Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
Les APS sont des Apports qui confre leurs auteurs des droits sociaux, des titres de
participations, des actions
A la cration de lentreprise, le total de lAPS constitue le capital de lentreprise. Les droits sur les
APS sont appels droit dApport ; et son calcul obit au barme dgressif ou encore larticle
558 du CGI. Le barme dgressif sarticule de la manire suivante.
Si le montant de APS est infrieur ou gal 5.000.000.000 ; le taux applicable est de 0,6% au
montant global.
Si le montant des APS est suprieur 5.000.000.000 ; le taux applicable est de 0,6% la partie
infrieur ou gal 5.000.000.000 et 0,2% la partie excdante.
Les APS peuvent tre en nature comme en numraire. Lorsquils sont en nature et quil porte sur
des immeubles btis ou non, il est peru un droit additionnel appel la contribution foncire sur la
valeur des immeubles. La contribution foncire a un taux global de 1,2% reparti comme suit :
0,4% pour le salaire du conservateur et 0,8% pour la publicit foncire.
Application :
Les associs DAHICO et WILL ont cre le 01/02/N, une socit anonyme au capital de
15.000.000.000 F.
M. WILL a apport en espces 8.000.000.000 F.
M. DAHICO a apport un immeuble bti dune valeur de 3.000.000.000 F et une somme en
espce de 4.000.000.000 F.
TAF : Calculer des droits denregistrement lors de cette constitution.
Remarque :
Les droits se calculent aussi bien sur la partie des apports librs que sur la partie des apports
non librs.
A la cration, lorsque le total des droits dapport lexception de la contribution foncire est
suprieur ou gal 25.000.000 F, le paiement des droits peut tre fractionn.
Le 1er tiers au plus tard 30 jours aprs la cration de lentreprise.
Le 2nd tiers au plus tard un an aprs le 1er major dintrt au taux directeur de la banque centrale
(BCEAO)
Le 3me tiers au plus tard un an aprs le 2me major toujours dintrt au taux directeur de la
banque centrale.
Lorsque le total des APS est suprieur 5.000.000.000 F, il faut favoriser la taxation groupe au
dtriment de la taxation lments part lments.
Remarque :
Les droits de mutation sur immeuble ont pour assiette la valeur vnale (valeur laquelle
limmeuble peut tre vendu) et non la valeur dclare sauf si cette dernire est suprieure la
valeur vnale.
Les droits de mutation rduits 7,5% ne sappliquent aux seuls immeubles btis destins un
usage professionnel et utilis par les socits de capitaux soumis au rgime du rel normal ayant
pris lengagement formel den faire un usage professionnel pendant 10 ans. Tous manquement
cette disposition est passible dune pnalit de 50% du droit escamot.
Application 1 :
La socit SAGA a acquis un immeuble pour une valeur dclare de 80.000.000 F destin un
usage professionnel. Le 01/02/N-4 aprs vrification, la DGI constate que limmeuble est occup
par la famille du directeur en plus la valeur relle est de 110.000.000 F au lieu de 100.000.000 F.
TAF : Calculer les droits, lors de lacquisition de limmeuble et les droits aprs vrification pour
que SAGA soit en rgle vis--vis de ladministration fiscale.
Application 2 :
M. MICKEY change son immeuble dune valeur de 50.000.000 F install Aboisso contre une
villa dune valeur de 30.000.000 F install Abidjan.
TAF :
1) calculer les droits dus par M. MICKEY en supposant que la convention prvoit un droit de
retour.
2) en supposant que la convention ne prvoit pas un droit de retour.
Exercice :
A la cration dune entreprise, les associs majoritaires DUBOIS et KOUAKOU font les apports
suivants :
DUBOIS apporte son fonds de commerce dont le patrimoine se prsente comme suit :
Btiments .......................... : 180.000.000
Terrain nu . : 70.000.000
Brevets : 30.000.000
Matriels et mobiliers ..: 120.000.000
Stock de marchandises : 170.000.000
Banque . : 80.000.000
Clients . : 15.000.000
Caisse .. : 5.000.000
Il doit divers cranciers la somme de 295.000.000 F. lassoci KOUAKOU fait lapport dun
btiment devant servir dentrept dune valeur de 105.000.000 hypothques en raison dune dette
de 17.000.000.
Les autres associs font des apports en numraires dune valeur de 1.500.000.000 F.
TAF : Calculer les droits selon la mthode de lordre dimputation et la mthode de limputation
proportionnelle.
A/ AUGMENTATION DE CAPITAL
Il existe deux types daugmentation de capital : augmentation par apports nouveaux et par
incorporation.
Remarque :
Les deux dispositions voques plus haut ne concernent que les socits de capitaux. Pour les
socits de personnes, lon ne fait aucune diffrence entre nouvel apport et incorporation.
Tout apport est donc qualifi de nouveau.
Application :
Lentreprise NO LIMITE au capital de 4.000.000.000 F procde une augmentation multiforme
de son capital par nouvel apport : dun immeuble bti dune valeur de 700.000.000, dune
mission de 100.000 actions de nominal 10.000 ; et dincorporation dune rserve facultative de
200.000.000 et dune rserve spciale de rvaluation de 50.000.000.
TAF : Calculer les droits dus :
1) en supposant que lentreprise NO LIMITE est une SA
2) en supposant que lentreprise NO LIMITE est une SNC.
B/ LA DIMINUTION DU CAPITAL
Il existe deux modalits de diminution du capital. La diminution par annulation des pertes et la
diminution par remboursement aux associs.
Remarque :
Lamortissement du capital considr comme une opration de distribution de bnfice et trait
comme tel au regard de limpt BIC et de lIRVM. Au regard des droits denregistrement seul le
droit fixe de 18.000 est peru pour constater lacte damortissement.
Application :
Lentreprise GINO dont le capital est de 48.000.000 F procde une rduction de celui-ci par
remboursement aux associs pour un montant global en numraire de 20.000.000 dont une
camionnette dune valeur de 8.000.000 F, apport par lassoci AKOUN et rembours lassoci
BILLY.
TAF : Calculer les droits la suite de lopration.
Remarque :
Lorsque les conditions dapplication du rgime spcial de fusion ne sont pas runis, lon applique
le rgime du droit commun.
La CF au taux de 0.4% est ramen 1.2%, lorsquil y a morclement dimmeuble ayant entrain
un changement de proprit et ce taux de 1,2% ne sappliquera qu la partie ayant chang de
propritaire.
Application :
La SA KISS fusionne avec la SA BISOU au profit de la SA KISS. Le capital initial de la SA KISS
est de 3.500.000.000. Le patrimoine apport par la SA BISOU se prsente comme suit : Actif brut
4.500.000.000 dont un btiment dune valeur de 1.200.000.000 et des dettes dun montant de
800.000.000
TAF : Calculer les droits sous le rgime spcial de fusion.
Application :
La socit CHIMTECH spcialis dans la production de produits chimiques et cosmtiques est
scinde au profit de deux autres entreprises dont la SAVONNERIE des SAVANES et la socit
PHYTOSANITAIRE du nord. Le patrimoine de CHIMTECH se prsente comme suit :
- Btiments industriels .. : 900.000.000
- Matriel et outillage industriels . : 1.400.000.000
- Crances ........................................: 800.000.000
- Dettes . : 750.000.000
Application
La SARL SAHA proprit de trois associs dont Koffi, Issa et Cme.
Koffi dtient 40% des parts de la socit, Issa et Cme 30% chacun. Le patrimoine de la SARL
SAHA sa prsente ainsi :
- Btiments : 75.000.000,
- Crances : 50.000.000,
- Disponibilit : 25.000.000,
- Dettes : 45.000.000
Dans lacte de partage, lassoci Koffi bnficie du Btiment, les deux autres associs se
partagent quitablement les crances et les disponibilits
TAF : Calculer les droits la suite de cette opration.
Application :
M. YAO cde sa villa dune valeur de 94.000.000 M. KASSI.
TAF : Dterminer les droits payer la suite de cette opration.
Exercice 1:
Lentreprise BISCOTT dont le capital la cration est de 3.400.000.000, le 1er janvier de
lexercice N procde une augmentation multiforme de ce capital le 10 mars N + 1.
- La transformation de 150.000 obligations de valeur de remboursement 10.000 en actions
(parit de conversion, 3 obligations pour 2 actions).
- Nouvel apport dun btiment dune valeur de 800.000.000 sur lequel pse une dette de
300.000.000
- Transformation dune dette fournisseur de 900.000.000 en action. Cette transformation a
engendr une prime dmission de 300.000.000
- Et enfin la transformation du rsultat en capital en mettant 60.000 nouvelles actions.
TAF : Calculer les droits la suite de cette oprations et donne le nouveau capital de la SA
BISCOTT.
Exercice 2 :
Dans le bilan de la SA AKA, on lit les informations suivantes :
- Capital : 2.300.000.000
- Prime dmission : 800.000.000
- Rserves lgales : 300.000.000
- Rserves facultatives : 500.000.000
Le 02/10/N, cette entreprise ralise une augmentation de capital par incorporation de la rserve
facultative et de la prime dmission avant de procder une fusion absorption de la SA KIM le
13/03/N + 1.
Le bilan de cette entreprise est le suivant :
TAF :
1) Calculer les droits dus lors de laugmentation de capital du 02/10/N,
2) Calculer les droits lors de la fusion
a/ selon le rgime de droit commun
b/ selon le rgime spcial de fusion
c/ quel droit retenir ?
La TVA est un impt indirect sur la consommation de biens et services raliss en cte divoire.
Elle existe depuis les indpendances. Elle avait pour anctre la TCA (Taxe sur le Chiffre
dAffaire). Lapplication de la TVA a connu nombreuses modification allant du taux multiples au
taux unique actuel. Le taux unique a t institu pour rpondre aux exigences de lUEMOA. Elle
est cependant un impt neutre parce que la charge fiscale relle et dfinitive est supporte par le
consommateur final. Cest dailleurs cause de sa neutralit que la TVA a t largement
exporte travers le monde aprs sa cration en France en 1954.
I. LES REDEVABLES
Lassujettissement la TVA est li soit lactivit soit des dispositions purement lgale.
Toutefois lactivit assujettie la TVA doit avoir un caractre lucratif. Cependant, malgr ce
caractre lucratif, certaines activits chappent la TVA ; cest le cas de lactivit salariale, de
lactivit agricole, des locations immeubles nues, des dividendes, des assurances
La TVA joue galement un rle dquilibre fiscale ainsi les produits imports vers la cte divoire
supporte la TVA ds leur entre sur le territoire. A contrario, les produits ivoiriens destins la
consommation ltranger ne supportent pas la TVA en cte divoire.
Il existe deux rgimes dassujettissement la TVA ; ce sont :
- Le rgime du rel simplifi
- Le rgime du rel normal
Remarque :
Une entreprise trangre exerant des activits ponctuelles ou sporadiques en cte divoire est
galement assujettie la TVA. Pour se faire elle doit avoir un reprsentant permanent en cte
divoire charg dexcuter toutes les oprations fiscales qui lui incombe.
Toutefois, en cas de non paiement de la TVA, elle sera rclame au bnficiaire du bien et/ou
service en cte divoire.
C/ TAUX OU TARIF
Depuis la loi des finances 2000 modifi par la loi des finances 2003, la TVA est au taux unique
qui se prsente sous deux variantes.
Nous avons le taux lgal (15,25%) qui sapplique au montant TTC et le taux rel ou taux dusage
ou taux de rcupration (18%) qui sapplique au montant HT. Cest dailleurs ce taux que lon
retrouvera sur les factures.
Remarque : la Taxe sur les Oprations Bancaires (TOB) est une variante de la TVA qui
sapplique au seul produit financier, obit aux mmes principes mais avec un taux rel de (10%) ;
son assiette est constitue par des agios et commissions facturs les banques et tablissements
financiers.
Application :
Une entreprise a acquis un matriel industriel pour une valeur de 30.000.000 F TTC. Quelques
temps aprs, elle revend ce matriel 15.000.000 F HT. Sachant que le bien ouvre droit
dduction de la TVA ; dterminer le montant de la TVA factur la suite des deux oprations.
B/ DEDUCTION FINANCIERE
La dduction financire porte sur les immobilisations. Est considr comme immobilisations tous
biens appels un usage durable au sein de lentreprise.
Certaines immobilisations nouvrent pas systmatiquement droit la dduction de la TVA.
Remarque : les oprations ci-dessous sont galement exclut du droit dduction de la TVA
(frais de reprsentation, frais dbergement)
Application
Lentreprise IVOIRE CONSTRUCTION METALLIQUE fabrique des quipements destins la
commercialisation. Au cours du mois de Mars N, elle a ralis les oprations suivantes :
- Livraison soi-mme de bureau de direction complet 1.500.000 HT
- Livraison soi-mme dune machine industrielle 5.000.000 HT
- Acquisition de matire premire pour ses ateliers de production 7.000.000 HT
- Acquisition dun vhicule de commandement pour le DG 20.000.000 HT
TAF : Sachant que tous ces biens ont t acquis crdit passer les critures, en mettant en
exergue la TVA supporte.
Lorsque lun de ses vnements se produit, la TVA initialement dduite est remise en cause et
lon procde une rgularisation de la TVA. Cette rgularisation est une TVA reverser :
TVA reverser = TVA initialement dduite x (Dure Restante Courir / Dre Total)
Application
La socit KING SA soumise au rgime du rel normal dispose dans son patrimoine, la date du
31/12/N dun machine industrielle dont la valeur dorigine est 25.000.000 acquis 3 ans plutt pour
une dure de vie de 5 ans.
TAF : sachant que le bien vient dtre dtruit par un incendie procd la rgularisation de la
TVA ; dune part en supposant que lamortissement pratiqu sur le bien est un amortissement
linaire et un amortissement acclr.
Remarque : conformment lart 232 nouveau, les redevables qui prennent la position
dassujetti la TVA sont autoris dduire une part au prorata du temps damortissement restant
courir sur les immobilisations ouvrant droit dduction. On parle alors de crdit de dpart de la
TVA.
Le crdit de dpart est dtermin uniquement sur les immobilisations amortissables ; pas de
crdit de dpart sur les frais gnraux
Lors de la dclaration de la TVA les assujettis sont tenus dindiquer la valeur nette des biens
soumis lamortissement et pour lesquels ils ont bnfici de la dduction de la taxe.
Application :
Une entreprise dispose dans son patrimoine dun mobilier de bureau dune valeur nette
comptable de 4.000.000 et dune machine industrielle dune valeur dorigine de 24.000.000 F HT
acquis le 01/04/N et amortie selon le mode dgressif sur une priode de 6ans.
Le prorata ainsi obtenu est ramen au pourcentage ; et le pourcentage est arrondi lunit
immdiatement suprieure. Le prorata de dduction de la TVA est obtenu travers un quotient
nous avons cependant un numrateur et un dnominateur.
Application :
Au cours de lexercice N, une entreprise ralise les oprations suivantes :
- Vente en cte divoire de produits taxables : 4.000.000.000
- Vente en cte divoire de produits non taxable : 600.000.000
- Vente lexportation de produits taxable : 900.000.000
- Exportation non taxable : 500.000.000
- Cession dun ensemble de matriel de bureau : 50.000.000
- Livraison soi mme dune machine industrielle : 200.000.000
- Subvention dquipement : 120.000.000 (pour lacquisition dune nouvelle machine)
- Livraison de marchandise taxable lONUCI : 200.000.000
- Frais de transport rcupr sur client install Yamoussoukro : 5.000.000
Application :
Au cours de lexercice N, une entreprise dont le prorata de dduction de la TVA est de 85% a
ralis les acquisitions suivantes :
Un vhicule de liaison 15.000.000 HT
Un matriel informatique 5.000.000 HT
Au cours des exercices suivants, le prorata de dduction voluer de la manire suivante :
N + 1 : 80% N + 4 : 95%
N + 2 : 65% N + 5 : 88%
N + 3 : 70% N + 6 : 74%
TAF :
1) Dterminer les bases amortissables des biens acquis en N et passer les critures
dacquisitions
2) procder la rgularisation de la TVA ci-ncessaire dans le temps et passer les critures de
rgularisation
Remarque : Pour les entreprises nouvellement assujetti la TVA, partir dun chiffre daffaire
prvisionnel, lentreprise dtermine un prorata provisoire (Pp) qui est utilis comme prorata de
dduction de lexercice. En fin dexercice on dtermine un prorata dfinitif (Pd) partir des
oprations ralises.
Lorsque le prorata dfinitif est diffrent du prorata provisoire ; une rgularisation simpose :
Application :
La SARL RUZA nouvellement cre en N est partiellement assujetti la TVA ; son CA
prvisionnel de lanne N slve 500.000.000 HT dont 200.000.000 de produits exonr.
Lentreprise fait une acquisition le 01/06/N dun matriel 4.500.000 HT. En fin dexercice N, le
CA slve 800.000.000 HT dont 350.000.0000 de produits exonrs.
TAF :
1) Calculer la TVA dduite lors de lacquisition du matriel
2) Y a-t-il lieu de faire une rgularisation de TVA en fin dexercice.
3) Rpondre la mme question 2 si le prorata dfinitif tait gal 69%
Ainsi le rgime dexonration par attestation est remplac par une procdure dexonration par
remboursement de la TVA acquitte. Il est ainsi cre une rgie de remboursement de crdit de
TVA coanime par la DGI et la DGTCP. Cette rgie cre par arrt ministriel en aot 2006
sera alimente par affectation directe dune partie des recettes de la TVA.
Deux procdures de remboursement ont t dictes ; ce sont la procdure de remboursement
acclre et la procdure de remboursement ordinaire.
Dans le cas des entreprises assujetties partiellement, les 75% sapprcient par rapport au CA
provenant des oprations taxables.
B/ PROCEDURE ORDINAIRE
La procdure des attestations utilises pour la mise en uvre de certaines exonrations est
supprime er remplace par un systme de remboursement de la TVA acquitte. Sont
concernes par cette procdure, certains contribuables bnficiant des avantages du rgime
fiscal.
Application
Au cours de lexercice N + 1, une entreprise de la place a ralis les oprations suivantes. Chiffre
daffaire total 2.000.000.000 dont 1.600.000.000 de produits taxables et 400.000.000 de produits
non taxables.
TAF : dterminer si cette entreprise exportatrice.
Application
Lentreprise US livre lentreprise UNIFOOD exportatrice, un matriel denregistrement sonore,
le 25/08/N pour une valeur de 11.800.000 dont 1.800.000 de TVA les ventes taxes dUNIFOOD
au cours du mois slvent 23.600.000 dont 3.600.000 de TVA. Les importations de CD vierges
sont de 15.000.000 HT
Remarque : la loi des finances 2005 a institu la facture normalise. Dsormais la TVA ne
pourra tre dduite que si elle figure sur une facture normalise.
Seuls les assujettis aux rgimes du rel normal et du rel simplifi sont astreints des
obligations de dclaration fiscale, de dlivrance de facture leurs clients et de production
trimestrielle dtat rcapitulatif des achats.
Il existe deux modalits de dduction de la TVA ; ce sont : la dduction physique et la
dduction financire.
A/ ELEMENTS DE LA DECLARATION
Le chiffre daffaire total : cest le montant de toutes les affaires ralises ; il renferme la fois
les produits principaux, les produits accessoires et les produits annexes.
Le chiffre daffaire exonr : il sagit de toutes les affaires situes en dehors du champ
dapplication de la TVA pour quelques raisons que ce soit ; le chiffre daffaire exonr peut ltre
en raison de la territorialit ou en raison de la convention.
Le chiffre daffaire taxable : cest le montant du chiffre daffaire ayant effectivement support la
TVA au cours de lexercice, il sobtient de la manire suivante :
CA Taxable = CA Total
- exportation
- les autres affaires exonres
+ Les livraisons soi-mme
Le montant de la taxe exigible : cest le montant de la TVA facture au client sur la priode
dimposition. Il faut ajouter cette TVA facture au client la rgularisation opre notamment la
TVA reverser. Il senregistre dans les comptes allant de 4431 au 4434.
Dsormais, la dclaration de la TVA est opre partir du CA Taxable HT auquel lon applique le
taux rel de TVA qui est de 18%
Le montant de la taxe dductible : cest lensemble de la TVA support sur des oprations et
enregistrer dans les comptes allant du 4451 au 4454.
Sil existe des crdits antrieurs de TVA, ils doivent tre galement dduits. Le prlvement de
10% sur les sommes en paiement par le trsor public qui sont considr comme des acomptes
sur Impt doivent tre galement dduit.
B/ SCHEMA DE LA DECLARATION
Il se prsente de la manire suivante :
Application
La SA ROUSS entreprise de ngoce et de prestation de service raliser au cours du mois de
janvier N - 1, les oprations suivantes :
- Vente de marchandises un client install Adjam : 15.000.000
- Vente de fourniture de bureau lONUCI : 5.000.000
- Acquisition dun matriel informatique : 7.000.000
- Achat de marchandises : 10.000.000
- Rparation du matriel informatique du ministre de lenseignement sup: 12.000.000
- Acquisition dun bureau pour la secrtaire : 4.000.000
TAF : Passer les critures lies ces oprations ainsi que les critures de dclaration de TVA.
Application
Lentreprise BAKI a ralis au cours du mois de janvier 2006, les oprations suivantes :
- Vente de marchandises au Mali : 25.000.000 HT
- Vente de marchandises en CI : 118.000.000 TTC
- Vente de gaz butane la marine nationale : 15.000.000 HT
- Production pour sa propre consommation dun chteau deau : 25.000.000 HT
- Acquisition dune machine industrielle : 20.000.000 HT
TAF : Dterminer le montant de lassiette et le montant de la TSE
B/ DECLARATION
Elle ne peut tre faite que par les entreprises soumises au rgime du rel. Elle se fait au mme
moment que celle de la TVA. La formule de dclaration est la suivante :
Elle se fait laide dun imprim intitul dclaration dacompte dimpt sur le revenu du secteur
informel comportant : le chiffre daffaire total et le chiffre daffaire non passible lAIRSI. La
diffrence entre le chiffre daffaire total et les ventes exonres lAIRSI constitue le chiffre
daffaire taxable lAIRSI. Ce chiffre daffaire set soumis un taux de 5%. La somme des
montants de lAIRSI obtenue constitue lAIRSI collecte qui correspond lAIRSI payer.
Exercice 1
La SA SOTACI est partiellement assujetti la TVA. On vous fournit les informations relatives
lexercice N :
- Ventes taxables en cte divoire : 2.500.000.000
- Ventes lexportation : 1.200.000.000 HT dont 200.000.000 de produits non taxables
- Vente aux titulaires dattestation dexonration : 1.300.000.000 HT
- Ventes locale exonres : 400.000.000
- Cession de vhicule de tourisme : 5.000.000
- Dommages et intrts : 400.000
- Service aprs vente : 700.000
- Livraison soi-mme dimmeuble : 20.000.000
- Subvention dquipement : 200.000.000
TAF
1) Calculer le prorata gnral de dduction de TVA applicable pour lexercice N + 1
2) Le 01/01/N + 1, la socit a acquis un micro-ordinateur, des mobiliers de bureau et un
matriel outillage respectivement 3.000.000 F TTC, 450.000 F TTC et 45.000.000 F HT.
Calculer la base amortissable de chaque investissement ;
3) Les prorata applicables en N + 2, N + 3, N + 4 et N +5.
a) Dterminer les ventuelles rgularisations effectuer
b) Comptabiliser les rgularisations
4) Le 01/01/N + 4, au cours dun incendie, un matriel outillage a t dtruit. Ce matriel
outillage a t acquis le 01/01/N + 2 20.000.000 F HT pour une dure de vie totale de 5
ans.
a) Dterminer la TVA initialement dduite lacquisition
b) Donner la formule de calcul de la TVA reverser suite la destruction du matriel
c) Calculer la TVA reverser au trsor
Remarque : la rmunration publique est soumise aux charges salariales au mme titre que la
rmunration prive.
I. LA DETERMINATION DU REVENU IMPOSABLE
Le revenu imposable ou salaire de base imposable (SBI) renferme non seulement la
rmunration en numraire mais aussi la rmunration en nature encore appele avantage en
nature. Les avantages en nature sont valoriss avant leur prise en compte dans la
base imposable.
La dure lgale hebdomadaire est de 40 heures de travail. Ainsi le taux horaire (TH) se calcule
selon la formule suivante :
NB : Salaire rel comprend le salaire de base, le sursalaire, et les primes sauf primes
dexpatriation, prime danciennet, prime de transport et gratification
Remarque : les montants de leau sont majors de 30.000 francs si le logement est dot dune
piscine. Les montants de llectricit sont majors de 20.000 francs par appareil de climatisation
ou par pice climatise sil sagit dune climatisation centrale.
Remarque : les avantages en nature ne figurant pas au barme sont valoriss leur montant
rel.
Lorsque lemploy bnficie dune somme dargent en contre partie davantage en nature, lon ne
parle plus davantage en nature mais plutt davantages en numraire et lon retiendra comme
rmunration le montant de la somme peru. Par ailleurs lorsque le paiement de lavantage en
nature est directement fait par lemployeur sans que largent ne transite par lemploy, lon sen
tiendra strictement au seul montant du barme administratif.
Application 1:
M. GIBBS agent de maitrise dans une socit de la place ; est log dans une maison de 4 pices
dont le loyer mensuel est de 350.000 f. Cette maison meuble de 4.000.000 f regorge trois
chambres couch climatises avec 2 climatiseurs dans la chambre des parents. Leau,
llectricit et le tlphone directement pay par lemployeur revient respectivement 75.000,
140.000, 110.000.
Le boy cuisinier directement pay par lemployeur peroit 80.000 par mois. Par ailleurs, M.
GIBBS peroit la somme de 65.000 pour la rmunration de son gardien a qui il verse 35.000. La
nourriture la charge de lemployeur revient en moyenne 8.000 f/j.
2) La prime dexpatriation
La prime dexpatriation est accorde au travailleur expatri embauch en cte divoire. Le taux
est de 40% de la rmunration contractuelle.
4) Indemnit de transport
Elle permet au travailleur de couvrir les frais engags par lui pour se rendre de son lieu
dhabitation son lieu de travail. Lindemnit de transport est exonr de limpt sur salaire dans
la limite du cot du titre de transport Abidjan soit 25.000.
Remarque :
Certaines indemnits spciales sont galement exonres de limpt sur salaire dans la limite de
10% de la rmunration total en numraire.
Ces indemnits spciales sont les suivantes : la prime de reprsentation, la prime de
dplacement, la prime de salissure, la prime de tenu, la prime de caisse, la prime de
responsabilit, la prime de fonction.
5) Heures supplmentaires
Ce sont des heures effectues au-del de 40 heures, heures normales de travail par semaines ;
elles sont payes sur la base du taux horaire. Ainsi la Rmunration des Heures
Supplmentaires (RHS) se calcule comme suit :
NB : les heures supplmentaires ne sont pas obligatoires selon lart 25 du code du travail.
Les heures supplmentaires sont limites 15h par semaine.
Application 2 :
M. ANDOH est comptable et pay 10.000 F lheure. Pendant le mois de janvier 2006, il a
travaill :
- 1re semaine : 47h dont 2h de nuit
- 2me semaine : 45h
- 3me semaine : 47h dont 2h de nuit 1 dimanche
- 4me semaine : 42h
- 5me semaine : 8h pendant un jour
TAF :
1) Prsenter le dcompte des heures supplmentaires
2) Calculer la rmunration des heures supplmentaires
Application 3 :
M. ROBERT est expatri et employ dans une entreprise de la place avec une anciennet de 12
ans 7 mois ; bnficie dun salaire de base de 519.990. Au cours du mois de mars, il a effectu
les heures de travail suivant :
1re semaine du mardi 1er/03 au dimanche 06/03 : 45 heures
2me semaine du lundi 07/03 au dimanche 13/03 : 45 heures en outre il a travaill le mardi de 18h
00h.
3me semaine du lundi 14/03 au dimanche 20/03 : 32 heures ; il sest absent une journe entire
avec lautorisation de ces suprieures pour cause de maladie.
4me semaine du lundi 21/03 au dimanche 27/03 : 51 heures dont certains ont t effectu le
dimanche de 19 h 00 h.
5me semaine du lundi 28/03 au jeudi 31/03 : 42 h.
SALAIRE TAUX
0 - 50.000 0%
50.000 - 130.000 1,5%
130.000 - 200.000 5%
Plus de 200.000 10%
NB : lenfant majeur : cest ltudiant jusqu lge de 25 ans ou enfant infirme aucun cas le
nombre de part N ne peut excder 5.
Revenu (R)
Q=
Nombre de part (N)
QUOTIENT FAMILIAL Q = R / N FORMULE DE LIGR
Infrieur 25.000 Nant
25.000 < Q 45.583 (R x 10/110) - (2.273 x N)
45.584 < Q 81.583 (R x 15/115) - (4.076 x N)
81.584 < Q 126. 583 (R x 20/120) - (7.031 x N)
126.584 < Q 220.333 (R x 25/125) - (11.250 x N)
220.334 < Q 389.083 (R x 35/135) - (24.306 x N)
389.084 < Q 842.166 (R x 45/145) - (44.181 x N)
Suprieur 842.167 (R x 60/160) - (98.633 x N)
SALAIRE TAUX
SB 100.000 0%
100.001 < SB 600.000 1%
600.001 < SB 1.500.000 1,5%
1.500.001 < SB 3.000.000 2%
3.000.000 < SB 2,5%
2) Retenue sociale
Cest la cotisation sociale la charge du salari. Son assiette est la base CNPS Imposable ; il est
quivalent la Base Fiscale Imposable. Cette cotisation sociale est la caisse de retraite (CR).
Elle est obtenue en appliquant 3,2% la Base CNPS Imposable.
Application 4:
M. ALI agent de matrise dans une socit bnficie dun salaire de base de 693.320 f. il est log
dans une villa de 4 pices, il bnficie dune indemnit de transport de 110.000 dune prime de
reprsentation de 90.000 ;
Il a une anciennet de 14 ans 8 mois. Il est mari et pre de 2 enfants. Au cours du mois, il a
exerc des heures supplmentaires durant la dernire semaine, dont 6 h le dimanche partir de
17 h.
TAF : Calculer les charges fiscales et sociales auxquelles devra faire face M.ALI.
b) Accident de travail
Ce sont des sommes verses qui couvriront les charges dventuel accident dans le cadre du
travail. Les taux applicables sont de 2% 5% suivant les risques daccident lis la profession.
Catgorie 1 : Taux de 2% ; profession librale caractre juridique, sanitaire et autre
Catgorie 2 : Taux de 3% ; activit ou tablissement relevant du commerce et de lindustrie en
gnrale
Catgorie 3 : Taux de 4% ; Abattoir, scierie, industrie de bois, de verre, de matire, plastique, de
produits chimique, de maonnerie, les transports maritimes et fluviaux
Catgorie 4 : Taux de 5% ; transport terrestre et arien, chantier naval, pcherie, btiment et
travaux publics, mines
c) Caisse de retraite
Ce sont des sommes verses et rcuprables la retraite par le salari. Il est de 8% au total
- soit 3,2% pour le salari
- et 4,8% pour lemployeur
La base taxable est plafonne 1.647.315 F soit 45 fois le SMIG par lemploy
Cas pratique :
M. JAMES, un agent de maitrise expatri travaille dans une entreprise industrielle de la place.
Clibataire et pre dun enfant ; il a t embauch par lentreprise le 10 juin 1995. Sa
rmunration du mois de dcembre 2010 comprend :
- salaire catgoriel : 90.000
- sursalaire : 150.000
- prime danciennet : ?
- prime de fonction : 40.000
- prime de transport : 25.000
- remboursement de frais rel : 65.000
- prime de reprsentation : 275.000
- gratification : ?
Il a effectu dans le mois le nombre dheures suivantes :
- 1re semaine : 45 h dont 2 h le lundi nuit
- 2me semaine : 52 h dont 3 h le mardi nuit, jour fri et 2 h le dimanche matin
- 3me semaine : 48 h dont 3 h le jeudi nuit et 3 h le dimanche nuit
- 4me semaine : 50 h.
Il est log par la socit dans une villa de 5 pices dont le loyer mensuel est de 450.000 ; cette
villa meuble par la socit pour un montant de 4.800.000 est quip de 4 climatiseurs. Les
factures de CIE et de SODECI dont la moyenne est de 330.000 sont rgles par la socit. Il
bnficie galement des services dun boy cuisinier et dun gardien dont les salaires mensuels
sont respectivement de 70.000 et de 50.000.
TAF :
1) Calculer la prime danciennet
2) Calculer le montant des heures supplmentaires
3) Calculer les retenues fiscales et sociales la charge de M. JAMES
4) Dterminer le salaire net de M. JAMES
= Rsultat
Fiscal avant article 110 du CGI
- Quotits Dduction des investissements sous art. 110 du CGI
A/ LES ACHATS
Ce sont des charges dductibles. Pour les immobilisations de faibles valeurs, ladministration
prconise de les autoriser passer directement en charges le prix dachat unitaire des biens
amortissables lorsque celui-ci nexcde pas 300.000 F.
En ce qui concerne les achats dimmobilisation (investissement), ils ne sont pas des charges par
consquent non dductible.
Application :
La SARL BINDE au capital de 6.000.000.000 F entirement libr a ralis au cours de
lexercice N un chiffre daffaire de 7.000.000.000 F TTC. Au cours du mme exercice, elle a
octroy un don a lquipe nationale de cte divoire, dun montant de 225.000.000 F ; par
ailleurs, elle a emprunt le 01 avril N la somme de 5.000.000.000 F auprs dun groupe
dassoci A. le 01 octobre N, elle emprunte la somme de 4.000.000.000 F auprs dun
2me groupe dactionnaire B. le taux dintrt servit est de 15%, alors que le taux directeur de
la BCEAO est de 8%.
TAF : Dterminer le traitement fiscal de ces diffrentes oprations.
H/ LES AMORTISSEMENTS
Lamortissement est la constatation comptable de la dprciation dun bien par obsolescence
ou par snescence. Lamortissement est une charge dductible pourvu quil remplisse les
conditions suivantes :
- Il doit porter sur un bien appartenant exclusivement lentreprise.
- Il doit porter sur un bien qui se dprcie avec lusage et le temps ;
- Le taux pratiqu doit tre conforme aux taux autoriss par ladministration fiscale ;
- Lamortissement doit tre effectif, justifi par des pices comptables et figur sur un
tableau damortissement mis en exergue au sein de lentreprise.
Il existe 3 modalits damortissement, qui sont :
- lamortissement acclr
- lamortissement dgressif
- lamortissement linaire ou constant.
Les deux premires modalits cits sont qualifi damortissements fiscaux puisque soumis
lautorisation pralable de ladministration fiscale. La dernire modalit est qualifie
damortissement comptable et nest soumise aucune autorisation pralable.
Application :
Lentreprise COMPUT SA a ralis au cours de lexercice N + 2 un bnfice comptable de
18.000.000. Les charges non dductibles de lexercice slvent 14.000.000 et les produits
exonrs 16.000.000. Lannuit damortissement de lexercice est de 15.000.000 ; par
ailleurs les dficits ordinaires des exercices prcdents se prsente comme suit : N - 4 =
16.000.000 ; N - 3 = 10.000.000 ; N - 2 = 8.000.000 ; N - 1 = 6.000.000 ;
N = 0 ; N + 1 = 5.000.000.
TAF : dterminer le rsultat fiscal imposable de lexercice et au besoin le montant des ARD
J/ LES PROVISIONS
La provision est la constatation comptable, soit de la dprciation, soit de la perte subie par
lment de lactif non amortissable, soit dune charge non encore effective la date de la
clture de lexercice mais que les vnements rendent probables. Pour quune provision soit
dductible fiscalement, il faut :
- que la provision porte sur une perte ou une charge dductible ;
- quun vnement rende cette perte ou cette charge probable et non ventuelle ;
- que la charge soit nettement prcise dans leur nature et leur montant ;
- quelle soit constater en comptabilit ;
- elle doive figurer sur un relev des provisions joindre la fiche de dclaration des
impts sur le bnfice.
Les provisions sont multiples et multiformes et peuvent porter sur toutes oprations ; on peut
citer :
provisions pour crance douteuses : ce sont des charges dductibles
fiscalement ; toute provision douteuse dans son principe ou indtermine quant
son montant est non dductible ;
provision pour dprciation de stock : lorsque le stock se dprcie, il convient de
constituer une provision pour dprciation. Cette provision est dductible
fiscalement ;
provision pour renouvellement de matriel : elle nest pas dductible car elle ne
couvre pas une charge mais une immobilisation ;
provision pour propre assureur : elle nest pas dductible car la charge
provisionne nest pas probable. Elle est seulement ventuelle ;
provision pour congs pays et gratification : elles ne sont pas des charges
dductibles ; elles ne seront dductibles que lorsque les congs seront effectifs
provision pour RRR accorder : elle nest pas dductible, mais les provisions
pour charges payer sont dductibles ;
provision pour impt : elle est dductible si limpt est dductible et non si limpt
ne lest pas ;
provision pour hausse de prix : elle est non dductible ;
provision pour travaux et rparation : ce sont des charges dductibles ; il en est
de mme pour la provision pour charges repartir sur plusieurs exercices aprs
autorisation du fisc ;
provision pour retraite ou pour dpart du personnel : elle est non dductible ;
provisions pour perte de change : elles sont non dductibles.
Remarque : une reprise de provision est rintgrer lorsque cette provision est par essence
dductible et vice versa.
A/ LES VENTES
Il sagit des prix de vente des marchandises, des travaux effectus ou des prestations fournies ;
ils sont imposables 100% lIBIC.
B/ LES SUBVENTIONS
Les subventions dexploitation et les subventions dquilibre accordes par ltat sont imposables
totalement lIBIC.
Les subventions dquipement accordes par ltat sont exonres de lIBIC pour lanne au
cours de laquelle elles sont verses ; les annes suivantes elles seront rintgres au rsultat
imposable au rythme des amortissements pratiqus sur les bien objets de la subvention.
Toute fraction de la plus -value non rinvestie est incorpore au rsultat de la 3me anne sans
pnalit. Cette exonration nest pas dfinitive. La plus-value initialement exonre est rintgre
progressivement au rsultat des annes suivantes selon le rythme de lamortissement des biens
acquis.
NB : En tout tat de cause, la fraction rintgrable ne peut excder le montant de la plus value.
Application
Soit une pice usinire acquise neuve 20.000.000 f CFA amortie hauteur de 18.000.000 f
puis revendue 6.000.000 f.
La plus-value ralise a bnfici de larticle 8 du CGI. Lquipement nouveau achet a un cot
de 30.000.000 f amortissable sur 4 ans.
TAF :
1) Quelle est la plus-value ?
2) Quel tait le montant minimum rinvestir ?
3) Quel tait le sort de la plus-value ?
- La socit bnficiaire doit calculer les amortissements daprs la valeur dorigine de ses
biens chez la socit apporteuse ;
- La socit bnficiaire doit prendre lengagement de calculer les plus values ultrieures
de cession daprs la valeur dorigine des biens ;
- La socit bnficiaire doit avoir son sige en CI.
Les plus values ralises en fin dexploitation sont exonres concurrence de 50% de leur
montant.
Rgime dexception :
Dans ce rgime, lexonration est de 2/3 du montant des plus values si les lments dactif cds
proviennent dun fonds acquis ou cre depuis plus de 5 ans.
Selon lart 31 du CGI, cette condition de dlai nest plus exigible ds lors que la cessation de
lexploitation est intervenue par suite du dcs de lexploitant et quelle soit le fait du conjoint
survivant ou des hritiers.
Remarque :
- Si le rsultat fiscal est dficitaire, la cotisation de lanne se rduit au montant de lIMF.
- Lexcdent dIMF d limpt BIC est ni restituable, ni reportable ; mais cest une charge
dductible pour lexercice suivant.
Le paiement du montant retenu peut tre pay en 3 fractions gales quelques soit le rgime.
La 1re fraction au plus tard le20/04, la 2nd au plus tard le 20/04 et la 3me fraction au plus tard le
20/09.
Application
Lentreprise individuelle AFOL-ESPOIR au capital de 50.000.000 pour un chiffre daffaire de
95.000.000 HT la fin de lexercice N 1 ; a raliser un bnfice comptable de 8.000.000.
La dtermination de ce rsultat tient compte des informations suivantes :
- Charges locatives : 1.800.000
- Rmunration de M. YAO chef dentreprise : 2.400.000
- Rmunration de Mme YAO secrtaire diplm 2.000.000 les secrtaires de sa
catgorie sont pay 200.000 F/ mois
- Rmunrations du personnel : 8.000.000
- Provision pour dprciation de stock : 500.000
- Pnalit relatif la patente : 200.000
- Revenu locatif du couple YAO sur une maison install Daloa : 180.000
- Gain la LONACI de M. YAO : 800.000
TAF :
1) Dterminer le rsultat fiscal imposable de AFOL-ESPOIR
2) Dterminer le montant de limpt payer
3) Donner les diffrentes dates de paiements