
Avance sur commande 3 600 000 F
18/12/N : Adressé à JORES facture n° 119
2 500 kg à 6 200 FHT le kg
Remise 15%
Escompte 2%
Port avancé 190 000 F
Emballages consignés 220 000 F TTC
Avance sur commande 4 200 000 F

TRAVAIL A FAIRE : Passer les écritures de la période sachant que le stock final de marchandises
après inventaire est de 495 kg
TRAVAUX DIRIGES
DOSSIER N° 1
Le portefeuille titres se la SA BINDE se présente comme suit :
N° TITRES ACHATS VENTES Cours au Cours au Cours au
Dates Nbre Prix Date Nbre Prix 31/12/N-2 31/12/N-1 31/12/N
261 DIAN 01/01/N-2 3 00 16 000 10/12/N 100 15 000 16 500 14 500 15 000
50 BOSSON 11/01/N-1 150 14 000 03/10/N 50 13 500 - 13 000 13 800
274 ZEMI 03/05/N-1 100 20 000 - - - - 19 000 18 000
50 PITOP 14/05/N-1 200 12 500 20/12/N 80 13 000 - 12 000 11 800

Aucune écriture de cession n’a été passée pour toutes ces ventes.
TRAVAIL A FAIRE : Passer les écritures de régularisations nécessaires au 31/12/N

DOSSIER N° 2
 L’état des titres de la SA. REUSSITE se présente comme suit avant inventaire le 31/12/2009.
N° Titres Nombre Prix Cours boursiers
comptes unitaire 31/12/2009 31/12/2010 31/12/2011
d’achat
50 BRICO 160 50 000 51 000 49 500 48 000
274 BONO 300 22 000 19 500 20 500 21 300
50 BLOCO 200 25 000 25 000 23 500 24 000
261 BENZO 420 30 000 28 000 31 000 28 700

Au cours de l’exercice on a enregistré la cession des titres suivants :

- 10 titres BRICO à 50 500 F l’unité le 25/10/2010
- 20 titres BENZO à 29 500 F l’unité le 15/11/2011
NB : Le comptable n’a passé aucune écriture de cession.

TRAVAIL A FAIRE
Passer toutes les écritures de régularisations au 31/12/2010 et au 31/12/2011.

DOSSIER N° 3

A- Les titres
L’entreprise YRDS vous demande de passer les écritures de régularisation au 31/12/2013 concernant
son portefeuille titres de placement :
- Acquisition de 800 titres le 08/12/2011 à 25 000 F l’unité.
- Le cours bousier était de 24 500 F le 31/12/2012
- Cession de 120 titres le 15/10/2013 à 27 500 F le titre
- Le 31/12/2013 le cours boursier affiche une valeur de 23 000 F.
B- Les stocks

Stocks Stocks au 01/01/2011 Stocks au 31/12/2011

Valeurs Provisions Valeurs Provisions
Marchandises 1 200 000 50% 2 000 000 45%
Matières 800 000 40% 500 000 60%
premières
Produits finis 5 000 000 30% 6 000 000 20%

Après inventaire physique pratiqué le 31/12/2011, les stocks réels sont les suivants :
- Stock final réel de marchandises : 2 100 000 F
- Stock final réel de matières premières : 3 000 000 F
- Stock final réel de produits finis : 4 050 000 F
TRAVAIL A FAIRE
Passer les écritures de régularisation au 31/12/2011.

DOSSIER N° 5
Le portefeuille de titres d’une société se présente comme suit au 31/12/N.
TITRES Acquisition 31/12/N-1 31/12/N

N° Noms Dates Prix Quantité Cours Quantités Cours

compte unitaire boursiers boursiers
26 PETRO 04/07/N-2 16 000 60 14 500 25 13 800
50 DOLESI 01/01/N-2 40 500 44 36 000 14 37 500
50 ROXY 01/08/N-1 15 000 50 16 000 50 15 000
Sachant qu’au cours de l’exercice N, des titres ont été cédés aux prix unitaires respectifs ci-dessous :
 - Titre de participation : 14 500 F à crédit.
- Titre de placement : 41 000 F réglés par chèque.
TRAVAIL A FAIRE
Procédez aux régularisations qui s’imposent au 31/12/N

DOSSIER N° 6
L’état des créances de l’entreprise BTS se présente comme suit au 31/12/N
Noms Créance Dépréciation Règlement Observations
HT en N-1 en N
ARIEL 10 500 300 000 450 000 Porter la provision à 80% du solde
000
ANDREA 600 000 450 000 600 000 -
SOPY 1 350 000 675 000 450 000 On espère récupérer le solde
ESTHER 750 000 240 000 - Porter la provision à 450 000

Travail à faire : Sachant que seule l’écriture de règlement du client ARIEL a été passée, passer toutes
les écritures qui s’imposent au 31/12/N
 CHAPITRE 3
LES AUTRES REGULARISATIONS
Objectif pédagogique
Savoir maîtriser la comptabilisation des autres charges et autres produits

1. PRINCIPES
Selon le principe de la spécialisation des exercices, le résultat d’un exercice doit être déterminé
uniquement avec les charges et les produits qui les concernent.
- Si au cours de l’exercice considéré, des charges et des produits ont été enregistrés et que certains
sont rattachés à des exercices ultérieurs, ces derniers doivent être exclus de sorte à ne conserver
que ceux concernant l’exercice considéré.
- Si au cours de l’exercice considéré, des charges et des produits n’ont pas été enregistrés alors qu’ils
le concernent, il faut les comptabiliser dans l’exercice considéré.

2. REGULARISATION DES CHARGES ET DES PRODUITS CONSTATES

D’AVANCE
Les charges et les produits constatés d’avance, sont ceux qui ont été enregistrés au cours de
l’exercice alors qu’ils ne le concernent pas. Au contraire ils concernent les exercices ultérieurs.
Ces charges et produits constatés d’avance doivent être exclus de l’exercice considéré par les
écritures suivantes :
2.1. Les charges constatées d’avance
La comptabilisation des charges constatées d’avance se fait de la façon suivante
31/12/…
476 Charges constatées d’avance x
6… Compte de charges concernées x
(Suivant régularisation)

2.2. Les cas particuliers des charges constatés d’avance

✓ Cas des factures arrivées sans les marchandises
31/12/…
381 Stocks de marchandises en cours x
6031 Variation de stock de marchandises x
(Suivant régularisation)

2.3. Les produits constatés d’avance

Contrairement aux charges constatées d’avance, les produits constatés d’avance se comptabilise de la
façon suivante :
31/12/…
7… Compte de produits x
477 Produits constatés d’avance x
(Suivant régularisation)

2.4. Cas particuliers des produits constatés d’avance

✓ Cas des factures adressées sans les marchandises
31/12/…
6031 Variation de stock de marchandises x
31 Stock de marchandises x
(Suivant régularisation)

APPLICATION
A la fin de l’exercice 2013 de la société AKOBO, on constate les faits suivants :

- Il reste 1750 000 F de gaz, 400 000 F de fournitures de bureau et 25 000 F de timbres postaux
- Des produits d’entretien achetés à 590 000 F TTC acheté au cours l’exercice ont été consommés
à 70%
- Nous avons payé pour trois mois d’avance le loyer de notre local. Montant 120 000 F HT.
- Une facture d’achat de 1 000 000 F HT a été reçue sans les marchandises.
TRAVAIL A FAIRE : passez toutes les écritures de régularisation nécessaires au 31/12/2013

3. REGULARISATION DES CHARGES ET DES PRODUITS A COMPTABILISER

Les charges à comptabiliser ou à payer et les produits à recevoir sont ceux qui concernent
l’exercice mais, qui n’ont pu être enregistré faute de pièces justificatives ou par manque de
paiement. Au contraire, les paiements et les pièces justificatives interviendront au cours des
exercices ultérieurs. Ces charges à payer et ces produits à recevoir, doivent être inclus dans
l’exercice considéré.

3.1. Les charges à payer

Les charges à payer se comptabilisent de la façon suivante :
31/12/…
6… Compte de charges concernées X
4455 TVA sur facture non parvenue X
408.. Fournisseurs, facture non X
parvenue
(Suivant régularisation)

3.2. Les cas particuliers des charges à payer

31/12/…
671 Intérêt des emprunts X
1662 Intérêt courus sur emprunts X
(Suivant régularisation)

3.3. Les produits à recevoir

Les produits à recevoir se comptabilisent de la façon suivante :
31/12/…
418… Client, facture à établir X
7… Compte de produits concernés X
4435 TVA facturée sur facture à X
établir
(Suivant régularisation)

3.4. Les cas particuliers des produits à recevoir

31/12
276 Intérêt courus sur prêt X
771 Revenus financiers X
(Suivant régularisation)

3.5. Cas des RRR et autres avoirs à accorder

31/12/…
70… Vente de… X
4198 RRR et autres avoir à accorder X
(Suivant régularisation)
 3.6. Cas des RRR et autres avoirs à obtenir
31/12/…
4098 RRR et autres avoir à obtenir X
6019 RRR, obtenu sur achat X
(Suivant régularisation)

APPLICATION

Au 31/12/2005, on a constaté les faits suivants dans une entreprise

- Nous n’avons pas encore reçu la facture de SODECI du dernier trimestre 2005 évaluée à 118 000
F TTC
- La prime d’assurance du véhicule de transport du personnel n’a pas été réglée. Il vaut 450 000
F HT
- Des marchandises ont été livrées à un client sans que la facture ne soit établie. Brut 1 500 000
F, remise 5%, TVA 18%.
- Nous n’avons pas encore encaissé un intérêt de retard de 150 000 F.
TRAVAIL A FAIRE : passer toutes les écritures de régularisation.

TRAVAUX DIRIGES
DOSSIER N° 1
L’entreprise ALONZO vous demande de passer les écritures relatives aux travaux d’inventaire au
31/12/N+1.

1- Le 31/05/N+2, nous payerons les intérêts annuels de 120 000 F relatifs à un emprunt reçu de la
NSIA le 01/06/N+1.
2- Nous avons payé la prime d’assurance incendie de 600 000 F le 01/05/N+1. Cette prime
couvre la période du 01/05/N+1 au 30/04/N+2.
3- Nous n’avons pas encore reçu l’avoir relatif à la ristourne trimestrielle. Le montant s’élève à
1 180 000 F HT.
4- M. LALA a payé le loyer semestriel de notre local le 01/11/N+1. Ce loyer prend effet à
compter de cette date. Montant 300 000 F.

DOSSIER N°2
1. La prime d’assurance incendie a été réglée le 1er octobre N : 620 000 F (pour la période du 1er
octobre N au 30 septembre N+1)
2. Les fournitures de bureau n’ont pas été utilisées entièrement. Il reste pour 36 000 F de
fournitures (la société ne tient pas compte de stock de fournitures)
3. La société a reçu et comptabilisé une facture de son fournisseur COSMIVOIRE : 1 180 000
F TTC (TVA 18%) mais la moitié seulement des marchandises a été livré ; le reste sera livré
mi janvier.
4. La note de téléphone relative au mois de novembre et décembre peut être évaluée à 425 000
F HT.
TRAVAIL A FAIRE
1) Indiquer le principe comptable qui fait obligation aux entreprises de régulariser les charges
et produits à la clôture de l’exercice
2) Procéder à ces régularisations au 31/12/N

DOSSIER N° 3
1- Les intérêts annuels de 8% sur un prêt de 12 000 000 F doivent être perçus le 30/04/N+1
 2- La prime d’assurance automobile de 540 000 F payée le 30/06/N concerne la période du 01/07/N
au 30/06/N+1
3- Le 25/12/N, les Ets LIODAN ont retourné pour 3 500 000 F de marchandises HT à leur
fournisseur. TVA 18%. La facture d’avoir ne parviendra aux Ets LIODAN que courant
janvier N+1.
4- Les intérêts sur un emprunt contracté le 31/07/N ne seront payés que le 30/06/N+1

5- Des marchandises de 8 500 000 HT reçues du fournisseur YAPO n’ont pas encore fait
l’objet d’une facturation au 31/12/N.
6- Le loyer semestriel payé d’avance la 31/08/N concerne les 6 mois suivant : montant 3 000 000 F
7- Les clients des Ets LIODAN obtiendront en janvier N+1 les ristournes de fin d’exercice.
montant total 2 500 000F

TRAVAIL A FAIRE : Passer toutes les écritures de régularisation au 31/12/N

DOSSIER N° 4
1. Notre locataire à réglé le 01/12/2011 le loyer trimestriel de 210 000 F concernant les mois de
Décembre, janvier et février
2. Notre client BELOTO nous retourne le 28/12/2011 des marchandises pour 472 000 F TTC. La
facture d’avoir sera établie en janvier 2012
3. Reçu le 29/12/2011 d’un fournisseur la facture d’achat de matières premières pour 7 080 000 F
TTC. Les matières seront livrées en janvier 2012
4. Les intérêts de 9% l’an sur un prêt de 12 000 000F accordé le 01/05/2011 ne seront encaissés qu’à
l’échéance du 30/04/2012
5. Accordé au client une ristourne annuelle de 120 000 F. La facture d’avoir sera établie en janvier
2012
TRAVAIL A FAIRE
Passer toutes les écritures de régularisations le 31/12/2011.

DOSSIER N° 5
• Les intérêts de 12% l’an sur un prêt de 8 000 000 F accordé le 01/04/N ne seront encaissés
qu’a l’échéance du 31/03/N+1
• La prime d’assurance automobile annuelle de 1 440 000 F payé le 31/08/N couvre la période du
01/09/N au 31/08/N+1
• Les intérêts de 8% sur un emprunt de 12 000 000 F obtenu le 01/08/N ne seront payé
qu’a l’échéance 31/07/N+1
• Des marchandises d’une valeur HT de 4 800 000 F reçues du fournisseur SA NICO n’ont pas
encore fait l’objet de facturation. TVA 18%
• Le client Ets MONSSAN a retourné pour 2 600 000 F HT de marchandises, TVA 18%. La facture
d’avoir ne sera établie que courant janvier N+1
• La facture n° 5730 du fournisseur SA NEMACI établie le 20/12/N d’un montant TTC de
2 898 000 F a été reçue et enregistrée, mais jusqu’au 31/12/N, les marchandises
correspondantes ne sont encore livrées.
TRAVAIL A FAIRE
Procéder les écritures de régularisation au 31/12/N
 CHAPITRE 4
LE RAPPROCHEMENT BANCAIRE
Objectif pédagogique
1. UTILITE

Le compte banque tenu par l’entreprise ne présente pratiquement pas le même solde à la même
date que le compte de l’entreprise tenu par la banque, en raison des décalages dans
l’enregistrement des opérations et des erreurs s éventuelles. L’état de rapprochement (ou de
réconciliation) permet de vérifier la concordance des deux comptes et de ressortir les différences.

2. PRINCIPE
• Compte banque tenu par l’entreprise

Dans un tableau à deux colonnes DEBIT-CREDIT, après pointage :

- On inscrit le solde de fin de période à corriger.
- On porte au débit les opérations régulièrement créditées par la banque mais non enregistrées par
l’entreprise
- On porte au crédit les opérations régulièrement débitées par la banque mais non enregistrées par
l’entreprise

• Compte entreprise tenu par la banque

Dans un tableau à deux colonnes DEBIT-CREDIT après pointage :

- On inscrit le solde de fin de période à corriger
- On débite les opérations régulièrement créditées par l’entreprise mais non enregistrées par
la banque.
- On crédite les opérations régulièrement débitées par l’entreprise mais non passées par la banque.
- NB : De part et d’autre, on corrige les erreurs d’imputation.
APPLICATION
Le relevé de compte envoyé par la SGBCI à son client LOG-CI se présente comme suit au 31/10/N
Dates Nature de l’opération Débit Crédit
30/09 Solde à nouveau 240 700
08/10 Remise effet n° 777 130 000
10/10 Votre remise de chèque sur SARR 87 000
12/10 Chèque n° 125 18 700
18/10 Virement du client KODJO 32 000
20/10 Chèque n° 126 150 000
21/10 Virement du client BAH 99 000
30/10 Domiciliation COFRUITEL 145 000
31/10 Virement du client DIA 50 000
31/10 Solde créditeur 325 000

Le compte 521 SGBCI tenu par LOG-CI se présente comme suit au 31/10/N
Dates Libellés Montant Dates Libellés Montant
01/10 Solde à nouveau 240 700 10/10 Chèque n° 125 18 700
08/10 Remise de chèques 87 000 18/10 Chèque n° 126 150 000
09/10 Négociation effet 777 130 000 31/10 Chèque n° 127 47 000
24/10 Virement du client BAH 99 000
29/10 Versement espèces 100 000
TRAVAIL A FAIRE

1) Présenter l’état de rapprochement bancaire au 31/10/N

2) Passer toutes les écritures de régularisation

TRAVAUX DIRIGES
DOSSIER N° 1

Etat de rapprochement bancaire établit au 31/05/2007

Intitulés 521 banque Intitulés 411 société IMAX
D C D C
Solde à nouveau 850 000 Solde à nouveau 702 000
Retrait d’espèces 550 000 Dépôt chèque n° 12 240 000
Chèque n° 5 à Palé 220 000 Retrait d’espèces 300 000
Dépôt chèque n° 10 175 000 Remise chèque n° 14 460 000
Virement d’Ali 450 000 Versement 500 000
Dépôt chèque n° 15 80 000 Chèque n°7 à Tety 350 000
Dépôt chèque n° 16 150 000 Chèque n° 8 à bouba 317 000
Solde à nouveau 935 000 Solde à nouveau 935 000
Totaux 1 705 000 1 705 000 Totaux 1 902 000 1 902 000

Relevé de compte société KALIFA : mois de juin 2007

Dates Libellés SOMMES

D C
01/06 Solde à nouveau 702 000
06/06 Remise chèque n°12 240 000
10/06 Retrait 300 000
15/06 Remise chèque n° 17 650 000
20/06 Emission chèque n° 7 350 000
23/06 Remise chèque n° 14 460 000
25/06 Emission chèque n° 8 137 000

Compte banque « BIAO » : mois de juin 2007

Dates Libellés SOMMES
D C
01/06 Solde à nouveau 935 000
06/06 Dépôt chèque n° 17 650 000
10/06 virement reçu du client Daly 1 320 000
15/06 Retrait d’espèces 1 350 000
20/06 Chèque n° 8 à Léa 317 000
23/06 Versement d’espèce 700 000
25/06 Remise effet n° 104 à l’encaissement 750 000

TRAVAIL A FAIRE

1) Tirer le solde de chaque compte

2) Présenter l’état de rapprochement
3) Comptabiliser chez IMAX
 DOSSIER N° 2

Compte 521 : BANQUE ECOBANK

Dates Libelles Débit Crédit

01/12/N Solde débiteur 6 450 210 -
05/12/N Chèque n° 1001 au fournisseur DACI - 1 306 000
07/12/N Chèque n° 1002 au fournisseur AHOI - 800 000
10/12/N Virement du client DODO 424 000 -
18/10/N Domiciliation CIE - 1 238 510
19/10/N Remise de chèque client à l’encaissement 1 532 470 -
20/10/N Virement des chèques postaux 1 000 000 -
26/12/N Chèque n° 1003 au fournisseur KOFFI - 837 000
29/12/N Chèque de retrait n° 1004 - 1 500 000

Relevé bancaire adressé à ‘’ PULCHEE’’

Dates Libellés Débit Crédit

01/12/N Totaux arrêtés au 30/11/N 25 408 310 38 808 520
07/12/N Chèque n° 1001 1 306 000 -
08/12/N Virement du client DODO - 424 000
09/12/N Chèque n° 1002 800 000 -
16/12/N Domiciliation CIE (électricité) 1 238 510 -
18/12/N Chèque n° 1000 2 400 000 -
21/12/N Remise de chèque - 1 523 470
22/12/N Virement chèques postaux - 1 000 000
29/12/N Chèque n° 1004 1 500 000 -
31/12/N Effets impayé et frais d’impayés 254 310 -
31/12/N Chèque n° 999 4 550 000 -
31/12/N Frais de tenue de compte 10 400 -
31/12/N Intérêts créditeurs - 16 510

37 467 530 41 772 500

TRAVAIL A FAIRE

1) Présenter l’état de rapprochement bancaire de l’entreprise PULCHE

2) Passer au journal classique les écritures de régularisation.