07/04/2023

COURS BTS CG
Processus 2-Chapitre 6

CHAPITRE 6-P2
LES AUTRES OPERATIONS D’INVENTAIRE LIEES
AUX IMMOBILISATIONS
 Cours complet et exercices / Teams –fichier –comptabilité Chapitre 6P2--

 Objectifs :
- Comptabilisation des subventions d’investissement, des gros entretiens prévisibles
- Comptabilisation des immobilisations financières

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I-LES subventions d’INVESTISSEMENT OU D’EQUIPEMENT

A- LES SUBVENTIONS
Il existe plusieurs types de subventions :
• les subventions d’équipement sont versées en vue de contribuer à l’acquisition d’une immobilisation ;
• les subventions d’exploitation sont accordées pour compenser, en principe, le manque à gagner résultant d’une
contrainte imposée par la puissance publique ;
• les subventions d’équilibre sont octroyées aux entreprises publiques affectées par des conditions d’exploitation
déficitaires ;
• les subventions d’investissement sont attribuées dans le but d’acquérir ou de créer des immobilisations. Elles sont
versées à l’entreprise à titre définitif, généralement par l’État, les collectivités territoriales ou des organismes
européens. Il n’y a donc aucune obligation de remboursement.

B- L’OBTENTION D’UNE SUBVENTION D’INVESTISSEMENT

Pour obtenir une subvention d’investissement, les entreprises doivent remplir un dossier de demande de
subvention. Celui-ci est généralement structuré ainsi : présentation de l’entreprise, demande de subvention
d’investissement, prévisionnel, description et plan de financement du projet d’investissement.

C- DEUX TRAITEMENTS COMPTABLES POSSIBLES

Après avoir encaissé la subvention, l’entreprise a deux possibilités :

1-La subvention est considérée comme un produit de l’exercice alors , enregistrement en compte 777
OU
2- La subvention est considérée comme un financement , alors enregistrement en compte 131 , puis
à chaque inventaire , il y aura étalement de cette subvention par une quote- part étalé sur la durée d’amortissement de
l’immobilisation (diminution (débit ) du 131 et crédit du 777)

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II- l’OCTROI ET VERSEMENT DE LA SUBVENTION D’investissement

Lorsque la demande de subvention est acceptée, l’entreprise reçoit un avis d’octroi de subvention

A- CAS D’UNE SUBVENTION NON ETALEE (= considérée comme un produit de l’exercice )

Exemple
L’entreprise SA Subnum veut faire l’acquisition d’une machine numérique de 80 000 € et demande une subvention au
conseil général pour un montant de 40 000 € (50 %). Elle reçoit l’accord le 02/02/N et le versement le 30/04/N.
1ere écriture: enregistrement de l’octroi (= accord)

2ème écriture : enregistrement du versement de la subvention :

B- CAS D’UNE SUBVENTION ETALEE = considérée comme une ressource de financement

L’entreprise SA Subnum veut faire l’acquisition d’une machine numérique de 80 000 € et demande une subvention au
conseil général pour un montant de 40 000 € (50 %). Elle reçoit l’accord le 02/02/N et le versement le 30/04/N.
1ere écriture: enregistrement de l’octroi (= accord)

2ème écriture : enregistrement du versement de la subvention :

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III-suivi comptable des subventions etalées-(capitaux propres)

A-ETALEMENT D’UNE SUBVENTION POUR IMMOBILISATION NON AMORTISSABLE(Terrains et participations)
A chaque inventaire, une partie de la subvention sera répartie en utilisant le compte 139
1- Si clause d’inaliénabilité fixant une durée minimale pendant laquelle l’immo ne peut pas être revendue

Amortissement de la subvention en fonction de cette durée minimale

2- Si pas de clause Amortissement de la subvention sur 10 ans

B-ETALEMENT D’UNE SUBVENTION POUR IMMOBILISATION AMORTISSABLE

A chaque inventaire , une partie de la subvention sera rapportée proportionnellement aux amortissements
pratiqués de l’immobilisation
1- Calcul de la quote - part de subvention à l’inventaire
Une machine numérique a été acquise 80 000 € le 01/07/N (amortie sur 4 ans en linéaire) et subventionnée à hauteur de
50 % (40 000 €) par le conseil général. L’entreprise SA Subnum choisit d’étaler cette subvention sur 5 exercices
comptables.

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Enregistrement comptable à chaque fin d’exercice de la quote- part de subvention virée au compte de résultat par le compte 777.
En parallèle, on procède à l’enregistrement des dotations aux amortissements

2- A la fin de la durée d’étalement de la subvention

Lorsque la totalité de la subvention a été virée au compte de résultat , il faut solder les comptes 131 « subventions d’équipement » et
139 « Subventions d’investissement inscrites au compte de résultat »

Et fiscalement
a) Les subventions d’équilibre :compte 7715
• Elles sont imposables dans les résultats de l’exercice au cours duquel elles sont acquises (« produits normalement
imposables »).

b) Les subventions d’équipement :compte 777

• Elles permettent à l’entreprise soit de financer ses opérations d’investissement à long terme, soit d’acquérir ou de
créer des immobilisations amortissables ou non amortissables déterminées (nature et prix de l’immobilisation).
• Les règles fiscales d’imposition sont calquées sur les règles comptables de constatation de ces produits
Exceptions
• La quote-part de subvention d’un bien non amortissable sans clause d’inaliénabilité est imposable avec un décalage d’un
an par rapport au virement au compte 777 en comptabilité.

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C-INCIDENCE DANS LE BILAN

Les subventions d’équipement apparaissent au passif en bas des capitaux propres .
Ce poste regroupe tous les comptes 13 et fait apparaitre le montant de la subvention qui reste à rapporter

D-INCIDENCE SUR LE RESULTAT

Le compte de résultat fait apparaître :
 Le compte 681 au débit « Dotation aux amortissements » dans les charges d’exploitation
 Le compte 777 au crédit « Quote part de subventions d’investissement virée au résultat » dans les produits exceptionnels

E-INCIDENCE DANS L’ANNEXE

Les informations sur la date d’enregistrement et les modalités d’étalement retenues sont mentionnées en informations
complémentaires.
Exercice application N°1 Annexe 1- Application 1 « Les Petites gourmandises »

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Rappel des PROVISIONS possibles a l’INVENTAIRE

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IV-PROVISIONS POUR GROS ENTRETIEN

A- LES PROVISIONS POUR CHARGES : RAPPEL
• Dès que l’entreprise peut prévoir certaines charges (charges d’entretien…), elle constate une provision dans ses
comptes, pour un montant estimé.
• Ceci lui permettra d’anticiper et d’étaler ce montant sur plusieurs exercices (sans aucune sortie d’argent) jusqu’à la
réalisation de cette charge (montant certain), moment où elle devra solder le compte de provision.

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B . L’ENTRETIEN DES IMMOBILISATIONS

• Lorsqu’une entreprise détient une immobilisation, il est nécessaire de l’entretenir et de grosses dépenses d’entretien
ou de réparation peuvent être prévisibles.
• Lors de l’exercice de réalisation des travaux, on les inscrit en charges pour un montant souvent très important, ce qui
impacte le résultat de l’exercice.
• Du fait de leur nature et de leur montant, ces dépenses ne sauraient être supportées par le seul exercice au cours
duquel elles sont engagées. L’entreprise peut alors considérer ces charges de deux façons différentes :

Traitement comptable : Traitement comptable :

règles amort : 6812(débit) et 281(crédit) règles prov:6815(débit) et 1572(crédit)

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C-ENREGISTREMENTS COMPTABLES PROVISIONS GROS ENTRETIEN

• Lorsque l’entreprise opte pour l’inscription de ces charges prévisibles en provisions, elle peut alors passer
des dotations aux provisions (6815) sur chaque exercice comptable entre la date de mise en service du bien et
la date de réalisation des travaux (jour où on l’inscrira en charges).
• Le montant de la dotation à provisionner à chaque exercice comptable est la « quote-part des dépenses futures
rapportées linéairement à l’usage passé », c’est-à-dire que l’on calcule une quote-part sur la durée nécessaire
avant la réalisation des travaux.
• Pour l’exercice de l’acquisition du bien, la provision sera prorata temporis.
Ce mécanisme permet d’étaler cette charge dans le temps et de limiter son incidence sur le résultat
Exemple
Le 01/04/N, une entreprise fait l’acquisition d’un immeuble pour 150 000 €. Elle devra assurer un entretien pour assurer
la sécurité au bout de 3 ans d’utilisation, pour un montant probable de 30 000 €.
Le 01/04/N+3, elle reçoit une facture de l’entretien de 25 000 € :
• année N : provision = (30 000 / 3) × 9 / 12 = 7 500 € ;
• années N+1 et N+2 : provision = 30 000 / 3 = 10 000 € ;
• année N+3 : annulation de la provision et constatation de la charge.

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1- Enregistrements des provisions à chaque clôture des comptes :exercices N à N+3

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2- Enregistrement de la charge d’entretien et de la reprise sur provisions en N+3

Exercice d’application N°2 Annexe 1 « Entreprise Elpo «

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V-LES DepReciations immos corporelles et incorporelles

non amortissables
• Une entreprise détient des actifs amortissables et non amortissables.
• Un actif non amortissable est un actif dont la fin de l’utilisation n’est pas prévisible (ex. : les terrains).
• À l’inventaire, il faut vérifier que la valeur du bien, déjà inscrite dans les comptes de l’entreprise, est exacte à
cette date.
• Pour cela, on effectue, pour chaque immobilisation, un test de dépréciation et, si besoin, on corrige
comptablement la valeur du bien par une écriture de dépréciation.
• Cette dépréciation est une charge calculée et non décaissée.

A- LE TEST DE DEPRECIATION
• À chaque exercice comptable, après avoir déterminé l’indice de perte de valeur (énoncé par le plan comptable
général : externe, interne), le test de dépréciation doit être réalisé pour chaque immobilisation.
• Il faut vérifier que la valeur actuelle de l’élément d’actif est devenue inférieure à sa valeur dans les
comptes (VNC ou valeur brute).
• Si tel est le cas, on constate alors une dépréciation afin de respecter le principe de prudence.
• La valeur actuelle d’un bien est la valeur la plus élevée entre la valeur vénale (valeur de cession nette des coûts
de sortie) et la valeur d’usage (valeur des avantages futurs attendus de son utilisation et de sa sortie).
calcul de la dépréciation
DEPRECIATION N = VNC – VALEUR ACTUELLE

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B-ENREGISTREMENT COMPTABLE DE LA DEPRECIATION ET SON SUIVI

• Pour réaliser l’ajustement, on détermine la dépréciation de l’exercice N et on la compare avec celle de

l’exercice N-1.
• Si la dépréciation augmente en N, il faut constater une dotation aux dépréciations (compte 6816). Si elle
diminue, on enregistre une reprise sur dépréciations (compte 7816).

1- Suivi pluri-annuel de la dépréciation

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2- Enregistrements comptables

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Et fiscalement

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Vi-LES DEPRECIATIONS DES IMMOBILISATIONS FINANCIERES

A- DETERMINATION DE LEUR VALEUR A L’INVENTAIRE
Pour déterminer s’il y a une dépréciation des titres immobilisés, il faut procéder à l’évaluation de leur
valeur actuelle à l’inventaire, qui dépend de la nature des titres.
On distingue deux types de placement :
1) Les VMP (compte 503) : excédents de trésorerie
2) Les Titres immobilisés (classe 2) : TIAP (273) Titres de participations(261) Autres Titres (271)

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Calcul de la valeur à l’inventaire

• pour les TIAP (compte 273 ) : VI = Valeur de Marché

• pour les titres de participation (compte 261): VI = Valeur utilité
• pour les autres titres (compte 271) : VI = cours moyen du titre le dernier mois ou valeur probable de revente

Calcul de la dépréciation
• La dépréciation des titres est calculée par catégorie et nature de titres en comparant leur valeur à l’inventaire
(VI) et leur valeur brute (VB)
SI VI <VB alors Dépréciation
Dépréciation = VI –VB

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B- COMPTABILISATION DE LA DEPRECIATION

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C- LES DEPRECIATIONS DANS LES DOCUMENTS DE SYNTHESE

AU BILAN
• On retrouve les dépréciations dans l’actif immobilisé dans la colonne « Amortissements et
dépréciations » pour laquelle on fait leur cumul.
DANS LE COMPTE DE RESULTAT
• Dans le compte de résultat, les dotations aux dépréciations sont en charges d’exploitation et
les reprises en produits d’exploitation.
DANS L’ANNEXE
• Il faut remplir le tableau des dépréciations avec :
– dans la colonne (B), les comptes 6816, 6817 et 6866 ;
– dans la colonne (C), les comptes 7816, 7817 et 7866.

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Et fiscalement

Conséquences :
Les dépréciations des immobilisations financières sont donc à réintégrer (si dotations) ou à déduire (si reprise de
dépréciations )

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Exercice appplication n°3 :

À l’inventaire, le comptable de la SA RVC procède à l’évaluation des titres immobilisés. Après avoir contacté son banquier,
il récapitule les informations suivantes.

Coût unitaire Dépréciation 31/12/N- Valeur utilité unitaire

Compte Titres Nombre Cours moyen 31/12/N
d'acquisition 1 31/12/N

261 Renault 12 000 120 60 000 96 112

261 Nissan 400 200 320

273 Suzuki 2 400 91,20 1 440 86,90 89,10

271 Volkswagen (cotés) 200 71 84 85

Les titres Suzuki ont une valeur sur le marché, au 31/12/N, de 90 € unitaire.

1-Calculer la valeur d’inventaire à retenir pour chaque titre

2-Calcul des dotations et reprises/dépréciation au 31/12/N
3-Enregistrements des suivis des dépréciations au 31/12/N

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